Slide bài giảng môn Kế toán tài chính 1 (Trường đại học ngân hàng TP HCM)

MỤC TIÊU CHƯƠNG TSCĐ Chương 2 giúp cho người học hiểu:  Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận TSCĐ  Xác định giá trị của TSCĐ  Các phương pháp khấu hao TSCĐ  Các phương pháp hạch toán TS

Trang 1

LOGO

Trang 2

MỤC TIÊU CHƯƠNG TSCĐ

 Chương 2 giúp cho người học hiểu:

 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận TSCĐ

 Xác định giá trị của TSCĐ

 Các phương pháp khấu hao TSCĐ

 Các phương pháp hạch toán TSCĐ khi tăng, giảm, khấu hao và sửa chữa TSCĐ

 Cách trình bày thông tin trên báo cáo tài

chính

Company Logo

www.themegallery.com

Trang 3

TÀI LIỆU THAM KHẢO

 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03, 04 và05)

 Luật kế toán 03/2003/QH11

 Thông tư 200/2014/TT/BCT, thông tư 45/2013/TT/BTC

 Giáo trình Kế toán tài chính - trường đại học Ngânhàng TPHCM

 Giáo trình Kế toán tài chính – trường đại học Kinh tếTPHCM

 Báo cáo tài chính của các Doanh Nghiệp

Trang 4

NỘI DUNG CHÍNH

Những vấn đề chung về TSCĐ 1

Kế toán tăng TSCĐ

2

3

4

Trình bày thông tin trên BCTC

Kế toán sửa chữa TSCĐ

6

Kế toán khấu hao TSCĐ

5 Kế toán giảm TSCĐ

Trang 5

1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN

 TSCĐ hữu hình (tangible fixed assets / non – current tangible assets)

Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệpnắm giữ để sử dụng cho hoạt động kinh doanh phù hợpvới tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình

Ví dụ: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phươngtiện vận tải

(VAS 03)

1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TSCĐ

Trang 6

 TSCĐ vô hình (intangible fixed assets/ current intangible assets)

non-Là những tài sản không có hình thái vật chất nhưngxác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ để

sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, cungcấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phùhợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

Ví dụ: Quyền sử dụng đất, phần mềm, bằng phátminh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả

(VAS 04)

Company Logo

Trang 7

 TSCĐ thuê tài chính (financial lease fixed assets/ leased non – current assets)

Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho

thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.

(VAS 05)

Company Logo

Trang 8

 Điều kiện ghi nhận TSCĐ

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.

 Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm

 Nguyên giá tài sản phải được xác định một

cách đáng tin cậy và có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (từ 30.000.000 trở lên theo thông tư 45/2013/TT/BTC)

Company Logo

Trang 9

 Các trường hợp thuê tài sản dưới đây thường dẫn

• Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền

sở hữu.

• Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê.

• Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.

Trang 10

BBGNTSCĐ ĐÁNH SỐ HIỆU

SỔ CHI TIẾT TSCĐ

1.2 QUY TRÌNH KẾ TOÁN TSCĐ

Trang 11

 THANH LÝ TSCĐ

Company Logo

Trang 12

 Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ đều phải lập chứng từ xác nhận và thành lập ban kiểm nhận tài sản

 TSCĐ được theo dõi chi tiết theo từng tài sản, từng nhóm tài sản Mỗi tài sản được theo dõi trên một thẻ chi tiết (bao gồm nội dung, đặc điểm, địa điểm

sử dụng …)

 Định kỳ, tiến hàng kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp phát hiện thừa hay thiếu TSCĐ đều phải lập biên bản , tìm hiểu nguyên nhân và có biện pháp xử lý.

Trang 13

1.3 Xác định giá trị của TSCĐ

Quá trình sử dụng

Khấu hao lũy kế

Toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp

phải bỏ ra để có tài sản cố định hữu

hình tính đến thời điểm đưa tài sản

đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Khấu hao

Trang 14

 TSCĐ hình thành do mua sắm

Nguyên

giá

Giá mua thực tế trên hóa đơn

Các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại

Các loại thuế không được hoàn lại

Chi phí trước khi

 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU CỦA TSCĐ

(historical cost /original cost)

