Thuế thu nhập cá nhân sau 2 năm thực hiện một số bấp cập nảy sinh và hướng giải quyết

Thuế thu nhập cá nhân sau năm thực hiện: số bấp cập nảy sinh hướng giải PGS.TS LÊ THỊ KIM NHUNG – Phó Trưởng khoa Tài – Ngân hàng, Đại học Thương mại Luật Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Quốc hội khóa XII thơng qua ngày 21/11/2007, thức áp dụng từ 01/01/2009, đánh dấu bước hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Mặc dù, Luật Thuế TNCN chuẩn bị, xây dựng kỹ lưỡng, lấy ý kiến rộng rãi tầng lớp xã hội từ năm trước ban hành, triển khai Luật vào thực tế sống, tránh khỏi bất cập, vướng mắc nảy sinh đòi hỏi phải nghiên cứu, giải quyết… Từ thực tế áp dụng Thuế TNCN địa bàn Hà Nội cho thấy điều Những thành cơng ban đầu… Nhìn chung, qua năm triển khai thực Luật Thuế TNCN, Cục thuế Hà Nội trọng công tác tuyên truyền, hướng dẫn đối tượng nộp thuế với nhiều hình thức phong phú đa dạng, nội dung cụ thể, thiết thực, dễ hiểu giúp người dân hiểu ý nghĩa việc thực nghĩa vụ thuế, phương pháp kê khai, tính thuế, nộp thuế, toán thuế Đồng thời, Cục Thuế đạo Chi cục phân cơng cán có lực nghiệp vụ giỏi tiến hành làm thủ tục hành thuế hướng dẫn kê khai nộp thuế, thành lập đường dây nóng, kênh thơng tin cần thiết, thích hợp, nhanh chóng hiệu để tư vấn, hỗ trợ giải đáp vướng mắc cho đối tượng nộp thuế Ngoài ra, Cục thuế Hà Nội đơn vị dẫn đầu nước cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế với việc triển khai thành công dự án “Kê khai thuế qua mạng Internet”, “Hiện đại hóa thu ngân sách nhà nước thu thuế qua ngân hàng” “Hệ thống ki-ốt thơng tin thuế” Những cải cách đem lại lợi ích cho người nộp thuế quan thuế, như: thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn, hiệu cao an tồn, khơng giới hạn khơng gian, thời gian ngày, tiết kiệm thời gian, chi phí cho người nộp thuế; đơn giản hoá cải cách triệt để thủ tục hành quy trình thu nộp thuế, giảm thời gian nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế; giúp người nộp thuế thuận tiện việc tiếp cận thông tin liên quan đến thuế; quan thuế xử lý tờ khai nhanh, xác, giảm thiểu lao động, thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ tra cứu liệu, đặc biệt đáp ứng nhu cầu phục vụ số lượng người nộp thuế ngày tăng nhanh nguồn nhân lực chưa bổ sung tương ứng… Nhờ đó, địa bàn Hà Nội, chế tự khai tự nộp thuế theo yêu cầu Luật Quản lý thuế quán triệt tổ chức thực cách nghiêm túc hầu hết quan chi trả thu nhập cá nhân nộp thuế Việc tổ chức kê khai khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho người lao động đảm bảo mục tiêu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế TNCN cho nhà nước Mặc dù có sách miễn thuế TNCN tháng đầu năm 2009 bối cảnh kinh tế suy thoái khủng hoảng, số thuế TNCN năm 2009 cao so với năm trước Hơn nữa, việc thực chế tự khai tự nộp thuế làm cho người có thu nhập quan chi trả thu nhập phải tự tìm hiểu, nắm rõ nội dung Luật văn liên quan để thực thi, qua nâng cao trình độ hiểu biết ý thức chấp hành luật pháp thêm bước Những bất cập vấn đề đặt quản lý thuế TNCN Về công tác cấp mã số thuế cá nhân Để triển khai Luật Thuế TNCN, bước việc cấp mã số thuế cá nhân Mã số gắn với cá nhân suốt đời sở để quản lý đối tượng nộp thuế