Đang tải... (xem toàn văn)
sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuê được gia hạn thuê tài sản đã ghi trong hợp đồng , phải trả thêm hoặc không phải trả thêm chi phí nếu quyền gia.. hạn này xác đị[r]
(1)Chương 3
KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN
Trường Đại học Mở TPHCM –Khoa Kế tốn Kiểm tốn Mục tiêu
• Sau khihọc xongchương này sinh viên cóthể:
Giải thích được sở và bản chất việc phân
loạithuê tài thuêhoạt động.
Phân tích và xử lý giao dịch liên quan đến
thuê tàisản
Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá và trình bàynghiệp vụthuê tài sản trên báo cáo tài chính.
Nêuđượccácchứng từ cần thiết.
Các quyđịnhpháp lý có liên quan
Tổng quanvềthuê tàisản
Ứng dụngvàohệ thốngtàikhoản kếtốn
Trình bày thơng tin BCTC
Chứng từ kế tốn
Nội dung
• VAS 01-Chuẩn mựcchung • VAS 06- Th tàisản
• Thơng tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kếtốn
• Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanhnghiệp
(2)• Định nghĩa • Phânloại
• Một sốkháiniệm
• Cácdấu hiệu củath tài chính • Ghinhậntàisảnth tài chính • Ghinhậntàisảnthhoạt động
Tổng quan th tài sản
• Theo VAS 06,đoạn04:
Thuê tài sản là: “Là sự thỏa thuận giữa bên cho thuê bên thuê về việc bên cho thuê chuyển
quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một
khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuêmộtlầnhoặcnhiềulần”.
Định nghĩa
Thuê tài chính: * Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn
rủi ro lợi ích gắn
liềnvới quyền sở hữu tàisản cho bên thuê * Quyền sở hữu tài
sản có thể chuyển giao vàocuốithờihạn thuê
Thuê hoạt động: * Là thuê tài sản khơng phải th tài chính
Bên cho thuê bên thuêphảixácđịnhthuê tàisảnlà thuê tài hay thuêhoạt độngngaytại thời điểm khởi đầuthuê tàisản
Phân loại th tài sản
• Mục đíchphânloạith tàisản
– Xác định rõ trách nhiệm mỗi bên đối với
tài sản thuê (quản lý, sử dụng, sửa chữa, thanh tốn…)
– Ghi nhận thơng tin về tài sản thuê trong sổ
sách trình bày báo cáo tài chính.
• Cơ sởphânloạith tàisản
–Mức độ chuyển giao rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữutàisản từbên cho thuê sang bên thuê.
(3)Trường hợpthuê tàisảnlà QSDđất
• Đối với trường hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thường đólà thhoạt động, vìđất thường cóthờigian
sử dụng kinh tế vơ hạn quyền sở hữu không chuyểngiao cho bên thuê khihết thời hạnthuê, nên bên thuê không nhận phần lớn rủi ro lợiích gắn liền với quyền sở hữu đất
• Thờigian th:Làkhoảng thờigiancủa hợp đồngth tài
sản khơng huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuêđượcgiahạnthuê tàisản đãghi tronghợp đồng,phải trả thêm khôngphải trả thêm chi phí quyền gia
hạnnày xác định tương đối chắnngaytại thời điểm khởi đầuthuê tàisản
• Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài
sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩmhayđơn vị tương đươngcóthể thuđược từ tàisản cho thuê nhiều người sử dụng tài
sản
• Thờigiansử dụng hữch:Làkhoảng thờigiansử dụng
kinh tế cịn lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu
thuê, khônggiới hạntheothời hạn hợp đồngthuê Một số khái niệm
• Hợp đồng khơng cóquyền huỷngang:
Làhợp đồng thuê tàisảnmà hai bên khôngthể đơn phương chấm dứt hợp đồng,trừcáctrường hợp:
– Cósự kiện bất thường xảyra – Được đồngýcủabên cho thuê;
– Nếu2 bênthoả thuận hợp đồng vềthuê tàisản hoặctàisản tương tự;
– Bên th tốn thêmmột khoản tiềnngaytại thời điểm khởi đầuthuê tàisản
• Hợp đồng khơng có quyền huỷ ngang mớicó thể
ràng buộc cả hai bên trong việc thực hợp đồngvàđảm bảo lợiích vàrủi rođược chuyển từ
bên cho thuê sang bênđithuê.
