Thuế thu nhập cá nhân

Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E PHẦN MỞ ĐẦU Trong trình tồn phát triển, nhà nước ln xây dựng hệ thống sách thuế hoàn thiệnvới nhiêu sắc lệnh thuế khác Xét nhiều góc độ thuế ln chiếm vị trí quan trọng sách xã hội nhà nước Bên cạnh chức truyền thống tạo nguônf thu cho quỹ ngân sách quốc gia, thỏa mãn chi tiêu công cộng, thuế cịn cơng cụ để nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế So với quốc gia giới, hệ thống thuế Việt Nam tương đối hoàn chỉnh, loại thuế đời vào thời điểm khác trình phát triển kinh tế xã hội phụ thuộc vào mục đích nhà nước việc áp dụng sách thuế Trong điều kiện kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế vai trò thuế lại khẳng định đặc biệt thuế thu nhập Năm 1900, Ủy Ban Thường Vụ Quốc Hội ban hành pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao nhằm điều tiết phần thu nhập cá nhân có thu nhập cao mặt chung xã hội Để sách trở thành sắc lệnh thuế đại, có tính cạnh tranh pháp lệnh thuế thu nhập cao sửa đổi nhiều lần Tuy nhiên trước vận động không ngừng kinh tế thị trường xu hướng toàn cầu hóa, hội nhập quốc tế, hệ thống thuế nói chung thuế thu nhập người có thu nhập cao nói riêng bộc lộ số nhược điểm Để đáp ứng yêu cầu điều kiện Quốc hội thảo luận thơng qua luật Thuế thu nhập có hiệu lực vào ngày 1/1/20009 Vậy để hiểu sâu sắc luật thuế điểm so với pháp lệnh thuế trước nhóm chúng em chọn đề tài “Phân tích làm sáng tỏ ưu điểm chủ yếu luật thuế thu nhập cá nhân so vs Pháp lệnh thuế thu nhập đối vs ng có thu nhập cao” Trong q trình làm khơng tránh khỏi sai sót, chúng em mong nhận góp ý thầy cô Hà Nội, tháng 11 năm 2008 Nhóm E2 - KT30E I KHÁI NIỆM CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E Cơ sở đời thuế thu nhập cá nhân: Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tên gọi để sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Trong hệ thống thuế nước, thuế TNCN loại thuế quan trọng áp dụng phổ biến nước, đặc biệt nước có kinh tế phát triển Sự đời thuế TNCN bắt nguồn từ lý sau: Thứ nhất, đáp ứng nhu cầu tài nhà nước Trong q trình tồn phát triển để đảm bảo sức mạnh máy nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước cần phải có đóng góp tồn dân Sự đóng góp cá nhân thuế, phí lệ phí Với xu phát triển kinh tế thu nhập cá nhân ngày tăng cao, Nhà nước huy động nguồn tài to lớn từ việc đóng góp cá nhân thông qua thuế thu nhập Thứ hai, bắt nguồn từ nhu cầu tái phân phối thu nhập đảm bảo công cho cư dân sống xã hội Trong kinh tế tập trung, thu nhập người dân nên khơng có phân biệt đáng kể thu nhập phân cực giàu nghèo Tuy nhiên, điều kiện kinh tế thị trường, phân phối thu nhập chủ yếu theo chế thị trường, chiếm ưu khả năng, chất lượng lao động, vốn tư liệu sản xuất người có thu nhập cao Vì vậy, thu nhập cá nhân xã hội có phân biệt rõ rệt, phân hóa giàu nghèo ngày nhanh Để đảm bảo cơng xã hội q trình thực chức mình, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập công cụ hữu hiệu việc tái phân phối thu nhập Thứ ba, thuế TNCN công cụ để nhà nước quản lý điều tiết kinh tế đất nước Trong trình phát triển kinh tế, Nhà nước thường sử dụng nhiều công cụ khác để điều tiết quản lý kinh tế xã hội Thuế TNCN công cụ để nhà nước thực chức Thuế TNCN tiêu quan trọng quy định vấn đề tích lũy, đầu tư, tiết kiệm, phân bổ nguồn lực Thông qua việc đánh thuế vào thu nhập mà nhà nước điều tiết hoạt động kinh tế xã hội Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: Thuế TNCN có số đặc điểm chung số đặc điểm riêng * Đặc điểm chung gồm số đặc điểm sau: - Thuế thu nhập thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế phát sinh theo lần theo khoảng thời gian định Như hiểu thuế TNCN có đối tượng đánh thuế thu nhập Tuy nhiên hiểu “thu nhập” chưa có cách hiểu thức có nhiều cách hiểu khác hiểu “ thu nhập” tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà cá nhân _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E kinh tế xã hội tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thơng