Slide bài giảng môn kế toán tài chính: Chương 5

CHƯƠNG KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH (INVESTMENTS) Lớp không chuyên ngành MỤC TIÊU Sau học xong chương người học có thể:  Giải thích nội dung liên quan đến đầu tư tài bao gồm việc ghi nhận, đo lường đánh giá  Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến đầu tư tài  Hiểu tổ chức vấn đề liên quan đến chứng từ sổ sách phần hành kế tốn đầu tư tài  Xử lý nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp  Biết cách trình bày BCTC nội dung liên quan đến đầu tư tài TÀI LIỆU HỌC TẬP  Chuẩn mực 07, 08 25  Thơng tư 200/2014/TT/BTC  Giáo trình Kế tốn tài (tái lần 4) – sử dụng cho lớp khơng chun ngành Kế Tốn NỘI DUNG CHƯƠNG 5.1 Những vấn đề chung 5.2 Tổ chức kế tốn hoạt động ĐTTC 5.3 Trình bày & cơng bố thông tin 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG KHÁI NIỆM Hoạt động đầu tư tài hoạt động đầu tư ngồi doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý vốn để tăng thu nhập nâng cao hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG PHÂN LOẠI Căn vào thời hạn mục đích đầu tư Đầu tư tài ngắn hạn: Đầu tư tài dài hạn: (short-term investments) (long-term investments) - CK nắm giữ mục đích kinh - Khoản đầu tư góp vốn vào doanh cty con, cty liên kết, liên - Các khoản đầu tư nắm giữ doanh, đâu tư góp vốn vào đến ngày đáo hạn có kỳ hạn đơn vị khác lại khơng q 12 tháng - Các khoản đầu tư nắm giữ kể từ thời điểm báo cáo đến ngày đáo hạn có kỳ hạn lại 12 tháng 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG ĐO LƯỜNG Phải ghi sổ ban đầu theo nguyên tắc GIÁ GỐC Cuối niên độ, có chứng đáng tin cậy cho biết giá CK bị giảm  phải lập DP giảm giá đầu tư CK Giá gốc : = Giá mua + Chi phí mua = Giá trị bên góp vốn thống định giá (TH góp vốn Tài sản phi tiền tệ) 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Chứng Chứngkhoán khoán kinh kinh doanh doanh (Trading securities) Hình thức đầu tư tài chính:  Đầu Đầu tư tư nắm nắm giữ giữ đến đến đáo đáohạn hạn (Hold-to-maturity securities)  Đầu Đầu tư tư vốn vốn vào vào doanh doanh nghiệp nghiệpkhác khác (Investments in other organizations ) 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TỐN: DỰ PHỊNG TỔN THẤT Cuối kỳ kế tốn, DN cần lập dự phòng cho trường hợp đầu tư sau:  DP giảm giá chứng khoán kinh doanh  DP tổn thất vào đơn vị khác  DP tổn thất không thu hồi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: DỰ PHỊNG TỔN THẤT  DP giảm giá chứng khốn kinh doanh: xảy giảm giá loại chứng khốn DN nắm giữ mục đích kinh doanh Số lượng CK bị Mức DP giảm giảm giá thời giá đầu tư CK = điểm cuối kỳ kế ngắn hạn toán năm   x Giá gốc – Giá thị trường 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TỐN: DỰ PHỊNG TỔN THẤT  DP tổn thất vào đơn vi khác: khoản DP tổn thất DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TỐN: DỰ PHỊNG TỔN THẤT DP tổn thất TS 229 229  2291: DP giảm giá CK kinh doanh  2292: DP tổn thất vào đơn vị khác Hoàn nhập 2291/2292 2291/2292 635 Trích thêm 5.2 TỔ CHỨC KẾ TỐN HĐ ĐTTC VD Cuối niên độ N, giả sử DN nắm giữ CK 5.7: kinh doanh sau: Loại CK SL CP O CP Q Tổng 10.000 20.000 Đơn giá Đơn giá thị gốc trường 31/12 25.000 30.000 14.000 85.000 Mức DP 30.000.000 120.000.000 150.000.000 Biết: Số dư đầu kỳ TK 2291: 120.000.000 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC VD Cuối niên độ N, giả sử DN nắm giữ CK 5.7: kinh doanh sau: Loại CK SL CP O CP Q Tổng 10.000 20.000 Đơn giá Đơn giá thị gốc trường 31/12 25.000 30.000 14.000 85.000 Mức DP 30.000.000 120.000.000 150.000.000 Biết: Số dư đầu kỳ TK 2291: 120.000.000 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Các