Một số khái niệm (tiếp)
Các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu của
bên đithuê, gồm:
Khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việcthuê tài sảntheo thời hạntrong
hợp đồng. Không baogồm các khoản chi phí dịch vụ vàthuếdo bên cho thuêđã trảmà bên thuêphảihoànlại vàtiềnthuê phát sinh thêm.
Giá trị được bên thuê hoặc một bên liên quan
đếnbên thuêđảm bảothanh toán.
(4)Ngày 1.1.20x1: Cơng ty cho th tài VCBL cho cơng ty ABC thuê cần cẩu chuyên dụng với điều khoản
sau:
- Hợp đồngthuê khônghủyngang
- Tiền thuê trả hàng năm 600 triệu đồng/năm, trả đầu năm
- Thời hạnthuê 5năm.Thờigiansử hữuíchcủatàisản
là 7năm
- Tổng thuếGTGTđầuvào 263triệu đồng
- Giátrịcịnlại đượcbên thđảm bảolà 20triệu đồng
- Giátrịcịnlạikhơngđượcbên thuêđảm bảolà 40triệu đồng
- Giátrị hợplýcủa thiết bịlà 2.630 triệu đồng Ví dụ 1
Yêucầu:
a Xácđịnhcácchỉtiêu sau:
•Thờigian kinhtế củatàisản……….…… •Thờigian thuê ……… ………….… •Khoảnthanh tốntiền thtối thiểulà ………….…… b.Với liệutrên,bạncóthểtínhđược tiềnlãi thuê? Ví dụ 1
Lãi suất ngầm địnhtrong hợp đồngthuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài
sản
• Để tính giátrị khoản thanh tốn tiền
thtối thiểu và giátrị củagiá trịcịnlại
khơng được đảm bảo để cho tổng của chúng
đúng bằnggiá trị hợplý củatàisảnthuê. Một số khái niệm (tiếp)
PV (các khoản toán tiền thuê tối thiểu) + PV (giá trị cịn lại khơng đảm bảo)
= Giá trị hợp lý tài sản thuê
Sử dụng tiếp số liệu củaVídụ 1.
(5)Trường hợp thường dẫn đến hợp đồngth tài là: • Bên cho th chuyểngiaoquyền sở hữutàisảncho bên
thuê khihết thời hạnthuê;
• Tại thời điểm khởi đầuthuê tàisản, bên thuê cóquyền lựa chọnmua lạitài sảnthuêvới mức giáướctínhthấp
giátrị hợplý vàocuối thời hạnthuê
• Thời hạn thuê tàisản chiếm phần lớn thời gian sử dụng
kinhtế củatàisảncho dù không cósự chuyểngiaoquyền sở hữu;
• Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoảnthanh tốntiềnthtối thiểu chiếm phần lớngiátrị hợplýcủatàisảnth;
• Tàisảnththuộc loạichun dùng màchỉcó bên th có
khả sử dụngkhơngcầncósựthayđổi,sữa chữa lớn
nào
Các dấu hiệu thuê tài chính
Hợp đồng thoả mãn ít nhất 1trong 3 trường hợpsau
• Nếu bên thuê huỷ hợp đồngvà đền bù tổn thất
phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê;
• Thu nhập tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn vớibên thuê;
• Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản
sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê
thấp hơn giá thuêthị trường.
