Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở việt nam

Lời nói đầu Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sắc thuế phổ biến hầu hết nớc giới Trong tổng thu từ thuế hàng năm quốc gia phát triển tỷ trọng thuế TNCN chiếm phần lớn Còn quốc gia phát triển tỷ trọng nguồn thu từ sắc thuế tổng thu từ thuế hàng năm cha cao nhng có xu tăng dần qua năm Việt Nam, Pháp lệnh th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao đời ngày 27-12-1990 có hiệu lực thực từ ngày 1-4-1991 bớc tiến trình cải cách hệ thống thuế nớc ta nói chung Đồng thời bớc chuẩn bị để tiến tới hình thành luật thuế TNCN nớc ta So với nớc giới thuế TNCN Việt Nam đời tơng đối muộn Do thuế TNCN ë ViƯt Nam vÉn cha cã mét vÞ trÝ thùc quan trọng Đà đến lúc cần có quan tâm việc xây dựng tổ chức quản lý thuế TNCN Xuất phát từ yêu cầu trên, em đà lựa chọn đề tài Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam đề tài dự thi sinh viên nghiên cứu khoa học Ngoài lời nói đầu kết luận đề tài đợc chia thành ba chơng: Chơng 1- Thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân Chơng 2- Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chơng 3- Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chơng Thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.1 Các vấn đề thuế thu nhập cá nhân 1.1.1Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh thu nhập cá nhân thời kì Thuế thu nhập cá nhân lần xuất nớc Anh vào năm 1799 Đầu tiên đà bị phản đối nhiều, thân thủ tớng nớc Anh William Pitt năm 1798 đà nói Thật nhục nhà xấu hổ quan thuế hình ảnh quốc gia bắt quí ông hay quí cô phải nói với thu nhập họ Nhng năm sau ông đà phải thay đổi quan điểm, thuế thu nhập cá nhân đà đời Mỹ, thuế thu nhập cá nhân đà xuất thời kì chiến tranh 1812, dựa vào điều luật thuế nớc Anh năm 1798 Sau 1815, lại bị xoá bỏ Mỹ Nhà nớc nhu cầu tăng thu ngân sách Nhng năm 1862, thuế thu nhập cá nhân lại quay trë l¹i níc Mü sau Bé lt th 1862 đợc tổng thống Licoln phê chuẩn, nhằm mục đích cung cÊp ngn tµi chÝnh cho cc néi chiÕn cđa níc Mü1 ë mét sè níc kh¸c th thu nhËp cá nhân xuất từ Nguồn: History of Taxation- www.tax.org sớm, nớc Nhật năm 1887,Trung Quốc năm 1936 Hàn Quốc loại thuế đời muộn vào năm 1974 Vậy thuế thu nhập cá nhân có đặc điểm vai trò mà khiến quốc gia đặc biệt quan tâm coi sắc thuế quann trọng hệ thống thuế? 1.1.2Các loại hệ thống thu thuế thu nhập cá nhân Hệ thống thuế thu nhập cá nhân thờng đợc tổ chức theo hai mô hình: hệ thống tổng thể ( global system ) hệ thống riêng biƯt ( schedular system ) HƯ thèng tỉng thĨ: sư dơng mét th st ®Ĩ tÝnh nghÜa vơ th cho thu nhập từ nguồn khác Hệ thống riêng biƯt: sư dơng c¸c th st kh¸c cho thu nhập từ nguồn khác Hầu hết quốc gia chọn hệ thống tổng thể Tuy nhiên số trờng hợp hệ thống riêng biệt đợc vận dụng kết hợp, nhằm đảm bảo tính linh hoạt cao có ảnh hởng đến động khuyến khích thúc đẩy tăng trởng kinh tế hay phù hợp với yêu cầu quản lí đặc thù riêng biệt nguồn thu nhập Về sở việc tính thuế: để hớng đến mục tiêu công dọc, nớc thờng qui định thu nhập bình quân làm tính thuế theo sở: Thu nhập bình quân chịu thuế đợc xác định theo cá nhân Mỗi cá nhân đợc chọn làm sở tính thuế Cách tính đơn giản, dễ áp dụng nhng mục tiêu công đạt đợc cha cao Các nớc áp dụng theo cách tính này, thờng Nguồn: Giáo trình quản lý thuế-ĐHKTQD, trang 105 kèm theo qui định khấu trừ hay chớc giảm theo gia cảnh số chi phí định cho việc thực nghĩa vụ gia đình Thu nhập bình quân chịu thuế xác định theo hộ gia đình Thu nhập bình quân/ngời/hộ gia đình thu nhập tính thuế Số thuế thu sát với khả nộp thuế cá nhân qua mục tiêu công có khả đạt đợc nhiều Tuy nhiên, cách thu hoàn toàn không đơn giản ®ßi hái nhiỊu ®iỊu kiƯn míi cã thĨ tỉ chøc quản lí thu tốt 1.1.3Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu điều tiết thuế vào cụ thể nguồn gốc phát sinh khoản thu nhập hay vào đặc ®iĨm c tró tïy theo quy ®Þnh cđa tõng níc Thông thờng nớc sử dụng nguyên tắc c trú để đánh thuế thu nhập cá nhân Quan niệm nơi c trú quốc gia gần nh tơng đồng Nó có nội dung sau: (i) Có nơi quốc gia có thời gian sống từ 183 ngày trở lên lâu nơi khác Thời gian thay đổi theo qui định quốc gia (ii) Hành nghề quốc gia đó, tức phần lớn thu nhập đối tợng đợc tạo từ hoạt động (iii) Có trung tâm lợi ích kinh tế quốc gia đó, tức có phần vốn đầu t chủ yếu có trụ sở hoạt động quốc gia Thu nhập chịu thuế bao gồm tất khoản thu nhập theo qui định Nhà nớc sau đợc khấu trừ khoản chi phí khác đợc phép khấu trừ theo qui định Nhà nớc Nhà nớc có danh mục khoản thu nhập mà phải tính vào thu nhập chịu thuế, đồng thời có danh mục khác liệt kê chi phí đợc phép khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế trớc tính thuế Ngoài ra, có trờng hợp cá nhân có thu nhập phát sinh nớc mà đà nộp thuế phần nớc ngoài, ®ã viƯc khÊu trõ th nép ë níc phụ thuộc vào hiệp định kí kết quốc gia bên nớc việc tránh đánh thuế trùng Các đối tợng không c trú quốc gia có nghĩa vụ nộp thuế TNCN phần thu nhập phát sinh quốc gia Do đối tợng nộp thuế đồng thời đối tợng chịu thuế nên thuế thu nhập cá nhân đợc xếp vào loại thuế trực thu Phạm vi điều chỉnh luật thuế thu nhập cá nhân rộng lớn đặc điểm đối tợng chịu thuế trực tiếp phải nộp thuế nên sức ảnh hởng kinh tế thái độ dân c to lớn Không giống nh loại thuế gián thu, ví dụ thuế tiêu dùng, khoản thuế đợc tính sẵn giá toán nên không ảnh hởng nhiều đến tâm lí ngời mua khoản thuế phải nộp, th trùc thu cã thĨ hiĨu bãng bÈy lµ Nhµ nớc trực tiếp thò tay vào túi lấy tiền ta ra, điều có ảnh hởng mạnh tâm lí ngời nộp thuế Chính vậy, phủ có thay đổi sách thuế TNCN nh việc điều chỉnh thuế suất thay đổi phạm vi đối tợng đợc miễn giảm thuế gây phản ứng mạnh mẽ dân c Thuế thu nhập cá nhân thông thờng loại thuế lũy tiến Các nớc thờng xây dựng biểu thuế luỹ tiến, bậc ứng với mức thu nhập cao có mức thuế suất biên cao Do ngời có thu nhập cao phải chịu mức thuế đóng góp cao so với ngời có mức thu nhập thấp Nó góp phần đảm bảo tính chất công phân phối xà hội, công công theo chiều dọc Biểu thuế luỹ tiến đợc xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả nộp thuế cá nhân khác Những ngời có thu nhập cao có nhiều khả nộp thuế cao ngời có thu nhập thấp ngợc lại T tởng đánh thuế dựa vào khả nộp thuế Nhà vua Writ3- vị vua nớc Anh vào kỉ thứ 17- đà sở cho phát triển sớm biểu thuế luỹ tiến Khoảng cách tơng đối bậc thuế suất định tính chất luỹ tiến mạnh hay yếu biểu thuế Khoảng cách mà lớn mức độ lũy tiến biểu thuế cao ngợc lại Thuế thu nhập cá nhân loại thuế phức tạp mang tính trung lập cấu kinh tế Do đặc điểm điều tiết lên thu nhập dân c, phạm vi điều tiết rộng nên việc quản lý loại thuế khó khăn Nó dễ gây phản ứng ngời nộp thuế Đồng thời tính chất phân tán động đối tợng chịu thuế nguồn thuế nên công tác quản lí thu khó khăn Chính đặc ®iĨm nµy mµ chi phÝ hµnh thu cđa th thu nhập Nguồn: www.taxworld.org: History of taxation cá nhân cao.Ngoài ra, điều