khoản ĐTTC trình bày sau: - Các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi vốn đáo hạn khơng q tháng kể từ ngày mua, có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo xếp vào khoản tương đương tiền trình bày phần Tài sản, loại A – Tài sản ngắn hạn, nhóm I “Tiền khoản tương đương tiền” 5.3 TRÌNH BÀY & CÔNG BỐ THÔNG TIN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Các khoản ĐTTC trình bày sau: - Các khoản đầu tư ngắn hạn khoản tương đương tiền trình bày phần Tài sản, loại A – Tài sản ngắn hạn, nhóm II “Các khoản đầu tư tài ngắn hạn” Trong nhóm này, tiêu Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn ghi âm (dưới hình thức ghi ngoặc đơn) để điều chỉnh giá gốc khoản đầu tư ngắn hạn giá trị thực 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Các khoản ĐTTC trình bày sau: - Các khoản đầu tư tài dài hạn trình bày phần Tài sản, loại B – Tài sản dài hạn, nhóm V “Đầu tư tài dài hạn” Trong nhóm này, tiêu Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn ghi âm (dưới hình thức ghi ngoặc đơn) để điều chỉnh giá gốc khoản đầu tư dài hạn hạn giá trị thực đư 5.3 TRÌNH BÀY & CÔNG BỐ THÔNG TIN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN A – TS NGẮN HẠN I Tiền tương đương tiền 1.Tiền 2.Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn MS Số Cuối năm Số đầu năm 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN MS Số Cuối năm Số đầu năm B – TS DÀI HẠN V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phòng đầu tư tài dài hạn Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH - Doanh thu tài chi phí tài trình bày tiêu (mã số 21 22) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ - Các khoản tiền chi thu hồi mua bán chứng khoán kinh doanh trình bày phần I – Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Các khoản tiền chi thu hồi liên quan đến công cụ nợ đơn vị khác, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia trình bày phần II – Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 5.3 TRÌNH BÀY & CÔNG BỐ THÔNG TIN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH -Doanh nghiệp phải trình bày ngun tắc ghi nhận khoản đầu tư tài phần IV – Các sách kế tốn áp dụng -Giá trị khoản đầu tư tài có vào thời điểm đầu cuối niên độ kế tốn trình bày chi tiết phần V – Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn -Các khoản doanh thu hoạt động tài chi phí tài phát sinh niên độ kế toán niên độ kế toán trước liền kề trình bày chi tiết phần VII – Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh TÓM TẮT: -Các khoản ĐTTC khoản TÀI SẢN đầu tư bên ngồi DN nhằm mục đích sinh lời -Trên Bảng CĐKT, khoản ĐTTC trình bày phần TS, riêng hai mục ngắn hạn dài hạn -Kế toán ĐTTC phải tuân thủ nguyên tắc giá gốc, quy định lập DP giảm tuân thủ CM kế toán liên quan -Tổ chức kế toán ĐTTC bao gồm trường hợp: biến động tăng, giảm; cổ tức, lợi nhuận chia; tiền lãi lập DP tổn thất ... 20.000.000 đ, chưa thu tiền 5. 2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC VD 5. 5: Cuối tháng nhận GBC ngân hàng số tiền lãi kỳ phiếu (VD 5. 1) 5. 2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: NHƯỢNG BÁN/ ĐÁO HẠN 12*... tài TÀI LIỆU HỌC TẬP  Chuẩn mực 07, 08 25  Thông tư 200/2014/TT/BTC  Giáo trình Kế tốn tài (tái lần 4) – sử dụng cho lớp không chuyên ngành Kế Toán NỘI DUNG CHƯƠNG 5. 1 Những vấn đề chung 5. 2... bán … 5. 2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN - Tăng vốn hoạt động ĐTTC - Ghi nhận khoản thu nhập từ hoạt động ĐTTC - Nhượng bán, đáo hạn vốn đầu tư - Dự phòng tổn thất 5. 2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