Trang 15

 TSCĐ từ nhận góp vốn liên doanh, được biếu tặng

Nguyên giá = Giá trị thực tế đánh giá của hội đồng giaonhận (Căn cứ vào giá thị trường và tỷ lệ còn lại của TS)+ Chi phí bên nhận chi ra trước khi đưa TSCĐ vào sửdụng

 TSCĐ mua dưới hình thức trả góp

Nguyên giá = Giá mua trả ngay tại thời điểm mua

Trang 16

 TSCĐ được cấp trên cấp, điều chuyển đến

Nguyên giá = Giá trị còn lại trên sổ sách của đơn vị cấphay tính theo sự định giá của hội đồng giao nhận + Chi phíbên nhận chi ra trước khi sử dụng

Lưu ý: Khi ghi nhận nguyên giá theo giá trị sổ sách củađơn vị cấp thì phải đồng thời ghi nhận hao mòn lũy kế của

TS đến thời điểm giao nhận

Trang 17

 CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU

ĐỐI VỚI TSCĐ HỮU HÌNH

Chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương

Giảm chi phí hoạt động TS so với trước

hoặc duy trì khả năng đem

lại lợi ích kinh tế của tài

sản theo trạng thái hoạt

động tiêu chuẩn ban đầu.

Thay đổi bộ phận

Cải tiến bộ phận

Áp dụng quy trình công nghệ

mới

Trang 18

 NGUYÊN GIÁ CỦA TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH

TH1: Hợp đồng thuê quy định rõ lãi suất:

TH2: Hợp đồng xác định tổng số tiền phải trả, số tiền lãi phải trả mỗi kỳ:

x

SỐ TIỀN LÃI PHẢI TRẢ MỖI KỲ

THUÊ

Trang 19

- Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ

- Biên bản kiểm kê TSCĐ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

-1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TSCĐ

Trang 20

1.5 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN

-current tangible assets)

– current intangible assets)

Trang 21

Thanh lý, nhượng bán

Kế toán

tăng TSCĐ

Kế toán khấu hao TSCĐ

Kế toán sửa chữa TSCĐ

Kế toán giảm TSCĐ

Trang 22

 TSCĐ tăng do mua sắm ( phục vụ SXKD)

(Acquisition of Non current assets)

133 Mua TSCĐ (phục vụ SXKD)

Trang 23

 Ví dụ 1:

Ngày 20/10 Mua một TSCĐ HH giá mua chưa thuếGTGT là 800 triệu chưa thanh toán tiền cho người bán.Chi phí vận chuyển, lắp đặt tài sản này là 36,3 triệu (đãbao gồm thuế GTGT) đã trả bằng tiền mặt

Tài sản này được đầu tư bằng quỹ đầu tư phát triển và

sử dụng cho hoạt động SXKD

Yêu cầu: Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Biết rằng: Công ty XYZ kế toán thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ Thuế suất thuế GTGT là 10%

2 KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ

Trang 24

 TSCĐ tăng do mua sắm – Nhập khẩu trực tiếp

112, 331 211, 213

333 (3332, 3333) 33312 1332

Giá NK

Thuế NK, Thuế TTĐB

Thuế GTGT hàng Nhập Khẩu

Thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ

Chi phí trực tiếp ban đầu

111, 112, 333 (3339)

Trang 25

 Chưa thanh toán cho người bán

23/5: Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử là 23.100.000 (đã bao gồm thuế GTGT) đã thanh toán bằng tiền mặt (theo PC 01)

08/6: Vay ngân hàng ACB bằng ngoại tệ thời hạn 2 năm thanh toán cho bên bán toàn bộ tiền mua máy LX cho nhà nhập khẩu

10/6: Chuyển khoản nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng NK máy

LX cho nhà nước (Ngân hàng đã báo Nợ)

Biết rằng: Tỷ giá giao dịch của NHTM Vietcombank như sau:

- Ngày 21/05: tỷ giá mua/ bán: 21.470/ 21.550

- Ngày 10/06: tỷ giá mua/bán: 21.500/ 21.600

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Trang 26

 TSCĐ tăng do mua trả góp

Tổng số

tiền phải

thanh toán

Trang 27

Ví dụ 3:

 Ngày 01/08: Mua trả góp một thiết bị về sử dụng tại phân xưởng sản xuất với:

• Giá mua trả ngay chưa thuế GTGT: 150 triệu

• Giá mua trả góp chưa thuế GTGT: 210 triệu

• Chuyển khoản thanh toán ngay 10% giá trị hợp đồng.

• Thời gian trả góp: 10 tháng (vào ngày cuối mỗi tháng, bắt đầu từ tháng này)

 Chi phí vận chuyển và lắp đặt là 11 triệu (đã bao gồm thuế GTGT) thanh toán bằng tiền mặt (Phiếu Chi 01)

 Ngày 31/08: Chuyển khoản trả góp tháng thứ 1 (NH đã báo Nợ)

Yêu cầu: Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong

tháng 8/N

Trang 28

Theo phương pháp khấu trừ

Trang 29

 TSCĐ tăng do đầu tư xây dựng cơ bản

111, 152, 153, 331

(1) Chi phí phát sinh liên quan đến việc mua và XD TSCĐ

441, 414

(2) Quá trình xây dựng hoàn thành

411

(3) Kết chuyển nguồn vốn 133

Trang 33

 TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi

Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự do trao đổi và đưavào sử dụng ngay cho SXKD, ghi:

Nợ TK 211 (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về ghi theogiá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)

Nợ TK 214 (Giá trị đã khấu hao của TSCĐ đưa đi traođổi)

Có TK 211 (Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đưa đitrao đổi)

Trang 34

 Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, ghi giảm TSCĐ HH

Nợ TK 811 (Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi)

Nợ TK 214 (Giá trị đã khấu hao)

Có TK 211 (Nguyên giá).

 Đồng thời khi gia tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ

Nợ TK 131(X) a - Số tiền phải thu từ DN có TSCĐ đem đến trao đổi

Có TK 711 (Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)

Có TK 3331 (TK 33311) (Nếu có)

 Khi nhận được TSCĐ HH do trao đổi

Nợ TK 211 (Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi)

Nợ TK 133 (1332) (Nếu có)

Có TK 131(X) b- Số tiền phải trả DN có TSCĐ đem đến trao đổi

Trang 35

131 (X)

TH1: a > b

TH2: a < b

Trang 36

 TSCĐ tăng do phát hiện thừa trong kiểm kê

 TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp do kế toán chưa ghi nhận, kế toán căn cứ vào hồ sơ TSCĐ ghi nhận

 TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

• Nếu xác định được CSH: Báo cho chủ TS biết

• Nếu không biết CSH: Căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạm thời theo dõi sổ và giữ hộ.

Trang 37

1388, 334

811

Bắt bồi thường

DN chịu tổn thất BIÊN BẢN KIỂM KÊ

BIÊN BẢN XỬ LÝ TSCĐ THIẾU

Trang 38

3 KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ

 Khấu hao TSCĐ (Depreciation/ Amortisation of non current assets): là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao (depreciable cost) của tài sản cố định trong suốt thời gian sử dụng hữu ích (useful life) của tài sản đó.

depreciation): là tổng cộng số khấu hao đã trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua các kỳ kinh doanh của tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo.

 Giá trị còn lại của TSCĐ (Carrying amount/ Book value) = Nguyên giá - số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo

Trang 39

Nguyên giá - Giá trị thanh lý ước tính

(cost – residual value)

Giá trị phải khấu hao (depreciable cost)

Giá trị thanh lý ước tính

Giá trị ước tính thu khi khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản- Chi phí thanh

lý ước tính

NGUYÊN GIÁ

Trang 40

 Phương pháp khấu hao đường thẳng

( Straight-line depreciation method)

 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần

có điều chỉnh ( Declining-balance depreciation method)

 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm ( Units-of-output depreciation method)

Trang 41

Company Logo

 Phương pháp khấu hao đường thẳng

Mức khấu hao (năm) =

(VAS 03)

 Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá – Giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó

(Depreciable amount = cost - expected residual value)

Giá trị phải khấu hao Thời gian khấu hao

Trang 42

 Phương pháp khấu hao đường thẳng

Mức khấu hao (năm) =

(Thông tư 45/2013/TT/BTC)

 Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng.

Nguyên giá Thời gian khấu hao

Trang 43

Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu hao của tàisản cố định vô hình nhưng tối đa không quá 20 năm

 Đối với tài sản cố định còn mới (chưa qua sử dụng),doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian trích khấuhao tài sản cố định (quy định tại Phụ lục 1 Thông tư 45)

để xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định

 Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐphải được xem xét lại ít nhất là vào cuối mỗi năm tàichính

• Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính (estimated useful life) của tài sản khác biệt lớn so với các ước tính trước đó thì thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng.

• Phương pháp khấu hao thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ

Trang 44

 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh.

Mức trích khấu hao (năm) = Giá trị còn lại x Tỷ lệ khấu hao nhanh

Tỷ lệ khấu hao

nhanh (%)

1

= Thời gian khấu hao x Hệ số điều chỉnh x 100

Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải

trích cả năm chia cho 12 tháng.

Trang 45

của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đây:

Thời gian trích khấu hao của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần)

Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t  6 năm) 2,0

Lưu ý: Những năm cuối, khi mức khấu hao năm theo phương pháp số dư giảm dần bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại chia cho số năm sử dụng còn lại

Trang 46

 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

 Khấu hao theo số lượng sản phẩm: dựa trên tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra

X

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm

Mức trích khấu hao bình quân

tính cho một đơn vị sản phẩm =

Nguyên giá của tài sản cố định Sản lượng theo công suất

thiết kế

Trang 47

353

3562

Trích KH TSCĐ dùng cho SXKD

Trích KH TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi

Trích KH TSCĐ phục vụ phát triển khoa học và công nghệ

 Trích Khấu Hao TSCĐ

811 Trích KH TSCĐ chưa dùng,

không cần dùng, chờ thanh lý

Trang 48

4 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ

Sửa chữa lớn

•Sửa chữa thay thế cùng

một lúc những bộ phận, chi tiết chủ yếu của TSCĐ, nếu không sửa chữa thì không thể hoạt động được.

•Thời gian sửa chữa dài.

•Chi phí sửa chữa lớn

Sửa chữa TSCĐ

(Maintenance, Reconstruction and Repairs)

Sửa chữa nhỏ (thường

•Thời gian sửa chữa ngắn,

không làm gián đoạn SXKD.

• Chi phí sửa chữa thấp.

Trang 49

4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên (Sửa

Trang 50

4.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

Do thời gian sửa chữa dài và chi phí lớn nên toàn bộ chi phí sửa chữa lớn được tập hợp vào bên Nợ TK 241 – Xây dựng

cơ bản dở dang Sau khi hoàn thành

TH1: Nếu công việc sửa chữa là để đầu tư nâng cấp TSCĐ

 Ghi tăng nguyên giá của TSCĐ đó  TK 211

241 (2413)

(1) Tập hợp CP sửa chữa lớn theo phương thức tự làm

Tăng nguyên giá trường

Trang 51

 TH2: Khi không thỏa điều kiện ghi nhận TSCĐ

1 Chi phí sửa chữa lớn có liên quan nhiều kỳ và phát sinh đột xuất chưa có kế hoạch trích trước thì chi phí sửa chữa lớn được phân bổ dần vào chi phí kinh

TK 242- Chi phí trả trước

(Thông tư 45/ 2013/ TT/ BTC và Thông tư 200/2014/TT/BTC)

Trang 52

(2) Phương thức thuê ngoài

Giao đoạn đang sửa chữa Sửa chữa

Trang 53

2 Đối với TSCĐ đặc thù (theo yêu cầu kỹ thuật ) phải

 TK 352-Dự phòng phải trả

theo dự toán thì DN được tính thêm vào chi phí

chữa tài sản cố định nhỏ hơn số đã trích thì phần

doanh trong kỳ.

(Thông tư 200/2014/TT/BTC)

Trang 54

Định kỳ trích trước CP sửa chữa lớn

(2) Phương thức thuê ngoài

Giao đoạn đang sửa chữa Sửa chữa

hoàn thành

Giai đoạn sử dụng

TSCĐ

Trang 55

5 KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ

non – current assets)

111, 112, 331

Chi phí nhượng bán, thanh lý

Trang 56

5 KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ

Ví dụ 4:

Thanh lý một TSCĐ HH, nguyên giá 150 triệu đã khấu hao hết Chi phí phát sinh trong quá trình thanh lý chi bằng tiền mặt là 1,1 triệu (đã bao gồm thuế GTGT) Tiền bán thanh lý đã thu bằng tiền mặt là 2,2 tr (không có hóa đơn) và phế liệu thu hồi từ thanh lý nhập kho trị giá 1,1 triệu.

Yêu cầu: Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết rằng: Doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ Thuế suất thuế GTGT 10%

Company Logo

Định dạng
Số trang	66
Dung lượng	3,12 MB