Bài giảng môn kiểm toán tài chính: Chương 7: Báo cáo kiểm toán tài chính

Chơng thứ bảy báo cáo kiểm toán báo cáo tài Kết thúc kiểm toán công việc cuối qui trình chung kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Đây khâu cuối nhng lại đóng vai trò quan trọng không giai đoạn mà kiểm toán viên phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến báo cáo tài doanh nghiệp đợc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán báo cáo tài trình bày theo nhiều phong cách khác nhng phải thoả mÃn đợc tiêu chuẩn định nội dung hình thức Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải truyền tải tới ngời đọc xác nhận trung thực thông tin tài báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán dựa vào chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao Trong chơng này, muốn giới thiệu với bạn báo cáo kiểm toán báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vấn đề có liên quan tới lập báo cáo tài nh vấn đề cần quan tâm sau ký báo cáo kiểm toán báo cáo tài chÝnh 7.1 Kh¸i qu¸t chung vỊ b¸o c¸o kiĨm to¸n báo cáo tài 7.1.1- Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Khâu cuối trình kiểm toán báo cáo tài công việc lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán báo cáo tài thực chất thông báo kết kiểm toán báo cáo tài cho ngời sử dụng báo cáo tài Nội dung trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài khác nhng phải chuyển đến cho ngời đọc báo cáo kiểm toán báo cáo tài đánh giá kiểm toán viên phù hợp thông tin định lợng báo cáo tài nh tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hành lập báo cáo tài Hình thức trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài có nhiều hình thức khác văn miệng (trong trờng hợp đơn giản, kiểm toán báo cáo tài cho cá nhân họ không cần có kết kiểm toán trình bày dới dạng văn bản) Theo quy định mang tính phổ biến quốc gia cđa ban vỊ chn mùc kiĨm to¸n (IAPC) cđa Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) báo cáo kiểm toán báo cáo tài đợc quy định viết dới dạng văn phải tuân thủ quy định mặt nội dung hình thức Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Là loại báo cáo văn kiểm toán viên lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị (tổ chức, doanh nghiệp) đà đợc kiểm toán 7.1.2- Vai trò, ý nghĩa báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán báo cáo tài có vai trò, ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán với ngời sử dụng báo cáo tài Đối với hoạt động kiểm toán, báo cáo kiểm toán báo cáo tài khâu cuối trình thực kiểm toán báo cáo tài để trình bày kết kiểm toán ý kiến đánh giá kiểm toán viên thông tin định lợng trình bày báo cáo tài theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Sơ đồ 7.1: Trình tự thực kiểm toán báo cáo tài Chuẩn bị ChuẩnCh kiểm toán Thùc hiƯn cc kiĨm to¸n KÕt thóc cc kiĨm to¸n Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Đối với ngời sử dụng báo cáo tài chính, sử dụng báo cáo tài có báo cáo kiểm toán báo cáo tài đính kèm giúp cho ngời sử dụng báo cáo tài đánh giá đợc độ tin cậy thông tin định lợng báo cáo tài sở mà họ có định kinh tế đắn, hiệu mèi quan hƯ kinh tÕ ®èi víi tỉ chøc doanh nghiệp có báo cáo tài Sơ đồ 7.2 : Mối quan hệ báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán báo cáo tài ngời sử dụng báo cáo tài chính: Doanh nghiệp Báo cáo tài doanh nghiệp lập Báo cáo kiểm toán báo cáo tài KTV lập Ngời sử dụng báo cáo tài Ra định kinh tế 7.1.3- Yêu cầu lập, trình bày, gửi báo cáo kiểm toán báo cáo tài Khi kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài trình bày ý kiến kiểm toán viên tính trung thực, hợp lý thông tin định lợng trình bày thông tin định lợng báo cáo tài đơn vị (tổ chức, doanh nghiệp) mời kiểm toán đà lập Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải đợc trình bày theo chuẩn mực kiểm toán quy định nội dung, kết cấu hình thức Sự trình bày quán nội dung, kết cấu hình thức để ngời đọc báo cáo kiểm toán báo cáo tài hiểu thống dễ nhận biết có tình bất thờng xẩy Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải đợc đính kèm với báo cáo tài đợc kiểm toán 7.1.4- ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài - ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài nội dung quan trọng báo cáo kiểm toán báo cáo tài ý kiến đa đánh giá kiểm toán viên phơng diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu thông tin định lợng báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan - ý kiến đánh giá báo cáo tài đợc kiểm toán phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu: Nghĩa ý kiến kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán báo cáo tài đảm bảo chắn báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; nhng không đảm bảo tuyệt đối sai sót báo cáo tài đà đợc kiểm toán Kiểm toán viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài chÝnh 7.2 - Néi dung b¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ báo cáo tài 7.2.1- Các yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài gồm yếu tố sau đợc trình bày theo thứ tự sau: a) Tên địa công ty kiểm toán; b) Sè hiƯu b¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ b¸o c¸o tài chính; c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính; d) Ngời nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính; e) Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Nêu đối tợng kiểm toán báo cáo tài chính; Nêu trách nhiệm Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị đợc kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán; f) Phạm vi thực kiểm toán: Nêu chuẩn mực kiểm toán đà áp dụng để thực kiểm toán; Nêu công việc thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đà thực hiện; g) ý kiến kiểm toán viên công ty kiểm toán báo cáo tài đà đợc kiểm toán h) Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính; i) Chữ ký đóng dấu 7.2.2- Các nội dung yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: - Tên địa công ty kiểm toán: Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài cần nêu rõ tên, biểu tợng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác công ty kiểm toán (hoặc chi nhánh) phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Nếu kiểm toán hai công ty kiểm toán trở lên thực phải ghi đủ thông tin nêu công ty ký báo cáo kiểm toán báo cáo tài - Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán theo năm Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài cần phải đăng ký thức hệ thống văn công ty kiểm toán - Tiêu đề báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải có tiêu đề rõ ràng thích hợp để phân biệt báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên lập với loại báo cáo khác Tiêu đề báo cáo kiểm toán báo cáo tài có tên gọi: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán KTV độc lập, Báo cáo kiểm toán báo cáo tài năm Công ty ” - Ngêi nhËn b¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ báo cáo tài chính: Ngời nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài ngời ký hợp đồng kiểm toán với ngời thực kiểm toán (công ty kiểm toán kiểm toán viên) Ngời nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài Hội đồng quản trị, Giám đốc, cổ đông đơn vị đợc kiểm toán Ngời nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài đợc ghi vào dòng, Ví dụ: Kính gửi Hội đồng quản trị Tổng Giám đốc Tổng công ty - Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài Phần mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải ghi rõ báo cáo tài đối tợng kiểm toán nh ghi rõ ngày niên độ lập báo cáo tài chính; khẳng định rõ việc lập báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị đợc kiểm toán mặt: Tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành đợc chấp nhận lựa chọn nguyên tắc phơng pháp kế toán, ớc tính kế toán thích hợp Trách nhiệm kiểm toán viên kiểm tra thông tin định lợng báo cáo tài đa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Ví dụ đoạn mở đầu, nh sau: Chúng (*) đà kiểm toán báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X đợc lập ngày Công ty Chiến thắng từ trang đến trang kèm theo Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) công ty Trách nhiệm đa ý kiến báo cáo kết kiểm toán - Phạm vi thực kiểm toán: a) Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải nêu chuẩn mực kiểm toán kế hoạch kiểm toán ®· ¸p dơng ®Ĩ thùc hiƯn cc kiĨm to¸n: B¸o cáo kiểm toán báo cáo tài phải nêu rõ phạm vi thực kiểm toán khẳng định công việc kiểm toán đợc thùc hiƯn theo chn mùc kiĨm to¸n (Chn mùc kiĨm toán quốc gia, chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận) Phạm vi thực kiểm toán nêu khả kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán phải đợc dựa sở chuẩn mực kiểm toán đợc vận dụng quy định tuỳ theo tình cụ thể Thủ tục cần thiết để đảm bảo cho ngời sử dụng báo cáo kiểm toán báo cáo tài hiểu kiểm toán đà đợc thực theo chuẩn mực thông lệ đợc thừa nhận Trong trờng hợp riêng biệt, kiểm toán viên đà thực thủ tục kiểm toán khác cần phải ghi rõ báo cáo kiểm toán báo cáo tài Trờng hợp không xác định đợc chuẩn mực kế toán đợc sử dụng để lập báo cáo tài quốc gia tên nớc - nơi doanh nghiệp khách hàng hoạt động phải đợc nêu báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải ghi rõ công việc kiểm toán đà đợc lập kế hoạch thực để có đợc đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu b) Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải nêu công việc thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đà thực hiện, gồm: - Các phơng pháp kiểm toán (chọn mẫu, thử nghiệm bản, ) chứng kiểm toán đủ để xác minh đợc thông tin báo cáo tài chính; - Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận); Các nguyên tắc phơng pháp kế toán đợc áp dụng để lập báo cáo tài chính; - Đánh giá ớc tính kế toán xét đoán quan trọng đà đợc Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị đợc kiểm toán thực lập báo cáo tài chính; - Đánh giá việc trình bày toàn tình hình tài báo cáo tài - Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải nêu rõ kiểm toán đà cung cấp sở hợp lý để làm cho ý kiến kiểm toán viên Ví dụ đoạn nêu phạm vi thực kiểm toán, nh sau: Chúng đà thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc chấp nhận) Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng đà thực việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, (hoặc đợc chấp nhận), nguyên tắc phơng pháp kế toán đợc áp dụng, ớc tính xét đoán quan trọng Giám đốc nh cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đà đa sở hợp lý để làm cho ý kiÕn cđa chóng t«i.” - ý kiÕn kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: a) Các loại ý kiến kiểm toán viên báo báo tài đợc kiểm toán: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài đà thực kiểm toán hai phơng diện: Phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu thông tin định lợng báo cáo tài thực trạng tài kết kinh doanh việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), nh việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Có loại ý kiến mà kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài tuỳ thuộc vào kết kiểm toán: - ý kiến chấp nhận toàn phần; - ý kiÕn chÊp nhËn tõng phÇn; - ý kiÕn tõ chèi (hoặc ý kiến đa ý kiến); - ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngợc) Mỗi kiểm toán viên đa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận) phải mô tả rõ ràng báo cáo kiểm toán báo cáo tài tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lợng, đợc, ảnh hởng đến báo cáo tài b) Th quản lý: Để giúp doanh nghiệp chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên lu hành Th quản lý gửi cho giám đốc đơn vị kiểm toán gửi cho hội đồng quản trị Th quản lý mô tả kiện cụ thể, gồm: Hiện trạng thực tế, khả rủi ro, kiến nghị kiểm toán viên ý kiến ngời quản lý liên quan đến kiện Th quản lý đợc trình bày hay nhiều kiện kiểm toán viên định Th quản lý phần kết kiểm toán, nhng không thiết phải đính kèm báo cáo kiểm toán báo cáo tài c) Phụ lục Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Trong số trờng hợp thấy cần thiết phải bổ sung thêm thông tin kết kiểm toán đà đợc trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên lập thêm phần Phụ lục đính kèm báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính, nh: Phần trình bày rõ thêm thông tin yếu tố ngoại trừ, bảng tính số liệu chi tiết, kiến nghị kiểm toán viên, - Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc toàn công việc kiểm toán Điều cho phép ngời sử dụng báo cáo tài biết kiểm toán viên đà xem xét đến kiện (nếu có) ảnh hởng đến báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán báo cáo tài tận ngày ký báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải ghi rõ địa điểm (Tỉnh, Thành phố) công ty chi nhánh công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Ngày ký báo cáo kiểm toán báo cáo tài không đợc ghi trớc ngày Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị ký báo cáo tài Trờng hợp báo cáo tài đợc điều chỉnh lập lại trình kiểm toán ngày ký báo cáo kiểm toán báo cáo tài đợc phép ghi ngày với ngày ký báo cáo tài - Chữ ký đóng dấu: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải ký rõ tên kiểm toán viên ngời chịu trách nhiệm kiểm toán, ký rõ tên Giám đốc (hoặc ngời đợc uỷ quyền) công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Dới chữ ký nói phải ghi rõ họ tên Trên chữ ký Giám đốc (hoặc ngời đợc uỷ quyền) phải đóng dấu công ty (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài Giữa trang báo cáo kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài đà đợc kiểm toán phải đóng dấu giáp lai Phù hợp với thông lệ chung Quốc tế, Giám đốc (hoặc ngời đợc uỷ quyền) đợc phép ký tên Công ty kiểm toán thay cho chữ ký tên đóng dấu công ty kiểm toán - Trờng hợp có từ hai công ty kiểm toán thực kiểm toán báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải đợc ký Giám đốc (hoặc ngời đợc uỷ quyền) đủ công ty kiểm toán theo thủ tục (Xem Phụ lục số 06) - Ngôn ngữ trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Là ngôn ngữ sử dụng thức quốc gia, nh báo cáo kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán hoạt động Việt nam báo cáo phải lập tiếng Việt Nam tiếng Việt Nam thứ tiếng nớc khác đà thoả thuận hợp đồng kiểm toán 7.3- ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: 7.3.1- ý kiến chấp nhận toàn phần: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài đa ý kiến chấp nhận toàn phần đợc trình bày trờng hợp kiểm toán viên công ty kiểm toán cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị đợc kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành (hoặc đợc chấp nhận) ý kiến chấp nhận toàn phần có hàm ý tất thay đổi nguyên tắc kế toán tác động chúng đà đợc xem xét, đánh giá cách đầy đủ đà đợc đơn vị nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài ý kiến chấp nhận toàn phần nghĩa báo cáo tài đợc kiểm toán hoàn toàn đúng, mà có sai sót nhng sai sót không trọng yếu Ví dụ ý kiến chấp nhận toàn phần: Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty X ngày 31/12/X, nh kết kinh doanh luồng lu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan ý kiến chấp nhận toàn phần đợc áp dụng cho trờng hợp: 10 - Báo cáo tài đợc kiểm toán có sai sót nhng đà đợc kiểm toán viên phát đơn vị đà điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên; Báo cáo tài sau điều chỉnh đà đợc kiểm toán viên chấp nhận Trờng hợp thờng dùng mẫu câu: Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài sau đà điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu - Báo cáo kiểm toán báo cáo tài có đoạn nhận xét để làm sáng tỏ số yếu tố ảnh hởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính, nhng ảnh hởng đến báo cáo kiểm toán báo cáo tài Đoạn nhận xét thờng đặt sau đoạn ®a ý kiÕn nh»m gióp ngêi ®äc ®¸nh gi¸ ảnh hởng yếu tố ảnh hởng đến báo cáo tài Ví dụ: Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty X ngày 31/12/X, nh kết kinh doanh luồng lu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần nh trên, mà muốn lu ý ngời đọc báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh báo cáo tài chính: Công ty X đà đa vào sử dụng công trình xây dựng có giá trị 20.000.000 đồng, tháng trớc ngày kết thúc niên độ tài chính, nhng cha ghi tăng tài sản cố định, cha tính khấu hao Điều cần đợc thuyết minh rõ ràng báo cáo tài 7.3.2- ý kiến chấp nhận phần: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài đa ý kiến chấp nhận phần đợc trình bày trờng hợp kiểm toán viên công ty kiểm toán cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, không bị ảnh hởng yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đà nêu báo cáo kiểm toán báo cáo tài Điều có nghĩa yếu tố kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán báo cáo tài có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài báo cáo tài đà 11 không phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Yếu tố tuỳ thuộc yếu tố trọng yếu nhng không chắn, nh vấn đề liên quan đến tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khoản doanh thu không đợc công nhận làm ảnh hởng đến kết kinh doanh công ty ý kiến tuỳ thuộc kiểm toán viên thờng liên quan đến kiện xảy tơng lai, nằm khả kiểm soát đơn vị kiểm toán viên Việc đa ý kiến tuỳ thuộc cho phép kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm kiểm toán nhng làm cho ngời đọc báo cáo tài phải lu ý tiếp tục theo dõi sù kiƯn cã thĨ x¶y VÝ dơ vỊ báo cáo kiểm toán báo cáo tài có ý kiÕn t thc: “Theo ý kiÕn cđa chóng t«i, báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty Y ngày 31/12/Y, nh kết kinh doanh luồng lu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/Y, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào: - Khoản doanh thu 35.000.000 đồng đợc chấp nhận; - Khoản chi 20.000.000 đồng đợc Hội đồng quản trị thông qua ý kiến chấp nhận phần đợc đa trờng hợp kiểm toán viên cho đa ý kiến chấp nhận toàn phần, phần không chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay công việc kiểm toán bị giới hạn, quan trọng nhng không liên quan tới số lợng lớn khoản mục tới mức dẫn đến ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận ý kiến chấp nhận phần đợc thể thuật ngữ ngoại trừ ảnh hởng vấn đề không đợc chấp nhận, mẫu câu: ngoại trừ nh cững ảnh hởng (nếu có) vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu 7.3.3- ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đa ý kiÕn): ý kiÕn