qua q trình phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân khoảng thời gian định(thường năm) Thông thường nhà nghiên cứu kinh tế, pháp lý không đưa khái niệm cụ thể thu nhập mà họ thường liệt kê thu nhập phải chịu thuế.Trong kinh tế thị trường , khoản thu nhập đa dạng Nếu vào nguồn tạo thu nhập có thu nhập tạo từ lao động có thu nhập tạo từ kinh doanh, thu nhập từ tài sản, thu nhập từ hoạt động đầu tư… khoản thu nhập khác Nếu vào tính đặn có thu nhập thường xun thu nhập không thường xuyên Nếu theo phạm vi lãnh thổ phát sinh có thu nhập phát sinh nước thu nhập phát sinh nước ngồi… Thuế TNCN có đối tượng đánh thuế thu nhập phát sinh thực tế Tuy nhiên, thu nhập đối tượng thuế thu nhập mà thu nhập thỏa mãn điều kiện định trở thành đối tượng chịu thuế Vì nội dung quan trọng sách thu nhập phải xác định đối tượng chịu thuế Thông thường thu nhập chịu thuế phải thu nhập hợp pháp, thực tế phát sinh có tính phổ biến Nhà nước kiểm sốt Tuy nhiên vào cụ thể sách thuế quốc gia, thu nhập chịu thuế có quy định riêng tùy theo hoàn cảnh kinh tế quan điểm đánh thuế nhà nước chi phí khấu trừ trước đánh thuế - Ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước thuế thu nhập mục tiêu điều tiết vĩ mô kinh tế, tái phân phối thu nhập xã hội, kích thích tiêu dùng đầu tư - Có tính ổn định khơng cao việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thu thuế thường lớn so với loại thuế khác Đối với thuế thu nhập việc xác định thu nhập chịu thuế phải xác định thời điểm phát sinh thu nhập, nguồn gốc, địa điểm, thời hạn cư trú đối tượng nộp thuế khoản chi phí trừ trước tính thuế - Luật điều chỉnh quan hệ thuế TNCN bao gồm luật quốc gia luật quốc tế Thu nhập phát sinh lãnh thổ quốc gia hay lãnh thổ, đối tượng nộp thuế cơng dân quốc gia sở hay người nước ngồi Thuế TNCN điều chỉnh hiệp định đánh thuế hai lần * Đặc điểm riêng: - Có diện đánh thuế rộng tất nguồn thu nhập chịu thuế Về nguyên tắc tất khoản thu nhập dù tiền lương hay vật không phân biệt nguồn từ sản xuất kinh doanh hay từ lao động, đầu tư xếp vào thu nhập chịu thuế sau loại bỏ khoản thu nhập chịu thuế _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E - Thuế TNCN ln gắn liền với sách kinh tế xã hội quốc gia Do thuế TNCN loại thuế trực thu, tác động trực tiếp vào thu nhập cá nhân tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Để thuế thu nhập đạt hiệu cao trình áp dụng phải đảm bảo cân lợi ích người nộp thuế nhà nước phụ thuộc vào sách xã hội quốc gia khác mà nội dung thuế thu nhập quy định khác Vai trò thuế thu nhập cá nhân: Thuế TNCN loại thuế trực tiếp vào thu nhập phát sinh thực tế Có loại thuế thu nhập: thu nhập công ty, thu nhập cá nhân.Trong hệ thống thuế, đời sau loại thuế khác thuế thu nhập khẳng định vai trò quan trọng: Thứ nhất, công cụ quan trọng việc tái phân phối lại thu nhập đảm bảo công đối tượng nộp thuế Hơn kinh tế thị trường thu nhập phối hợp chủ yếu thông qua chế thị trường Thứ hai, thuế thu nhập có vai trị tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, đảm bảo khoản chi tiêu công cộng Thứ ba, thông qua thuế thu nhập Nhà nước thực chức điều tiết vĩ mơ kích thích tiêu dùng khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế Điều thể quy định ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập… Sự cần thiết phải ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân: * Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân thể chế hoá đường lối, chủ trương Đảng Nhà nước lĩnh vực tài Thuế Nhà nước hai phạm trù lịch sử nhau, chi phối phụ thuộc Vì vậy, thuế vừa hiểu công cụ kỹ thuật hỗ trợ cho tồn Nhà nước mà Bộ máy nhà nước; Mặt khác thuế lại Nhà nước sử dụng công cụ để thực nhiệm vụ mục đích định Xuất phát từ nhu cầu đó, Nghị Đại hội Đảng IX X xác định "Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển" “Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng Điều chỉnh sách thuế theo hướng giảm ổn định thuế suất, mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lý thu nhập” Cụ thể hoá nghị đại hội Đảng, Bộ Chính trị thơng qua Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010, đặt yêu cầu: “Cần sớm xác định bước thích hợp để tăng tỷ trọng nguồn thu nuớc cho phù hợp với tiến trình hội nhập Mở rộng diện thuế trực thu tăng tỷ lệ thu từ thuế trực thu” _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E * Ban hành Luật thuế TNCN nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Thuế TNCN loại thuế trực thu hệ thống sách thuế Đối tượng loại thuế thu nhập người có thu nhập cao xã hội nhằm thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Thu nhập cá nhân hay tổ chức hay quốc gia tiêu quan trọng định vấn đề tích luỹ đầu tư, tiết kiệm, tiêu dùng đến vấn đề phân bổ nguồn lực xã hội Thông qua việc đánh thuế vào thu nhập với cách thức khác Nhà nước thực chức điều tiết Thuế TNCN xây dựng nguyên tắc "lợi ích", "cơng bằng" "khả nộp thuế" Theo ngun tắc lợi ích người xã hội hưởng thành phát triển đất nước thể chế luật pháp, sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự đồng thời có nghĩa vụ đóng góp phần thu nhập cho xã hội thơng qua việc nộp thuế Nguyên tắc "công bằng" “ khả nộp thuế” thể chỗ: người có thu nhập cao nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hồn cảnh khó khăn nộp thuế hơn, người có thu nhập thấp chưa phải nộp thuế Thời gian qua nước ta, khoảng cách chênh lệch thu nhập nhóm người có thu nhập cao nhóm người có thu nhập thấp có xu hướng ngày tăng (trong thời gian từ năm 1993 đến năm 2004, khoảng cách tăng từ 3,7 lần lên đến 13,5 lần) Như vậy, việc áp dụng thuế TNCN góp phần đảm bảo tính hợp lý, cơng bằng, hiệu hệ thống sách thuế hạn chế gia tăng khoảng cách chênh lệch giầu nghèo tầng lớp dân cư, đồng thời Nhà nước nắm thông tin thu nhập cá nhân góp phần phịng chống tham nhũng, lãng phí * Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm hồn thiện hệ thống sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế thời gian tới Thực chủ trương đổi Đảng, hệ thống sách thuế hình thành bước hoàn thiện qua hai lần cải cách (năm 1990 năm 1995) Việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân đặt từ trước đây, xét thấy chưa đủ điều kiện, giai đoạn đầu chuyển đổi kinh tế, thành phần kinh tế quốc doanh chưa phát triển, thị trường trình hình thành, thu nhập dân cư nhìn chung cịn thấp chưa đa dạng (chủ yếu tiền lương, tiền cơng) Trong bối cảnh đó, Nhà nước sử dụng sắc thuế để động viên cho phù hợp với loại thu nhập: thu nhập cá nhân kinh doanh áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp; người có thu nhập _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E từ tiền lương tiền cơng cao mức bình qn xã hội áp dụng Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao; người chuyển quyền sử dụng đất, áp dụng Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất Áp dụng sách thuế nói thời gian qua phù hợp, nên phát huy tác dụng quản lý thu ngân sách Trong năm tới, thực kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội năm (giai đoạn 2006 – 2010), thị trường tài - tiền tệ, thị trường vốn, thị trường lao động, thị trường bất động sản, thị trường khoa học cơng nghệ có phát triển mạnh mẽ Nền kinh tế tiếp tục tăng trưởng nhanh tạo điều kiện cho tổ chức, cá nhân có hội đầu tư, sản xuất kinh doanh, có thêm nhiều nguồn thu nhập khác nhau: thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công, từ dịch vụ đầu tư tài chính… Bên cạnh đó, với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, số người nước đến làm ăn sinh sống Việt Nam số người Việt Nam có thu nhập từ nước ngồi tăng lên Trước tình hình trên, sách thuế hành thu nhập cá nhân bộc lộ số hạn chế: chưa thực đảm bảo cơng bằng, bình đẳng nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh khơng trừ khởi điểm nộp thuế theo mức 28%, thu nhập từ tiền công, tiền lương mức khởi điểm Tr.đ/tháng phải nộp thuế áp dụng thuế suất luỹ tiến phần từ 10% đến 40%; áp dụng biểu thuế khác người Việt Nam người nước ngoài, người Việt Nam phải nộp thuế cao người nước ngồi Chính sách thuế hành chưa phù hợp với thông lệ quốc tế: chưa có sách thuế điều tiết thống thu nhập cá nhân Việc trì sách thuế hành thu nhập cá nhân hạn chế việc khuyến khích cá nhân tích cực lao động, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, làm giàu đáng Để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội ổn định, bền vững chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, việc tiếp tục hồn thiện sách tài hệ thống sách thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng cần thiết, nhằm thực tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực đồng thời giải tốt mối quan hệ tiết kiệm, đầu tư tiêu dùng, tăng trưởng với cơng xã hội xóa đói giảm nghèo * Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm đảm bảo ổn định nguồn lực cho ngân sách nhà nước Thuế TNCN đóng góp phần thu lớn cho ngân sách nhà nước nhằm ổn định nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước để giải vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển nghiệp giáo dục, y tế… _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E Thuế TNCN ban hành có quy định rõ đối tượng nộp thuế góp phần dẫn đến cấu thu ngân sách nhà nước thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ nước tăng dần chiếm tỷ trọng ngày cao ngân sách nhà nước Thuế TNCN góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách nhà nước trình hội nhập kinh tế quốc tế II Những điểm Thuế thu nhập cá nhân: Đối tượng nộp thuế: Theo Điều Luật thuế TNCN 2007 thì: “Đối tượng nộp thuế TNCN cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phát sinh lãnh thổ lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam” Với quy định đối tượng nộp thuế có điểm sau: * Bổ sung quy định rõ đối tượng sau thuộc diện nộp thuế TNCN: - Chuyển cá nhân, hộ kinh doanh có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN 2003 sang nộp thuế TNCN Đây điểm Quy định nhằm đảm bảo tính cơng điều tiết thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thuế dù thu nhập từ nguồn đối xử nhau, tức chịu thuế TNCN thông qua việc áp dụng chung biểu thuế giảm trừ gia cảnh đồng thời góp phần tăng thêm nguồn thu cho NSNN Trước thu thuế theo thuế TNDN 2003 PL khơng thể cơng cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh (ví dụ: A sản xuất kinh doanh thu nhập 10 triệu/tháng sau trừ chi phí hợp lý A nộp thuế : 10 × 28% = triệu 8; B thu nhập từ lương 10 triệu/tháng, B nộp thuế tính theo PL: (10 – 5) × 10% = 500.000; cịn tính theo Luật thuế TNCN số thuế A, B phải nộp 750.000 ); không công cá nhân không kinh doanh ngưỡng chịu thuế suất cao (40%) cá nhân kinh doanh có thu nhập cao (ví dụ: C, D có thu nhập 100 triệu/tháng A nộp thuế theo PL phải nộp 31,5 triệu; B kinh doanh sau trừ chi phí số thuế nộp 28 triệu ); không công hộ kinh doanh nhỏ với doanh nghiệp thường đơn vị kinh doanh có quy mơ lớn Luật thuế TNDN 2003 áp dụng thuế suất chung cho đối tượng nộp thuế, việc áp dụng cao hộ cá nhân kinh doanh Do việc chuyển đối tượng sang nộp thuế TNCN phù hợp - Chuyển cá nhân có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất (CQSDĐ) nộp thuế CQSDĐ theo Luật thuế CQSDĐ 1994 sang nộp thuế TNCN _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E Trong điều kiện giao dịch bất động sản mang lại nguồn thu nhập lớn cho cá nhân mà theo luật thuế hành họ phải đóng thuế suất CQSDĐ tính giá đất Vì làm nguồn thu cho NSNN bất bình đẳng cá nhân khơng kinh doanh cá nhân kinh doanh cá nhân kinh doanh chịu điều chỉnh thuế TNDN 2003 phải nộp thuế cho thu nhập từ việc CQSDĐ với thuế suất 28% cá nhân khơng kinh doanh nộp thuế CQSDĐ với thuế suất 2% 4% tuỳ loại đất Như vậy, với điểm thu nhập từ CQSDĐ quy định chung thuế TNCN khơng cịn bất bình đẳng cá nhân phải nộp loại thuế tránh thất thu NSNN - Bổ sung đối tượng cá nhân có thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng bất động sản khác trừ thu nhập từ CQSDĐ nói trên, nhượng quyền thương mại, thu nhập thừa kế, quà tặng trước chưa có sách động viên miễn nộp thuế TNCN Trong điều kiện hội nhập kinh tế đồng thời Việt Nam trình thực lộ trình cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế khu vực Do đó, nguồn thu NSNN bị giảm thu từ hoạt động xuất nhập giảm theo nên nguồn thu nước phải tăng dần lên (trong có thuế TNCN) nhằm tăng thu NSNN Bên cạnh đó, việc bổ sung nhằm sử dụng, quản lý việc khai thác tài nguyên thiên nhiên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu - Định nghĩa rõ đối tượng cư trú (đối tượng phải nộp thuế TNCN cho Việt Nam toàn thu nhập, kể thu nhập phát sinh Việt Nam nước ngoài) Trước đây, đối tượng cư trú cá nhân có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ đến Việt Nam Luật thuế TNCN bổ sung thêm điều kiện coi cư trú Việt Nam, là: “cá nhân có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để lại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn” Với bổ sung việc xác định đối tượng nộp thuế thuận lợi hơn, bao quát hết đối tượng nộp thuế mở rộng đối tượng nộp thuế cách hợp lý nhằm tăng nguồn thu cho NSNN Thu nhập chịu thuế: Theo Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, thu nhập phân chia thành thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Tuy nhiên, Pháp lệnh không định nghĩa rõ thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên Do vậy, thực tế, việc tính thuế gặp nhiều khó khăn, đồng thời, việc tính thuế loại thu nhập không _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E hợp lý, không phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế TNCN khắc phục hạn chế với việc phân loại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập khác (bao gồm: thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ thừa kế, quà tặng, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại) Thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập kế thừa từ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao; Luật thuế chuyển nhượng quyền sử dụng đất khoản thu nhập cịn lại thì: + Một số khoản thu nhập trước không quy định (mặc nhiên coi thu nhập không chịu thuế) quy định thu nhập chịu thuế Luật thuế TNCN có sửa đổi, bổ sung gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại; thu nhập từ quà tặng chứng khoán, phần vốn sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu sử dụng (tuy nhiên, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cá nhận có nhà ở, đất miễn thuế); thu nhập từ casino, thu nhập từ trúng thưởng thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác (trước tính trúng thưởng xổ số khuyến mại) Tất nhiên, khoản thu nhập bị đánh thúê thu nhập phát sinh lớn (từ 10 triệu đồng hợp đồng lần phát sinh) Quy định vừa kiểm soát chuyển dịch quyền sở hữu tài sản, vừa đảm bảo công xã hội, khuyến khích ngưịi lao động tự tạo thu nhập, không trông chờ, ỷ lại vào người khác Liên quan đến thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng, kế thừa, quà tặng, để phù hợp với điều kiện thực tế nước ta giai đoạn có quy định đáng ý Luật thuế TNCN quy định miễn thuế thu nhập từ chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng vợ với chồng; cha mẹ đẻ; cha mẹ nuôi; mẹ nuôi với đẻ, nuôi; cha chồng mẹ chồng với dâu; cha vợ mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại; anh chị em ruột với + Một số khoản thu nhập trước tạm thời chưa thu thuế thu nhập từ đầu tư vốn (gồm lãi cho vay, lợi tức cổ phần thu nhập từ đầu tư vốn _ Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E hình thức khác); thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm chuyển nhượng chứng khốn đưa vào thu nhập chịu thuế Luật thuế TNCN kinh tế ngày phát triển, đời sống nhân dân dần cải thiện nên số tiền nhàn rỗi xã hội gia tăng người dân đưa vào đầu tư làm tăng thu nhập cho họ Do đó, việc thu thuế thu nhập góp phần thực mục tiêu cơng bằng, kiểm sốt thu nhập khuyến khích thị trường tài phát triển Tuy nhiên, phần thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng (ngân hàng, quỹ tín dụng tổ chức tín dụng khác) lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ miễn thuế TNCN