Thuế thu nhập cá nhân 1

Thuế thu nhập cá nhân hình thức thuế thu vào khoản thu nhập cá nhân kinh doanh không kinh doanh Theo quy định pháp luật hành thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu, thu vào số khoản thu nhập cao đáng cá nhân nhằm thực việc điêu tiết thu nhập tầng lớp dân cư, góp phần thực cơng xã hội thu nhập góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Với mong muốn tìm hiểu thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật nước ta hành, em chọn đề tài cho luận là: “Bình luận quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân” I Một số vấn đề lí luận thuế thu nhập cá nhân Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu người có thu nhập chịu thuế nộp tổ chức chi trả thu nhập nộp thay theo quy định luật pháp Thuế thu nhập cá nhân có số đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân có diện đánh thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập chịu thuế Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân ln gắn với sách xã hội quốc gia Thứ ba, việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc lũy tiến phần Bản chất, vai trò thuế thu nhập cá nhân Trong hệ thống thuế nước, thuế thu nhập cá nhân loại thuế quan trọng áp dụng phổ biến nước, đặc biệt nước có kinh tế thị trường phát triển Xét chất, thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu, đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tính theo tháng lần phát sinh thu nhập Do có chất loại thuế trực thu, người nộp thuế đồng thời người ghánh chịu thuế Điều làm cho thuế thu nhập cá nhân đảm bảo tính cơng bằng, người có thu nhập chịu thuế cao mức thuế phải nộp nhiều ngược lại Tuy nhiên việc đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân nên dễ gây nên phản ứng từ người nộp thuế từ làm nảy sinh tình trạng trốn lậu thuế nhiều so với loại thuế gián thu Thuế thu nhập cá nhân có vai trị quan trọng hệ thống thuế đời sống kinh tế xã hội Thuế thu nhập cá nhân có mục tiêu chủ yếu nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nước, điều hòa thu nhập tầng lớp dân cư, đảm bảo công xã hội an sinh xã hội Vai trò thuế thu nhập cá nhân thể cụ thể sau: Một là, thuế thu nhập cá nhân loại thuế tạo nên nguồn thu ngày lớn cho ngân sách nhà nước Khi kinh tế đất nước ngày phát triển, thu nhập dân cư ngày cải thiện thuế thu nhập cá nhân gia tăng ngày lớn, góp phần khơng nhỏ vào ngân sách nhà nước Hai là, thuế thu nhập cá nhân công cụ chủ yếu điều chỉnh, phân phối lại thu nhập tầng lớp dân cư Trong kinh tế thị trường, phân hóa thu nhập rõ rệt khoảng cách giàu nghèo ngày lớn Do đó, vai trị quan trọng thuế thu nhập cá nhân điều hòa thu nhập giai tầng xã hội nhằm mục tiêu phát triển hài hòa tăng trưởng kinh tế đảm bảo công xã hội Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập chịu thuế bao gồm: Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau (theo quy định khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2007): Thứ nhất, có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Thứ hai, có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng th có thời hạn Cá nhân khơng cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Pháp luật thuế thu nhập cá nhân nước ta có quy định rõ khoản thu nhập phải chịu thuế Điều Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sau: - Thu nhập từ kinh doanh - Thu nhập từ tiền lương, tiền công - Thu nhập từ đầu tư vốn - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản - Thu nhập từ trúng thưởng - Thu nhập từ quyền - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại - Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng - Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Căn tính thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân tính dựa hai thu nhập tính thuế kì tính thuế thuế suất Thứ nhất, thu nhập tính thuế kì tính thuế: Kỳ tính thuế cá nhân cư trú quy định sau: - Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng - Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; quà tặng - Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế Thu nhập tính thuế kì tính thuế để tính thuế thu nhập cá nhân Việc xác định thu nhập tính thuế kì tính thuế áo dụng khác cá nhân cư trú cá nhân không trú Thứ hai, thuế suất: Thuế suất xác định theo mức khác tùy vào loại thu nhập đối tượng cá nhân cư trú hay khơng cư trú Quản lí thuế hồn thuế thu nhập cá nhân Vấn đề quản lí thuế hoàn thuế thu nhập cá nhân quy định Điều Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Theo quy định: Việc đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế biện pháp quản lý thuế thực theo quy định pháp luật quản lý thuế Cá nhân hoàn thuế trường hợp sau đây: Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp; Cá nhân nộp thuế có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế; Các trường hợp khác theo định quan nhà nước có thẩm quyền Chế độ giảm thuế Chế độ giảm thuế thu nhập cá nhân áp dụng nhằm mục đích giải khó khăn cho đối tượng nộp thuế trường hợp đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp II Các quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân hướng hoàn thiện Các quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân bình luận Trước đây, thuế thu nhập cá nhân nước ta điều chỉnh Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Theo quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có htu nhập cao văn hướng dẫn liên quan thuế thu nhập người có thu nhập cao loại thuế trực thu, đánh vào số khoản thu nhập cao, đáng cá nhân nhằm thực sách điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, góp phần thực cơng xã hội thu nhập góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, đời sống kinh tế - xã hội ngày phát triển, thu nhập nhân dân ngày cao dẫn đến điều tất yếu pháp luật thực định khơng cịn phù hợp với thực tế, khơng điều chỉnh hết quan hệ xã hội phát sinh thực tế đời sống điều đòi hỏi pháp luật phải sửa đổi, bổ sung ban hành để đáp ứng điều kiện cho phù hợp với thực tế sống Chính vậy, pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao thay Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, luật có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Theo Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, đối tượng chịu thuế nội dung quan trọng cần xét đến, so với pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 có quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân quy định luật thực phù hợp với thực tế chưa? Sau đây, viết phân tích cách cụ thể vấn đề Thuế thu nhập cá nhân có đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm loại thu nhập sau: Một là, thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực sau: Thứ nhất, thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật Theo hướng dẫn Thơng tư số 84/2008 khoản thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hoá; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, kể dịch vụ cho thuê nhà, cho thuê mặt Riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản áp dụng trường hợp không đủ điều kiện miễn thuế theo quy định khoản Điều Nghị định Chính phủ số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân, thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thứ hai, thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Hai là, thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền không tiền, bao gồm: Thứ nhất, tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền công Thứ hai, khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng; phụ cấp quốc phòng, an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi; trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; Các khoản trợ cấp, phụ cấp khơng tính vào thu nhập chịu thuế theo quy định phải quan nhà nước có thẩm quyền quy định Các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công bao gồm khoản sau (theo quy định điểm 2.2 khoản Mục II Thông tư số 84/2008): * Phụ cấp người có cơng với cách mạng theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng, bao gồm: phụ cấp, trợ cấp cho thương binh, bệnh binh, cho thân nhân liệt sỹ; phụ cấp, trợ cấp cho cán hoạt động cách mạng; phụ cấp, trợ cấp cho anh hùng lực lượng vũ trang, anh hùng lao động, Bà mẹ Việt Nam anh hùng * Phụ cấp quốc phòng, an ninh theo quy định pháp luật * Các khoản phụ cấp theo quy định Bộ luật Lao động, gồm: - Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm - Phụ cấp thu hút vùng kinh tế mới, sở kinh tế đảo xa đất liền có điều kiện sinh hoạt đặc biệt khó khăn - Phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật người làm việc vùng xa xơi, hẻo lánh khí hậu xấu * Các khoản trợ cấp theo quy định Luật Bảo hiểm xã hội Bộ luật Lao động: - Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp - Trợ cấp lần sinh con, nhận nuôi - Trợ cấp suy giảm khả lao động - Trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng - Các khoản trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất nghiệp - Các khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội trả - Trợ cấp để giải tệ nạn xã hội theo quy định pháp luật Các khoản phụ cấp, trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công nêu thực theo văn hướng dẫn quan nhà nước có thẩm quyền áp dụng thống với tất đối tượng, thành phần kinh tế Trường hợp văn hướng dẫn khoản phụ cấp, trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng khu vực nhà nước thành phần kinh tế khác, sở kinh doanh khác vào danh mục mức phụ cấp, trợ cấp hướng dẫn khu vực nhà nước để tính trừ Các trường hợp chi cao mức phụ cấp, trợ cấp theo quy định phần chi vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế Thứ ba, tiền thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng mơi giới, tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án, đề án; tiền nhuận bút viết sách, báo, dịch tài liệu; tiền tham gia hoạt động giảng dạy; biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền thu từ dịch vụ quảng cáo từ dịch vụ khác Thứ tư, tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác Thông tư số 84/2008 quy định vấn đề sau: “Tiền nhận tham gia vào hội, hiệp hội nghề nghiệp, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh nghiệp, ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, hội đồng doanh nghiệp tổ chức khác” Thứ năm, khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền cơng người sử dụng lao động trả trả hộ đối tượng nộp thuế hình thức: - Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo (nếu có) Trường hợp cá nhân trụ sở làm việc thu nhập chịu thuế vào tiền thuê nhà, chi phí khấu hao, tiền điện, nước dịch vụ khác tính theo tỷ lệ diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc - Tiền mua bảo hiểm mà pháp luật không quy định bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động; - Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu, như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ Các khoản phí hội viên phục vụ cho cá nhân như: thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt câu lạc văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao - Các khoản lợi ích khác theo quy định pháp luật Các khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chi cho người lao động phù hợp với quy định pháp luật như: chi ngày nghỉ, lễ; thuê dịch vụ tư vấn, thuê kê khai thuế; chi cho người giúp việc gia đình lái xe, người nấu ăn, người làm công việc khác gia đình theo hợp đồng, trừ khoản khốn chi như: văn phịng phẩm, điện thoại, cơng tác phí, trang phục Thứ sáu, tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Các khoản thưởng tháng, quý, năm, thưởng đột xuất, thưởng tháng lương thứ 13 tiền không tiền (kể thưởng chứng khoán) Trường hợp người lao động thưởng cổ phiếu giá trị thưởng xác định theo mức thưởng ghi sổ sách kế toán đơn vị trả thưởng Thông tư số 84/2008 quy định cụ thể khoản tiền thưởng trừ tính thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền cơng điểm 2.3 khoản Mục II sau: * Tiền thưởng kèm theo danh hiệu nhà nước phong tặng tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng theo quy định pháp luật thi đua khen thưởng, cụ thể: - Tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua Chiến sĩ thi đua toàn quốc; Chiến sĩ thi đua cấp Bộ, ngành, đoàn thể Trung ương, tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; Chiến sĩ thi đua sở, Lao động tiên tiến, Chiến sỹ tiên tiến; - Tiền thưởng kèm theo hình thức khen thưởng Huân chương, Huy chương loại - Tiền thưởng kèm theo danh hiệu vinh dự nhà nước danh hiệu Bà mẹ Việt Nam anh hùng, danh hiệu Anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân, danh hiệu Anh hùng, danh hiệu Nhà giáo, Thầy thuốc, Nghệ sỹ Nhân dân, - Tiền thưởng kèm theo giải thưởng Hồ Chí Minh, giải thưởng Nhà nước - Tiền thưởng kèm theo Kỷ niệm chương, Huy hiệu - Tiền thưởng kèm theo Bằng khen, Giấy khen Thẩm quyền định khen thưởng, mức tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng nêu phải phù hợp với quy định Luật Thi đua khen thưởng * Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế Nhà nước Việt Nam thừa nhận * Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận * Tiền thưởng phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Các khoản thu nhập nêu làm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập trước khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (thu nhập trước thuế) Trường hợp thu nhập thực nhận không bao gồm thuế thu nhập cá nhân (thu nhập sau thuế) phải quy đổi thành thu nhập trước thuế theo phụ lục số 01/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 84/2008 Như vậy, thấy, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 văn hướng dẫn có quy định cụ thể, rõ ràng đối tượng chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công, có định nghĩa thu nhập từ tiền lương, tiền cơng có liệt kê khoản thuộc thu nhập Đồng thời có quy định khoản phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công khoản tiền thưởng trừ tính thu nhập chịu thuế Sự đầy đủ cụ thể quy định luật thuế thu nhập cá nhân đối tượng chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền cơng có ý nghĩa lớn việc áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân thực tế, đặc biệt việc xác định thu nhập phải chịu thuế, việc tính thuế để nộp cho đối tượng nộp thuế Ba là, thu nhập từ đầu tư vốn Khoản thu nhập theo quy định khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 bao gồm: - Tiền lãi cho vay; - Lợi tức cổ phần; - Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất, kinh doanh hình thức: * Tiền lãi nhận từ hoạt động cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, nhóm cá nhân kinh doanh, cá nhân vay theo hợp đồng vay (trừ lãi tiền gửi nhận từ ngân hàng, tổ chức tín dụng) * Lợi tức, cổ tức nhận từ việc góp vốn cổ phần * Lợi tức nhận tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định Luật Doanh nghiệp Luật Hợp tác xã * Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mơ hình hoạt động, sáp nhập, hợp doanh nghiệp rút vốn (không bao gồm vốn gốc nhận lại) * Thu nhập nhận từ khoản lãi trái phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác tổ chức nước phát hành (kể tổ chức nước phép thành lập hoạt động Việt Nam), trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Việt Nam phát hành * Các khoản thu nhập nhận từ đầu tư vốn hình thức khác kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế, * Thu nhập từ cổ phiếu trả thay cổ tức Bốn là, thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản tiền lãi nhận từ việc chuyển nhượng vốn cá nhân trường hợp sau: - Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế Đó thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Năm là, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: - Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; Tài sản gắn liền với đất, bao gồm: + Nhà ở; + Kết cấu hạ tầng công trình xây dựng gắn liền với đất; + Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm tài sản sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (như trồng, vật nuôi) - Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; - Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; - Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Trên thực tế chuyển nhượng bất động sản giao dịch thực phổ biến nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất đời sống người Tuy nhiên loại bất động sản phép chuyển nhượng thị trường mà bất động sản xác định hàng hóa trị giá thành tiền tham gia vào giao dịch chuyển nhượng Chuyển nhượng bất động sản hiểu trường hợp chủ sở hữu bất động sản người đại diện chủ sở hữu bất động sản chuyển nhượng quyền sở hữu bất động sản cho người khác để lấy khoản tiền tương ứng với giá trị bất động sản Thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản loại thuế đánh vào thu nhập cá nhân tạo từ hoạt động chuyển nhượng, mua bán bất động sản Hiện nay, chưa có hệ thống kiểm sốt cách xác người có bất động sản Vì mà quan thuế chưa xác định trường hợp trường hợp có hai bất động sản trở lên có chuyển nhượng nhà đất mà trốn thuế người có nhiều bất động sản địa phương khác việc kê khai trốn thuế hồn tồn xảy Thực tế diễn phổ biến gây thất thu không nhỏ cho ngân sách nhà nước Giải pháp đặt tình trạng Nhà nước phải xây dựng quản lý hệ thống thơng tin cá nhân đầy đủ, tồn diện Mặt khác, ngành thuế ngành tài nguyên môi trường cần có kiên kết, kết nối mạng thơng tin thống phạm vi tồn quốc để quản lý việc sở hữu bất động sản chi tiết cá nhân Từ đó, chống khai man bất động sản mà sở hữu tài sản chuyển nhượng bất động sản để miễn thuế Sáu là, thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ trúng thưởng khoản tiền vật mà cá nhân nhận hình thức sau đây: - Trúng thưởng xổ số công ty xổ số phát hành thực - Trúng thưởng hình thức khuyến mại tham gia mua bán hàng