Bài giảng Kế toán tài chính 2: Chương 2 - ĐH Thương Mại

U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM M _T TM H D U M U _T TM H D U M U U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T TM _T M H H D KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG KINH DOANH _T M _T TM H D U M _T TM TM H D H CHƢƠNG _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H H TM _T _T D D U M TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T TM H D U M _T TM H D M U _T TM H D M _T M H TM D U _T M TM H D U M _T U U M U TM _T H D U M _T H H D D Sau học xong chương sinh viên có khả năng: - Nhận biết phân loại doanh thu hoạt động kinh doanh - Nắm vững nguyên tắc quy định kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh DN - Nắm phương pháp kế toán vận dụng kế toán tình liên quan đến doanh thu hoạt động kinh doanh DN U TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H MỤC TIÊU D D U _T _T M M _T M U U M U TM _T H TM _T _T H H D D U TM _T M TM TM H TM _T _T _T TM H CHƢƠNG H H D D U M H TM _T D D H TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M U M U U M _T TM TM H D TM TM H TM _T TM H D H TM _T M M U U D D H H H TM TM _T _T M M U U D D H H 2.1 Yêu cầu quản lí nhiệm vụ kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh 2.2 Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh 2.3 Kế toán doanh thu xây lắp H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H D D U U U M M H _T M TM _T M M U U D D H 2.1 Yêu cầu quản lí nhiệm vụ kế tốn doanh thu hoạt động kinh doanh _T U M _T TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D TM H D _T TM TM H D M U _T TM H D M U U _T M _T M TM H D U M _T _T H D D U U M _T TM H H TM TM H TM TM _T D H H 2.1.1 Yêu cầu quản lí doanh thu hoạt động kinh doanh 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh H TM _T _T H D D U U M U U H D D U M M _T _T TM TM H H D D U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M U M U U M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh a Khái niệm doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu” TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 2.2 Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh H TM _T _T H H TM TM H TM _T _T _T TM H U M TM H D M U M U H TM _T _T TM H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T TM H D U M _T TM H D M U _T TM H D M _T M H TM D U _T M TM H D U M _T U U M U TM _T H D U M _T D Nội dung doanh thu hoạt động kinh doanh: - Doanh thu bán hàng hóa - Doanh thu bán thành phẩm - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu trợ cấp, trợ giá - Doanh thu kinh doanh bất động sản - Doanh thu hoạt động tài U TM _T M H TM H H TM D D D 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh D U M M _T M U U H TM _T H H D M U D _T TM TM H TM D U TM _T M _T U M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D TM D M U U M _T TM H D M U _T TM H D H H D D U _T M TM H D U M _T _T TM H TM TM _T H D U M _T TM H b Phân loại doanh thu hoạt động kinh doanh Thứ nhất, phân loại theo hoạt động kinh doanh Doanh thu HĐKD chia thành hai loại: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài • Thứ hai, phân theo mối quan hệ với khu vực địa lý • Thứ ba, phân theo mối quan hệ với hệ thống tổ chức kinh doanh doanh nghiệp H TM H _T _T _T TM H 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu HĐSXKD H TM _T _T H H D D D D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U U c Nguyên tắc qui định kế toán doanh thu • Kế tốn doanh thu đảm bảo ngun tắc sau đây: - Nguyên tắc sở dồn tích - Nguyên tắc phù hợp - Nguyên tắc thận trọng - Nguyên tắc quán TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu HĐSXKD H TM _T D D D H H TM TM H TM D H _T _T _T _T TM 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu HĐSXKD U U M M _T _T TM TM H H D D U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M U M U U M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M • Qui định xác định doanh thu - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành TM _T M H TM H H TM U M U U c Nguyên tắc qui định kế toán doanh thu H TM _T D D _T H H D D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U U ã Quy nh v xác định doanh thu - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định bằng: - Giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm - Giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu HĐSXKD H TM _T _T H H D D D D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U U Doanh thu số trường hợp xác định sau: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp - Trường hợp kỳ doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền cuối kỳ chưa giao hàng, giao dịch chưa ghi nhận doanh thu TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu HĐSXKD H TM _T D D D H H TM TM H TM D H U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U U • Trường hợp xuất hàng hóa khuyến mại quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa, kế tốn phải phân bổ số tiền thu tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (Trường hợp chất giảm giá hàng bán) • Trường hợp doanh thu phát sinh ngoại tệ phải qui đổi đơn vị tiền tệ kế oán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh ngoại tệ Trường hợp nhận ứng trước quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước TM _T M H TM H H TM _T _T _T _T TM 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu HĐSXKD H TM _T D U U U M U D _T H H D D U M M _T _T TM TM H H D