tõ chèi (hc ý kiÕn đa ý kiến) đợc đa trờng hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiếu thông tin liên quan đến số lợng lớn 12 khoản mục tới mức mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán ý kiến báo cáo tài chính, mẫu câu: Theo ý kiến chúng tôi, lý nêu trên, đa ý kiến báo cáo tài 7.3.4- ý kiến không chấp nhận: a) Loại ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngợc): Đợc đa trờng hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lợng lớn khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần cha đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu báo cáo tài chính, mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hởng trọng yếu vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu " b) Những tình dẫn đến ý kiến chấp nhận toàn phần: Kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận toàn phần trờng hợp xảy tình ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, nh : - Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn; - Không trí với Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán việc lựa chọn áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán, không phù hợp thông tin ghi báo cáo tài phần thuyết minh báo cáo tài chính; Các tình nêu dẫn đến ý kiÕn chÊp nhËn tõng phÇn, ý kiÕn tõ chèi, ý kiến không chấp nhận c) Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn: - Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn doanh nghiệp, hay đơn vị mời kiểm toán áp đặt (Ví dụ: Trờng hợp điều khoản hợp đồng kiểm toán thoả thuận kiểm toán viên không đợc thực số thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên cho cần thiết) Tuy nhiên, kiểm toán viên cho giới hạn lớn đến mức dẫn đến ý kiến từ chối, hợp đồng bị giới hạn không đợc coi hợp đồng kiểm toán, trừ kiểm toán viên bị bắt buộc mặt pháp luật Trờng 13 hợp hợp ®ång kiĨm to¸n tr¸i víi nghÜa vơ ph¸p lý cđa kiểm toán viên nên từ chối - Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn hoàn cảnh thực tế (Ví dụ: Kế hoạch kiểm toán không cho phép kiểm toán viên tham gia kiểm kê hàng tồn kho) Giới hạn tài liệu kế toán không đầy đủ, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán cần thiết Trong trờng hợp này, kiểm toán viên phải cố gắng thực thủ tục kiểm toán thay để thu thập đợc chứng đầy đủ thích hợp để làm sở cho ý kiến chấp nhận toàn phần Ví dụ phạm vi kiểm toán bị giới hạn: Chúng đà tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, thời điểm cha đợc bổ nhiệm làm kiểm toán Với tài liệu có đơn vị, kiểm tra đợc tính đắn số lợng hàng tồn kho thời điểm c¸c thđ tơc kiĨm to¸n kh¸c Theo ý kiÕn chóng tôi, ngoại trừ ảnh hởng (nếu có) đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Hoặc: Do hạn chế từ phía đơn vị mà đà không kiểm tra đợc toàn doanh thu, không nhận đợc đủ xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, tính trọng yếu kiện này, từ chối đa ý kiến báo cáo tài đơn vị Không trí với Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán: - Trờng hợp kiểm toán viên không trí với Giám đốc số vấn đề, nh việc lựa chọn áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán, hay không phù hợp thông tin ghi báo cáo tài phần thuyết minh báo cáo tài Nếu điểm không trí với Giám đốc trọng yếu báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến kh«ng chÊp nhËn - VÝ dơ vỊ kh«ng nhÊt trÝ với Giám đốc: Nh đà nêu phần thuyết minh X báo cáo tài chính, đơn vị đà không tính khấu hao TSCĐ, TSCĐ đà thực đợc sử dụng tháng, với mức khấu hao phải 14 tính 50.000.000 ®ång Do vËy, chi phÝ kinh doanh ®· bÞ thiÕu giá trị TSCĐ đà cao thực tế với giá trị tơng đơng 50.000.000 đồng, làm cho lÃi tăng giả tạo 50.000.000 đồng Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hởng (nếu có) đến báo cáo tài kiện trên, báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Hoặc: Ngày 25/3/X, Công ty đà cho vay khoản tiền lớn 300.000.000 đồng, đến ngày 31/12/X cha làm xong thủ tục xác nhận nợ Điều cần thiết phải ghi rõ phần thuyết minh báo cáo tài Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hëng (nÕu cã) cđa viƯc bá sãt phÇn thut minh nói trên, báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Hoặc: Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ 20.000.000 đồng; khoản vay công ty Chiến thắng 350.000.000 đồng đà không phản ánh sổ kế toán chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hởng trọng yếu vấn đề nói trên, báo cáo tài đà phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu 7.4- Mẫu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Căn vào kết kiểm toán đà hoàn tất kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài để trình bày kết kiểm toán ý kiến báo cáo tài đà đợc kiểm toán theo mẫu sau đây: (Mẫu loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài đa ý kiến chấp nhận toàn bộ) Công ty Kiểm toán A& C Địa chỉ, điện thoại, fax Số : Báo cáo kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài năm công ty Chiến thắng Kính gửi: Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty Chiến thắng 15 Chúng đà kiểm toán báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X đợc lập ngày Công ty Chiến thắng từ trang đến trang kèm theo Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc công ty Trách nhiệm đa ý kiến báo cáo kết kiểm toán Cơ sở ý kiến: Chúng đà thực công việc kiểm toán theo c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam C¸c chn mực yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng đà thực việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, (hoặc đợc chấp nhận), nguyên tắc phơng pháp kế toán đợc áp dụng, ớc tính xét đoán quan trọng Giám đốc nh cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đà đa sở hợp lý để làm cho ý kiến ý kiến kiểm toán viên: Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, nh kết kinh doanh luồng lu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Hà Nội, ngày tháng năm Công ty kiểm toán A & C Kiểm toán viên Giám đốc (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề 16 7.4 Xem xét kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán Sau ngày ký báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính, mặt hình thức kiểm toán viên trách nhiệm tiếp tục rà soát Nhng thực tế, sau ngày ký báo cáo kiểm toán phát sinh kiện có ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán có ảnh hởng tới báo báo cáo kiểm toán báo cáo tài đơn vị Ví dụ, doanh nghiệp bị thua kiện phải bồi thờng, nợ phải thu không thu đợc với số tiền lớn, tình tiết phát giá trị loại tài sản có sai phạm, dấu hiệu phá sản, Trong trờng hợp này, kiểm toán viên phải xem xét cụ thể trờng hợp có biện pháp xử lý phù hợp Trờng hợp thứ nhất, kiện xảy sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhng trớc thời điểm công bố báo cáo tài đơn vị Trong trờng hợp này, thủ trởng đơn vị đợc kiểm toán ngời có trách nhiệm thông báo cho kiểm toán viên kiện xảy gây ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài đơn vị ý kiến kiểm toán viên mà vào thời gian trớc ký báo cáo kiểm toán chúng cha xảy Trong trờng hợp này, kiểm toán viên cần phải xem xét khả có hay điều chỉnh báo cáo tài thảo luận với thủ trởng đơn vị đợc kiểm toán Thông thờng, tình này, thủ trởng đơn vị đồng ý với ý kiến kiểm toán viên kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung phục vụ cho việc phát hành báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài đà điều chỉnh Trong trờng hợp ngợc lại, thủ trởng đơn vị không đồng ý điều chỉnh kiểm toán viên phải phát hành lại báo cáo kiểm toán báo cáo tài với ý kiến chấp nhận phần không chấp nhận phụ thuộc vào ảnh hởng phạm vi ảnh hởng kiện xảy Trờng hợp thứ hai kiện xảy sau báo cáo tài đà đợc công bố Mặc dù kiểm toán viên trách nhiệm phải điều tra báo cáo tài đà phát hành Trong trờng hợp này, kiểm toán viên phát kiện ảnh hởng trọng yếu với báo cáo tài vào thòi điểm ký báo cáo tài kiểm toán viên phải cân nhắc việc phát hành lại báo cáo kiểm toán báo cáo tài dĩ nhiên điều cần 17 phải đợc thảo luận với thủ trởng đơn vị Kết việc thảo luận đến ý kiến đồng ý không đồng ý kiểm toán viên Nếu ý kiến đồng ý kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung phát hành lại báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài đà điều chỉnh Ngợc lại, kiểm toán viên phải thông báo đến ngời có trách nhiệm cao đơn vị hành động mà kiểm toán viên tiến hành theo luật định để ngăn ngừa khả sử dụng báo cáo tài đà phát hành có chứa đựng sai phạm trọng yếu cha đợc phát Ngoài trờng hợp trên, kiện xảy không ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên, báo cáo kiểm toán báo cáo tài phát hành bình thêng 18 ... ty kiểm toán; b) Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính; c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính; d) Ngời nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính; e) Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo. .. hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán theo năm Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài. .. toán viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài 7.2 - Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 7.2.1- Các yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài