Khái ni ệ m và phân lo ạ i thu ế
hái niệm về thuế
Thuế là yếu tố thiết yếu trong sự hình thành và phát triển của nhà nước, đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện chức năng và nhiệm vụ của chính quyền Tùy thuộc vào bản chất và cách thức sử dụng của nhà nước, các nhà kinh tế có nhiều quan điểm khác nhau về thuế, mỗi quan điểm tập trung vào một khía cạnh riêng Mặc dù vẫn còn nhiều tranh cãi về khái niệm thuế, nhưng các nhà kinh tế đều đồng thuận rằng để hiểu rõ bản chất của thuế, cần làm nổi bật các nội dung cơ bản liên quan.
Thuế là khoản thu không hoàn trả, không phải là việc cho nhà nước mượn tiền hay gửi vào ngân sách Nộp thuế không đồng nghĩa với việc mua dịch vụ công, mà là nghĩa vụ cơ bản của mỗi công dân đối với nhà nước.
Thuế là khoản thu bắt buộc nhằm đảm bảo sự công bằng trong việc thu thập tài chính cho xã hội Chính phủ dựa vào hệ thống pháp luật để quy định thuế thông qua các văn bản luật và pháp lệnh Do đó, hành vi trốn thuế hay gian lận thuế bị coi là vi phạm pháp luật và sẽ bị xử phạt hành chính hoặc hình sự.
- Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho nhà nước các khoản thuế đã được pháp luật qui định.
Tóm lại, chúng ta có thể đưa ra khái niệm tổng quát về thuế như sau:
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà cá nhân và tổ chức phải nộp cho nhà nước, theo quy định của pháp luật về mức độ và thời gian Khoản đóng góp này không được hoàn trả trực tiếp và nhằm phục vụ cho lợi ích chung của toàn xã hội.
Phân lo ạ i thu ế
Hệ thống pháp luật thuế của mỗi quốc gia được xây dựng dựa trên điều kiện và hoàn cảnh cụ thể, bao gồm nhiều loại thuế khác nhau Để quản lý và phát triển hệ thống thuế hiệu quả, các Luật thuế có cùng tính chất được phân loại thành những nhóm khác nhau Phân loại thuế là quá trình sắp xếp các loại thuế theo các tiêu thức nhất định, nhằm đáp ứng mục tiêu và yêu cầu của từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội Tùy thuộc vào cơ sở và mục đích phân định, thuế thường được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau.
1.1.2.1Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu.
Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước áp dụng để thu một phần thu nhập từ người tiêu dùng thông qua việc đánh thuế lên các nhà sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đặc điểm của thuế gián thu là người nộp thuế không phải là người chịu thuế, vì mặc dù các doanh nghiệp nộp thuế cho Nhà nước, nhưng người tiêu dùng cuối cùng lại gánh chịu chi phí này Tại Việt Nam, các loại thuế gián thu bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt.
Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào thu nhập của các pháp nhân và thể nhân, trong đó người nộp thuế cũng chính là người chịu thuế Tính chất của thuế trực thu giúp điều tiết thu nhập của người nộp Tại Việt Nam, các loại thuế trực thu bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân và thuế sử dụng đất nông nghiệp.
Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế.
1.1.2.2Căn cứ vào đối tượng đánh thuế.
Theo cách phân loại này thuế được chia thành:
- Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ như thuế giá trị gia tăng.
- Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá như thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt
- Thuế đánh vào thu nhập như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân.
- Thuế đánh vào tài sản như thuế nhà đất.
- Thuế đánh vào việc khai thác hoặc sử dụng một số tài sản quốc gia như thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp.
Các loại thuế này được áp dụng cho nhiều đối tượng khác nhau, nhằm phát huy tác dụng riêng của từng loại thuế và hỗ trợ lẫn nhau Điều này giúp thực hiện một cách tổng hợp các mục tiêu và vai trò của hệ thống pháp luật thuế.
Thu ế thu nh ậ p cá nhân
Các nguyên t ắ c đ ánh thu ế theo chu ẩ n m ự c qu ố c t ế
Nguyên tắc quốc tịch khẳng định rằng mỗi công dân có nghĩa vụ đóng thuế cho đất nước, như Benjamin Franklin đã nói: “Trên cõi đời này không có gì chắc chắn ngoài cái chết và thuế.” Câu nói này nhấn mạnh rằng, đã là công dân thì phải thực hiện nghĩa vụ thuế Ngoài việc xác định trách nhiệm của công dân, nguyên tắc này còn bảo vệ họ khỏi việc phải nộp thuế cho quốc gia khác, nghĩa là “dân xứ nào phải và chỉ nộp thuế cho xứ đó” nếu không có thu nhập phát sinh ở nơi khác Một ví dụ điển hình của nguyên tắc này là quy định thuế suất 0% trong thuế giá trị gia tăng.
Tại Việt Nam, câu nói “Nộp thuế là nghĩa vụ và quyền lợi của người dân” thường khiến người dân băn khoăn về mối quan hệ giữa quyền lợi và nghĩa vụ Nhiều người chưa hiểu rõ các lợi ích mà chính phủ mang lại, bao gồm sự ổn định chính trị, quốc phòng vững mạnh, uy tín và vị thế cạnh tranh quốc gia, cũng như bảo vệ môi trường Hơn nữa, khẩu hiệu của cơ quan thuế có thể làm người dân quên đi rằng một đặc trưng cốt lõi của thuế là không có sự đối giá.
Thuế là nguồn thu nhập chuyển dịch bắt buộc từ khu vực tư vào ngân sách nhà nước, do đó cần phải minh bạch và được giải thích một cách thống nhất trên toàn quốc Chính phủ cần công khai cách sử dụng các khoản thuế, bao gồm cả thuế ngầm như lạm phát và thuế tương lai như nợ công Sự không minh bạch trong hệ thống thuế dẫn đến những vấn đề nghiêm trọng như bất bình đẳng, tham nhũng và lạm thu, đồng thời làm suy yếu tính pháp định của thuế.
Theo Khoản 3 Điều 4 của Luật Quản lý thuế, việc quản lý thuế cần đảm bảo tính công khai, minh bạch và bình đẳng, đồng thời bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế.
Thuế là một đạo luật do Quốc hội thông qua, do đó tất cả các cơ quan quản lý thuế, đối tượng nộp thuế và các bên liên quan đều phải tuân thủ và chấp hành Nguyên tắc này được thể hiện qua một câu nói nổi tiếng.
“No Taxation Without Representation!” (Không đánh thuế mà không có đại diện) do giáo sỹ Jonathan Mayhew đưa ra trong một buổi thuyết pháp tại Boston năm
Vào năm 1765, cụm từ "Taxation without representation is tyranny" (Thuế mà không có đại diện là chuyên chế) đã trở nên phổ biến tại Boston, được chính trị gia James Otis phát triển.
Nguyên tắc hạn chế quyền hành thu của chính phủ nhằm bảo vệ người dân khỏi việc tự ý áp đặt thuế và lạm thu từ cơ quan hành pháp Theo đó, mọi sắc thuế phải được ban hành dưới hình thức luật để có giá trị ràng buộc đối với người nộp thuế Cơ quan quản lý thuế cũng có thể bị kiện nếu vi phạm luật Luật quản lý thuế quy định rõ quyền khiếu nại của người nộp thuế đối với quyết định và hành vi hành chính của cơ quan quản lý thuế, cũng như quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
1.2.3.2.Nguyên tắc mang tính kinh tế:
Khi một khoản thuế được ban hành, nó không chỉ điều chỉnh nghĩa vụ và hành vi công dân mà còn ảnh hưởng đến phân phối và tái phân phối thu nhập giữa chính phủ và khu vực tư cũng như giữa các nhóm dân cư Do đó, thuế có tác động đáng kể đến các hoạt động kinh tế-xã hội của đất nước, khiến pháp luật thuế và pháp luật ngân sách trở thành hai lĩnh vực pháp luật độc lập cần được tiếp cận từ cả góc độ kinh tế và pháp lý.
