Bàn về hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận trong doanh nghiệp

Mục lục Trang Phầnmởbài PhÇn II: Néi dung I Cơ sở lý luận hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Khái niệm lợi nhuận vai trò lợi nhuận tồn vàpháttriển doanh nghiệp 1.1 Kh¸i niƯm .3 1.2 Vai trò ý nghĩa lợi nhuận .3 1.3 Các phơng pháp xác định loợi nhuận Nội dung phân phối lợi nhuận .8 2.1 ThuÕ thu nhËp doanh mghiÖp 2.1.1 Phơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.2 Các loại thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2 Nội dung phân phối lợi nhuận 10 Hạch toán lợi nhuận phân phối 11 3.1 Đặc điểm nhiệm vụ hạch toán 11 3.1.1 Đặc điểm hạch toán 11 3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán 12 3.2 Tài khoản sử dụng 12 3.3 Phơng pháp hạch toán lợi nhận phân phối lợi nhuận .13 3.4 Chøng tõ, sỉ s¸ch kÕ to¸n 17 So sánh nội dung lợi nhuận chế độ kÕ to¸n ViƯt Nam víi chn mùc kÕ to¸n qc tế(IAS 12) 17 II Thực trạng phơng hớng hoàn thiện 19 Thực trạng 19 Hoµn thiƯn hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 21 Hoµn thiện phơng pháp tính lợi nhuận 23 3.1 Đối với khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2 Th thu nhËp doanh nghiƯp vµ th st bæ sung 25 3.3 Quỹ khen thởng phúc lợi 27 PhÇn III: kÕt luËn 29 Phần IV: tài liệu tham khảo .30 Phần I Mở Trong nỊn kinh tÕ thÞ trêng, doanh nghiƯp cã tån phát triển đợc hay không phụ thuộc lớn vào việc doanh nghiệp có tạo đợc lợi nhuận hay không? Lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình tài doanh nghiệp, nguồn quan trọng để doanh nghiệp tái đầu t mở rộng sản xuất Trên phạm vi xà hội, lợi nhuận nguồn để thực tái sản xuất xà hội Ngoài ra, lợi nhuận mục tiêu phấn đấu động lực thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng cải tiến, đổi quy trình công nghệ, sử dụng tốt nguồn nhân lực, phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm Doanh nghiệp thu dợc lợi nhuận tức sản phẩm doanh nghiệp đợc thị trờng chấp nhận, từ tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh để đứng vững phát triển chế thị trờng Tuy nhiên, Lợi nhuận có trở thành mục tiêu, động lực hay không tuỳ thuộc vào sách phân phối thu nhập Nhà nớc Phân phối lợi nhuận doanh nghiƯp lµ mét néi dung tµi chÝnh quan träng bảo đảm hài hoà lợi ích Nhà nớc với chủ sở hữu doanh nghiệp ngời lao động Chính vậy, sách phân phối thu nhập LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hỵp lý đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao động doanh nghiệp sức phát triển nâng cao hiệu sản xuất Đồng thời, tạo điều kiện cho Nhà nớc việc quản lý ngân sách, điều tiết thu nhập, bảo đảm cho phát triển bền vững Trong trình theo định hớng XHCN Nhà nớc ta không ngừng tiến hành sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chế độ kế toán thu nhập phân phối lợi nhuận cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên, trình thực không phát sinh vấn đề cần giải hoàn thiện thêm Do đó, để tìm hiểu thêm vấn đề Em đà chọn đề tài Bàn hạch toán Lợi nhuận phân phối Lợi nhuận doanh nghiệp Đề án Em gồm có phần: Phần I: Mở Phần II: Nội dung Phần III: Kết luận Phần IV: Các tài liệu tham khảo Để hoàn thành đề án, cô giáo Nguyễn Minh Phơng đà hết lòng bảo hớng dẫn cho em Em xin chân thành cám ơn cô LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PhÇn II Nội dung I Cơ sở lí luận hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Khái niệm lợi nhuận vai trò lợi nhuận tồn phát triển doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết cuối thời kỳ định (tháng, quỹ, năm) bao