tiết lên thu nhập lên tiêu dùng nên tác động trực tiếp ngành kinh tế cụ thể Tuy nhiên, xem xét cách sâu sắc thuế thu nhập cá nhân có tác động định cấu kinh tế Do ảnh hởng đến thu nhập thực tế nhận đợc ngời lao động nên định chi tiêu ngời dân thay đổi Sự thay đổi chi tiêu ngời dân dẫn đến thay đổi cấu số ngành kinh tế 1.1.4Vai trò thuế thu nhập cá nhân Nền kinh tế ngày phát triển, mức sống ngời dân cao thuế thu nhập cá nhân ngày góp phần quan trọng nguồn thu ngân sách Nhà nớc Chúng ta biết thuế thu nhập cá nhân thu đợc dựa vào mức thu nhập dân c Thu nhập dân c cao đồng nghĩa với mức thu từ thuế TNCN tăng Điều có đợc kinh tế có tốc độ tăng trởng kinh tế cao, GDP lớn Thông thờng, nớc phát triển tỉ trọng đóng góp thuế trực thu lớn, thuế TNCN chiếm tỉ trọng cao Ta thấy đợc điều qua sè liƯu mét sè níc ph¸t triĨn khèi OECD năm 1980 tỉ lệ thuế thu nhập cá nhân nớc khối OECD 10,9% GDP, tỉ lệ vào năm 1995 10,4% Ta cịng cã thĨ xem cÊu tróc th khèi OECD từ năm 1980-1995 để từ thấy đợc vai trò thuế thu nhập cá nhân nguồn thu ngân sách phủ hàng năm nớc phát triển Bảng 1- Thay đổi cấu trúc thuế khối OECD từ 1980-1995 Đơn vị tính:% Sắc thuế 1980 1985 1990 1995 Thuế thu nhập cá nhân 32 30 30 27 ThuÕ thu nhËp c«ng ti 8 Bảo hiểm xà hội 25 25 25 25 Thuế tài sản 5 5 Thuế tiêu dùng chung 14 16 17 18 Thuế hàng hóa DV khác 17 16 15 15 (Nguồn OECD Revenue Statistic) Còn nớc phát triển, đời sống ngời dân cha cao, thu nhập trung bình đủ cho hoạt động sinh hoạt cần thiết ngời dân tiết kiệm phần nhỏ Số lợng ngời có thu nhập cao, giàu có xà hội chiếm phần nhỏ xà hội, đại phận dân c có thu nhập mức sống thấp so với dân c nớc phát triển Chính vậy, khả đóng góp thuế TNCN cho Nhà nớc nớc phát triển thấp Ví dụ Trung Quốc nớc phát triển nhng có mức độ phát triển cao thuế TNCN chiếm 13,4% năm 1994 16,3% năm 1996 tỉng sè thu; ®ã ngn th TNCN Mỹ đạt xấp xỉ 48% năm 1994 tổng số thu loại thuế phí; nớc ta số 0,87% năm 1994 Nhìn vµo sè liƯu, ta cã thĨ thÊy r»ng th TNCN thu đợc tỉ lệ thuận với mức độ phát triển cđa nỊn kinh tÕ, víi thu nhËp trung b×nh cđa dân c Thuế TNCN tất yếu dần trở thành nguồn thu quan trọng hàng đầu nguồn thu ngân sách nhà nớc Thuế thu nhập cá nhân góp phần tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia, tạo điều kiện tăng đầu t thúc đẩy tăng trởng kinh tế Việc đánh thuế thu nhập cá nhân phần giảm bớt đợc chi tiêu xa hoa ngời có thu nhập cao xà hội Nguồn thuế đợc chuyển vào ngân sách nhà nớc thông qua đợc tái đầu t phát triển xà hội Nhờ vậy, tỉ lệ tiết kiệm quốc gia tăng lên phần Theo phân tích mô hình tỉ lệ tiết kiệm nhà kinh tế học Solow tỉ lệ tiết kiệm quốc gia có ảnh hởng mạnh mẽ phát triển kinh tế dài hạn Nhật Bản mét minh chøng cho thÊy tÇm quan träng cđa tØ lệ tiết kiệm phát triển kinh tế quốc gia Thuế thu nhập cá nhân góp phần đảm bảo tính công Trong loại thuế thuế TNCN đợc xem thể rõ nét vai trò Do đặc điểm thuế đánh thu nhập cá nhân với tính chất luỹ tiến nên có khả thu hẹp đợc khoảng cách thu nhập cá nhân có mức thu nhập cao cá nhân có mức thu nhập thấp Đây quan điểm công theo chiều dọc, ngời có khả nộp thuế cao nộp nhiều thuế ngợc lại Các khoản thuế thu đợc sau đợc phủ sử dụng để đầu t phát triển kinh tế, nâng cao đời sống ngời dân nói chung Trên lí thuyết loại thuế u việt việc điều hòa thu nhập ngời giàu ngời nghèo Tuy nhiên thực tế gây nhiều tranh cÃi nhà kinh tế Ngời ta đặt câu hỏi liệu sách thuế TNCN đà đem lại phân phối công b»ng tèi u cho x· héi