Đang tải... (xem toàn văn)
Là quyền tham gia của nhà đầu tư vào việc đưa ra các quyết định về chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng không kiểm soát các chính sách đó. • Công ty liên kết:[r]
(1)Chương 4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH
Trường Đại học Mở TPHCM –Khoa Kế toán Kiểm toán
Mục tiêu
Sau khihọcxongchươngnày, sinh viên cóthể: – Trình bày cách phânloạicáckhoản đầu tưtài
chính vàgiảithíchsựkhácbiệt.
– Trình bày nguyêntắc ghinhận,đánh giá cáckhoản đầu tưtài chính.
– Phân tích vàxửlý giaodịchliên quanđến đầu tư tài trên hệ thống tài khoản kế
tốn.
– Trình bày các khoản đầu tư tài trên BCTC
Nội dung Quyđịnhpháp lý có liên quan Tổngquanvề đầu tưtài chính
Ứng dụngvàohệ thốngtàikhoản kếtốn Trình bày BCTC
☼ VAS 07 –Kếtốn cáckhoản đầu tưvào cơng ty liênkết
☼ VAS 08- Thơng tin tài khoản vốngóp liên doanh
☼ VAS 25- BCTChợp nhấtvàkếtốnkhoản đầu tưvào
cơng ty
☼ Thơngtư200/2014/TT-BTC:Hướng dẫn chế độ kếtoán doanhnghiệp
4 Các quy định pháp lý có liên quan
Tổng quan đầu tư tài chính Kháiniệm
Phânloại
oXácđịnh mức độ kiểmsoát
Ghinhận, đánhgiá
Phương pháp kế tốn
khoản đầu tưvào cơng ty
oPPvốn chủ sở hữu
Khái niệm
Đầu tư tài chính: Là các hoạt động sử dụng vốn để đầu tưvàolĩnh vựctài chínhnhằm mục đích sinhlợi phục vụcho chiến lượcphát
(2)Phân loại
Chứng
khoán kinh doanh
Đầu tư nắm giữ
đến
ngày
đáo hạn
Đầu tư vốn vào
đơn vị
khác
Mức độ kiểm
soát
Đầu tư
khác
Phân loại Chứngkhốn kinh doanh:
–Cổ phiếu,tráiphiếu nắm giữvìmục đíchkinh doanh
(kể chứng khốn cóthời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán rađể kiếm lời)
Đầu tư nắm giữ đếnngàyđáo hạn:
– Cáckhoản tiền gửingân hàng cókỳ hạn(baogồm
cácloạitínphiếu, kỳ phiếu);
– Tráiphiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hànhbắt buộc phảimualại thời điểm định trongtương
lai;
– Các khoảncho vaynắm giữ đếnngàyđáo hạn với
mục đíchthu lãi hàngkỳ;
– Cáckhoản đầu tư nắm giữ đếnngàyđáo hạnkhác
Phân loại (tiếp) Đầu tư vốnvàođơn vịkhác:
–Đầu tư vào cơng ty con; Vốn góp vào công ty liên doanh;Đầu tưvào công ty liênkết
Đầu tưkhác:
– Cáckhoản đầu tưvào côngcụ vốn đơn vị(ngoài khoản đầu tư vào cty con, vốn góp vào cty liên doanh,đầu tưvào cty liênkết)
– Các khoản kimloại quý, đáquý không sử dụng
nguyênvật liệu để sản xuất sản phẩm hoặcmua vào-bán ranhưhàng hóa; Tranh,ảnh,tàiliệu, vật phẩmcó giá trị khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thôngthường
Lưu ý: mức độ kiểm soát
Mức độ kiểm soát
100 %
20 %
50 %
0 %
Kiểmsoát > 50%
Đồng kiểmsoát
Ảnh hưởng đáng kể Từ 20% <50%
Khơngảnh hưởng Mức độ kiểm sốt
Kiểm sốt
Kiểm sốt:
Là quyền chi phối
chính sách tài
hoạt động doanh nghiệp nhằm thu
lợi ích kinh tế từ hoạt động DN
•Cơng ty con:Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi cơng ty mẹ)
Quyền kiểm sốt công ty mẹ
công ty con(trực tiếp hoặcgiántiếp)được
xácđịnhkhi công tymẹ nắm giữ 50%
quyền biểu ởcơng ty
Kiểm sốt Đầu tư trực tiếp
Quyền kiểmsốt vàtỷ lệ lợiích
củaAđối vớiB:
Quyền kiểm soát = Tỷ lệ
quyền biểu quyết= 60% Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ quyền
kiểmsốt = 60%
Cơng ty A
Công ty B
(3)Kiểm soát Đầu tư gián tiếp qua cty