TNCN Do số lượng đối tượng nộp thuế TNCN lớn, nên để đảm bảo tiến độ cấp mã số thuế cá nhân phục vụ kịp thời công tác thu thuế, thời gian đầu Cục thuế yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập thực đăng ký cấp mã số thuế cho cá nhân có mức thu nhập đạt ngưỡng phải nộp thuế Sau giai đoạn một, yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung trường hợp chưa kê khai, đồng thời triển khai cấp mã số thuế cho đối tượng thuộc diện chịu thuế, song chưa có mã số thuế Theo Cục thuế Hà Nội, tính đến 30/06/2010, số mã số thuế cá nhân cấp cho đối tượng có thu nhập từ tiền lương, tiền công tăng gấp 200 lần so với năm 2008 đạt tỷ lệ 31,64% dân số từ 15 tuổi trở lên Đây nỗ lực lớn Cục Thuế Hà Nội tiền đề quan trọng cho công tác quản lý kê khai nộp thuế TNCN toán thuế đạt hiệu quả, đáp ứng mục tiêu chế tự khai tự nộp thuế Bảng 1: Tình hình cấp mã số thuế cá nhân địa bàn Hà Nội Đơn vị tính: Mã số Năm Cá nhân có TN Cá nhân có TN từ tiền lương tiềntừ kinh doanh cơng Số cấpSố lũy cuốiSố cấp Số lũy kế năm đến cuối năm 2008 5.543 43.959 22.605 113.741 2009 1.087.918 1.131.877 6.602 120.343 1.427.541 24.102 144.445 6T/2010 295.664 (Nguồn: Cục thuế Hà Nội) Tuy nhiên, để quản lý chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặt phải cấp mã số thuế cá nhân cho cơng dân Việc người nộp thuế chưa có mã số thuế gây thiệt hại cho người nộp thuế phải nộp thuế TNCN với tỷ lệ trích cao Đặc biệt, việc cá nhân phụ thuộc khơng có mã số thuế dẫn đến khe hở khó kiểm sốt xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ đó, gây thất thu thuế TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức đối tượng nộp thuế Điều tạo khe hở việc kê khai số người phụ thuộc Ví dụ, ông bố hay bà mẹ, tính trùng thành người địa phương khác kê khai quyền địa phương sở xác nhận Thực tế cho thấy, nhiều địa phương nhận số đơn đề nghị xác nhận đối tượng cư trú có trách nhiệm ni dưỡng người phụ thuộc địa phương khác (ông, bà, cháu… quê), họ xác định mối quan hệ người phụ thuộc sống tỉnh khác người dân cư trú địa bàn, biết có người dân cư trú địa bàn có trách nhiệm ni dưỡng người sống tỉnh khác hay khơng, dẫn tới tình trạng nơi chứng nhận hết cách dễ dàng, nơi từ chối chứng nhận gây khó khăn cho người dân Và theo phản ánh người dân khó khăn mà họ gặp phải xin hồ sơ để xác định đối tượng phụ thuộc khơng có thu nhập Về cơng tác kê khai nộp thuế, tốn thuế TNCN Thơng qua việc cấp mã số thuế cá nhân, sở liệu người nộp thuế xây dựng tiền đề quan trọng việc quản lý kê khai nộp thuế tốn thuế TNCN Đối với thu nhập từ tiền cơng tiền lương, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập, theo đó, mức thuế TNCN khấu trừ nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến phần khoản chi trả cho cá nhân thuộc quản lý quan chi trả thu nhập cho cá nhân ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên khấu trừ 10% thu nhập khoản chi trả cho cá nhân khơng có hợp đồng lao động hợp đồng lao động 03 tháng số tiền lần chi trả từ 500.000 đồng trở lên Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào Kho bạc Nhà nước Hiện Cục thuế Hà Nội ứng dụng phần mềm hỗ trợ kê khai theo mã vạch chiều, kê khai qua mạng Internet, chương trình triển khai đến