Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 3 (Nghề: Kế toán doanh nghiệp) - CĐ Cơ Giới Ninh Bình

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-TCGNB ngày…….tháng….năm 2017 Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lnh mnh s b nghiờm cm Lời nói đầu H thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng hồn thiện phát triển phù hợp với kinh tế thị trường xu hướng mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tồn cầu Kế tốn tài phận quan trọng hệ thống kế toán đó, khơng ngừng hồn thiện cho phù hợp với Luật kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn thơng lệ kế tốn quốc quốc tế nhằm thơng tin kế tốn chất lượng cao cung cấp cho quan chức nhà quản lý Với nhận thức đó, giáo trình “Kế tốn doanh nghiệp 3” nhằm đáp ứng kịp thời chuyển biến kinh tế thay đổi hệ thống kế toán Việt Nam Trong q trình nghiên cứu, biên soạn sửa chữa hồn thiện giáo trình này, tập thể tác giả cập nhật quy định pháp lý kế toán kiểm toán chọn lọc nội dung khoa học phù hợp thực tiễn lý luận để hồn thành giáo trình với chất lượng khoa học cao Nhằm đáp ứng yêu cầu chuẩn hoá nội dung, chương trình đào tạo sinh viên có trình độ cao đẳng giai đoạn nay, tập thể giáo viên Khoa Kinh tế – Du lịch, trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình biên soạn giáo trình “Kế toán doanh nghiệp 3” hội đồng thẩm định Trường cao đẳng Cơ giới Ninh Bình xét duyệt Giáo trình kế tốn doanh nghiệp gồm bài: Bài 1: Kế toán thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh Bài 2: Kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Bài 3: Báo cáo tài doanh nghiệp Trong q trình biên soạn, nhóm tác giả thể nội dung giáo trình đảm bảo tính khoa học tính thực tiễn phù hợp với nhận thức trình độ đào tạo cao đẳng kế toán Tuy nhiên q trình biên soạn giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót Nhóm biên soạn mong nhận đóng góp ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc Nhóm biên soạn Đỗ Quang Khải Nguyễn Thị Nhung Cao Th Kim Cỳc MC LC Lời nói đầu BÀI KẾ TOÁN THÀNH PHẨM – BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH .7 Kế toán thành phẩm 11 Khái niệm 1.2 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm 1.3 Nguyên tắc 1.4 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 1.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu .9 Kế toán bán hàng 13 2.1 Các khái niệm chung nhiệm vụ kế toán bán hàng 13 2.1.1 Các khái niệm chung .13 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng 14 2.1.3 Phương thức bán hàng phương thức toán 14 2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 15 2.3 Xác định doanh thu số trường hợp 15 2.4 Tài khoản sử dụng 18 2.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 20 Kế toán giá vốn hàng bán 26 3.1 Nội dung phản ánh 26 3.2 Tài khoản sử dụng 27 3.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 28 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 30 4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 30 4.2 Kế tốn chí quản lý doanh nghiệp 35 Kế tốn hoạt động tài .41 5.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 41 5.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài .46 Kế toán hoạt động khác 53 6.1 Kế toán thu nhập khác 53 6.2 Kế toán chi phí khác .60 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 62 7.1 Nguyên tắc kế toán 62 7.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 63 7.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu .66 Kế toán xác định kết kinh doanh .69 8.1 Nguyên tắc kế toán 69 8.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản .69 8.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 70 Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 71 9.1 Nguyên tắc kế toán 71 9.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản .73 9.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu .74 10 Thực hành kế toán thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh 76 10.1 Lập chứng từ kế toán 76 10.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 92 10.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 102 BÀI .110 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ NỢ PHẢI TRẢ 110 1.Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 110 1.1.Khái niệm nguồn hình thành vốn chủ sở hữu .110 1.2.Nguyên tắc hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu .110 1.3.Kế toán nguồn vốn kinh doanh 111 1.4.Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản .121 1.5 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 123 1.6 Kế toán quỹ doanh nghiệp 133 1.7 Kế toán Cổ phiếu quỹ 145 Kế toán khoản nợ phải trả 147 2.1 Nguyên tắc kế toán .147 2.2 Kế toán phải trả cho người bán 148 2.3 Kế toán thuế khoản phải nộp Nhà nước 155 2.4 Kế toán phải trả người lao động 172 2.5 Kế tốn chi phí phải trả .174 2.6 Kế toán phải trả nội 180 2.7 Kế toán phải trả, phải nộp khác 184 2.8 Kế tốn vay nợ th tài 197 2.9 Kế toán Trái phiếu phát hành .200 2.10 Kế toán nhận ký quỹ, ký cược 212 2.11 Kế tốn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả 214 2.12 Kế toán dự phòng phải trả 217 Thực hành kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu 223 3.1 Lập chứng từ kế toán 223 3.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 229 3.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 236 BÀI 243 BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP .243 Quy định chung 243 1.1 Khái niệm 243 1.2 Mục đích Báo cáo tài 243 1.3 Kỳ lập Báo cáo tài 244 1.4 Đối tượng áp dụng, trách nhiệm lập chữ ký Báo cáo tài 244 1.5 Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp 246 1.6 u cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài 246 1.7 Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục 247 1.8 Đồng tiền sử dụng để lập Báo cáo tài cơng bố công chúng nộp quan chức quản lý Nhà nước Việt Nam .248 1.9 Thời hạn nộp Báo cáo tài 249 1.10 Nơi nhận Báo cáo tài 250 Nội dung phương pháp lập Báo cáo tài 251 2.1 Những thông tin chung doanh nghiệp 251 2.2 Lập trình bày Bảng cân đối kế tốn năm 252 2.3 Lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) 275 2.4 Lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 – DN) 283 2.5 Lập trình bày Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09 - DN) .305 Thực hành lập báo cáo tài 317 3.1 Lập trình bày