Bài giảng kế toán tài chính 2 chương 6 báo cáo tài chính

8/4/2020 CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH MỤC TIÊU Sau học xong chương sinh viên có khả năng: - Nắm tổng quan BCTC: Khái niệm, phân loại, tác dụng BCTC doanh nghiệp - Nắm vững phương pháp lập trình bày BCTC doanh nghiệp - Vận dụng để lập trình bày BCTC doanh nghiệp độc lập 114 8/4/2020 CHƯƠNG 6.1 Tổng quan báo cáo tài doanh nghiệp 6.1.1 Phân loại báo cáo tài doanh nghiệp 6.1.2 Qui định kế tốn lập trình bày báo cáo tài 6.2 Lập trình bày báo cáo tài DN 6.2.1 Lập trình bày bảng cân đối kế tốn 6.2.2 Lập trình bày báo cáo kết kinh doanh 6.2.3 Lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 6.2.4 Lập trình bày thuyết minh BCTC 6.1 Tổng quan báo cáo tài doanh nghiệp 6.1.1 Phân loại báo cáo tài doanh nghiệp 6.1.2 Qui định kế tốn lập trình bày báo cáo tài 115 8/4/2020 6.1.1 Phân loại báo cáo tài doanh nghiệp Khái niệm: Báo cáo tài hệ thống thông tin xử lý hệ thống kế tốn tài chính, phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo hệ thống tiêu kinh tế tài vào mẫu biểu Nhà nước qui định thống nhằm phản ánh báo cáo tổng quát tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động SXKD, tình hình lưu chuyển tiền tệ DN thời kỳ định Phân loại báo cáo tài Theo nội dung kinh tế Bảng cân đối kế toán: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC 116 8/4/2020 Bảng cân đối kế toán: BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản DN thời điểm định Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: BCTC tổng hợp, phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh DN thời kỳ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Là BCTC tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo DN Thuyết minh BCTC: Là BCTC mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT thông tin cần thiết khác theo yêu cầu CMKT cụ thể Back to head Theo tính chất yêu cầu quản lý BCTC định kỳ: BCTC bất thường 117 8/4/2020 *Theo tính chất yêu cầu quản lý: - BCTC định kỳ: lập định kỳ theo yêu cầu quản lý Nhà nước, DN Gồm báo cáo TC năm, BCTC niên độ dạng đầy đủ, BCTC niên độ dạng tóm lược - BCTC bất thường: Được lập vào thời điểm DN có kiện bất thường chia tách, sát nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản, tra *Theo đặc điểm tổ chức quản lý: Báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài hợp Báo cáo tài tổng hợp 118 8/4/2020 - Báo cáo tài doanh nghiệp: hệ thống báo cáo mà tất DN hạch toán kinh tế độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ phải lập - Báo cáo tài hợp nhất: hệ thống BC Tập đồn, cơng ty mẹ phải lập - Báo cáo tài tổng hợp: đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc, Tổng cơng ty hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty phải lập BCTC tổng hợp Tác dụng báo cáo tài • Đối với nhà quản lý DN • Đối với nhà nước • Đối với bên thứ ba 119 8/4/2020 6.1.2 Qui định kế tốn lập trình bày báo cáo tài - Trách nhiệm lập trình bày BCTC doanh nghiệp - Kỳ lập báo cáo tài - Thời hạn lập, nộp công khai Báo cáo tài hợp 6.1.2 Qui định kế tốn lập trình bày báo cáo tài • u cầu lập trình bày BCTC Thơng tin báo cáo tài phải đảm bảo phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp • Ngun tắc lập trình bày BCTC DN - DN đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Khi thay đổi kỳ kế toán - Khi chuyển đổi hình thức sở hữu - Khi chia tách sát nhập DN - Khi DN không đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Đồng tiền sử dụng để lập BCTC công bố công chúng nộp - Khi thay đổi đơn vị tiền tệ kế tốn 120 8/4/2020 6.2 Lập trình bày báo cáo tài DN 6.2.1 Lập trình bày bảng cân đối kế tốn 6.2.2 Lập trình bày báo cáo kết kinh doanh 6.2.3 Lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 6.2.4 Lập trình bày thuyết minh BCTC 6.2.1 Lập trình bày bảng cân đối kế tốn Khái niệm: • Bảng cân đối kế tốn báo cáo tài tổng hợp