Các dấu hiệu thuê tài chính
Sử dụng tiếp số liệu củaVídụ 1, 2. Yêu cầu:
a Hãy chỉ ra các dấu hiệu để cho rằng hợp hợp đồngthuê tài chính?
b. Lập bảng tính nợ gốc và lãi thuê theo mẫu ở Bảng1
Ví dụ 3
Ngày Khoảnthanh tốn tiền tối thiểu
Chi phí lãi vay vớiLS = ….%
Thanh toán nợ gốc
Dư nợ cònlại
1 2 = ……% x 4 3=1-2 4
1.1.X1 1.1.X2 1.1.X3 1.1.X4 1.1.X5 31.12.X5
TỔNG
(6)• Ngày 01.7.20X0, Cơng ty cho thuê tài SCL ký
hợp đồng cho Công ty B thuê dây chuyền máy
đónggói SCLđã mua dâychuyền vào ngày 01.7.20X0vớigiá 766triệu đồng (giáchưa thuếGTGT,
thuế suất 10%) Các điều khoản hợp đồng thuê
nhưsau:
– Thờigian thuê: 4năm
– Số tiền phải trả năm: 230triệu đồng /năm (đã
bao gồm 30 triệu đồng tiền chi phí bảo dưỡng
bảo hiểmhàngnămdo SCL toánhộcho B) – Thờigiansử dụngkinhtế: 6năm
– Giá trị cịn lại ước tính sau hết thời gian th: 100triệu đồng, bên cho thuê đảm bảo toán vàocuối thời hạnthuê 70 triệu đồng
Bài tập thực hành 1
• Hợp đồngth hủyngang,nhưng tựý hủy hợp đồng, bên thuê phải bồi thường khoản tiền tương đương4năm tiềnthuê
• Khihết hạn4năm, Cty B dự định trả lạidâychuyền
cho SCL Yêucầu:
a Chứngminhhợp đồngtrên làhợp đồngthuê tài b Tínhtổngcáckhoảnthanh tốntiềnthtối thiểu
c Tính lãisuất ngầm định hợp đồngth d Tính giátrị khoảnthanh tốntiềnth e Lập bảngtínhnợ gốcvà lãi thuê(Bảng2)
Bài tập thực hành (tiếp)
Ngày Khoản TT tiền thuê tối thiểu
Chi phí lãi vay vớiLS = ….%
Thanh tốn nợ gốc
Dư nợ cịnlại
1 2 = …….% x 4 3=1-2 4
1.7.X0 1.7.X1 1.7.X2 1.7.X3 30.6.X4
TỔNG
BẢNG 2: Bảng tính nợ gốc lãi thuê
(7)Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài là tài sản vànợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán với cùng
mộtgiá trị vớigiá trị hợp lýcủatàisảnthuê tại thời điểm khởi đầuthuê tàisản.
Nếugiá trị hợplýcủatàisản thuê caohơn giátrị khoản tốn tiền th tối thiểu cho việc
th tàisảnthì ghi theo giátrị khoảnthanh toántiềnthuêtối thiểu
Xác định bên ghi nhận
• Nguyên giáTSCĐthuê tài chínhgồm:
– Giá thấp hơngiữa giátrị hợp lýcủa tàisản thuê
giá trịhiện khoản tốn tiền th tối thiểu – Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan
đến hoạt độngthuê tài chính,nhưchi phíđàm
phán kýhợp đồng được ghi nhậnvào nguyên giá tài sản đithuê.
Xác định nguyên giá TSCĐ th tài chính
• Trường hợp thuế GTGT đầu vào của tài sản
th tài khơngđược khấu trừ.
–Được thanh toán một lần ngay tại thời điểm
ghi nhận tài sản thuê nguyên giá tài sản
thuê baogồm thuếGTGT;
–Đượcthanh tốntừng kỳthìđượcghi vào chi phí SXKD trong kỳphùhợp với khoản mụcchi phíkhấuhaocủatàisảnthuê tài chính
Xác định nguyên giá TSCĐ th tài (tiếp)
• Tiếp theo Ví dụ 1, biết rằng vào tháng 12/20x0, công ty ABC đã chi tiền mặt là 9 triệu đồng cho việc đàmphán kýkết hợp đồngthuê tàisảnvà 20 triệu tiềnkýquỹ đảm bảo hợp đồngthuê.
Yêu cầu: Xác định nguyên giá tài sản cố định thuê tài Trongtrường hợp
a. ThuếGTGTđược khấu trừ
b. ThuếGTGT khôngđược khấu trừvà cty ABCđã thanh tốnmột lầnkhinhậntàisảnth
c. Thuế GTGT khơng được khấu trừ và cty ABC thanh toán thuế định kỳhàngnăm cùng với tiền thuê.