hoá, dịch vụ - Trúng thưởng hình thức cá cược, đặt cược pháp luật cho phép - Trúng thưởng casino pháp luật cho phép hoạt động - Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác tổ chức kinh tế, quan hành chính, nghiệp, đồn thể tổ chức, cá nhân khác tổ chức Trước đây, thu nhập từ trúng thưởng pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao quy đinh trúng thưởng từ xổ số khuyến mại, khoản thu nhập từ trúng thưởng thuộc đối tượng chịu thuế luật thuế thu nhập cá nhân mở rộng Ngoài thu nhập từ trúng thưởng xổ số khuyến mại mà bao gồm thu nhập từ trúng thưởng hình thức cá cược, casino; trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Qua đó, thấy, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 mở rộng diện điều tiết cách hợp lí sở bổ sung số khoản thu nhập chịu thuế, cụ thể thu nhập từ trúng thưởng trình bày Bảy là, thu nhập từ quyền Thu nhập từ quyền bao gồm loại thu nhập sau: Thứ nhất, thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ: quyền tác giả quyền liên quan đến quyền tác giả; quyền sở hữu công nghiệp; quyền giống trồng; Thứ hai, thu nhập từ chuyển giao công nghệ: bí kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật, giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi cơng nghệ 10 Thu nhập từ quyền thu nhập nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định Luật Chuyển giao công nghệ, cụ thể sau: * Đối tượng quyền sở hữu trí tuệ thực theo quy định Điều Luật Sở hữu trí tuệ văn hướng dẫn liên quan, bao gồm: - Đối tượng quyền tác giả bao gồm tác phẩm văn học, tác phẩm nghệ thuật, khoa học; đối tượng quyền liên quan đến quyền tác giả bao gồm: ghi hình, ghi âm chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hố - Đối tượng quyền sở hữu công nghiệp bao gồm sáng chế, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý - Đối tượng quyền giống trồng giống trồng vật liệu nhân giống * Đối tượng chuyển giao công nghệ thực theo quy định Điều Luật Chuyển giao công nghệ, bao gồm: - Chuyển giao bí kỹ thuật - Chuyển giao kiến thức kỹ thuật công nghệ dạng phương án cơng nghệ, quy trình cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật, công thức, thông số kỹ thuật, vẽ, sơ đồ kỹ thuật, chương trình máy tính, thơng tin liệu - Chuyển giao giải pháp hợp lý hoá sản xuất, đổi công nghệ Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền đối tượng quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao cơng nghệ nêu bao gồm việc chuyển nhượng lại Tám là, thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định Luật thương mại Nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhượng quyền Thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại nêu trên, bao gồm việc nhượng lại quyền thương mại theo quy định pháp luật nhượng quyền thương mại Có thể thấy, thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà trước không quy định pháp lệnh quy định Luật thu nhập cá nhân năm 2007 Tuy nhiên, việc đặt thu nhập từ nhượng quyền thương mại thuộc đối tượng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân có thực hợp lý hay khơng? Có ý kiến cho rằng, theo pháp luật Việt Nam, chủ thể hợp đồng nhượng quyền thương mại thương nhân – tổ chức kinh tế thành lập hợp pháp, cá nhân hoạt động thương mại cách độc lập, thường xuyên có đăng ký kinh doanh Trên thị trường, quyền thương mại thường gắn kiền với nhãn 11 hiệu hàng hóa, tên thương mại, có uy tín nên chủ thể hợp đồng thường doanh nghiệp lớn có chỗ đứng vững Chính vậy, thu nhập từ nhượng quyền thương mại thu nhập từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việc Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đưa thu nhập từ nhượng quyền thương mại vào làm đối tượng chịu thuế cho thấy tính dự liệu luật Các nhà làm luật dự liêu tương lai, kinh tế phát triển hơn, cá nhân kinh doanh thực hoạt động nhượng quyền thương mại hoạt động mang lại cho cá nhân nguồn thu nhập định nên phải thực nghĩa vụ nộp thuế nhà nước1 Chín là: thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Thu nhập từ nhận thừa kế khoản thu nhập mà cá nhân nhận theo di chúc theo quy định pháp luật tài sản thừa kế loại tài sản sau đây: - Đối với nhận thừa kế chứng khoán bao gồm: cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán - Đối với nhận thừa kế phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh bao gồm: vốn góp cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh; vốn doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân, vốn