Trong phần này, chúng ta sẽ tập trung vào các nguyên tắc có liên quan đến kinh tế, sau khi đã thảo luận về những nguyên tắc không chứa đựng nội dung kinh tế ở phần trước.
Nguyên tắc nguồn gốc -nguyên tắc lãnh thổ
Tất cả công dân, bất kể quốc tịch, khi có thu nhập phát sinh trong lãnh thổ quốc gia đều phải nộp thuế cho chính phủ nước chủ nhà Điều này dựa trên những bảo hộ, đảm bảo và tiện ích công cộng mà quốc gia đó cung cấp Theo Điều 2 của Luật Thuế Thu nhập cá nhân, đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, cùng với cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.
Khi xảy ra xung đột giữa nguyên tắc quốc tịch và nguyên tắc nguồn gốc, các quốc gia và vùng lãnh thổ sẽ ký kết hiệp định để tránh đánh thuế hai lần Hiệp định này không tạo ra nghĩa vụ thuế mới hoặc nặng hơn so với luật thuế nội địa Chẳng hạn, nếu hiệp định quy định Việt Nam có quyền thu thuế đối với một loại thu nhập mà Luật thuế Việt Nam chưa quy định hoặc quy định mức thu thấp hơn, thì sẽ áp dụng theo luật thuế Việt Nam Trong quá trình thực hiện hiệp định, các thuật ngữ chưa được định nghĩa sẽ được hiểu theo quy định của luật Việt Nam tại thời điểm áp dụng, trừ khi ngữ cảnh yêu cầu giải thích khác.
Nguyên tắc nguồn gốc được quy định tại Điều 28 của Luật Thuế Thu nhập cá nhân, nêu rõ rằng thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú được tính bằng tổng số tiền nhận được từ việc chuyển nhượng phần vốn tại tổ chức hoặc cá nhân Việt Nam, với thuế suất 0,1% Điều này áp dụng cho cả trường hợp chuyển nhượng diễn ra tại Việt Nam và nước ngoài.
Nguyên tắc thuế không được ảnh hưởng đến sản xuất xã hội và không gây biến dạng các hoạt động kinh tế Chính phủ cần khuyến khích đầu tư thông qua thuế một cách công bằng, không thiên vị cho các dự án có lợi ích xã hội thấp Ví dụ, trong ba dự án A, B và C với suất nội hoàn lần lượt là 18%, 14% và 12%, dự án A là tốt nhất và C là kém nhất Nếu ưu đãi thuế thay đổi mà thứ tự dự án vẫn giữ nguyên, tức A vẫn tốt nhất và C vẫn xấu nhất, thì đó là khuyến khích trung lập Ngược lại, nếu thứ tự thay đổi và B trở thành tốt nhất, khuyến khích đó sẽ không còn trung lập nữa.
Bảng1.1: Suất nội hoàn ban đầu và sau khi nhận khuyến khích đầu tư
Dự án Ban đầu Sau khi khuyến khích
Trung lập Không trung lập
Theo Luật Thuế Thu nhập cá nhân, lợi tức từ tiền gửi tại các tổ chức tín dụng không bị đánh thuế, trong khi lợi tức từ khoản cho doanh nghiệp vay dưới hình thức trái phiếu doanh nghiệp lại phải chịu thuế Điều này cho thấy Chính phủ ưu ái các tổ chức tín dụng và hạn chế khả năng vay trực tiếp từ công chúng của doanh nghiệp Quy định này gián tiếp duy trì mức giá cao của tiền tệ, đồng thời khuyến khích hoạt động tín dụng của các tổ chức tín dụng hơn là của các doanh nghiệp.
Nguyên tắc công bằng và bình đẳng
Nguyên tắc công bằng trong thuế được hiểu là công bằng theo khả năng nộp thuế, tức là số thuế phải nộp tỉ lệ với thu nhập của cá nhân Điều này có nghĩa là những người có thu nhập cao sẽ nộp thuế nhiều hơn, trong khi những người có thu nhập thấp sẽ nộp ít hơn, và những người có thu nhập chưa vượt qua ngưỡng quy định sẽ không phải nộp thuế.