Công ty A
Công ty B
Công ty C
60%
52%
B công ty A, B đầu tư vào C: Tỷ lệ quyền biểu gián tiếp A C =
Tỷ lệ quyền biểu trực tiếp B C
Tỷ lệ lợi ích A C =
Tỷ lệ lợi ích A B x
Tỷ lệ lợi ích B C
Ví dụ 1:
Cơng ty A
Công ty B
Công ty C
40%
52%
a. Xác định mối quan hệ
công ty
b. Xác định tỷ lệ quyền kiểm soát và tỷ lệ lợi ích
o A B
o B C
o A C
Kiểm sốt Đầu tư gián tiếp
Cơng ty A
Công ty B
40%
60%
Công ty C
30%
Quyền kiểm soát tỷ lệ lợi ích A C:
Quyền kiểm sốt = 40% + 30% Tỷ lệ lợi ích = 40% + 30% x 60%
Lưu ý quyền kiểm soát
Trong các trường hợpsau đây, quyền kiểm sốt cịn được thực hiện ngaycả khi cơng tymẹ nắm giữíthơn50%quyền biểu tạicơng ty con:
- Các nhàđầu tưkhácthỏa thuận cho công tymẹ
50% QBQ
- Cơng tymẹcóquyềnchiphốicác sách tài vàhoạt độngtheo quychế thỏa thuận
- Cơng tymẹcóquyền bổ nhiệm hoặcbãimiễn đa số
các thành viênHĐQT cấp quảnlýtương đương
- Cơng tymẹcóquyền bỏ đa số phiếu tạicáccuộc họp HĐQT cấp quảnlýtương đương
Ví dụ2:
a Xđầu tưvào công ty Cvới40%quyền biểu đầu tư vào công ty R với 40% quyền biểu quyết.Công ty C cómột khoản đầu tưvào cơng ty Rvới40%quyềnBQ X chorằngmìnhnắm quyền KSđối vớiR vìtỷ lệ lợiích cơng ty R lênđến 56%
b Xđầu tưvào công ty D thơng quaviệc nắmtồnbộ cáccổ phần loạiAcủaD Cáccổ phần loạiBgồm 30triệu cổ phầndomột tổ chứctíndụng nắm giữ Mặcdùcảhailoại cổ phần chiacổ tức ngang chỉcó cổ phần loạiA quyền biểu X chorằngmìnhkiểmsốt cơng ty D
Ảnh hưởng đáng kể Ảnh hưởng đáng kể:
Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư không kiểm sốt sách
•Cơng ty liên kết: • Nhà đầu tư có ảnh
hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư
(4)Ví dụ3:
Cty B 60%
Cty C 40%
Cty TNHH A
Hãy xác định mối quan hệ cty A C
Ví dụ 4a:
(**) Ban Điều hành đánh giá Tập đồn có ảnh hưởng đáng kể hai cơng ty hai thành viên Ban Điều hành Công ty thành viên Hội Đồng Quản Trị hai cơng ty này.
Ví dụ4b:
Cty B 10%
Các nhà
đầu tư
cá nhân 90%
CTCP A Hãy xác định vai trò B A.
Xác định quyền biểu
Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư
trực tiếptrong công ty liên kết
=
Tổng vốn góp nhà đầu tư công ty liên kết
Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết
x 100%
Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư gián tiếp công ty liên kết
=
Tổng vốn góp cơng ty nhà đầu tư công ty liên kết
Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết
x 100%
Ví dụ 5
1.Tạingày 1/1/2004, Cơng ty Ađầu tưvào cơng ty Bdướihình thức mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu (mua 2.000.000cổ phiếu,mệnhgiácổ phiếulà 10.000VND, giá mua 11.000VND) Tổng số cổ phiếu phổthơng có quyền biểu lưuhànhcủacông ty B 8.000.000cổ phiếu(với tổng mệnhgiá 80.000.000.000VND).Lợi nhuận chưaphân phối luỹ năm2004củacông ty B 20.000.000.000 VND Xácđịnh quyền biểu củacông ty A B Công ty A công tymẹ củacông ty B.Tạingày 1/1/2004, Công
ty Bđầu tưvào cơng ty Cdướihìnhthứcgópvốn bằngtàisản Ngun giácủatàisảnmangđigópvốnlà 9.000.000.000VND, giátrị đánhgiálại củatàisản đemgópvốntheo thoả thuận cơng ty Bvớicơng ty C 10.000.000.000 VND.Tổng vốn chủ sở hữu củacông ty Ctrước thời điểm nhận vốngópcủacơng ty B 40.000.000.000VND Xácđịnh quyền biểu của công ty A C