gồm kết Trong trình LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com theo định hớng XHCN Nhà nớc ta không ngừng tiến hành sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chế độ kế toán thu nhập phân phối lợi nhuận cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên, trình thực không phát sinh vấn đề cần giải hoàn thiện thêm Do đó, để tìm hiểu thêm vấn đề Em đà chọn đề tài Bàn hạch toán Lợi nhuận phân phối Lợi nhuận doanh nghiệp Đề án Em gồm có phần: Phần I: Mở Phần II: Nội dung Phần III: Kết luận Phần IV: Các tài liệu tham khảo Để hoàn thành đề án, cô giáo Nguyễn Minh Phơng đà hết lòng bảo hớng dẫn cho em Em xin chân thành cám ơn cô Phần II Nội dung LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com II C¬ sở lí luận hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Khái niệm lợi nhuận vai trò lợi nhuận tồn phát triển doanh nghiệp 2.1 Khái niệm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết cuối thời kỳ định (tháng, quỹ, năm) bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác Đó phần chênh lệch bên doanh thu thu nhập tất hoạt động với bên toàn chi phí bỏ đợc biểu qua tiêuLợi nhuận Lỗ 2.2 Vai trò ý nghĩa lợi nhuận - Lợi nhuận tiêu tổng hợp biểu kết trình sản xuất kinh doanh Nó phản ánh đầy đủ mặt số lợng chất lợng hoạt động doanh nghiệp - Lợi nhuận nguồn vốn quan trọng để tái sản xuất mở rộng toàn Kinh tế Quốc dân Bởi lợi nhuận nguồn hình thành nên thu nhập ngân sách Nhà nớc thông qua việc thu thuế - Lợi nhuận đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao động doanh nghiệp sức cải tiến máy móc để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh - Một phận khác để lại doanh nghiệp để thành lập quỹ, tạo điều kiện mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống ngời lao động Nếu doanh nghiệp có sách phân phối lợi nhuận đắn tạo động lực cho ngời lao động - Lợi nhuận tiêu để đánh giá tình hình tài công ty, xem xét tiêu phân tích tài doanh nghiệp 1.3 Các phơng pháp xác định Lợi nhuận Kết kinh doanh đợc xác định từ ba hoạt động doanh nghiệp: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo chuÈn mùc kÕ to¸n số 14 thông t 89/2002/TTBTC ban hành ngày 9/10/2002 Lợi nhuận thực năm doanh nghiệp kết kinh doanh doanh nghiệp đó, bao gồm Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận hoạt động khác LN từ hoạt LN gộp bán Doanh thu Chi phÝ Chi phi Chi phÝ ®éng kinh = hàng cung + hoạt động - tài bán hàng - quản lí doanh cấp dịch vụ tài DN LN gộp bán Doanh thu hàng cung = bán hàng cấp dịch vụ cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng = cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Doanh thu Các khoản bán giảm trừ hàng doanh thu cung cấp dịch vụ Trong đó: Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm - Chiết khấu thơng mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp Doanh thu hoạt động tài bao gồm: Tiền lÃi: LÃi cho vay; lÃi tiền gửu ngân hàng; lÃi bán hàng trả chậm, trả góp; lÃi đầu t trái phiÕu, tÝn phiÕu; - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chiết khấu toán đợc hởng mua hàng hoá, dịch vụ; lÃi cho thuê tài chính; Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngời khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhÃn hiệu, thơng mại, quyền tác giả, phần mềm máy tính ) - Cổ tức, lợi nhuận đợc chia ; Thu nhập hoạt động đầu t mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhợng, cho thuê sở hạ tầng; - Thu nhập hoạt động đầu t khác; Chênh lệch bán ngoại tệ; khoản lÃi chênh lệch tỉ ngoại tệ; - Chênh lệch lÃi chuyển nhợng vốn; Chi