Slide bài giảng môn kế toán tài chính: Chương 7: Vốn CSH

CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Accounting for Shareholders’ Equity LỚP KHÔNG CHUYÊN NGÀNH MỤC TIÊU  Giải thích khác nguồn vốn hoạt động loại hình doanh nghiệp  Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn  Ghi chép nghiệp vụ tăng, giảm vốn chủ sở hữu  Tổ chức thực chứng từ, sổ kế toán VCSH  Nắm cách thức trình bày cơng bố thơng tin TÀI LIỆU HỌC TẬP Giáo trình KTTC VAS 01, VAS 21 TT 200/2014/TT-BTC NỘI DUNG 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.2 VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 7.4 CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH 7.5 7.6 CÁC QUỸ DỰ TRỮ TRỈNH BÀY THÔNG TIN 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Định nghĩa Là Là giá giá trị trị tài tài sản sản còn lại lại của DN DN sau sau khi trừ trừ đi các nghĩa nghĩavụ vụnợ nợphải phảitrả trảcủa củaDN DN Do Do các chủ chủ sở sở hữu hữu đầu đầu tư tư mà mà DN DN không phải cam cam kết kếtthanh thanhtoán toán DN quyền chủ động sử dụng linh hoạt nguồn vốn chủ sở hữu theo điều lệ DN 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Phân loại: Nhóm 1: Vốn góp chủ sở hữu Nhóm 2: Lợi nhuận chưa phân phối Nhóm 3: Quỹ dự trữ thuộc vốn chủ sở hữu Nhóm 4: Các khoản điều chỉnh trực tiếp (khơng thơng qua BCKQHĐKD) 7.2 Kế tốn Vốn góp chủ sở hữu Vốn Vốn đầu đầu tư tư của chủ chủ sở sở hữu: hữu: chủ chủ doanh doanh nghiệp, nghiệp, vốn vốn cổ cổ phần, phần, vốn vốn của nhà nhà nước nước hoặc cấp cấp trên cấp, cấp, vốn vốn góp góp của các thành thành viên viên Đối Đối với với công công ty ty cổ cổ phần phần làlà giá giá trị trị cổ cổ phần phần đãphát pháthành hànhtheo theomệnh mệnhgiá giá Thặng Thặng dư dư vốn vốn cổ cổ phần: phần: làlà chênh chênh lệch lệch giữa mệnh mệnh giá giá cổ cổ phiếu phiếu và giá giá cổ cổ phiếu phiếu lúc lúc phát phát hành hành (chỉ (chỉ áp áp dụng dụng cho cho công côngty tycổ cổphần) phần) Cổ Cổ phiếu phiếu quỹ: quỹ: giá giá trị trị cổ cổ phiếu phiếu của chính doanh doanh nghiệp nghiệp mua mua vào, vào, chưa chưa tái tái phát phát hành hành hoặc hủy hủy đi (chỉ (chỉ áp áp dụng dụng cho chocông côngty tycổ cổphần) phần) 7.2 Kế tốn Vốn góp chủ sở hữu Mệnh Mệnhgiá giá Vốn Vốnđầu đầutư tư củaCSH CSH C.ty cổ phần Thặng Thặngdư dư vốn vốncố cốphần phần Vốn Vốnkhác khác 4111 4111 4118 4118 4112 4112 7.2 Kế tốn Vốn góp chủ sở hữu Phát hành cổ phiếu phát hành > mệnh giá 4111 4111 11* Giá phát hành < mệnh 4111 4111 11* Mệnh giá Tiền Tiền 4112 4112 Mệnh giá 4112 4112 Thặng dư Thặng dư 7.2 Kế tốn Vốn góp chủ sở hữu Bảng CĐKT TS ↑ TS = NPT + Báo cáo KQKD VCSH LN = DT - CP ↑ NVKD 4111 4111  Vốn Vốndo dođược đượccấp cấptừ từngân ngânsách sáchhoặc hoặccấp cấptrên trêncấp cấp  Vốn Vốndo docác cácchủ chủsở sởhữu hữuđóng đónggóp gópban banđầu đầukhi khimới mớithành thànhlập lậpdoanh doanh nghiệp nghiệp như: như: vốn vốn nhận nhận từ từ cổ cổ đông, đông, công cơng ty ty mẹ, mẹ, các bên bên góp góp vốn, vốn, các nhà nhà đầu đầu tư tư có có ảnh ảnh hưởng hưởng đáng đáng kể…; kể…; hoặc bổ bổ sung sung vốn vốn trong quá trình trìnhkinh kinhdoanh doanh 01/01/X+1, chuyển LN chưa phân phối thành LN chưa phân phối năm trước Nợ 4212: Có 4211: 170.000.000 170.000.000 15/3/X+1: HĐQT định trích từ lợi nhuận năm trước để chia thêm cho cổ đơng 20.000.000 đ, trích thêm quỹ ĐTPT 50.000.000đ, phần lại bổ sung VG CSH  Trích lập quỹ, bổ sung VG CSH Nợ 4211: Có 414: Có 3388: Có 411: 170.000.000 50.000.000 20.000.000 100.000.000 LN LN CPP CPP ↓ ↓ 7.4 Kế toán khoản điều chỉnh VCSH Là Làcác cácchỉ chỉtiêu tiêuđiều điềuchỉnh chỉnhtrực trựctiếp tiếpvốn vốnchủ chủsở sởhữu hữudoanh doanh nghiệp nghiệpmà màkhông khôngđi điqua quabáo báocáo cáokết kếtquả quảkinh kinhdoanh doanh  Chênh lệch đánh giá lại tài sản  Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa xử lý 7.4 Kế toán khoản điều chỉnh VCSH Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch giá ghi sổ giá đánh giá lại BCĐKT TK 412 BCKQHĐKD TK 711, 811 Đánh giá lại TS trường hợp sau: • Theo định quan Nhà nước có thẩm quyền • Thực cổ phần hóa, chuyển nhượng cty • Dùng TS để đầu tư ngồi cty: góp vốn liên doanh Lưu Lưuý:ý:TK TK412 412làlàchỉ chỉtiêu