Việc miễn thuế nhằm mục đích thu hút khoản tiền nhàn rỗi nhỏ lẻ dân cư vào kênh tín dụng, để từ sử dụng vốn kinh tế vào hoạt động sản xuất kinh doanh, khuyến khích sử dụng có hiệu nguồn vốn xã hội + Thu nhập từ quyền có quy định từ trước thu nhập chuyển giao công nghệ bổ sung thêm quyền liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ Quy định nhằm đảm bảo cam kết Việt Nam với nước gia nhập vào WTO Đây quy định bảo vệ quyền lợi ích ngưịi phát minh sản phẩm trí tuệ, góp phần khuyến khích sử dụng sản phẩm khoa học công nghệ tiên tiến giới, thúc đẩy q trình phát triển cơng nghiệp hoá - đại hoá cúa đất nước Mở rộng diện điều tiết góp phần điều tiết công thu nhập tầng lớp dân cư theo hướng cá nhân có thu nhập (trừ trường hợp thu nhập thấp số trường hợp đặc biêt) phải có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Đồng thời, quy định này, Luật thuế TNCN góp phần tăng thu cho ngân sách Nhà nước cách hợp lí sở khơng bỏ sót nguồn thu kinh tế Cách phân loại sở để tính thuế phù hợp với loại thu nhập; nên việc áp dụng thuế suất quy định theo hai hướng: thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền công áp dụng biểu thuế suất luỹ tiến phần; khoản thu nhập cịn lại áp dụng biểu thuế luỹ tiến tồn phần + Thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định Khi có nguồn thu tổ chức, cá nhân mà nộp thuế chứng tỏ nguồn thu họ chưa đủ điều kiện phải nộp thuế nhắc tới đến nguồn thu phải nói nguồn thu nhà nước miễn cho nộp thuế chưa _ 10 Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E đủ điều kiện chất của nó.Khi nói "thu nhập khơng chịu thuế" khơng thể tính bắt buộc phải nộp thuế cá nhân, tổ chức với nhà nước + Mặt khác khoản thu nhập miễn thuế cá nhân phải kê khai theo quy đinh Luật quản lý thuế, qua Nhà nước nắm nắm thơng tin phục vụ công tác quản lý * Điểm Luật thuế thu nhập cá nhân - Theo Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao khoản khơng chịu thuế thu nhập bao gồm: + Phụ cấp làm đêm; phụ cấp độc hại, nguy hiểm; phụ cấp khu vực; phụ cấp thâm niên lực lượng vũ trang; phụ cấp đặc biệt số đảo xa vùng biên giới có điều kiện sinh hoạt đặc biệt khó khăn; phụ cấp thu hút; tiền cơng tác phí; tiền ăn định lượng, phụ cấp đặc thù số ngành nghề theo chế độ Nhà nước quy định; khoản phụ cấp cán bộ, công chức nhà nước khoản phụ cấp khác từ ngân sách nhà nước; + Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế phát minh, giải thưởng quốc gia, quốc tế, tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng chế độ đãi ngộ khác từ ngân sách nhà nước; + Tiền trợ cấp xã hội, bồi thường bảo hiểm, trợ cấp việc, trợ cấp điều động sở sản xuất theo quy định pháp luật; + Thu nhập chủ hộ kinh doanh cá thể thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; + Thu nhập phát sinh Việt Nam người nước ngồi coi khơng cư trú Việt Nam 30 ngày; + Tiền nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế từ tiền lương, tiền công theo quy định pháp luật - Luật thuế TNCN bổ sung thêm khoản thu nhập miễn thuế + Thu nhập từ tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao lương làm việc ban ngày, làm việc giờ; lương hưu; + Tiền thưởng cho cá nhân việc phát hiện, khai báo quan nhà nước có thẩm quyền hành vi vi phạm pháp luật; + Học bổng nhận từ ngân sách Nhà nước từ tổ chức ngồi nước theo quy định Chính phủ; + Thu nhập từ viện trợ, từ thiện với điều kiện quỹ từ thiện phải Nhà nước cho phép thành lập cơng nhận hoạt động mục đích nhân đạo khơng nhằm mục đích thu lợi nhuận; + Thu nhập từ lãi trái phiếu phủ _ 11 Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E Với việc bổ sung thêm nhiều khoản thu nhập miễn thuế làm theo nguyện vọng nhân dân đồng thời thể sách ưu đãi Nhà nước số đối tượng hưởng thu nhập thấp trường hợp gặp khó khăn Điều làm giảm phân hố xã hội cịn tăng khả đảm bảo an toàn xã hội đồng thời thể sách khuyến khích nhà nước số hoạt động có lợi cho phát triển kinh tế - xã hội tốt giác tội phạm, tăng cường lao động sản xuất… Áp dụng giảm trừ gia cảnh: Đây điểm ủng hộ đông đảo nhân dân xuất phát từ sở thay áp dụng mức khởi điểm chịu thuế chung cho đối tượng nộp thuế (có tính riêng người Việt Nam người nước cư trú Việt Nam) chuyển sang áp dụng giảm trừ gia cảnh, tức có tính đến hồn cảnh cá nhân đối tượng nộp thuế Cụ thể là, theo Pháp lệnh khơng áp dụng giảm trừ gia cảnh mà tính theo mức khởi điểm chịu thuế, người Việt Nam triệu đồng Áp dụng mức khởi điểm chịu thuế hành mức thu nhập cá nhân có hồn cảnh khác độc thân, nuôi 2, người phụ thuộc nộp thuế TNCN nhau, chưa thật cơng Cịn áp dụng giảm trừ gia cảnh mức thu nhập có hồn cảnh khác số thuế phải nộp khác Điều làm cho việc xác định nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế công Điều 19 Luật thuế TNCN quy định mức giảm trừ cho thân đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng, cho người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng 1.6 triệu đồng/tháng.Việc giảm trừ cho người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Những người phụ thuộc giảm trừ rộng, bao gồm: chưa thành niên, học đại học, cao đẳng, trung học chun nghiệp, tàn tật khơng có khả lao động; cá nhân khác khơng có thu nhập có thu nhập thấp mức quy định Chính phủ khơng có nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng (gồm cha, mẹ, vợ chồng, cơ, dì, chú, bác, cháu…) * Áp dụng giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Điều 20 Luật Thuế TNCN quy định khoản đóng góp từ thiện nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế áp dụng thu nhập từ _ 12 Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh; không áp dụng cá khoản thu nhập khác Đây điểm so với Pháp lệnh Với quy định này, Luật khuyến khích cơng dân xã hội tham gia hoạt động từ thiện, nhân đạo Đồng thời, khoản "chi tiêu qua thuế" nhà nước, thể chỗ khoản thu lẽ nộp ngân sách Nhà nước chuyển sang cho đối tượng thụ hưởng khoản đóng góp từ thiện Chẳng hạn như, người có thu nhập từ kinh doanh trước thuế năm 360 triệu đồng (thu nhập bình qn tháng 30 triệu đồng) thực góp quỹ ủng hộ đồng bào lụt 10 triệu đồng Khi đó, 10 triệu đồng giảm trừ vào thu nhập chịu thuế Với biểu thuế trình bày đây, số thuế nhà nước giảm thu cho cá nhân giảm trừ vào thu nhập tính thuế triệu đồng Có thể hiểu trường hợp này, coi Nhà nước sử dụng ngân sách góp vào quỹ ủng hộ đồng bào bão lụt triệu đồng, cá nhân thực ủng hộ triệu đồng * Quy định giảm trừ chi phí cho cá nhân kinh doanh cách hợp lý Cùng với việc chuyển cá nhân kinh doanh từ diện nộp thuế TNDN sang nộp thuế TNCN, Luật thuế TNCN quy định khoản chi phí hợp lý trừ xác định thu nhập chịu thuế cá nhân kinh doanh Về bản, khoản chi phí hợp lý trừ kế thừa quy định hành Luật thuế TNDN Trường hợp cá nhân kinh doanh khơng thực chế độ kế tốn để làm sở xác định chi phí hợp lý trừ thu nhập chịu thuế đựơc xác định doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ thu nhập chịu thuế quy định cho ngành Biểu thuế thuế suất: * Đối với cá nhân cư trú: Luật thuế TNCN xây dựng hai biểu thuế để áp dụng cá nhân không cư trú, không phân biệt người Việt Nam - người nước Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 2001, sửa đổi, bổ sung năm 2003 - Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công So với Pháp lệnh, Luật tăng số bậc thuế suất từ bậc lên bậc, lại giảm khoảng cách bậc thuế từ 10 xuống 5(%) Đồng thời, Luật giảm mức thuế suất thấp nhất, giảm mức thuế suất cao (tương ứng cịn 5% 35%) Có thể nói, mức thuế suất cao mà Luật quy định tương đồng với pháp luật số nước khu vực: Malaysia 34%, Thái Lan _ 13 Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E 37%, Inđơnêxia 35%, Trung Quốc 45% Mặt khác, mức 35% giúp bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước hoàn cảnh Việt Nam phải thực cam kết quốc tế cắt giảm thuế nhập Hơn nữa, Luật có tiến quan trọng loại bỏ khỏi thu nhập tính thuế khoản giảm trừ Do đó, biểu thuế luỹ tiến phần làm giảm mức động viên thuế cá nhân để người dân tự giác kê khai, nộp thuế hạn chế tượng trốn thuế, gian lận thuế Chúng ta thấy rõ mức động viên thuế