Nguyên t ắ c đ ánh thu ế thu nh ậ p cá nhân
1.2.4.1.Đánh thuế trên cơ sở thu nhập chịu thuế hiện hữu
Mặc dù cá nhân có nhiều nguồn thu nhập khác nhau, không phải toàn bộ thu nhập đều chịu thuế thu nhập cá nhân Chỉ phần thu nhập chịu thuế, được quy định là cơ sở đánh thuế, mới bị điều chỉnh Hệ thống thuế tính trên thu nhập ròng, nhằm phản ánh chính xác khả năng kinh tế của người nộp thuế.
Thu nhập chịu thuế được xác định dựa trên các khoản thu nhập mà người nộp thuế nhận được, sau khi đã trừ đi một số chi phí được miễn trừ.
Trên thế giới hiện nay, có nhiều quan điểm khác nhau về khái niệm và cách tính thu nhập, dẫn đến sự khác biệt trong cơ sở đánh thuế thu nhập cá nhân giữa các quốc gia Chính sách thuế thu nhập của mỗi nước quy định nội dung và phương pháp xác định các khoản miễn trừ cũng như thu nhập chịu thuế một cách khác nhau Hơn nữa, không phải tất cả các khoản thu nhập phát sinh đều có khả năng được xem là thu nhập chịu thuế.
1.2.4.2.Tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến Đặc trưng quan trọng nhất của thuế thu nhập cá nhân là áp dụng biểu thuế lũy tiến, tức là mức thuế tăng lên một cách lũy tiến theo mức thu nhập tăng lên Thuế suất lũy tiến được coi là một phương pháp hiệu quả nhất để đánh thuế theo “ khả năng nộp thuế” của cá nhân Tuy nhiên trong thực tế để tính được mức lũy tiến đó là điều không đơn giản.
Vấn đề áp dụng nguyên tắc lũy tiến đối với thuế thu nhập đang gây ra nhiều tranh cãi Một số ý kiến cho rằng cần phải có giới hạn cho tính lũy tiến của thuế và cần phân biệt nguồn gốc các loại thu nhập để tối ưu hóa vai trò điều chỉnh của thuế Ngược lại, có quan điểm cho rằng việc phân loại như vậy sẽ làm phức tạp trong việc thiết kế thuế suất, và thay vì áp dụng các loại thuế khác nhau cho các nguồn thu nhập, nên sử dụng các khoản miễn, giảm thuế để duy trì chức năng của thuế thu nhập hoặc áp dụng thuế lũy tiến từng phần.
Ph ươ ng pháp tính thu ế thu nh ậ p cá nhân
Về lý thuyết tồn tại 03 mô hình đánh thuế thu nhập cá nhân
1.2.5.1.Tính thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập Đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập là phương pháp áp dụng một thuế suất tương ứng cho từng nguồn thu nhập phát sinh Tương ứng với mỗi nguồn thu nhập khác nhau, người ta tính các chi phí được trừ của từng loại thu nhập (nhiều trường hợp chi phí có thể được trừ hoặc không được trừ) và gán cho mỗi loại thu nhập đó các mức thuế suất phân biệt Số thuế phải nộp là tổng hợp số thuế thu nhập mà người nộp thuế phải nộp theo từng nguồn.
Các nhà kinh tế nhận định rằng phương pháp đánh thuế theo từng nguồn thu nhập khó trốn thuế hơn do tính chính xác cao Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này trong thực tế đã chỉ ra nhiều hạn chế đáng kể.
Việc phân chia thu nhập cá nhân để áp dụng các mức thuế khác nhau không chỉ phức tạp mà còn gặp khó khăn trong việc áp dụng triệt để các mức thuế suất lũy tiến và các suất miễn giảm thuế Nếu áp dụng mức thuế suất lũy tiến, điều này chỉ đúng cho một số loại thu nhập, dẫn đến sự bất bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế có thu nhập khác nhau.
Việc áp dụng thuế suất cho từng loại thu nhập cần phân loại chính xác, tuy nhiên, điều này gặp nhiều khó khăn trong quản lý Sự không rõ ràng giữa các loại thu nhập có thể dẫn đến việc người nộp thuế dễ dàng trốn thuế, làm mất đi tính công bằng của thuế thu nhập cá nhân.