phí hoạt động tài bao gồm: - Lỗ kinh doanh chứng khoán; - Lỗ góp vốn liên doanh; - LÃi trả tiền vay ngắn hạn, dài hạn; - Chiết khấu toán cho khách hàng hởng; - Lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Giá trị gốc bất động sản nhợng bán; Lợi nhuận khác Thu nhập khác Chi phí khác Trong đó: Thu nhập khác bao gồm: - Thu tiền nhợng bán, lý tài sản cố định; - Thu khoản miễn thuế, giảm thuế; - Các khoản thu năm trớc bị bỏ quên hay bỏ sót; - Các khoản nợ không trả đợc nguyên nhân từ phía chủ nợ; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thu kho¶n nợ khó đòi trớc đà xoá sổ; - Thu tiền đợc phạt; Chi phí khác bao gồm: - Giá trị lại tài sản cố định nhợng bán, lý; - Các chi phí nhợng bán, lý khác phát sinh - Các khoản chi năm trớc bị bỏ quên, bỏ sót năm phát ra; - Các khoản chi để thu hồi khoản nợ khó đòi đà xoá sổ; - Các khoản chi doanh nghiệp bị phạt thuế; Trớc có chuẩn mực Kế toán số 14, theo thông t 89/2002/TT-BTC ban hành ngày 9/10/2002 lợi nhuận năm bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài lợi nhuận hoạt động bất thờng LN từ Doanh thu Giá vốn Chi Chi phí hoạt động hàng phí = từ hoạt bán bán quản hàng lý kinh doanh động kinh doanh Doanh = thu Tổng thu doanh Các khoản giảm trừ Trong đó: Các khoản giảm trừ gồm - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thu  Lỵi nhn hoạt từ hoạt động tài nhập Chi phí hoạt động động tài tài Trong đó: Thu nhập hoạt động tài bao gồm : + Thu lÃi từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết; lÃi góp vốn cổ phần; lÃi tiền gửu ngân hµng thc vèn kinh doanh; l·i tiỊn cho vay; tiỊn lÃi trả chậm bán hàng trả góp; lÃi từ hoạt động mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn (công trái, trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu) + Thu tiền lÃi hoạt động nhợng bán ngoại tệ, thu chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh kỳ + Tiền hỗ trợ lÃi suất tiền vay cđa Nhµ níc kinh doanh (nÕu cã) + Thu tiền chiết khấu toán đợc hởng mua hàng trả tiền trớc thời gian quy định + Thu tiền cho thuê tài sản doanh nghiệp cho thuê tài sản hoạt động cho thuê thờng xuyên + Thu tiền bán bất động sản + Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán Chi phí hoạt động tài bao gồm: + Chi phí liên doanh, liên kết không tính vào giá trị vốn góp + Chi phí cho thuê tài sản + Giá trị gốc bất động sản nhợng bán + Chi phí mua bán chứng khoán kể tổn thất đầu t (nếu có) + Lỗ nhợng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ nợ phải thu, nợ phải trả dài hạn (không bao 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trọng không với hoạt động tài Nhà nớc mà vô cần thiết quan trọng với hoạt động tài doanh nghiệp Kế toán Việt Nam đà hình thành, phát triển bớc hoàn thiện phù hợp với yêu cầu, nhiệm vụ chế quản lý kinh tế thời kỳ khuôn khổ môi trờng pháp lý định Thực tế năm gần đây, công tác kế toán ngành, cấp, lĩnh vực thành phần kinh tế đà có nhiều tiến sở môi trờng pháp lý ngày đợc hoàn thiện Việc nhà nớc ta mạnh dạn sửa đổi, bổ sung hệ thống văn pháp quy kế toán tạo thành hành lang pháp lý đảm bảo cho hoạt động kế toán phát triển, ổn định nhằm phát huy vai trò công cụ đắc lực quản lý đổi t Bên cạnh văn trực tiếp hớng dẫn công tác kế toán, nhà nớc ban hành nhiều văn pháp luật có ảnh hởng trực tiếp hệ thống kế toán Trong trình nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế toán cã rÊt nhiỊu ý kiÕn kh¸c vỊ mèi quan hệ chuẩn mực kế toán, chế tài sách thuế Có quan điểm cho chuẩn mực kế toán chế tài doanh nghiệp, xây dựng, ban hành chuẩn mực kế toán có chế tài doanh nghiệp không? chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo chuẩn mực kế toán Quốc tế có quan điểm mâu thuẫn với chế tài doanh nghiệp; không xây dựng chuẩn mực theo chế, sách hành cho đồng sau chế, sách có sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kế toán sửa đổi theo? Kinh nghiệm nớc có kinh tế thị trờng phát triển sách tài không ban hành thành văn riêng mà quy định thành chơng, điều riêng 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hoạt động tài luật có liên quan Khi hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia đợc xây dựng ban hành phải tuân thủ quy định vấn đề có liên quan hoạt động tài Do xẩy mâu thuẫn sách tài chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, Việt Nam trình chuyển sang kinh tế thị trờng, chế sách trình hoàn thiện có sửa đổi, bổ sung chế tài chính, sách thuế chế độ kế toán phải sửa đổi theo cho phù hợp Trớc yêu cầu ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia đến năm 2003, Bộ tài chờ chế sách hoàn thiện mà trớc bớc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với kinh tế Việt Nam nay, sau có biện pháp sửa đổi, bổ sung chế, sách cho đồng Nh không phát sinh mâu thuẫn, quy định chuẩn mực kế toán với sách tài sách thuế hành Hoàn thiện hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Xét trình phân phối lợi nhuận năm N Trong năm kế toán tiến hành tạm phân phối theo kế hoạch: Nợ TK 421(4212) Có TK 3334, 414, 415, 416, 431 Cuối năm N kế toán xác định số d cuối kỳ TK 4212 - lợi nhuận năm nay- để chuyển thành số d đầu kỳ TK 4211-lợi nhuận năm trớc- sổ năm N+1 Khi báo cáo toán tài DN đợc cấp có thẩm quyền công nhận, kế to¸n tÝnh to¸n thu nhËp thùc tÕ 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đợc phân phối theo nội dung so sánh với số tạm phân phối năm trớc để phân phối bổ sung thu hồi lại Nếu phải phân phối bổ sung kế toán ghi: Nỵ TK 4211 Cã TK 3334, 414, 415, 416, 431 Nếu phân phối thừa kế toán ghi: Nợ TK 333, 414, 415, 416, 431 Có TK 4211 Nhìn vào trình hạch toán lợi nhuận ta thấy tài khoản 4212 cha phản ánh rõ lợi nhuận tạm phân phối tích luỹ Để thấy rõ điều ta xem xét tình hình phản ánh thu nhập tài khoản kế toán Pháp Theo chế độ kế toán Pháp, sau chuyển chi phí thu nhập vào TK128 xác định kết niên độ Nếu tổng chi phí nhỏ tổng thu nhập có lÃi, kết chuyển vào TK 120 lÃi Sau việc phân phối lÃi diễn TK 88 kết chờ phân phối TK thuế phải nộp , quỹ TK 88 TK 129 Tiến hành phân phối Kết chuyển TK 120 Kết chuyển TK 128 Kết chuyển để phân phối lÃi lỗ Ta biết, có tài khoản 88 nên việc phân pối thu nhập đà tách khỏi TK 120 lÃi, ta dễ dàng xác định tổng lợi nhuận tực tổng phát sinh có TK120 Việc tách bạch hai nội dung công việc hai tài khoản đà tạo nhiều thuận lợi cho công tác kế toán, giúp cho tốc độ công tác kế toán đạt kết hiệu quả, nhanh h¬n, dƠ hiĨu h¬n 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Do vậy, xét trình độ công tác kế toán nớc ta việc thiết kế tài khoản cho phù hợp, bảo đảm tốc độ suất chất lợng kế toán ngày cao mục tiêu quan trọng không với DN mà với nhà nớc phải quan tâm, coi trọng Cho nên để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác toán lợi nhuận DN, DN tiết thêm TK 4212 thành 42121 lợi nhuận thực TK 42122 lợi nhuận đà phân phối để theo dõi riêng lợi nhuận thực tình hình tạm phân phối thu nhập Khi đó, ta có trình tự hạch toán sau: Trong năm N, kế toán tạm phân phối thu nhập cho lĩnh vực theo kế hoạch Nợ TK 42122: lợi nhuận tạm ph©n phèi Cã TK 3334, 414, 415, 416, 431 Cuèi năm N, kế toán xác định số d cuối kỳ TK 42121 lợi nhuận thực để kết chuyển vào TK 42122 lợi nhuận đà phân phối, số lại chuyển thành số d đầu kỳ TK 4211 lợi nhuận năm trớc sổ năm N+1 Nợ TK 42121: lỵi nhn thùc hiƯn Cã TK 42122: lỵi nhuận tạm phân phối Có TK 42111: lợi nhuận năm trớc Khi báo cáo toán lÃi DN đợc công nhận, kế toán tính toán thu nhập thực tế đợc phân phối theo nội dung so sánh với số tạm phân phối năm trớc để phân phối bổ sung thu hồi lại Khi việc hạch toán thu nhập phân phối thu nhập đợc thực theo sơ đồ sau: TK 333, 414, 415 416, 431 TK 42122 Số tạm phân phối TK 4211 KÕt chuyÓn cuèi kú 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TK 421 Ph©n phèi bỉ sung Kết chuyển năm sau Phân phối thừa thu lại Bàn quy định số tạm phân phối kỳ không vợt 70% tổng số lợi nhuận thực tế Một thực tế hầu nh DN thực đợc quy định số thuế tạm nộp mà quan thuế bắt DN phải nộp trớc có lớn, trích quỹ không vợt 70% Vì không nên hạn chế số mà tuỳ vào sơ đánh giá tình hình kinh doanh doanh nghiệp năm để quy định quy định mức tạm phân phối tổng số lợi nhuận thực tế từ 80% đến 90% để doanh nghiệp linh động thực tạm phân phối, tạo điều kiện tốt cho doanh nghiệp, nhằm mục đích cuối hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu 3.Hoàn thiện phơng pháp tính lợi nhuận 3.1 Đối với khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế Có khác kế toán chế tài cách hạch toán khoản Thông t 89/2002/TT- BTC ban hành ngày 9/10/2002 quy định chi phí khác (TK 811) có khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế tức khoản đợc tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ hay đợc hạch toán vào lợi nhuận trớc thuế Nên định khoản trờng hợp là: Nợ TK 811: Chi phÝ kh¸c 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cã TK 111, 112: NÕu tr¶ tiền Ta thấy chế tài lại không coi khoản chi phí hợp lý, hợp lệ tức khoản đợc bù đắp lợi nhuận sau thuế Vì trờng hợp ta có định khoản nh sau: Nợ TK 421: Lợi nhuận cha phân phèi Cã TK 111,112: NÕu tr¶ b»ng tiỊn Cã sù khác doanh nghiệp muốn tính tăng khoản chi phí hợp lý, hợp lệ để giảm thu nhập chịu thuế, từ giảm phần thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp Còn ngợc lại quan thuế lại muốn thu đợc khoản thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều nên tìm cách loại chi phí coi không hợp lý, hợp lệ nghĩa thu nhập chịu thuế cao Nh vậy, theo chuẩn mực kế toán ban hành đà có cân khoản đợc tính vào chi phí (nếu bị nộp phạt) đợc tính vào thu nhập (nếu thu khách hàng vi phạm) Nhng chế tài không công nhận khoản phạt vi phạm hợp đồng chi phí hợp lý, hợp lệ Theo Thạc sỹ Bùi Hữu Phớc tác giả báo Một số ý kiến doanh thu- chi phí phân phối thu nhập doanh nghiệp Nhà nớc tạp chí tài số 18 tháng 9/2000 thì: khoản tiền phạt vi phạm kỹ thuật toán, vi phạm hợp đồng kinh tế khuyết điểm chủ quan trình sản xuất kinh doanh việc mắc phải vi phạm tránh tuyệt đối, thân DN không muốn bị phạt thấy nói nh có lý chỗ có điều nhiều nguyên nhân bên mà DN kiểm soát đợc, đặc biệt kinh tế thị trờng, hoạt động quan hệ đa dạng, phức tạp, thờng xuyên biến đổi Mặt khác DN không muốn bị phạt v× 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com việc phải trả khoản tiền vi phạm ảnh hởng không tốt đến uy tín nh mối quan hệ DN thị trờng (ngoại trừ khoản phạt trốn thuế, chậm nộp thuế ) Nhng nói nh nghĩa DN đợc quyền giảm tối thiểu trách nhiệm khoản phạt này, vấn đề thực nghiêm chỉnh hợp đồng kinh tế đà ký kết phải không bắt bc So s¸nh víi kÕ to¸n Ph¸p, ta thÊy TK 67 chi phí đặc biệt bao gồm tiền phạt DN vi phạm luật, vi phạm hợp đồng kinh tế Đồng thời TK 77 Thu nhập đặc biệt gồm khoản thu tiền nộp phạt Nh chuẩn mực ban hành sát với cách hạch toán kế toán Pháp Nhng theo em, khoản chi phí nên hạch toán vào bên Nợ TK 421, tức trừ vào lợi nhuận sau th V× cã nh vËy DN míi thùc hiƯn hợp đồng đà ký kết cách nghiêm chỉnh Đó điều kiện quan trọng để có quan hệ tốt với đối tác kinh doanh, sở ®Ĩ kinh doanh cã hiƯu qu¶ DN sÏ ph¶i xem xét khả thực hợp đồng mình, kết hợp với phân tích yếu tố khách quan nh thị trờng, nhà cung cấp để hạn chế tối đa nguyên nhân khách quan ảnh hởng đến việc thực hợp đồng, để hạn chế tới mức thấp khoản bị phạt vi phạm hợp đồng Nhng xử lý nh khoản thu lại tính vào thu nhập chịu thuế Nên hạch toán khoản vào lợi nhuận sau thuế đợc không? Vì DN, đà có hợp đồng lại mong muốn hợp đồng đợc thực DN lại mong đợc hởng khoản tiền phạt khách hàng vi phạm Hợp đồng không đợc thực đà thiệt hại lớn cho DN, khoản đợc hởng tiền phạt chẳng qua khoản nhỏ để bù đắp thiệt hại 3.2 Thế thu nhập doanh nghiệp vµ th st bỉ sung 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2.1 ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cao có tạo điều kiện cho doanh nghiệp có khả tích luỹ vốn hay không? Một thực trạng đáng lo ngại doanh nghiệp nhà nnớc có quy mô vốn nhỏ Tại thời điểm đầu năm 2000, theo số liệu ban đổi quản lý doanh nghiệp trung ơng, số doanh nghiệp nhà nớc có quy mô vốn dới tỷ đồng chiếm 64,45%, 10 tỷ đồng 20,89%, 30% số doanh nghiệp nhà nớc có số vốn dới tỷ đồng Trong quy mô bình quân dự án liên doanh với nớc Việt Nam khoảng 260 tỷ đồng Do khả cạnh tranh nớc đà khó, cha nói tới tầm khu vực quốc tế Hơn trình độ kỹ thuật công nghệ lạc hậu cản trở lớn khả cạnh tranh hội nhập doanh nghiệp Nhiều mặt hàng sản xuất nớc có mức giá cao giá mặt hàng loại nhập từ 2040% Nhiều mặt hàng tồn đợc sách bảo hộ nhà nớc thông qua thuế nhập cao Để thoát khỏi tình trạng doanh nghiệp cần bổ sung thêm vốn đầu t Trong đó, nguồn vốn chủ yếu tích luỹ từ nội doanh nghiệp Trong doanh nghiƯp hiƯn ph¶i nép th thu nhËp doanh nghiƯp (th st 32%) víi th st cao h¬n so víi doanh nghiệp có vốn đầu t nớc (thuế suất 25%) Bên cạnh phải nộp thuế thu vốn Nh tỉ lệ động viên thu nhập từ doanh nghiệp vào ngân sách nhà nớc mức cao Điều đà vô tình thu hẹp khả tích luỹ vốn doanh nghiệp, làm cho doanh nghiệp lâm vào vòng luẩn quẩn : vốn ít, kỹ thuật công nghệ lạc hậu, sức cạnh tranh yếu, hậu thấp Nh nhà nớc cần phải quan tâm đến doanh nghiệp nhà nớc, mặc dï chóng ta biÕt r»ng së dÜ cã sù ph©n biƯt th st nh vËy lµ nhµ níc mn thu hút vốn đầu t nớc ngoài, đẩy mạnh trình CNH-HĐH Nhng 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kinh tế thị trờng nhiều thành phần nay, để doanh nghiệp nhà nớc giữ vai trò chủ đạo cần có quan tâm thích đáng Nên nhà nớc xem xét, điều chỉnh lại mức thuế giúp doanh nghiệp nhà nớc tích luỹ vốn, đổi công nghệ, tăng khả cạnh tranh níc vµ qc tÕ 3.2.2 Th thu nhËp bổ sung thêm gánh nặng doanh nghiệp Theo thông t 18/2002/TT- BTC ban hành ngày 20/2/2002 có quy định Các sở kinh doanh có thu nhập cao địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề kinh doanh bị cạnh tranh, mang lại thu nhËp cao, sau nép thuÕ thu nhËp theo thuế suất 32% mà phần thu nhập lại cao 20% vốn chủ sở hữu có số vợt 20% phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bỉ sung víi th st 25% Thu nhËp chÞu th thu nhập doanh nghiệp bổ sung đợc xác định cách lấy thu nhập lại (sau nộp thu nhËp DN víi th st 32%) trõ 20% vèn chđ sở hữu có đà tạo nên số điểm bất hợp lý Lơi nhuận doanh nghiệp nhiều hay không lợi khách quan mà lÃnh đạo tổng giám đốc công ty (giám đốc), biết tổ chức quản lý, biết sử dụng công cụ nợ để cao tû st lỵi nhn sau th Nh vËy theo chế toán nguồn thu cho ngân sách mà cha tính đến thực trạng tài doanh nghiệp Trong bối cảnh mµ ngn tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp lµ rÊt hạn hẹp, khả tạo vốn gặp nhiều khó khăn, doanh nghiệp không đợc bao cấp vốn nh trớc việc mở hội ®Ĩ c¸c doanh nghiƯp tù tÝch lịy vèn tõ kÕt kinh doanh điều nên làm Để từ họ ngày sức đổi kỹ thuật công nghệ làm cho doanh nghiệp ngày mở rộng qui mô Do giải pháp nên đợc nghiên cứu giảm mức thuế suất thuế thu nhËp doanh nghiƯp bỉ 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sung thấp 25% Số lại để doanh nghiệp tồn tại, phát triển có khả cạnh tranh với doanh nghiệp khác tơng lai gắn liền với bảo tồn vốn nhà nớc đầu t vào doanh nghiệp Dẫn đến tăng nguồn thu cách vững cho ngân sách nhà nớc 3.3 Quỹ khen thởng phúc lợi Ta thấy chế phân phối lợi nhuận sau thuế hành cha gắn chặt quyền lợi doanh nghiệp tập thể lao động DN với kết kinh doanh nghiệp Doanh nghiệp có nguồn để trích lập quỹ sau đà nộp đủ tiền sử dụng vốn Ngân sách chi khoản Ngời lao ®éng chØ ®ỵc nhËn thu nhËp bỉ sung tõ q khen thởng phần lợi nhuận lại sau đà chi khoản đà dùng để chia lÃi cổ phần (nếu có) d Điều có tác dụng khuyến khích vật chất doanh nghiệp kết sản xuất mà họ mang lại không tơng xứng với mà họ đợc hởng Đây nguyên nhân dẫn đến việc không doanh nghiệp cố tình hạch toán không trung thực, làm sai lệch kết kinh doanh thực tế lÃi, lỗ không thật để tránh bớt nghĩa vụ nộp thuế ngân sách, gây thất thu ngân sách nhà nớc Để khắc phục tồn trên, theo ông Bùi Văn Vân ( Học viện tài kế toán) Để chế lợi nhuận sau thuế thật tạo động lực cho doanh nghiệp nhà nớc tạp chí tài tháng 6/2001, hớng hoàn thiện chế phân phối lợi nhuận sau thhuế doanh nghiệp nhà nớc đợc thực theo trình tự sau: - Bù khoản lỗ năm trớc cha đợc trừ - Trả tiền phạt vi phạm luật pháp - Trừ khoản chi phí thực tế đà chi cha đợc trừ - Chia lÃi cho đối tác góp vốn theo hợp đồng hợp tác kinh doanh 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - TrÝch lËp c¸c q cđa doanh nghiƯp theo quy định - Phần lợi nhuận lại sau trừ khoản đợc dùng để: + Chia lÃi cổ phần (trờng hợp doanh nghiệp phát hành cổ phiếu) + Nộp tiền sử dụng vốn ngân sách - Số lợi nhuận lại (nếu còn) sau trừ tất khoản đợc bổ sung hết vào quỹ đầu t phát triển doanh nghiệp Tóm lại, hoạt động kế toán nớc ta đợc nhà nớc quan tâm, văn pháp quy liên quan đến kế toán tài đợc ban hành phù hợp với giai đoạn phát triển nhà nớc đặc biệt năm gần với sách mở cửa kinh tế đa phơng hoá, đa dạng hoá quan hệ đối ngoại, hội nhập vối kinh tế giới nớc khu vực hoạt động kế toán trở nên quan trọng Các văn pháp quy kế toán tài đợc sửa, bổ sung hoàn thiện dần nhằm thực vào thực tế sống trở thành sở vững cho hoạt động kế toán tài phát triển 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PhÇn III Kết luận Trên đây, toàn phần trình bày em kết kinh doanh nh trình phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Ta biÕt ngêi bá vèn vµo kinh doanh sau ®· thùc hiƯn nghÜa vơ nép th ®èi víi Nhµ nớc bù đắp vào chi phí sản xuất kinh doanh từ doanh thu đợc hởng toàn lợi nhuận lại doanh nghiệp Nói cách khác chủ sở hữu đợc quyền sở hữu sử dụng toàn lợi nhuận lại doanh nghiệp Trong trình xây dựng phát triển kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa việc phân phối lợi nhuận lại doanh nghiệp cần phải giải đợc lợi ích trớc mắt lợi ích lâu dài ngời lao động doanh nghiệp, Nhà nớc phát huy quyền tự chủ tài doanh nghiệp Do vậy, cần phải có sách phân phối lợi nhuận cách hợp lý Nếu chế tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập hợp lý tạo động lực thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, tạo tiền đề cho doanh nghiệp tăng khả tích luỹ vốn, tăng khả cạnh tranh thị trêng tiÕn tíi héi nhËp kinh tÕ thÕ giíi §ång thời đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, góp phần vào việc thực mục tiêu, nhiệm vụ Nhà nớc ta đờng CNH- HĐH đất nớc 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com V× vậy, việc sửa đổi bổ sung chế sách cho phù hợp với thực tiễn việc làm cần thiết Những kiến nghị em nhằm góp phần hoàn thiện chế độ kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Việt Nam Phần IV Các tài liệu tham khảo Giáo trình: Kế toán tài doanh nghiệp trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, khoa kế toán TS Đặng Thị Loan làm chủ biên Giáo trình: Kế toán quốc tế trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, khoa kế toán TS Nguyễn Minh Phơng TS Nguyễn Thị Đông làm chủ biên Giáo trình: Kế toán quản trị trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, khoa kế toán TS Nguyễn Minh Phơng làm chủ biên Tạp chí kế toán: + Sè 32/2001 + Sè 25 ngµy 8/2002 + Sè 6/2002 Tạp chí tài số 18 tháng 9/2000 Thông t 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2001 hớng dẫn kế toán thực chuẩn mực ban hành theo 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com định 149/2001/BTC ngµy 31/12/2001 cđa Bé Tµi ChÝnh Ngoµi số giáo trình kế toán số tạp chí khác trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, trờng Đại học Tài Kế toán Mục lục Trang Phầni: mởbài PhÇn II: Néi dung I Cơ sở lý luận hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Kh¸i niƯm vỊ lợi nhuận vai trò lợi nhuận tồn vàpháttriển doanh nghiệp 1.1 Kh¸i niƯm .3 1.2 Vai trò ý nghĩa cđa lỵi nhn .3 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.3 Các phơng pháp xác định loợi nhuận Nội dung phân phối lợi nhuËn 2.1 ThuÕ thu nhËp doanh mghiệp 2.1.1 Phơng pháp tính thuế thu nhËp doanh nghiÖp 2.1.2 Các loại thuế suất thuế thu nhập doanh nghiÖp 2.2 Nội dung phân phối lợi nhuận 10 Hạch toán lợi nhuận phân phối 11 3.1 Đặc điểm nhiệm vụ hạch toán 11 3.1.1 Đặc điểm hạch toán 11 3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán .12 3.2 Tài khoản sử dụng 12 3.3 Phơng pháp hạch toán lợi nhận phân phối lợi nhuËn 13 3.4 Chøng tõ, sỉ s¸ch kÕ to¸n 17 So sánh nội dung lợi nhuận chế độ kÕ to¸n ViƯt Nam víi chn mùc kÕ to¸n qc tế(IAS 12) 17 II Thực trạng phơng hớng hoàn thiện 19 Thực trạng 19 Hoµn thiƯn hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 21 Hoµn thiện phơng pháp tính lợi nhuận 23 3.1 Đối với khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế .23 3.2 Th thu nhËp doanh nghiƯp vµ th st bỉ sung 25 3.3 Quỹ khen thởng phúc lợi .27 Phần III: kÕt luËn Phần IV: tài liệu tham khảo 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... dung I Cơ sở lí luận hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Khái niệm lợi nhuận vai trò lợi nhuận tồn phát triển doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết cuối thời... thực tế) Hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 3.1 Đặc điểm nhiệm vụ hạch toán 3.1.1 Đặc điểm hạch toán Theo chế độ kế toán Việt Nam kỳ hạch toán năm dơng lịch Ta biết thu nhập doanh nghiệp đợc... sử dụng Để hạch toán lợi nhuận trình phân phối lợi nhuận ta sử dụng tài khoản sau: Tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối Bên Nợ: +Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp + Số phân phối khoản