Bài tập thực hành 1
1 Công ty A đầu tư vốn vào Công ty cổ phần B
23.000.000cổ phiếu/50.000.000cổ phiếu đãphát hành
củaCông ty B với mệnh giácủa cổ phiếulà 10 000
đồng/1cổ phiếu
2 Công ty cổ phần X đầu tư vào Công ty cổ phần Y
60.000.000cổ phiếu/100.000.000cổ phiếuphát hành
củaCông ty Yvớigiátrị cổ phiếulà 10.000đồng/1
cổ phiếu Công tycổ phầnYđầu tưvào Công ty TNHH Ztổng số vốnlà 400.000.000đồng/1 000.000.000đồng (tổng vốn điều lệ) Công tycổ phầnXđầu tư tiếpvào Công ty TNHH Z 200.000.000đồng/1.000.000.000đồng (tổng vốn điều lệ)
Yêucầu: Hãy xácđịnh tỷ lệ biểu quyếtvàmốiquanhệ
(5)Cty X
Cty Y
Cty T 60%
21% 30%
31%
Cty Z Cty S
Cty R 30%
60%
Bài tập thực hành 2
Xácđịnh mối quanhệ công tyX với công ty bảng:
Quyền kiểm
sốt/ biểu Tỷ lệ lợi ích Quan hệ R
S
T
Y
Z
Bài tập thực hành (tiếp)
Đồng kiểm soát
Đồng kiểm soát:
Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở
thỏa thuận hợp đồng
•Cty Liên doanh
•Bên góp vốn liên doanh:Là bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liên doanh •Nhà đầu tư liên doanh:
Là bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh
Các hìnhthứcliên doanh
Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức
liên doanh hoạt động kinh doanh được đồng kiểmsoát;
Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức
liên doanh tàisản đồng kiểmsốt;
Hợp đồng liên doanh dướihìnhthức thành lập cơ sởkinh doanhđược đồng kiểmsoát.
Hoạt độngkinh doanhđồng kiểmsoát
Được thực bằngcáchsử dụngtàisảnvànguồn lựckháccủacác bên gópvốnliên doanhmà khơng thànhlập sởkinh doanhmới
Mỗibêntự quảnlý vàsử dụngtàisản củamình vàchịu trách nhiệm vềcác nghĩa vụtài chi phí phát sinh q trìnhhoạt động
Hợp đồng hợptác kinh doanhthườngquyđịnh phân chia doanh thu vàkhoảnchi phí chung phát sinh từ hoạt độngliên doanh cho bên
Các hình thức phân chia doanh thu: Phân chiasản phẩm, Phân chia doanh thu, Phân chialợi nhuận
Tàisảnkinh doanhđồng kiểmsoát
Mỗi bên làđồng sở hữu đốivớitài sản đượcgóp hoặc đượcmuabởi các bên sử dụng cho mục đích củaliên doanh
Các tàisản sử dụng đểmanglại lợiích cho bên
Mỗibênđược nhận sản phẩm/lợiíchtừ việc sử dụng tàisảnvàchịu phầnchi phí phát sinh theothoả thuận tronghợp đồng
Không thànhlậppháp nhânmới
Tàisản đồng kiểmsốtđược mỗibênphản ảnhtrên TK củamìnhphần củamình tham gia theo giágốc
(6)Công ty GiaĐịnhchuyên ngànhdệtvà Công ty Việt Tiến chuyên ngành maymặc; ký hợp đồng liên doanh hoạt động đồng kiểm soátvới nộidung cùngsản xuất đồng phục họcsinhcấp một, trongđócơng ty GiaĐịnh sản xuấtvà cung
ứng vải, công ty Việt Tiến phụ trách phụ liệu, khâucắtmay,đónggói bao bì.Mỗibênphải tự
mình trang trải các khoản chi phí phát sinh và
đượcchia doanh thutừ việcbánđồng phục học
sinh, phần chia này được cứ theo thoả thuậnghi tronghợp đồng.
Vídụ6: Ví dụ 7:
Cơ sởkinh doanhđồng kiểmsoát
Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt địi hỏi phải
cósựthànhlập sởkinh doanhmới.
Hoạt động CSKDĐKS giống hoạt
động của các doanh nghiệp khác, chỉ khác là
thỏa thuận hợp đồng giữa các bên góp
vốn liên doanh quy địnhquyền đồng kiểmsoát
của họ đối với cáchoạt độngkinhtế sở
này.