Cách đánh thuế hiện tại có thể không mang lại hiệu quả cho xã hội, vì người nộp thuế có khả năng lựa chọn các hoạt động không hiệu quả nhằm giảm thiểu mức thuế phải trả.
1.2.5.2 Tính thuế trên tổng thu nhập
Phương pháp đánh thuế này áp dụng cho tổng thu nhập, không phân biệt nguồn gốc và chi phí phát sinh Thuế được tính trên phần chênh lệch giữa tổng thu nhập và tổng chi phí, mà không cần phân loại từng khoản thu nhập.
Phương pháp đánh thuế lũy tiến, với ưu điểm đơn giản và dễ áp dụng, đã được triển khai rộng rãi tại nhiều quốc gia phát triển.
Thuế thu nhập cá nhân có thể được áp dụng theo phương pháp kết hợp, bắt đầu bằng việc đánh thuế từng nguồn thu nhập riêng lẻ, sau đó tổng hợp lại và áp dụng một mức thuế trùm lên tổng thu nhập Phương pháp này cho phép sử dụng thuế suất lũy tiến bên cạnh thuế suất thông thường cho từng loại thu nhập, đảm bảo tính chính xác nhưng cũng gây phức tạp trong quá trình tính toán.
Mỗi phương pháp điều trị đều có những ưu và nhược điểm riêng, vì vậy việc lựa chọn phương pháp phù hợp cần dựa vào điều kiện kinh tế - xã hội của từng quốc gia, trình độ quản lý và các yếu tố tâm lý cũng như tập quán của từng dân tộc.
ơ sở xây dựng chính sách thuế thu nhập cá nhân
Mặc dù luật thuế thu nhập cá nhân khác nhau giữa các quốc gia do đặc thù riêng, nhưng các nước đều chú trọng đến việc xác định thu nhập chịu thuế, thuế suất, và các chính sách miễn giảm thuế khi xây dựng chính sách thuế.
1.2.6.1.Xác định thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế của một cá nhân trong kỳ tính thuế là tổng thu nhập trừ đi tổng các khoản được giảm trừ.
Tổng thu nhập của đối tượng nộp thuế là cơ sở để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế, không bao gồm các khoản thu nhập được miễn thuế Để xác định tổng thu nhập, cần phân tích từng khoản thu nhập cụ thể và nguồn gốc hình thành tổng thu nhập.
Không phải tất cả các khoản thu nhập của người nộp thuế đều bị đánh thuế, vì tùy thuộc vào mục đích đánh thuế mà một số khoản thu nhập sẽ không được đưa vào đối tượng đánh thuế Do đó, trong quá trình xây dựng quy định về thuế, cần xác định rõ ràng các khoản thu nhập chịu thuế và không chịu thuế Để xác định chính xác thu nhập chịu thuế, cần xem xét các khoản thu nhập cụ thể.
1.2.6.1.1.Nguồn gốc của thu nhập
Mọi cá nhân có thể có thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau, nhưng có thể phân loại chúng thành các nguồn cơ bản.
Thu nhập từ lao động là nguồn thu nhập chủ yếu và đóng vai trò quan trọng trong tổng thu nhập chịu thuế tại các nước phát triển Nó bao gồm tất cả các khoản bù đắp, trực tiếp hoặc gián tiếp, liên quan đến lao động, chủ yếu là tiền lương hoặc tiền công mà người lao động nhận được từ chủ sử dụng lao động.
Để xác định thu nhập chịu thuế từ lao động, cần phải tính toán các chi phí lao động phát sinh, vì thu nhập chịu thuế là thu nhập ròng Việc xác định các chi phí này là cần thiết để phản ánh đúng thu nhập chịu thuế Các nguyên tắc về khả năng được trừ của chi phí lao động rất quan trọng, nếu không có những nguyên tắc này, sẽ khó xác định ranh giới thu nhập chịu thuế, dẫn đến tranh chấp giữa cơ quan thuế và người nộp thuế Hơn nữa, điều này có thể tạo cơ hội cho việc trốn thuế thông qua việc biến tướng chi phí lao động, gây ra sự bất bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa những người nộp thuế có mức thu nhập tương đương.