tất Chi cục Thuế cho phép tiết kiệm thời gian, chi phí nhân lực cho người nộp thuế quan thuế Biểu đồ 1: Kết thu Thuế thu nhập cao thuế TNCN Cục thuế Hà Nội (Nguồn: Cục thuế Hà Nội – Đơn vị tính Tỷ đồng) Năm 2009, năm thực Luật thuế TNCN, lại rơi vào bối cảnh kinh tế suy thoái, thu nhập giảm sút, đời sống nhân dân gặp nhiều khó khăn, mà q trình triển khai Luật thuế TNCN, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009 gửi Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, UBND tỉnh, thành… việc miễn thuế TNCN; theo đó, tất cá nhân miễn thuế TNCN tính phần thu nhập tháng đầu năm 2009, không phân biệt thời điểm chi trả thu nhập Tuy vậy, số thuế TNCN từ tiền lương tiền công thu tháng cuối năm 2009 đạt mức 2.704 tỷ đồng, cao gấp 2,06 lần kỳ năm 2008 Điều cho thấy, việc mở rộng diện đánh thuế thực tốt công tác quản lý kê khai nộp thuế tác động tích cực đến số thuế TNCN thu ỳ Để tổ chức triển khai thực việc toán thuế TNCN năm 2009 theo thông tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009, Tổng cục Thuế có cơng văn số 451/TCT-TNCN ngày 08/02/2010 hướng dẫn cụ thể Tuy nhiên, qúa trình triển khai thực hiện, phát sinh nhiều vướng mắc, tiến độ thực tốn thuế TNCN chậm Vì vậy, ngày 21/5/2010, Tổng cục Thuế ban hành công văn 1700 /TCT-TNCN hướng dẫn bổ sung toán thuế TNCN năm 2009, đồng thời gia hạn thời gian toán thuế đến 31/07/2010 Theo quy định, việc toán thuế TNCN quan chi trả thu nhập áp dụng cá nhân năm có thu nhập nơi Trong trường hợp này, cá nhân phải lập giấy ủy quyền toán thuế TNCN theo mẫu quy định, sở đó, quan chi trả thu nhập tổng hợp toán thuế nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập Đối với cá nhân năm có thu nhập từ nơi trở lên, cá nhân đăng ký nộp thuế quan thuế trường hợp khác phải thực tốn thuế quan thuế, nơi cá nhân đăng ký giảm trừ gia cảnh quan thuế cá nhân đăng ký quản lý Đến nay, số lượng quan chi trả thu nhập thực toán thuế TNCN năm 2009 222.824 đơn vị; số lượng cá nhân tự toán thuế TNCN năm 2009 quan thuế 48.195 người Tuy nhiên, thực tế cho thấy số đông người nộp thuế, kể người có từ nguồn thu nhập trở lên, ngại tự tốn thuế khơng rõ thủ tục tiến hành, nên ủy quyền cho đơn vị chi trả thu nhập thực hộ Từ đó, làm thất thu ngân sách nhà nước gây thiệt hại cho quyền lợi đáng người nộp thuế Về công tác tra, kiểm tra thuế Từ sau Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành, công tác tra kiểm tra thuế Cục thuế Hà Nội có nhiều đổi Thanh tra kiểm tra dựa sở thu thập, phân tích thơng tin liệu liên quan đến người nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ, phân loại rủi ro lập danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế Mặc dù Cục thuế Hà Nội tăng cường công tác tra kiểm tra chống thất thu thuế, kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế nhiều trường hợp kiểm tra trụ sở người nộp thuế Tuy nhiên, năm 2009 năm thực Luật thuế TNCN, có nhiều nội dung phương pháp quản lý thuế, tính phức tạp thuế TNCN, số lượng người nộp thuế lớn, nên việc tổ chức thực tra kiểm tra thuế TNCN chưa thực đầy đủ, thường xuyên… Ngoài ra, thực tế tiến hành thu thuế TNCN địa bàn Hà Nội nước thời gian qua cho thấy bất cập khác, như: - Chưa kiểm soát nguồn thu nhập cá nhân Nguồn hình thành TNCN đa dạng phức tạp Đối với khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng quan thuế kiểm sốt qua đơn vị trực tiếp chi trả thu nhập; khoản thu nhập hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, đặc biệt đối tượng ca sỹ, nghệ sỹ,… quan thuế khó kiểm sốt cách xác - Mức giảm trừ cá nhân giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hành chưa hợp lý, chưa tính đến giá đồng tiền Theo thời giá nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/người/tháng cá nhân người nộp thuế 1,6 triệu đồng/người/tháng người phụ thuộc chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu người lao động, đô thị Một điểm chưa hợp lý mức giảm trừ gia cảnh không tính đến khu vực, có nghĩa nơng thơn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nơng thơn miền núi Tình trạng xuất phát từ nhiều nguyên nhân, từ bất cập quy định luật thuế, từ yếu tố khác, như: - Nền kinh tế Việt Nam kinh tế ưa chuộng tiền mặt, phần lớn khoản thu nhập cá nhân chi trả tiền mặt, đó, khó tạo chế kiểm soát thu nhập cá nhân cách xác hiệu - Chưa có phối hợp chặt chẽ ngành thuế với cấp quyền địa phương, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật thuế TNCN, dẫn đến khó khăn việc xác định quản lý gia cảnh người nộp thuế, quản lý hoạt động cá nhân kinh doanh tự do, hành nghề độc lập,… - Hiện tượng tiêu cực bất công việc nộp thuế TNCN chưa xử lý triệt để, làm ảnh hưởng đến tính hiệu thực tế công Luật thuế, gây số xúc quần chúng nhân dân - Trình độ hiểu biết ý thức chấp hành Luật phận lớn dân cư hạn chế, tâm lý trốn thuế lan truyền, lực lượng cán thuế cịn mỏng, khơng thể thực tra kiểm tra thuế TNCN diện rộng để phát hành vi vi phạm xử lý Những định hướng tháo gỡ nhằm nâng cao hiệu quản lý thu thuế TNCN Trong bối cảnh kinh tế thị trường ngày phát triển, tương lai, nguồn thu nhập chịu thuế ngày phức tạp, số người nộp thuế TNCN không ngừng gia tăng Thực tế đặt địi hỏi phải hồn thiện công tác quản lý thu thuế TNCN nhằm đảm bảo cho hệ thống quản lý thu thuế TNCN trở thành hệ thống quản lý thuế đại khoa học, khắc phục vướng mắc, tồn phát thực tiễn triển khai thi hành luật Thứ nhất, đẩy mạnh thực triệt để chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân Phải có hướng dẫn cụ thể đơn vị thực khấu trừ thuế Để xác định mức khấu trừ nguồn áp dụng nguyên tắc tạm nộp năm tính theo thuế suất tồn phần, cuối năm toán theo biểu thuế suất lũy tiến phần Tỷ lệ khấu trừ nguồn đề nghị nâng cao để đảm bảo số thuế tạm nộp lớn số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế tích cực kê khai tốn thuế cuối năm Đối với thu nhập từ tiền lương tiền công mang tính chất ổn định tính theo thuế suất lũy tiến phần biểu thuế Cần xác định rõ ràng trách nhiệm phải khấu trừ tiền thuế cho đơn vị chi trả thu nhập, có tỷ lệ thù lao thích hợp hơn, có biểu dương, khen thưởng… đơn vị thực tốt trách nhiệm xử lý kịp thời, nghiêm minh đơn vị không thực trách nhiệm Thứ hai, cần đẩy mạnh việc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới công dân có mã số để theo dõi quản lý, khơng phân biệt có thu nhập chịu thuế hay khơng có thu nhập chịu thuế Thứ ba,để chế tự khai, tự nộp thuế TNCN phát huy hiệu quả, cần tăng cường công tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thơng tin dịch vụ kế tốn, kê khai tính thuế Đồng thời cần có lộ trình triển khai thực phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý; nên có chế khuyến khích đối tượng nộp thuế tự 10 nguyện áp dụng phương pháp tự khai tự nộp thuế, chẳng hạn cho phép hưởng khoản khấu trừ đặc biệt chế độ ưu đãi khác Thứ tư,cùng với việc hoàn thiện chế tự khai tự nộp thuế, cơng tác tra kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu Thứ năm, kiện tồn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý thụë Thứ sáu,tăng cường cơng tác tun truyền phổ biến Luật thuế TNCN nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ người nộp thuế Để công tác tuyên truyền đạt hiệu cao cần phải: đa dạng hóa hình thức phương pháp tun truyền thuế TNCN; định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm người nộp thuế để đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân, qua đó, thiết kế nội dung tuyên truyền phù hợp với nhóm đối tượng nộp thuế; xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế cách phù hợp; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm trịn nhiệm vụ tuyên truyền viên tốt 11 Thứ bảy, phát triển hình thức tốn khơng dùng tiền mặt tồn kinh tế quốc dân, hướng tới việc quản lý thu nhập cá nhân qua hệ thống ngân hàng, có kiểm sốt thu nhập cá nhân, đạt mục tiêu thu đúng, thu đủ thuế TNCN cho ngân sách nhà nước Thứ tám, để nâng cao hiệu quản lý thu thuế TNCN cần phải tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức ngành, lĩnh vực có liên quan, đó, phải đề cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc giám sát thu nhập, tra kiểm tra thuế, xử lý vi phạm cưỡng chế thuế Với đặc trưng thuế TNCN, trước hết, phải nói đến phối hợp quan thuế với BHXH, với ngân hàng Kho bạc Nhà nước Thứ chín, Nhà nước cần tổ chức thực lấy ý kiến toàn dân để đánh giá mức độ phù hợp sách thuế TNCN đời sống xã hội, sở có bổ sung sửa đổi Luật cách kịp thời nhằm hoàn thiện số nội dung Luật thuế TNCN Nên chăng, Luật nên quy định lại mức thuế suất cao biểu thuế lũy tiến phần 25% với mức điều tiết Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, mức thu nhập chịu thuế thường cá nhân kinh doanh Như vậy, đảm bảo bình đẳng hai sắc thuế trực thu Mặt khác, Luật nên quy định điều khoản cho phép điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh theo mức độ trượt giá tăng trưởng kinh tế theo giai đoạn giao quyền cho Chính phủ điều chỉnh mức giảm trừ cần thiết Tài liệu tham khảo: 12 1 Bộ Tài (2009), Hướng dẫn kê khai, nộp tốn thuế TNCN, NXB Tài Chính Bộ Tài chính, Thơng tư số 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính phủ, Nghị định số 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Chính phủ, Nghị định số 85/2007/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Cục thuế Hà Nội, Báo cáo tình hình thực sách thuế năm 2007, 2008, 2009 6t/2010 Tổng cục thuế, Công văn số 1700/TCT-TNCN ngày 21/5/2010, Về việc hướng dẫn bổ sung toán thuế thu nhập cá nhân năm 2009 Tổng cục thuế, Cơng văn số 451/TCT-TNCN ngày 08/2/2010, Về việc tốn thuế thu nhập cá nhân năm 2009 Trang web : http://www.gdt.gov.vn, http://www.mof.gov.vn, http://www.google.com.vn 13