cá nhân giảm áp dụng Luật thơng qua ví dụ sau: Ơng A có thu nhập chịu thuế 15 triệu đồng/tháng có người phụ thuộc Theo Pháp lệnh, ơng A phải đóng số thuế là: 15*10% = 1.5 (triệu đồng) Theo Luật có hiệu lực vào ngày 01/01/2009, thu nhập tính thuế ơng A cịn là: 15-4-3*1.6 = 6.2 (triệu đồng) Do đó, ơng A phải đóng số tiền thuế là: 5*5% + 1.2*10% = 0.37 (triệu đồng) = 370 (nghìn đồng) Rõ ràng, dù thu nhập chịu thuế hàng tháng ông A không thay đổi, song tới, ông ta giữ lại nhiều phần thu nhập Phần nhiều nhìn chung có ý nghĩa thân gia đình ơng A tương đối đáng kể so với thu nhập chịu thuế hàng tháng ông A - Biểu thuế toàn phần áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng Trên sở bổ sung khoản thu nhập chịu thuế, Luật xây dựng biểu thuế suất toàn phần Bên cạnh đó, số loại thu nhập chịu thuế mà Luật kế thừa Pháp lệnh thay đổi cách tính thuế Khoản Điều 12 Pháp lệnh quy định: thu nhập trúng thưởng xổ số 15 triệu đồng/lần tính theo thuế suất 10%/tổng số thu nhập Còn khoản Điều 15 Biểu thuế tồn phần Luật, ta có cách tính thuế khác: thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng = thu nhập tính thuế = phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng giải; mức thuế suất 10% Như vậy, so với Pháp lệnh, Luật tăng diện chịu thuế từ trúng thưởng xổ số Hiện tại, trúng thưởng xổ số 11 triệu đồng khơng phải nộp thuế thu nhập, Luật có hiệu lực người trúng thưởng 11 triệu đồng phải nộp thuế Tuy nhiên số thuế huy động lần trúng thưởng lại giảm Chẳng hạn, B trúng thưởng xổ số 20 triệu đồng Căn Pháp lệnh, B phải nộp vào ngân sách nhà nước 20*10% = (triệu đồng) Áp dụng Luật mới, B phải nộp số thuế là: (20-10)*10% = (triệu đồng) Luật quy định có lợi cho cá nhân có thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng xổ số _ 14 Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E Tuy nhiên, phải khẳng định có lợi cho người dân không đồng nghĩa với việc nhà nước bị thua thiệt Bởi lẽ, phải nhắc lại Luật bổ sung khoản thu nhập chịu thuế mà trước chưa tính đến; đồng thời Luật giảm mức khởi điểm chịu thuế thu nhập từ trúng thưởng xổ số * Đối với cá nhân không cư trú: Luật bổ sung nhiều khoản thu nhập chịu thuế so với Pháp lệnh; giảm mức thuế suất tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú phát sinh Việt Nam thực công việc Việt Nam (không phân biệt nơi trả thu nhập) Thật vậy, theo Pháp lệnh, thu nhập thường xuyên (trong có tiền lương, tiền cơng) người nước ngồi khơng cư trú Việt Nam, áp dụng thuế suất 25%/tổng thu nhập chịu thuế; mà thu nhập chịu thuế = thu nhập phát sinh Việt Nam Luật quy định tính thuế thu nhập tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú = 20% tổng tiền lương, tiền cơng có thực cơng việc Việt Nam tiền lương, tiền cơng phát sinh Việt Nam Tóm lại, Luật thuế TNCN ban hành có hiệu lực chứa đựng điểm biểu thuế, thuế suất tích cực so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Luật xây dựng biểu thuế thống áp dụng cho người Việt Nam người nước Hơn nữa, Luật giảm mức huy động thuế người dân Song song với giảm mức huy động, Luật quy định thêm số khoản thu nhập chịu thuế mà Pháp lệnh chưa đề cập đến Nhìn chung, với thay đổi biểu thuế thuế suất vậy, lợi ích người nộp thuế lợi ích nhà nước điều chỉnh cách hài hoà KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế, Nhà nước cần quỹ tài đủ mạnh để vừa thỏa mãn nhu cầu chi tiêu cho máy nhà nước vừa tác động tích cực đến q trình vận hành phát triển kinh tế Nguồn thu chủ yếu từ thuế, phí, lệ phí thuế chiếm vị trí quan trọng đặc biệt thu thuế thu nhập Chính Quốc hội ban hành thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực vào năm 2009 với nhiều quy định ngày chặt chẽ đảm bảo công Chúng ta hy vọng thuế thu nhập cá nhân thực thi môt cách hiệu TÀI LIỆU THAM KHẢO _ 15 Bài tập nhóm II – Nhóm E2 KT30E Giáo trình Luật thuế Việt Nam - Đại học Luật HN Tờ trình dự án luật thuế thu nhập cá nhân – 134/TTr-CP ngày 17 tháng 10 năm 2006 http://vibonline.com.vn http://www.vietcfo.com http://www.vtca.vn _ 16