Phúc lợi của người lao động bao gồm các khoản tiền và không tiền mà họ nhận được từ công việc, không nằm trong tiền lương hay tiền công Các phúc lợi này thường bao gồm nhà ở, phương tiện đi lại do nhà tuyển dụng cung cấp cho mục đích cá nhân, và hàng hóa giảm giá cho người lao động Tất cả các phúc lợi hiện vật này cũng được xem như thu nhập của người lao động, có giá trị kinh tế tương tự như tiền lương, do đó chúng cũng thuộc cơ sở đánh thuế.
Hiện nay, tồn tại ba phương pháp đánh thuế vào các khoản phúc lợi.
Đưa giá trị các khoản phúc lợi vào thu nhập chịu thuế của người lao động sẽ coi tiền lương và tiền công bao gồm cả các khoản phúc lợi, từ đó tạo ra sự công bằng trong việc đánh thuế thu nhập cá nhân.
Áp dụng thuế danh nghĩa đối với các khoản phúc lợi bằng cách không cho phép người chủ lao động khấu trừ chi phí liên quan đến việc cung cấp phúc lợi cho người lao động là một phương pháp hiệu quả trong trường hợp khó phân bổ phúc lợi cho từng cá nhân Tuy nhiên, nếu người chủ lao động đang gặp khó khăn về tài chính và không có lãi, việc thu thuế sẽ trở nên khó khăn hơn.
Thuế phúc lợi được áp dụng riêng biệt cho người sử dụng lao động, dựa trên giá trị các khoản phúc lợi mà họ cung cấp cho người lao động Phương pháp này thường thấy ở một số nước đang phát triển và các nền kinh tế chuyển đổi Tuy nhiên, việc áp dụng thuế suất lũy tiến từng phần cho từng người lao động gặp nhiều khó khăn.
Các phương pháp nêu trên cho phép xây dựng chế độ thuế phúc lợi độc lập hoặc kết hợp với thuế thu nhập cá nhân, nhằm đảm bảo gánh nặng thuế tương đương với các khoản phúc lợi Nhiều quốc gia hiện nay áp dụng hệ thống kết hợp để giảm thiểu biến động kinh tế và thất thu thuế từ việc chuyển đổi thu nhập.
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh được xác định theo nhiều phương pháp khác nhau tùy thuộc vào từng ngành nghề Một số quốc gia phân biệt rõ ràng giữa thu nhập từ hoạt động thương mại và thu nhập từ nghề nghiệp, điều này không chỉ dựa trên quan niệm thuế mà còn mang tính chất lịch sử.
Thu nhập từ vốn và tài sản, hay còn gọi là thu nhập từ đầu tư, có thể được phân loại là thu nhập chịu thuế hoặc không chịu thuế, tùy thuộc vào từng giai đoạn lịch sử và quan điểm đánh thuế của từng quốc gia.
Để đánh thuế thu nhập cá nhân, cần xác định hai cơ sở chính: cư trú và nguồn phát sinh thu nhập.
“ cư trú “ và “ nguồn phát sinh thu nhập”.
Hệ thống đánh thuế dựa vào tình trạng cư trú được áp dụng rộng rãi trên toàn cầu, trong đó cá nhân cư trú phải nộp thuế cho tất cả thu nhập toàn cầu, trong khi cá nhân không cư trú chỉ bị đánh thuế trên thu nhập phát sinh tại quốc gia đó Tuy nhiên, định nghĩa về cư trú lại khác nhau giữa các quốc gia.
Bài học kinh nghiệm áp dụng Việt Nam từ việc nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân của một số nước trên thế giới
cá nhân của một số nước trên thế giới.