Bảng cân đối kế toán .317 3.2 Lập trình bày Báo cáo kết hoạt đông kinh doanh 321 3.3 Lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ .322 3.4 Lập trình bày Thuyết minh báo cáo tài 326 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Kế tốn doanh nghiệp Mã số mơ đun: MĐ 26 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp bố trí giảng dạy sau mơ đun kế tốn doanh nghiệp 1,2 - Tính chất: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp mô đun chuyên môn nghề - Ý nghĩa vai trị mơ đun: Mơn học Kế toán doanh nghiệp nhằm trang bị cho người học kiến thức kế toán thành phẩm, bán hàng, xác định kết kinh doanh, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu báo cáo tài Mục tiêu mô đun - Về kiến thức: + Trình bày tài khoản phương pháp kế tốn bán hàng xác định kết quả, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; + Trình bày chứng từ, sổ kế tốn chi tiết, tổng hợp liên quan tới kế toán bán hàng xác định kết quả, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; - Về kỹ năng: + Làm tập ứng dụng liên quan đến phần hành kế toán bán hàng xác định kết quả, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp theo hình thức kế tốn; + Lập báo cáo tài doanh nghiệp; + Kiểm tra cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp theo phần hành - Về lực tự chủ trách nhiệm: Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành Nội dung mô đun: BÀI KẾ TOÁN THÀNH PHẨM – BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Mã bài: KT3.01 Giới thiệu: Trang bị cho người học kiến thức kế toán thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh: Các nghiệp vụ, chứng từ, sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp liên quan đến thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh Mục tiêu: + Trình bày tài khoản phương pháp kế toán bán hàng xác định kết quả; + Trình bày chứng từ, sổ kế tốn chi tiết, tổng hợp liên quan tới kế toán bán hàng xác định kết quả; + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Làm tập ứng dụng liên quan đến phần hành kế toán bán hàng xác định kết quả; + Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành Nội dung chính: Kế tốn thành phẩm 1.1 Khái niệm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ sản xuất kiểm tra nghiệm thu đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho thành phẩm giao trực tiếp cho khách hàng Phân biệt thành phẩm nửa thành phẩm: Giống nhau: thành phẩm nửa thành phẩm phải qua trình sản xuất chế biến sản phẩm Khác nhau: thành phẩm hồn thành tất cơng đoạn sản xuất, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật Nửa thành phẩm hoàn thành cụng đoạn sản xuất 1.2 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm - Phản ánh xác, kịp thời đầy đủ số lượng, chất lượng, giá cả, tình hình nhập xuất, tồn kho thành phẩm hàng hóa - Tính giá thành phẩm xuất bán theo phương pháp phù hợp - Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, xác kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm - Hướng dẫn, kiểm tra phận có liên quan thực chế độ ghi chép ban đầu nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, kịp thời đưa biện pháp xử lý thành phẩm thừa thiếu, phẩm chất 1.3 Nguyên tắc Theo nguyên tắc giá gốc thành phẩm đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, tùy theo vận động thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp * Đối với thành phẩm nhập kho: - Thành phẩm DNSX hoàn thành nhập kho phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế (Zsxtt) thành phẩm hồn thành kì, bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Zthực tế = CP NVLTT + CP NCTT + CP SXC - Thành phẩm th ngồi gia cơng chế biến hồn thành nhập kho: Được tính theo giá thực tế gia cơng, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt gia công ) Zthực tế thuê gia công = CP NVLTT + CPthuê gia công+ CPliên quan đến trình gia cơng * Đối với thành phẩm xuất kho: Đối với giá thành thực tế thành phẩm xuất kho sử dụng phương pháp sau: Phương pháp giá thực tế đích danh; Phương pháp bình quân gia quyền; Phương pháp Nhập trước - Xuất trước 1.4 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản Tài khoản sử dụng: TK 155 "Thành phẩm" Nội dung: Phản ánh giá trị thành phẩm Có tình hình tăng, giảm loại thành phẩm kỳ theo giá thành sản xuất thực tế Bên Nợ: - Trị giá thành phẩm nhập kho; - Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; - Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Tài khoản 155 - Thành phẩm, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại thành phẩm nhập kho (ngoại trừ thành phẩm bất động sản); - Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị có tình hình biến động thành phẩm bất động sản doanh nghiệp Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; sở hạ tầng doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường 1.5 Phương pháp kế tốn số giao dịch kinh tế chủ yếu 1.5.1 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.5.1.1 Nhập kho thành phẩm doanh nghiệp sản xuất th ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 1.5.1.2 Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm 1.5.1.3 Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (gửi bán đại lý) Có TK 155 - Thành phẩm 1.5.1.4 Khi người mua trả lại số thành phẩm bán: Trường hợp thành phẩm bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5213) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112, 131, (tổng giá trị hàng bán bị trả lại) Đồng thời phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 1.5.1.5 Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ: Nợ TK 641, 642, 241, 211 Có TK 155 - Thành phẩm 1.5.1.6 Xuất kho thành phẩm chuyển cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp: - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm luân chuyển khâu nội doanh nghiệp khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (chi tiết loại thuế) 1.5.1.7 Xuất kho thành phẩm đưa góp vốn vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ thành phẩm) 1.5.1.8 Khi xuất kho thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: - Ghi nhận doanh thu bán thành phẩm khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý) Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp - Ghi nhận giá vốn thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155- Thành phẩm 10