tiêuđiều điềuchỉnh chỉnhVCSH VCSHcó cóthể thểcó cósố sốdư dưbên bênNợ Nợhoặc hoặcbên bênsố sốdư dưCó Có Ví dụ Tại DN X, theo định Nhà nước, vào 31/12/2010 tiến hành đánh giá lại tài sản DN gồm: Loại TS Hàng hóa A Giá sổ sách Số lượng Giá điều chỉnh 10.000 đ/kg 5.000 kg 12.000 đ/kg TSCĐ B (chưa sử dụng) 50.000.000 đ 42.000.000 đ  Đánh giá lại TS theo định nhà nước Hàng Hàng Đánh giá hóa hóa Tăng Nợ 156: Có 412: 412 412 10.000.000 CL = 10.000.000 10.000.000 10.000.000  Đánh giá lại TS theo định nhà nước TSCĐ TSCĐ Đánh giá 412 412 Giảm Nợ 412: Có 211: 8.000.000 CL = 8.000.000 8.000.000 8.000.000 7.5 Kế toán Quỹ dự trữ Quỹ Quỹ dự dự trữ trữ của doanh doanh nghiệp nghiệp bao bao gồm gồm quỹ quỹ đầu đầu tư tư phát phát triển, triển, quỹ quỹ dự dự phòng phòng tài tài chính, chính, và các quỹ quỹ khác khác thuộc thuộc vốn vốn chủ chủsở sởhữu hữu…được …đượctrích tríchlập lậptừ từlợi lợinhuận nhuậnsau sauthuế thuếthu thunhập nhập doanh doanhnghiệp nghiệp  Đối với DN nhà nước: tỷ lệ trích lập nhà nước quy định  Đối với loại hình DN khác: tỷ lệ trích lập ban Giám đốc hội đồng quản trị định 7.5 Kế toán Quỹ dự trữ Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khác thuộc vốn CSH Được trích lập sử dụng cho mục đích sau:  Đầu tư mở rộng & phát triển kinh doanh  Đổi thay máy móc, trang thiết bị …  Nghiên cứu khoa học, đào tạo nâng cao chun mơn … Được trích lập sử dụng cho mục đích sau:  Phục vụ cơng tác điều hành Ban giám đốc, Hội đồng quản trị 414 414 (lưu ý không bao gồm khen thưởng điều hành công ty) 418 418 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN Vốn Vốn chủ chủ sở sở hữu hữu được trình trình bày bày trên phần phần Nguồn Nguồn vốn vốn của Bảng Bảng cân cân đối đốikế kếtoán toán.Theo TheoVAS VAS21 21các cácchỉ chỉtiêu tiêucủa củavốn vốnchủ chủsở sởhữu hữuđược đượctrình trình bày bàycụ cụthể thểnhư nhưsau: sau:  SD Có TK 4111- Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi vào tiêu "Vốn đầu tư chủ sở hữu" BCĐKT  SD TK4112- Thặng dư vốn cổ phần Nếu TK có số dư Có ghi bình thường vào tiêu "Thặng vốn vốn cổ phần"; ngược lại ghi số âm 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN  SD Có TK 4118 - Vốn khác ghi vào tiêu "Vốn khác chủ sở hữu"  SD Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ ghi vào tiêu "Cổ phiếu quỹ" số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…)  Đối với TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển, 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: số dư tài khoản ghi vào tiêu tương ứng phần vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán  Đối với TK 412 -Chênh lệch đánh giá lại tài sản, 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, 421 - Lợi nhuận chưa phân phối số dư tài khoản ghi vào tiêu tương ứng phần vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế tốn (nếu TK có số dư Có ghi bình thường, ngược lại ghi số âm) 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN NGUỒN VỐN B – VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đối 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN NGUỒN VỐN B – VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Chi tiết biến động vốn đầu tư chủ sở hữu  Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức; chia lợi nhuận  Cổ tức công bố, bao gồm cổ tức cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi  Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu quỹ hỗ trợ xếp cổ phần hóa doanh nghiệp, mục đích trích lập quỹ  Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu  Nguồn kinh phí cấp năm nguồn kinh phí lại cuối năm ... 7.2 Kế tốn Vốn góp chủ sở hữu Mệnh Mệnhgiá giá Vốn Vốnđầu đầutư tư củaCSH CSH C.ty cổ phần Thặng Thặngdư dư vốn vốncố cốphần phần Vốn Vốnkhác khác 4111 4111 4118 4118 4112 4112 7.2 Kế tốn Vốn. .. DN DN không phải cam cam kết kếtthanh thanhtoán toán DN quyền chủ động sử dụng linh hoạt nguồn vốn chủ sở hữu theo điều lệ DN 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Phân loại: Nhóm 1: Vốn góp chủ sở hữu Nhóm... sở sở hữu: hữu: chủ chủ doanh doanh nghiệp, nghiệp, vốn vốn cổ cổ phần, phần, vốn vốn của nhà nhà nước nước hoặc cấp cấp trên cấp, cấp, vốn vốn góp góp của các thành thành viên viên Đối Đối với