Việt Nam đã tiến hành đổi mới toàn diện nền kinh tế từ sau Đại hội Đảng lần thứ VI vào năm 1986, và mặc dù thời gian hơn 20 năm chưa đủ dài để giải quyết đồng bộ các vấn đề kinh tế vĩ mô, nhưng đây là quá trình từng bước hoàn thiện công tác quản lý và điều hành kinh tế thị trường Việc thống nhất quan điểm nghiên cứu kinh nghiệm của các quốc gia đi trước và vận dụng sáng tạo vào điều kiện cụ thể của Việt Nam là rất cần thiết Đặc biệt, những kinh nghiệm trong việc điều hành chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) của một số quốc gia có thể giúp Việt Nam hoàn thiện chính sách thuế TNCN trong tương lai.
- Qua việc nghiên cứu nội dung cơ bản của chính sách thuế TNCN ở một số nước trên thế giới; cụ thể:
Thuế thu nhập cá nhân ở Pháp : Xem phụ lục I ( trang 80)
Thuế thu nhập cá nhân ở Nhật : Xem phụ lục II ( trang 85)
Thuế thu nhập cá nhân ở Thái Lan : Xem phụ lục III ( trang 89)
Thuế thu nhập cá nhân ở Trung Quốc : Xem phụ lục IV ( trang 94)
* Nhìn chung, chính sách thuế TNCN của các nước có đặc điểm sau :
Hầu hết các quốc gia áp dụng chính sách thuế thu nhập cá nhân, không chỉ tập trung vào người có thu nhập cao như Việt Nam trước đây Mọi cá nhân trong nền kinh tế đều phải tuân thủ sắc thuế này, không phân biệt mức thu nhập Họ chỉ được phép trừ các khoản chiết trừ gia cảnh theo quy định pháp luật trước khi tính thu nhập chịu thuế Do đó, cá nhân chỉ không phải nộp thuế thu nhập cá nhân khi thu nhập của họ thấp hơn các khoản chiết trừ gia cảnh theo quy định và điều kiện thực tế của họ.
- Không có sự phân biệt đối xử trong việc qui định thuế suất thuế TNCN giữa công dân trong nước và người nước ngoài.
Hầu hết các quốc gia áp dụng nguyên tắc đánh thuế theo cư trú, trong đó cá nhân cư trú phải chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) trên toàn bộ thu nhập toàn cầu, bất kể nguồn thu nhập phát sinh ở đâu Ngược lại, đối với cá nhân không cư trú, họ chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh trong nước Tuy nhiên, quy định về đối tượng cư trú và không cư trú có sự khác biệt giữa các quốc gia.
Đơn vị tính thuế phổ biến ở nhiều quốc gia như Nhật Bản, Thái Lan, Trung Quốc và Pháp là cá nhân hoặc hộ gia đình Phương pháp này được coi là hợp lý và công bằng nhất, vì nó xem xét điều kiện và hoàn cảnh cụ thể của từng gia đình trong việc xác định nghĩa vụ thuế.
Thu nhập chịu thuế được định nghĩa là thu nhập ròng, tức là thu nhập sau khi đã trừ đi các khoản chiết trừ gia cảnh hoặc chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập Tuy nhiên, các quốc gia có những quy định khác nhau trong việc xác định thu nhập chịu thuế.
Luật thuế thu nhập cá nhân của Pháp quy định 08 loại thu nhập chịu thuế, trong đó thu nhập ròng được tính từ tổng thu nhập của từng loại trong năm của người nộp thuế Tổng thu nhập chịu thuế của hộ gia đình bao gồm thu nhập ròng từ mọi nguồn, cộng với thu nhập của vợ (hoặc chồng) và con cái, sau khi trừ đi các khoản lỗ Hộ nộp thuế cũng có thể trừ một số khoản chi phí như trợ cấp đời sống theo phán quyết của tòa án cho vợ (chồng) ly thân hoặc ly hôn, chi phí nuôi dưỡng người già trên 75 tuổi, và các khoản lỗ chưa được trừ trong 05 năm trước.
Nhật Bản xác định thu nhập chịu thuế dựa trên từng nguồn thu nhập cụ thể Mỗi loại thu nhập sẽ được tính toán bằng tổng thu nhập trừ đi các khoản khấu trừ hoặc chi phí hợp lý liên quan đến nguồn thu nhập đó.
