3 .Hồn thiện phơng pháp tính lợi nhuận
3.1. Đối với khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế
Một thực tế là hầu nh khơng có một DN nào thực hiện đợc quy định này vì số thuế tạm nộp mà cơ quan thuế bắt DN phải nộp trớc có khi là lớn, ngồi ra cịn trích các quỹ thì khơng thể khơng vợt q 70%.
Vì vậy khơng nên hạn chế con số này mà tuỳ vào sơ bộ đánh giá tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong năm để quy định hoặc có thể quy định mức tạm phân phối trên tổng số lợi nhuận thực tế là từ 80% đến 90% để doanh nghiệp có thể linh động trong khi thực hiện tạm phân phối, tạo điều kiện tốt nhất cho doanh nghiệp, nhằm mục đích cuối cùng là hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả nhất.
3.Hồn thiện phơng pháp tính lợi nhuận
3.1. Đối với khoản tiền vi phạm hợp đồng kinhtế tế tế
Có sự khác nhau giữa kế tốn và cơ chế tài chính trong cách hạch tốn khoản này.
- Thông t 89/2002/TT- BTC ban hành ngày 9/10/2002 quy định chi phí khác (TK 811) có cả khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế tức là khoản này đợc tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ hay đợc hạch toán vào lợi nhuận trớc thuế. Nên định khoản trong trờng hợp này là:
Có TK 111, 112: Nếu trả bằng tiền
- Ta thấy cơ chế tài chính lại khơng coi đây là một khoản chi phí hợp lý, hợp lệ tức khoản này đợc bù đắp bằng lợi nhuận sau thuế. Vì thế trờng hợp này ta có định khoản nh sau:
Nợ TK 421: Lợi nhuận cha phân phối Có TK 111,112: Nếu trả bằng tiền
Có sự khác nhau đó là do doanh nghiệp muốn tính tăng các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ để giảm thu nhập chịu thuế, từ đó giảm phần thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp. Còn ngợc lại các cơ quan thuế lại muốn thu đợc khoản thuế thu nhập doanh nghiệp này nhiều nên tìm cách loại ra những chi phí coi là khơng hợp lý, hợp lệ nghĩa là thu nhập chịu thuế cao.
Nh vậy, theo chuẩn mực kế tốn mới ban hành thì đã có sự cân bằng khi khoản này đợc tính vào chi phí (nếu bị nộp phạt) hoặc đợc tính vào thu nhập (nếu thu do khách hàng vi phạm). Nhng cơ chế tài chính vẫn khơng công nhận khoản phạt vi phạm hợp đồng này là chi phí hợp lý, hợp lệ.
Theo Thạc sỹ Bùi Hữu Phớc tác giả bài báo “Một số ý kiến về doanh thu- chi phí và phân phối thu nhập trong các doanh nghiệp Nhà nớc” trong tạp chí tài chính số 18 tháng 9/2000 thì: các khoản tiền phạt về vi phạm kỹ thuật thanh toán, vi phạm hợp đồng kinh tế... không phải là những khuyết điểm chủ quan vì trong quá trình sản xuất kinh doanh việc mắc phải những vi phạm đó là khơng thể tránh tuyệt đối, bản thân DN cũng khơng muốn bị phạt “chúng ta thấy nói nh vậy cũng có lý ở chỗ có thể có những điều trên là do nhiều nguyên nhân bên ngoài mà DN khơng thể kiểm sốt đợc, đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng, mọi hoạt động và quan hệ hết sức đa dạng, phức tạp, th- ờng xuyên biến đổi. Mặt khác DN khơng muốn bị phạt vì
ngồi việc phải trả khoản tiền vi phạm nó cịn ảnh hởng khơng tốt đến uy tín cũng nh các mối quan hệ của DN trên thị trờng (ngoại trừ khoản phạt vì trốn thuế, chậm nộp thuế... ). Nhng nói nh vậy khơng có nghĩa là DN đợc quyền giảm tối thiểu trách nhiệm trong những khoản phạt này, vấn đề thực hiện nghiêm chỉnh hợp đồng kinh tế đã ký kết phải chăng khơng cịn là bắt buộc.
So sánh với kế tốn Pháp, ta thấy trong TK 67 “chi phí đặc biệt” bao gồm cả tiền phạt do DN vi phạm luật, vi phạm hợp đồng kinh tế...
Đồng thời TK 77 “Thu nhập đặc biệt” cũng gồm các khoản do thu tiền nộp phạt. Nh vậy chuẩn mực mới ban hành có vẻ sát với cách hạch toán của kế toán Pháp. Nhng theo em, các khoản chi phí này nên hạch tốn vào bên Nợ TK 421, tức là trừ vào lợi nhuận sau thuế. Vì có nh vậy DN mới thực hiện các hợp đồng đã ký kết một cách nghiêm chỉnh. Đó là điều kiện quan trọng để có quan hệ tốt với các đối tác kinh doanh, là cơ sở để kinh doanh có hiệu quả. DN sẽ phải xem xét khả năng thực hiện hợp đồng của mình, kết hợp với phân tích các yếu tố khách quan nh thị trờng, nhà cung cấp để hạn chế tối đa nguyên nhân khách quan ảnh hởng đến việc thực hiện hợp đồng, để hạn chế tới mức thấp nhất khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng.
Nhng nếu xử lý nh trên thì khoản thu lại tính vào thu nhập chịu thuế. Nên chăng có thể hạch tốn khoản này vào lợi nhuận sau thuế đợc khơng?. Vì chính DN, một khi đã có hợp đồng thì lại mong muốn hợp đồng đợc thực hiện chứ khơng có một DN nào lại mong “đợc hởng” khoản tiền phạt khách hàng vi phạm. Hợp đồng không đợc thực hiện đã là một thiệt hại lớn cho DN, khoản đợc hởng tiền phạt chẳng qua là một khoản nhỏ để bù đắp thiệt hại đó.