Ví dụ8:
Cty A 50%
Cty B 30%
Cty C 20%
Cty H
Hãy xác định vai trò
A, B, C liên doanh H
Biết hợp đồng liên doanh
nêu rõ:
• A tham gia góp vốn
• B C có quyền biểu quyết đối với vấn đề CS tài hoạt động của H
Bài tập thực hành 3
Ghépnộidungở cột (1) cho phùhợp với cột(2)
Cột1 Cột2
1 Mua CP thương mại a Đầu tư khác
2 Cho vayvới kỳ hạn 24 tháng b Cty C làCty liên kết A MuaCP Cty A với tỷ lệ BQ 60% c Đầu tư vào ty liên kết Muacổ phiếu Cty B với tỷ lệ BQ
12%
d Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
5 Mua đá quý chờ tăng giá để bán e Đầu tư vào cty Đầu tư vào cty C 30% kèm thỏa
thuận đồng kiểm soát f Chứngkhoán KD
7 A cóCTLK B, B đầu tư vào C
30% A đầu tư vào C 10% g Cty liên doanh
Ghi nhận, đánh giá
Ghi nhận đánh giá
CK kinh doanh
Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Đầu tư vốn vào đơn
vị khác Đầu tư khác
Đánh giá ngày lập BCTC hợp
(7)Chứng khoán kinh doanh Ghisổ kếtoán theo giágốc,baogồm:
– Giá muacộng(+) chi phí mua (chi phí mơigiới,giao
dịch,cungcấpthơng tin,thuế, lệphí phí ngân hàng)
Thời điểmghinhận: làthời điểmnhàđầu tưcóquyền sở hữu, cụ thể nhưsau:
–Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh(T+0);
–Chứng khoán chưa niêm yết ghi nhận thời
điểm thức cóquyền sở hữu theo quyđịnh
phápluật
Cuốiniênđộ kế toán, giá trị thị trường chứng
khoán kinh doanhbị giảm xuống thấp hơngiágốc, kếtốn
được lập dựphịnggiảmgiá
Chứng khoán kinh doanh (tiếp)
Cổ tức, lợi nhuận đượcchiabằng tiền hoặctàisản
phitiền tệ:
– Cho giaiđoạnsau ngàyđầu tư hạchtốn vào doanh thuhoạt độngtài theo giátrị hợplýtại
ngàyđược quyền nhận;
– Cho giaiđoạn trướcngàyđầu tư hạchtoángiảmgiá
trị khoản đầu tư
Trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu:
• Theo dõisố lượng cổ phiếu nhậntrên thuyết
minh Báo cáo tài chính,
• Khơng ghinhận tănggiátrị khoản đầu tưvà doanh thuhoạt độngtài
Ví dụ 9
Có tình hình trongnăm20x1tạicty M:
a Ngày 1.4.20x1, mua 20.000 cpcủacty Avới mục đích thương mại Giá mua TTCK là 40.000đ/cp, mệnh giá của cp 10.000đ/cp,
chi phí mua 0,2%/giátrị giaodịch. Tất cả
thanh toánbằngTGNH.
b Ngày 15.7.20x1, nhận cổ tức 6 tháng
đầu năm 20x1của cp cty A 10 triệu đồng bằngTGNH.
c Ngày 31.12.20x1: giá thị trường cp cty A là 36.000đ/cp.
Yêu cầu: Hãy xác định giá trị khoản đầu tư tại
tháng 4, 12.20x1
Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Ghisổ kếtoán
─Theo giágốc
Lãitiền gởi,lãi cho vay, lãi lý,nhượngbán: – Ghinhậnlà doanh thu tài
Tại thời điểm lậpBáo cáo tài chính:
– Nếu khoản đầu tư chưa lập dựphịngphảithu khó
địi,kếtốnphải đánhgiákhả năngthuhồi
• Cóbằng chứng chắnchothấy phần hoặctồn khoản đầu tưcóthểkhơng thuhồi được, kếtốnphải ghinhận số tổn thấtvào chi phí tài trongkỳ •Số tổn thấtkhơngthểxácđịnh cáchđángtin
cậy, kếtốnphải thuyếtminh Báo cáo tài chínhvề khả năngthuhồi khoản đầu tư
–Đánh giálại tất cảcáckhoản đầu tư đượcphânloạilà cáckhoản mục tiền tệcógốc ngoại tệtheotỷgiá mua
Ví dụ 10:
• Xuất quỹ tiền mặt2tỷ gửingân hàng V,kỳ hạn
6 tháng, lãisuất12%/năm.
Yêu cầu: Xác địnhgiá trị khoản đầu tư tạingày
đầu tư.
Đầu tư vốn vào đơn vị khác
Giá phí cáckhoản đầu tư
Được phảnánh theo giágốc,baogồm:
• Giá muacộng(+) chi phí liên quantrực tiếp đến việc đầu tư (Chi phí giao dịch, mơi giới, tư vấn, kiểmtốn,lệphí,thuếvà phí ngân hàng )
Trường hợpgópvốn bằngtàisảnphitiền tệ: • Nhàđầu tư phải đánhgiálạitàisảnmangđigóp
vốntrêncơ sở thỏa thuận
•Phầnchênhlệch giữagiátrịghisổ hoặcgiátrịcịn
lạivà giátrị đánhgiálại củatàisảnmangđigóp