Tại Thái Lan, thu nhập chịu thuế được xác định dựa trên tổng thu nhập ròng từ các nguồn cá nhân, tương tự như ở Pháp Tuy nhiên, khác với Pháp, Thái Lan áp dụng đơn vị tính thuế là cá nhân, do đó thu nhập ròng chịu thuế được tính riêng cho từng cá nhân thay vì cộng dồn vào thu nhập của cả hộ gia đình.
Tại Trung Quốc, thu nhập chịu thuế được xác định theo từng nguồn thu nhập khác nhau Đối với thu nhập từ lao động, thu nhập chịu thuế được tính bằng tổng thu nhập trừ đi các khoản khấu trừ, sau đó áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần Trong khi đó, thu nhập từ chuyển nhượng tài sản sẽ bị đánh thuế 20% trên phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ các chi phí liên quan.
- Về thuế suất: Thuế suất cao nhất trong biểu thuế có sự khác nhau, chẳng hạn như ở Indonesia 35%, Thái lan 37%, Trung Quốc 45%, Malaysia 34%, Hàn Quốc 40%
Bài học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam
Sau khi phân tích chính sách thuế thu nhập cá nhân của một số quốc gia, Việt Nam có thể rút ra những bài học kinh nghiệm quý giá để áp dụng Những kinh nghiệm này không chỉ giúp cải thiện hệ thống thuế mà còn thúc đẩy sự công bằng và minh bạch trong việc thu thuế, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý tài chính nhà nước.
Về xây dựng mô hình đánh thuế
Có ba mô hình chính trong đánh thuế thu nhập cá nhân: thuế theo từng loại thu nhập, thuế tổng hợp và thuế hỗn hợp Mô hình thuế theo từng loại thu nhập áp dụng các mức thuế khác nhau cho từng loại thu nhập dựa trên bản chất của chúng Ngược lại, mô hình thuế tổng hợp chỉ áp dụng một mức thuế duy nhất cho tổng thu nhập mà không phân biệt loại hình Cuối cùng, thuế hỗn hợp kết hợp cả hai phương pháp, đánh thuế riêng cho từng nguồn thu nhập và sau đó áp dụng một mức thuế chung cho tổng thu nhập.
Mô hình đánh thuế có những ưu điểm và nhược điểm riêng, và việc lựa chọn mô hình phù hợp cho Việt Nam cần đảm bảo tính đơn giản trong hành thu, đồng thời đáp ứng yêu cầu động viên hợp lý cho từng nguồn thu nhập Một phương án khả thi là áp dụng mô hình đánh thuế hỗn hợp, kết hợp giữa hệ thống đánh thuế theo từng nguồn và đánh thuế trên tổng thu nhập Theo đó, một số loại thu nhập sẽ được đánh thuế theo biểu thuế chung, trong khi các loại thu nhập đặc thù khác sẽ được xem xét để áp dụng biểu thuế riêng Phương pháp này yêu cầu quản lý chặt chẽ từng nguồn thu nhập và xây dựng mức thuế hợp lý cho các nguồn thu nhập đặc thù.
Về phương pháp đánh thuế
Hiện nay, thuế thu nhập cá nhân trên toàn thế giới chủ yếu dựa vào hai nguyên tắc chính: nguyên tắc cư trú và nguyên tắc nguồn Nguyên tắc cư trú cho phép đánh thuế cá nhân dựa trên nơi họ cư trú, trong khi nguyên tắc nguồn đánh thuế dựa trên nguồn gốc thu nhập Từ hai nguyên tắc này, các quốc gia có thể áp dụng thuế toàn bộ thu nhập từ mọi nguồn hoặc chỉ đánh thuế phần thu nhập có nguồn gốc từ nước sở tại.
Nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân theo cư trú được áp dụng rộng rãi trên thế giới, nhằm xác định đối tượng cư trú tại mỗi quốc gia Tuy nhiên, định nghĩa về cư trú trong luật thuế thu nhập cá nhân lại khác nhau giữa các nước.
Nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập là cơ sở quan trọng mà hầu hết các quốc gia sử dụng để áp dụng thuế đối với thu nhập phát sinh trong lãnh thổ của họ từ các đối tượng không cư trú.