phản ánh tổng qt tồn gía trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định 121 8/4/2020 Nội dung, kết cấu Bảng cân đối kế toán PHẦN TÀI SẢN PHẦN NGUỒN VỐN - Phản ánh tiêu TS đến thời điểm lập BC hình thái giỏ tr - P/ỏnh nguồn hình thành loại TS cđa DN t¹i thêi - Chia thành mục, khoản mục, tiêu - Chia thành mục, khoản mục, tiêu - Xắp xếp theo tính lưu động giảm dần - Xắp xếp theo tính khoản giảm dần ®iÓm lËp BC PHẦN TÀI SẢN PHẦN NGUỒN VỐN - í ngha kinh t: đánh giá tổng quát quy mô, kt cu TS, lực trình độ sử dụng vèn cña DN - Ý nghĩa pháp lý: + P/ánh TS hiƯn cã thc qun QL, SD cđa DN + P/ánh trách nhiệm DN phải SD có HQ TS - Ý nghĩa kinh tế: đánh giá khái quát tỷ trọng, kết cấu NV tổng NV thực trạng TC DN - Ý nghĩa pháp lý: thể trách nhiệm DN việc quản lý, sử dụng bảo toàn NV mà DN huy động cho HĐKD 122 8/4/2020 Nguyên tắc lập trình bày BCĐKT • Phải tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày BCTC • Các khoản mục Tài sản Nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn Cơ sở số liệu phương pháp lập BCĐKT * Cơ sở số liệu để lập Bảng cân đối kế tốn • BCĐKT năm trước • Sổ kế tốn chi tiết bảng tổng hợp chi tiết • Sổ kế tốn tổng hợp 123 8/4/2020 Các công việc cần chuẩn bị trước lập BCĐKT • Kiểm tra, đối chiếu số liệu • Kiểm kê tài sản • Khoá sổ kế toán Cơ sở số liệu phương pháp lập BCĐKT Phương pháp chung lập BCĐKT: • Cột “ Mã số”: dùng để cộng lập BCTC tổng hợp BCTC hợp • Cột “ Thuyết minh”: Thể số liệu chi tiết tiêu tương ứng Bản thuyết minh • Cột "Số đầu năm": Số liệu cột "Số cuối kỳ" BCĐKT cuối kỳ kế toán năm trước để ghi vào tiêu tương ứng 124 8/4/2020 • Cột "Số cuối năm": Là số dư TK (cấp 1, cấp 2) SKT có liên quan khoá sổ thời điểm lập BCĐKT: - Những tiêu có nội dung kinh tế phù hợp với số dư TK (cấp 1, cấp 2,…)thì trực tiếp vào số dư TK để ghi vào tiêu tương ứng theo nguyên tắc: + Số dư Nợ TK ghi vào tiêu tương ứng phần "Tài sản" + Số dư Có TK ghi vào tiêu tương ứng phần" Nguồn vốn" - Những tiêu có nội dung kinh tế liên quan đến nhiều tài khoản (cấp 1, cấp 2…) , trực tiếp vào số dư tài khoản tổng hợp, chi tiết để tổng hợp lại theo nguyên tắc trọng yếu, hợp bù trừ để ghi vào tiêu tương ứng 125 8/4/2020 Cơ sở số liệu phương pháp lập BCĐKT • Số dư Có TK 229, 214 ghi số âm phần “Tài sản” theo tiêu tương ứng • Số dư Nợ TK 412, 413, 419, 421 ghi số âm phần “Nguồn vốn” theo tiêu tương ứng 6.2.2 Lập trình bày báo cáo kết kinh doanh *Khái niệm: • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC tổng hợp, • Phản ánh tổng qt tình hình doanh thu, chi phí kết hoạt động khác DN thời kỳ 126 8/4/2020 Nội dung, kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh *Nội dung: Báo cáo KQHĐKD gồm tiêu phản ánh tổng quát - Doanh thu, - Chi phí - Kết theo loại hoạt động DN: +KQ hoạt động kinh doanh, gồm hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ HĐTC + KQ khác Nội dung, kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Kết cấu: theo dạng bảng - Các tiêu báo cáo trình bày theo kết cấu dọc phân loại theo phương pháp xác định kết loại hoạt động - Theo chiều ngang tiêu báo cáo KQHĐKD phán ánh theo cột: Cột 1: Các tiêu báo cáo; Cột 2: Mã số; Cột 3: Thuyết minh Cột 4: Năm Cột 5: Năm trước 127 8/4/2020 Cơ sở số liệu phương pháp lập BCKQHĐKD Cơ sở số liệu: - Báo cáo KQHĐKD năm trước - Sổ kế toán tổng hợp chi tiết kỳ dùng cho TK từ loại đến loại Cơ sở số liệu phương pháp lập BCKQHĐKD Phương pháp lập báo cáo KQHĐKD: • Cột 2: “Mã số” dùng để cộng lập BCTC tổng hợp BCTC hợp • Cột 3: “Thuyết minh” Thể số liệu chi tiết tiêu tương ứng Bản thuyết minh • Cột 5: “ Năm trước” Số liệu ghi cột “Năm nay” tiêu tương ứng báo cáo năm trước • Cột 4: “ Năm nay” lũy kế số phát sinh tài khoản loại 5, 6, 7, 8, sổ kế toán tổng hợp, chi tiết kỳ báo cáo 128 8/4/2020 6.2.3 Lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Khái niệm: Báo cáo LCTT - Là BCTC tổng hợp - Phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Nội dung, kết cấu Báo cáo LCTT * Nội dung báo cáo LCTT BCLCTT GỒM BỘ PHẬN • Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh • Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư • Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 129 8/4/2020 Kết cấu BCLCTT LCT thn tõ HđKD LCT từ HđđT Tng giảm tiền tơng đơng tiền kỳ Tiền tơng đơng tiền cuối kỳ + Tiền tơng đơng LCT từ HđTC tiền đầu kỳ PHN BIT LOI HOT NG ã Hoạt động kinh doanh: Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài • Hoạt động đầu tư: Là hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền • Hoạt động tài chính: Là hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghip 130 8/4/2020 Chi đầu t XDCB, đầu t TC Thu tin bỏn hng Hoạt động Kinh doanh Dòng tiền doanh nghiệp Hoạt động đầu t Bán TSCđ khoản đầu t Chi mua yếu tố SXKD Hoạt động tài Phát hành cổ phiếu vay Phân phối lÃi trả nợ vay C s số liệu phương pháp lập Báo cáo LCTT - Nguyên tắc lập BCLCTT - Cơ sở lập BCLCTT - Yêu cầu lập BCLCTT - Yêu cầu mở sổ kế toán - Phương pháp lập 131 8/4/2020 Nguyên tắc lập • NT1 Khoản tương đương tiền: có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua • NT2 Tách biệt 03 loại hoạt động: kinh doanh, đầu tư tài • NT3: Trình bày phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp • NT4: Báo cáo sở • NT5: Quy đổi ngoại tệ đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá thực tế ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • NT6: Khơng trình bày giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền Ngun tắc lập • NT9: Thanh toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền trình bày sở thuần, cịn luồng tiền khác phải trình bày riêng rẽ • NT10: Đối với luồng tiền từ giao dịch mua bán TF phủ giao dịch Repo chứng khốn: Bên bán trình bày luồng tiền hoạt động tài chính, bên mua trình bày luồng tiền hoạt động đầu tư 132 8/4/2020 Căn lập • • • • • Bảng Cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Thuyết minh báo cáo tài chính; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước Các tài liệu kế tốn khác Căn lập • Các tài liệu kế toán khác, như: - Sổ kế toán tổng hợp; - Sổ kế toán chi tiết Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền chuyển”; - Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Tài khoản liên quan khác, - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ và; - Các tài liệu kế toán chi tiết khác 133 8/4/2020 u cầu mở sổ kế tốn • Mở Sổ kế toán chi tiết : - Các Tài khoản Nợ Phải thu - Các Tài khoản Nợ Phải trả - Các TK Tiền mặt, TGNH, Tiền chuyển phải mở chi tiết theo loại HĐ • Xác định khoản đầu tư có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng q tháng • Chi tiết cho mục đích: khoản đầu tư chứng khốn công cụ nợ phục vụ thương mại (mua vào để bán) phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu tư để thu lãi Phương pháp lập: • Phương pháp trực tiếp • Phương pháp gián tiếp 134 8/4/2020 Trực tiếp Gián tiếp Lợi nhuận Thu tiền từ HĐKD Đ/chỉnh nghiệp vụ phi tiền tệ Chi tiền cho HĐKD Đ/chỉnh phải thu, phải trả, tồn kho Luồng tiền từ HĐKD Luồng tiền từ HĐĐTư Luồng tiền từ HĐTC Lưu chuyển tiền kì 6.2.4 Lập trình bày thuyết minh BCTC (SV tự nghiên cứu giáo trình) 135 ...8/4 /20 20 CHƯƠNG 6. 1 Tổng quan báo cáo tài doanh nghiệp 6. 1.1 Phân loại báo cáo tài doanh nghiệp 6. 1 .2 Qui định kế toán lập trình bày báo cáo tài 6 .2 Lập trình bày báo cáo tài DN 6 .2. 1 Lập... tệ kế toán 120 8/4 /20 20 6 .2 Lập trình bày báo cáo tài DN 6 .2. 1 Lập trình bày bảng cân đối kế tốn 6 .2. 2 Lập trình bày báo cáo kết kinh doanh 6 .2. 3 Lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 6 .2. 4... báo cáo tài doanh nghiệp 6. 1 .2 Qui định kế tốn lập trình bày báo cáo tài 115 8/4 /20 20 6. 1.1 Phân loại báo cáo tài doanh nghiệp Khái niệm: Báo cáo tài hệ thống thơng tin xử lý hệ thống kế toán tài