3.2. Thế thu nhập doanh nghiệp và thuế suất bổ sung
3.2.1. Thuế thu nhập doanh nghiệp cao có tạo điều kiện cho doanh nghiệp có khả năng tích luỹ vốn hay không?.
Một thực trạng đáng lo ngại là các doanh nghiệp nhà nnớc có quy mơ vốn quá nhỏ. Tại thời điểm đầu năm 2000, theo số liệu của ban đổi mới quản lý doanh nghiệp trung - ơng, số doanh nghiệp nhà nớc có quy mơ vốn dới 5 tỷ đồng chiếm 64,45%, trên 10 tỷ đồng 20,89%, 30% số doanh nghiệp nhà nớc có số vốn dới 1 tỷ đồng. Trong đó quy mơ bình qn của một dự án liên doanh với nớc ngồi ở Việt Nam khoảng 260 tỷ đồng. Do đó khả năng cạnh tranh ở trong nớc cũng đã khó, cha nói tới tầm khu vực và quốc tế. Hơn nữa trình độ kỹ thuật và cơng nghệ lạc hậu đang là cản trở lớn đối với khả năng cạnh tranh và hội nhập của các doanh nghiệp. Nhiều mặt hàng sản xuất ở trong nớc có mức giá cao hơn giá mặt hàng cùng loại nhập khẩu từ 20- 40%. Nhiều mặt hàng tồn tại đợc là do chính sách bảo hộ của nhà nớc thơng qua thuế nhập khẩu cao. Để thốt khỏi tình trạng ấy các doanh nghiệp cần bổ sung thêm vốn đầu t. Trong đó, một trong những nguồn vốn chủ yếu là tích luỹ từ nội bộ của doanh nghiệp. Trong khi đó các doanh nghiệp hiện nay phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế suất 32%) với thuế suất cao hơn so với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngồi (thuế suất 25%). Bên cạnh đó cịn phải nộp thuế thu trên vốn. Nh vậy tỉ lệ động viên thu nhập từ các doanh nghiệp vào ngân sách nhà nớc ở mức khá cao. Điều này đã vơ tình thu hẹp khả năng tích luỹ vốn của các doanh nghiệp, làm cho các doanh nghiệp lâm vào vòng luẩn quẩn : vốn ít, kỹ thuật cơng nghệ lạc hậu, sức cạnh tranh yếu, hậu quả thấp....
Nh vậy nhà nớc cần phải quan tâm hơn nữa đến doanh nghiệp nhà nớc, mặc dù chúng ta biết rằng sở dĩ có sự phân biệt thuế suất nh vậy là do nhà nớc muốn thu hút vốn đầu t nớc ngồi, đẩy mạnh q trình CNH-HĐH. Nhng
trong nền kinh tế thị trờng nhiều thành phần hiện nay, để doanh nghiệp nhà nớc giữ vai trị chủ đạo thì cũng cần có sự quan tâm thích đáng. Nên chăng nhà nớc xem xét, điều chỉnh lại mức thuế giúp các doanh nghiệp nhà nớc tích luỹ vốn, đổi mới cơng nghệ, tăng khả năng cạnh tranh trong nớc và quốc tế.
3.2.2. Thuế thu nhập bổ sung thêm một gánh nặng đối với các doanh nghiệp
Theo thông t 18/2002/TT- BTC ban hành ngày 20/2/2002 có quy định “ Các cơ sở kinh doanh có thu nhập cao do địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề kinh doanh ít bị cạnh tranh, mang lại thu nhập cao, sau khi nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32% mà phần thu nhập còn lại cao hơn 20% vốn chủ sở hữu hiện có thì số vợt trên 20% phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung với thuế suất 25%. Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung đợc xác định bằng cách lấy thu nhập còn lại (sau khi nộp thu nhập DN với thuế suất 32%) trừ 20% vốn chủ sở hữu hiện có “ đã tạo nên một số điểm bất hợp lý. Lơi nhuận của doanh nghiệp nhiều hay ít khơng hẳn chỉ là do lợi thế khách quan mà cịn có thể do sự lãnh đạo của tổng giám đốc công ty (giám đốc), biết tổ chức quản lý, biết sử dụng công cụ nợ để năng cao tỷ suất lợi nhuận sau thuế. Nh vậy theo cơ chế mới thì mới quyết toán nguồn thu hiện tại cho ngân sách mà cha tính đến thực trạng tài chính của doanh nghiệp. Trong bối cảnh hiện nay khi mà nguồn tài chính của doanh nghiệp là rất hạn hẹp, khả năng tạo vốn còn gặp rất nhiều khó khăn, các doanh nghiệp khơng cịn đợc bao cấp vốn nh trớc đây thì việc mở ra cơ hội để các doanh nghiệp tự tích lũy vốn từ kết quả kinh doanh của mình là điều rất nên làm. Để từ đó họ ngày càng ra sức đổi mới kỹ thuật công nghệ làm cho doanh nghiệp ngày càng mở rộng qui mơ. Do đó một giải pháp nên đợc nghiên cứu là giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp bổ
sung thấp hơn 25%. Số còn lại để doanh nghiệp tồn tại, phát triển và có khả năng cạnh tranh với các doanh nghiệp khác trong tơng lai gắn liền với bảo tồn vốn của nhà nớc đầu t vào các doanh nghiệp. Dẫn đến tăng nguồn thu một cách vững chắc cho ngân sách nhà nớc.