hiệp hội, quỹ phép thành lập theo quy định pháp luật toàn sở kinh doanh doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân - Đối với nhận thừa kế bất động sản quyền sử dụng đất, quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất, quyền sở hữu nhà, hộ chung cư, quyền thuê đất, mặt nước - Đối với nhận thừa kế tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng với quan quản lý nhà nước như: ô tô, xe gắn máy (xe mô tô), tàu, thuyền, máy bay Mười là: thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Thu nhập từ nhận quà tặng khoản thu nhập cá nhân nhận từ tổ chức, cá nhân nước loại tài sản sau đây: - Đối với nhận quà tặng chứng khốn bao gồm: cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo qui định Luật Chứng khốn Bài viết có tham khảo từ khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Kiều Diễm đề tài: Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập nguời có thu nhập cao – So sánh góc độ pháp lý, năm 2009 12 - Đối với nhận quà tặng phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh bao gồm: vốn công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, vốn doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân, vốn hiệp hội, quỹ phép thành lập theo quy định pháp luật toàn sở kinh doanh doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân - Đối với nhận quà tặng bất động sản quyền sử dụng đất, quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất, quyền sở hữu nhà, hộ chung cư, quyền thuê đất, mặt nước - Đối với nhận quà tặng tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng với quan quản lý nhà nước có thẩm quyền như: ô tô, xe gắn máy (xe mô tô), tàu, thuyền, máy bay Như vậy, thấy, đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 quy định chi tiết, rõ ràng, cụ thể với loại thu nhập so với pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao trước Thu nhập chịu thuế phân chia thành loại thu nhập khác theo nguồn gốc phát sinh thu nhập, thay trước pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao thu nhập chịu thuế phân chia thành thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên (căn vào tần suất phát sinh thu nhập) Pháp lệnh thuế thu nhập người có nhập cao khơng định nghĩa thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên mà liệt kê loại thu nhập thuộc thu nhập thường xuyên, loại thuộc thu nhập khơng thường xun Chính điều làm giảm tính dự liệu luật, áp dụng thực tế có loại thu nhập phát sinh không liệt kê thuộc điều chỉnh pháp luật Do đó, đối tượng chịu thuế pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao chưa bao quát hết Điều làm cho số loại thu nhập nằm phạm vi điều chỉnh pháp lệnh mà lý phải loại thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, thu nhập từ đầu tư, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản Chính vậy, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đời khắc phục hạn chế pháp lệnh này, phạm vi đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Đối tượng chịu thuế Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 quy định cụ thể, chi tiết mở rộng diện điều tiết cách hợp lí, đầy đủ Tóm lại, thuế thu nhập cá nhân có diện đánh thuế rộng: Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh 13 thuế khơng phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước Thuế thu nhập cá nhân loại thuế thu nhập khác với thuế thu nhập doanh nghiệp chỗ có tính tất yếu gắn với sách xã hội quốc gia cho dù quốc gia có mục tiêu hồn thiện sách thuế, xây dựng sách thuế khác Điều thể việc đối tượng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân quy định loại trừ số khoản thu nhập trước tính thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho sống cá nhân, gia đình người nộp thuế, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội Thuế thu nhập cá nhân có góc độ tính thuế phức tạp diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp lũy tiến Có đảm bảo cơng xã hội, người có thu nhập cao trước sau nộp thuế họ khoản thu nhập cao so với người có thu nhập thấp chưa nộp thuế Thực trạng phương hướng hoàn thiện quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Theo quy định pháp luật hành, thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh với nhiều loại thu nhập phù hợp với xu chung thuế thu nhập cá nhân giới Trong thời gian qua sách thuế thu nhập cá nhân nước ta nhìn chung phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội đất nước, hệ thống sách thuế bước đổi mới, hồn thiện đạt nhiều kết góp phần quan trọng việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, kiểm soát thu nhập cá nhân, phân phối lại thu nhập, thực công xã hội Tuy nhiên, trình cải cách thuế nước ta thời gian qua chủ yếu tập trung vào việc cải cách, hồn thiện mặt chủ trương sách mà chưa thực quan tâm mức tới việc cải tiến, hoàn thiện điều kiện cần thiết để đảm bảo tính khả thi sách thuế Do vậy, qua việc thực thi thực tế, sách thuế hành tương đối hoàn chỉnh, đầy đủ triển khai áp dụng thực tiễn chưa đạt kết tốt Trong vấn đề đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân cần xem xét để hoàn thiện Trong bối cảnh nay, luật thuế thu nhập cá nhân cần có hướng sửa đổi theo hướng tăng thu đối tượng có thu nhập cao thật năm 2010, nhập hàng xa xỉ 10 tỷ USD, bối cảnh nhập siêu 12 tỷ USD Rõ ràng xuất tầng lớp có thu nhập cao, đối tượng chưa đưa vào diện quản lý cách thực mà Luật Thuế thu nhập cá nhân “nặng” thu đồng mà chưa đánh vào đối tượng thu nhập cao để đảm bảo: Một là, tiết giảm tiêu Theo nhận định chuyên gia kinh tế, tiến sĩ Nguyễn Minh Phong vấn đăng tải trang web: http://vov.vn/Home/Thu-nhap-ca-nhan-khong-theo-kip-thue/20111/164626.vov 14 dùng xa xỉ, hai đảm bảo công xã hội thứ ba- đảm bảo tăng thu ngân sách Luật thuế thu nhập cá nhân nước ta chưa đánh đối tượng có thu nhập cao thực nặng thu bình quân người ăn lương Nhà nước người có sổ lương Cịn đối tượng có nguồn thu nhập cao khác chưa bao quát hết như: Thu nhập cao hoa hồng, khoản khơng trình bày sổ sách bị bỏ trống Vấn đề đặc biệt bất cập nữa, cơng tác hồn thuế, người ta có thu nhập 500.000 đồng phải chịu thuế 10%, dẫn tới sai chất thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt thu nhập cao Rõ ràng vấn đề tính thuế, hồn thuế để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu không oan người thu nhập, cơng chức bình thường, bất cập ngành thuế mà chưa có hướng sửa đổi Hiện nay, nước ta có phương án hoàn thiện dự thảo sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Nhiều chuyên gia nhận định Luật Thuế TNCN cần cấp thiết sửa đổi cịn lý từ ban hành bộc lộ nhiều bất cập, từ cách đánh thuế đến mức khởi điểm chịu thuế, hay giảm trừ gia cảnh Một chuyên gia phát biểu rằng: “Tiêu chí hàng đầu sắc thuế phải dễ hiểu, dễ áp dụng, nhiên Luật Thuế TNCN hành rắc rối khó hiểu với cách đánh thuế vừa lũy tiến toàn phần, vừa lũy tiến phần Người nộp thuế đa phần lơ mơ” Hi vọng với việc sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân lần giải bất cập tồn đọng pháp luậ thuế thu nhập cá nhân nước ta, góp phần làm cho việc thực quy định thuế thu nhập cá nhân, có quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân có hiệu cao Hơn nữa, để nội dung sách thuế đến với người dân xã hội, quan thuế cần phải tiến hành cơng tác tun truyền phổ biến sách thuế Các quan hữu quan, đặc biệt ngành thuế phải khơng ngừng hồn thiện quy định quy định pháp luật liên quan đến thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo việc thực quy định thuế thu nhập cá nhân phù hợp với thực tiễn Hiện nay, với xu hướng tăng trưởng kinh tế ngày cao, hội nhập phát triển, thu nhập quốc dân đầu người ngày lớn khả huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước thông qua thuế thu nhập cá nhân ngày tăng Do đó, việc xây dựng, hồn thiện phát triển sách thuế thu nhập cá nhân góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững hội nhập quốc tế giai đoạn Theo thông tin website: http://www.thanhnien.com.vn/Pages/20110304/Luat-Thue-thu-nhap-ca-nhan-Co-thesua-ngay-trong-nam-2011.aspx 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội, 2010 Một số vấn đề lí luận thực tiễn xây dựng hồn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, Đề tài khoa học cấp trường năm 2008 Nguyễn Thị Kiều Diễm, Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập nguời có thu nhập cao – So sánh góc độ pháp lý, khóa luận tốt nghiệp, năm 2009 Ma Thi Vân Kiều, Tìm hiểu quy định thuế thu nhập gia tăng từ chuyển nhượng bất động sản, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2010 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 http://www.thanhnien.com.vn/Pages/20110304/Luat-Thue-thu-nhap-canhan-Co-the-sua-ngay-trong-nam-2011.aspx 7.http://vov.vn/Home/Thu-nhap-ca-nhan-khong-theo-kip-thue/ 20111/164626.vov 8.http://phapluattp.vn/2011030412164835p0c1013/nen-sua-luat-thue-thunhap-ca-nhan-trong-nam-2011.htm 16