D U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M U M U U M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M • Quy định ghi nhËn doanh thu: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 2.2.1 Qui định kế toán doanh thu HĐSXKD H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T H D D D D H TM H 2.2 Kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh _T TM H D M _T TM H D D H TM _T M U U _T M H TM D TM H D U M U _T TM H D U M _T _T TM H D M M _T TM H D M _T TM H D M U U M _T U U U U U _T M TM H D M _T TM H H TM _T M Hóa đơn GTGT (Hóa đơn bán hàng) Phiếu xuất kho Phiếu thu, báo có Biên kiểm nhận hàng hóa (của ngời mua) Hóa đơn giảm giá, chiết khấu U ã ã • • • H TM D H H Chøng tõ sư dơng: D TM _T TM _T M M U U 2.2.2 Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H D D U U U M M H _T M TM _T M M U U D D H 2.2.2 Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng _T _T TM H H D U M TM H D D H TM _T M U U _T M H TM D TM H D _T _T TM H D U M _T _T TM H D M U M _T TM H D M U U _T M U U _T M TM H D M _T TM H H TM D D - TK5111 "Doanh thu bán hàng hoá" - TK5112 "Doanh thu bán thành phẩm" - TK5113 "Doanh thu cung cấp dịch vụ” - TK5114 "Doanh thu trợ cấp, trợ giá" - TK5117 “ Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” - TK5118 “Doanh thu khác” U • • • • • • TM H TM TM _T D H H • TKSD: Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ U _T U M _T TM H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D TM H D M U _T TM H H D M U _T TM H D _T D U M _T TM TM H D U M _T TM H H TM _T M M U U D D H H H TM _T Ghi nhận DTBH trường hợp bán trả góp Ghi nhận doanh thu trường hợp bán hàng thu ngoại tệ M M _T M U U Xử lý kế toán Ghi nhận doanh thu bán hàng trường hợp bán hàng thu tiền khách hàng ký nhận nợ H TM H TM _T H D D TM _T TM _T M M U U Nghiệp vụ phát sinh D _T TM TM H H TM D _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán U M M _T _T TM TM H H D D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T D H TM TM H D U U U M _T TM H _T _T M M U U D D Cuối kỳ kết chuyển doanh thu H TM Xử lý kế toán _T M H TM TM H H TM _T _T M M U U D D H H Ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu phát sinh sau bán hàng (giảm giá, chiết khấu TM, hàng bán bị trả lại) H TM _T H D D TM _T TM _T M M U U Nghiệp vụ phát sinh D _T TM TM H H TM D _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán H TM _T _T H H TM TM H TM _T _T _T TM H D D M M U U U _T _T TM TM H H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T M _T M U U D D D U M _T TM H H TM _T M H TM TM _T Doanh thu hoạt động tài số tiền thu đợc từ hoạt động đầu t tài chính, gồm: ã - Lợi nhuận nhận đợc từ sở kinh doanh đồng kiểm soát, cty liên kết, công ty ã - LÃi trái phiếu, lÃi đầu t mua bán chứng khoán ã - LÃi đầu t cho vay, lÃi tiền gửi ã - LÃi bán ngoại tệ ã - LÃi vốn bán trả góp ã - Khoản chiết khấu tín dụng toán sớm cho ngời bán ã - Chênh lệch lÃi chuyển nhợng vốn ã - Khoản chênh lệch lÃi tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ ã - Khoản lÃi tỷ giá hối đoái kỳ H H TM _T M M U U D D 2.2.3 Phương pháp kế tốn doanh thu tài H TM _T _T H H TM TM H TM _T _T _T TM H D D TM TM _T _T M M U U U H H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T M _T M U U D D D U M _T TM H H TM _T M H TM TM _T • Chứng từ kế tốn Kế tốn doanh thu hoạt động tài sử dụng chứng từ phiếu thu, báo có, giấy thơng báo cổ tức lợi nhuận chia • Tài khoản kế toán TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính” H H TM _T M M U U D D 2.2.3 Phương pháp kế tốn doanh thu tài M M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U D D H H TM TM _T _T M U M U U M M TM H D D H TM _T _T _T M M U U Ghi nhận lãi từ kinh doanh ngoại tệ U U U _T M D D H H TM TM _T Ghi nhận lãi bán chứng khoán kinh doanh, nhượng bán khoản đầu tư _T TM H H TM Xử lý kế toán H TM _T M M U U D D H H Ghi nhận lãi chia từ hoạt động đầu tư tài chính, lãi tiền gửi… H TM _T H D D TM _T TM _T M M U U Nghiệp vụ phát sinh D _T TM TM H H TM D _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U TM H D D H TM _T _T M M M U U Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài _T U _T _T TM H D U M _T TM D D H H H TM TM _T _T M M U U Ghi nhận lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ, cuối kỳ H TM M M _T M U U Xử lý kế toán H TM D D H H Ghi nhận chiết khấu toán hưởng H TM _T H D D TM _T TM _T M M U U Nghiệp vụ phát sinh D _T TM TM H H TM D _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán H TM _T _T H D D D D H TM TM H TM _T _T _T TM H U _T TM H D U M _T TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D M M M U _T TM TM H D M U _T TM H D _T TM H D U _T M _T M TM H D U M _T U U D U U M _T TM H H TM _T M H TM TM _T D H H TM _T M M U U • - Sổ kế tốn: • + Sổ tổng hợp (nhật ký chung, nhật ký chứng từ…), sổ TK 511, 512, 515, 521, 111, 112, 131… • +Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết phải thu khách hàng, sổ chi tiết hàng hóa SCT doanh thu hoạt động tài D U U H D D D H TM TM _T _T M M _T M H TM TM _T H D U TM H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T TM H H D M U _T TM H D M M _T TM TM H D U M _T M U U U _T _T M M U U M U U H TM _T M (Sinh viên tự nghiên cứu-Đề tài th¶o luËn) TM H H TM H TM _T _T H D D D H TM TM H TM _T _T _T TM H • 2.3 Kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng • 2.3.1 Qui định kế tốn doanh thu HĐXD • 2.3.2 Kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng •