Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở việt nam hiện nay

1 Lời Mở đầu Tính cấp thiết đề t i LO BO OK CO M Trong b¸o c¸o chiến lợc phát triển kinh tế x hội 2001 2010 Ban chấp h nh Trung ơng khóa VIII Đại hội đại biểu to n quốc lần thứ IX Đảng Cộng sản Việt Nam viết tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất n−íc v cam kÕt qc tÕ Bỉ sung ho n thiện, đơn giản hóa sắc thuế, bớc áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc th nh phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam v doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngo i p dụng thuế thu nhập cá nhân thống v thuận lợi cho đối tợng chịu thuế, bảo đảm công x hội v tạo động lực phát triển Hiện đại hóa công tác thu thuế v tăng cờng quản lý nh nớc Thuế thu nhập cá nhân l loại thuế trực thu tính phần thu nhập thực tế m cá nhân nhận đợc năm, tháng, lần phát sinh thu nhËp KI TiÕn tíi ViƯt Nam gia nhËp v o WTO, tất sách thuế h nh đ đợc thay đổi theo hớng giảm nghĩa vụ thuế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất đợc giảm tới 25 lần, thuế trớc bạ giảm 50% Hiện ng nh thuế đ xóa bỏ 300 loại phí không cần thiết, số loại nh phí đờng bé, h ng h¶i gi¶m tíi 30% 40% Theo tÝnh toán ban đầu, cắt giảm loại thuế v chi phí n y, Nh nớc bị thất thu 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nh nớc phụ thuộc v o kho¶n thu chđ u gåm xt nhËp chiếm 25% ngân sách, tơng đơng khoảng 60.000 tỷ đồng năm Số thu từ xuất dầu thô v o khoảng 25% Nh khoảng 50% ngân sách Nh nớc l khoản thu nội địa, nhng khoản thu nội địa n y ng y giảm sách thuế liên tục đợc thay ®ỉi ®Ĩ thùc hiƯn theo cam kÕt TÝnh ®Õn thời điểm n y đ có tớ 1.000 dòng thuế đợc cắt giảm Chính để bù đắp cho giảm sút n y Chính phủ cần quan tâm đến thuế trực thu Tuy nhiên, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nên giảm dần tới mức tơng ứng với nớc khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, phủ cần phải sớm có biện pháp thuế thu nhập cá nhân nhằm tận thu cho ngân sách từ loại thuế n y nớc ta nay, qu¶n lý thuÕ nãi chung v qu¶n lý thuÕ thu nhập cá nhân nói riêng nhiều hạn chế kể từ việc ban h nh pháp lệnh thuế đến tỉ chøc thùc hiƯn còng nh− tra th NÕu nh không sớm khắc phục hạn chế n y th× ViƯt Nam gia nhËp v o WTO gặp phải rât nhiều bất lợi Chính thế, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần phải đợc ho n thiện để đáp ứng yêu cầu xu hội nhập v ph¸t triĨn nhanh chãng hiƯn 2 Mục đích nghiên cứu đề t i Xuất phát từ thực tế Việt Nam, giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân v để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân v tăng ngân sách nh nớc, nên em đ chọn nghiên cứu đề t i: Ho n thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam khoa học LO BO OK CO M để nghiên cứu v phát triển th nh công trình dự thi giải thởng sinh viên nghiên cứu Đối tợng v phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề t i n y em tập trung nghiên cứu công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta từ năm 1990 đến Phơng pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phơng pháp nghiên cứu, chủ yếu l phơng pháp phân tích v tổng hợp, phơng pháp định tính, định lợng v công cụ thống kê, khảo sát thực tế Những đóng góp khoa học đề t i Hệ thống hoá vấn đề lý thuyết công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Trình b y thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta từ năm 1990 đến Đề xuất giải pháp nhằm đổi công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta Kết cấu luận văn Mục lục Mở đầu Chơng 1: Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân KI Chơng 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chơng 3: Giải pháp ho n thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ViƯt Nam KÕt ln Danh mơc t i liƯu tham khảo Chơng Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân LO BO OK CO M 1.1 Vai trß cđa th thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế vừa l phạm trù kinh tế, vừa l phạm trù lịch sử Lịch sử x hội lo i ng−êi ® chøng minh r»ng thuÕ ®êi l mét tất yếu khách quan, gắn với hình th nh v phát triển nh nớc Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, nh nớc cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất x héi B»ng qun lùc chÝnh trÞ, nh n−íc thu mét phận cải x hội để có đợc nguồn vật chất Quan hệ thu, nộp nguồn vật chÊt n y chÝnh l thuÕ Tõ sù ph©n tÝch khái quát cho thấy, thuế l khoản thu ngân sách nh nớc mang tính bắt buộc, không mang tính ho n trả trực tiếp v đợc pháp luật quy định tổ chức kinh tÕ x héi còng nh− mäi th nh viªn x hội Căn theo đối tợng đánh thuế, nghĩa l thuế đánh gì, thuế đợc chia th nh: + thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhËp doanh nghiƯp … + Th t i s¶n nh− th sư dơng t i s¶n nh n−íc (th sử dụng đất nông nghiệp , thuế t i nguyên ), thuế chuyển nhợng t i sản ( thuế chuyển giao quyền sử dụng đất, thuê mua, bán t i s¶n nh− nh , xe cé …) + ThuÕ tiêu dùng đánh v o h ng hóa, dịch vụ lu thông thị trờng nớc v xuất nhập nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt KI Căn theo tính chất chuyển giao thuế thuế đợc chia th nh hai loại l thuÕ trùc thu v thuÕ gi¸n thu: + ThuÕ gi¸n thu l c¸c thø thuÕ m ng−êi nép thÕ gián tiếp nộp thuế cho ngời tiêu dùng, họ l ngời chịu thuế Đặc điểm thuế gián thu l đợc cấu th nh giá h nh hóa, dịch vụ để bán có chuyển giao gánh nặng thuế từ ngời nộp thuế theo luật định sang ngời tiêu dùng qua chế giá nớc ta, l thứ thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu … + ThuÕ trùc thu l thứ thuế trực tiếp huy động phần thu nhập đối tợng có nghĩa vụ nộp thuế Đặc điểm thuế trực thu l đối tợng nộp thuế v đối tợng chịu thuế l Nó đánh trực tiếp v o ngời nộp thuÕ, tøc l LO BO OK CO M ng−êi cã thu nhập chịu thuế l m giảm phần thu nhập họ tợng chuyển giao gánh nặng thuế cho ngời khác chịu nớc ta, l c¸c thø th nh− th thu nhËp doanh nghiƯp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp Trong loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân ng y c ng đóng vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu ngân sách nh nớc Khái niệm thuế thu nhập cá nhân : BÊt kú mét quèc gia n o cã nÒn kinh tế vận động theo chế thị trờng coi thuế thu nhập cá nhân l sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách v thực công x hội VËy ta cã kh¸i niƯm vỊ th thu nhËp c¸ nhân nh sau: Thuế thu nhập cá nhân l loại thuế trực thu đánh v o thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần Thuế thu nhập cá nhân lần đời Anh (1841) sau đến Nhật (1887), §øc (1889), Mü (1913) v Mü trë th nh quèc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn nhÊt thÕ giíi chiÕm tíi 35% 60% tỉng thu tõ thuế v o ngân sách nh nớc Trung Quốc, thuế thu nhập cá nhân đời từ năm 1941 nhng đến năm 1955 trở th nh sắc thuế độc lập Pháp, thuế thu nhập cá nhân đời năm 1961, Liên Xô năm 1922,H n Quốc năm 1974 v theo thống kê ERNST& YOUNG the global Excutive giới có 136 nớc áp dụng thuế thu nhập cá nhân KI Thuế thu nhập cá nhân giới thông thờng đánh v o cá nhân kinh doanh v cá nhân không kinh doanh Thuế n y đợc coi l loại thuế đặc biệt có lu ý đến ho n cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân + Thuế thu nhập cá nhân l hình thức động viên mang tính bắt buộc nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với qun lùc, søc m¹nh cđa Nh n−íc + Thuế thu nhập cá nhân l khoản đóng góp không ho n tr¶ trùc tiÕp cho ng−êi nép Nã vËn động chiều, l khoản thù lao m ngời nộp thuế phải trả cho Nh nớc đợc hởng dịch vụ Nh nớc cung cấp LO BO OK CO M + Thuế thu nhập cá nhân gắn với sách x hội quốc gia ầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách x hội khác ( nh phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe) + Thuế thu nhập cá nhân l thuế trùc thu Do vËy, ng−êi nép thuÕ còng l ng−êi chịu thuế + Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nớc sở v ngời nớc ngo i c trú thờng xuyên hay không thờng xuyên nớc v hầu nh tất số thu nhập có đợc cá nhân phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh nớc hay ngo i nớc Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao + Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thờng áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm n y xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân l điều tiết mạnh ngời có thu nhập cao, góp phần thực công x hội Do vËy, viƯc sư dơng th st lòy tiÕn tõng phÇn đáp ứng đợc nhu cầu phần thu nhập tăng thêm c ng cao phải tính th st c ng cao + XÐt vỊ gãc ®é kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân hầu nh không kéo theo biến đổi cấu kinh tế 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nh©n L mét bé phËn cđa hƯ thèng th, th thu nhập cá nhân vừa mang vai trò chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trò riêng m loại thuế khác đợc 1.1.3.1 §èi víi nỊn kinh tÕ4 x6 héi KI T¹o lËp nguồn t i cho ngân sách nh nớc Thuế l nguồn thu chủ yếu ngân sách nh nớc, thuế thu nhập cá nhân l nh÷ng bé phËn quan träng cÊu th nh thuÕ nãi chung nên góp phần quan trọng để tạo nguån t i chÝnh cho nh n−íc ThuÕ thu nhËp cá nhân đợc tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp v o thu nhËp cđa d©n c− m ng−êi d©n cđa bÊt kú qc gia n o còng ®Ịu mong mn v cè g¾ng cã thu nhËp ng y c ng cao để nâng cao đời sốngvật chất tinh thần Thuế thu nhập cá nhân có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình quân đầu ngời Góp phần thực công x" héi LO BO OK CO M Thùc hiƯn c«ng băng x hội l nhng vai trò quan träng cđa th nãi chung, ngo i víi th thu nhập cá nhân vùng với việc thực biểu thuế luỹ tiến phần, thuế thu nhập cá nhân đ thực đợc việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công x hội Điều tiết thu nhập , tiêu dùng v tiết kiệm Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế Loại thuế n y điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác l m cho khả toán cá nhân bị giảm.Từ cầu h ng hoá, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế đ chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận đợc từ việc thực h nh vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật m nh nớc không kiểm soát đợc nh tham ô, nhận hối, buôn bán h ng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt t i sản nh nớc v công dân Những h nh vi n y ảnh hởng xấu đến đời sống kinh tếx hội quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn v chống lại h nh vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế Góp phần khắc phục nhợc điểm số loại thuế khác KI Một số thuế gián thu nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhợc điểm l có tính luỹ thoái v ảnh hởng đến ngời nghèo nhiều ngời gi u tiêu thụ lợng h ng hoá ngời không phân biệt gi u nghèo v phải chịu thuế nh Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phơng pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục đợc nhợc điểm n y Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhËp doanh nghiƯp Trong doanh nghiƯp th−êng tån t¹i c¶ th thu nhËp doanh nghiƯp v th thu nhËp cá nhân Giữa hai loại thuế n y luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục thÊt thu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cã sù thông đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trờng hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để l m giảm thu nhập tÝnh th cđa doanh nghiƯp hßng trèn th thu nhËp doanh nghiệp cá nhân nhận đợc khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận đợc kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thờng kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân v thuế thu nhập doanh nghiệp LO BO OK CO M Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng phát triển quốc gia Tuy nhiên, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều hạn chế nên vai trò n y cha thực đợc phát huy nớc chậm phát triển 1.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 khái niệm công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Quản lý thuế thu nhập cá nhân l tác động có chủ đích quan chức máy nh nớc trình tính v thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi trình n y nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách v đạt đợc mục tiêu nh nớc đặt Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm đạt đợc mục tiêu sau: Tăng cờng tập trung, huy động đầy đủ v kịp thời số thu cho ngân sách nh nớc sở không ngừng nuôi dỡng v phát triển nguồn thu Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỉ trọng chủ yếu số thu ngân sách nh nớc hầu hết quốc gia giới Vì vậy, l m tốt công tác quản lý thuế thu nhập nói chung v thuế thu nhập cá nhân nói riêng có tác dụng lớn việc tập trung, huy động đầy đủ v kịp thời số thu cho ngân sách nh nớc Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân, l m giảm nỗ lực l m việc v gây nên phản ứng lËp tøc tõ phÝa chÞu thuÕ nh− h nh vi trốn thuế Để tăng cờng v ổn định số thu ngân sách nh nớc tơng lai, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân cần đợc ý để trì v phát triển sở tạo nguồn thu thuế thu nhập cá nhân c KI Góp phần tăng cờng ý thức chấp h nh ph¸p lt cho c¸c tỉ chøc kinh tÕ v dân Trong kinh tế thị trờng, nh nớc thông qua công cụ luật pháp để tác động v o kinh tế tầm vĩ mô thức chấp h nh lt ph¸p cđa c¸c tỉ chøc kinh tÕ v dân c có ảnh hởng không nhỏ đến việc thực tác động n y Qua công tác tỉ chøc thùc hiƯn v tra viƯc chÊp h nh c¸c luËt thuÕ nãi chung v thuÕ thu nhËp cá nhân nói riêng, với việc tăng cờng tính ph¸p chÕ cđa chÝnh s¸ch th n y, ý thức chấp h nh sách thuế đợc nâng cao, từ tạo thói quen sống v l m viƯc theo ph¸p lt” LO BO OK CO M c¸c nớc phát triển, thu nhập trung bình ngời dân cao nên thuế thu nhập cá nhân đ trở nên vô quen thuộc Do l thuế trực thu nên tác động thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tợng chịu thuế cảm nhận đợc Họ biết phải nộp thuế v dần trở nên quen thuộc với việc n y Từ đó, ngời dân nhận thức đợc rõ nghĩa vơ nép th cđa m×nh ChÝnh v× vËy, hä sÏ có ý thức rõ r ng tính pháp chế sách thuế, từ nâng cao ý thức chấp h nh sách n y Còn nớc phát triển, thu nhập dân c thấp nên thuế thu nhập cá nhân l vấn đề mẻ với nhiều ngời Ngời dân phải nộp thuế nhng có cảm nhận tác động thuế, chí đến thuế chủ yếu l thuế gián thu Ngời dân mua h ng hóa, dịch vụ với giá ® cã thuÕ ®ã Do ®ã, ý thøc vÒ nghÜa vơ nép th cho nh n−íc nh×n chung l thấp Phát huy tốt vai trò thuế thu nhập cá nhân kinh tế Các vai trò thuế thu nhập cá nhân nh đ nêu phần 1.1.3 Tuy nhiên việc phát huy vai trò tự đạt đợc m để có kết việc thực phải thông qua nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân l phần quan trọng quản lý t i Nh nớc, Công tác n y cần đợc nhìn nhận tầm vĩ mô v phải bao gồm to n công việc thuộc c¸c lÜnh vùc lËp ph¸p v h nh ph¸p, t− pháp thu Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân bao gồm : 1.2.2.1 Ban h nh sách thuế thu nhập cá nhân Đây l công việc thuộc lĩnh vực lập pháp Việc ban h nh sách thuế thu nhập cá nhân tạo quy định pháp luật l m sở để tính v thu thuế thu nhập cá nhân Đồng thời, ban h nh sách đa để kiểm tra, tra, v áp dụng chế t i trình tính v thu n y KI Để công dân sống v l m việc theo pháp luật sách thuế thu nhập cá nhân cần đợc xây dựng dựa nguyên tắc nh sau: Trớc hết, việc xây dựng văn pháp luật v sách thuế cần đảm bảo tính đơn giản, rõ r ng v chặt chẽ.Vì loại thuế thu nhập cá nhân phức tạp nên nguyên tắc n y cần đợc đảm bảo để hạn chêa h nh vi trốn thuế đối tợng nộp thuế Thứ hai, quy định sách thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo đợc yêu cầu đặt việc huy động nguồn thu cho ngân sách nh nớc, đồng thời phù hợp với điều kiện kinh tế x hội v đảm bảo tính công ngời nép thuÕ v x héi LO BO OK CO M Thứ ba, quy định sách thuế thu nhập cá nhân cần đảm bảo tính công đối víi ng−êi nép thuÕ v x héi ThuÕ thu nhËp cá nhân đóng vai trò phân phối lại thu nhập x hội, giảm bớt cách biệt lớn mức sống cá nhân x hội nhng cần động viên phấn đấu l m việc ngời lao động Các quy định phải đảm b¶o cho thu nhËp thùc tÕ sau nép thuÕ đối tợng nộp thuế tơng xứng với công søc lao ®éng v sù ®ãng gãp cđa hä Ngo i yêu cầu trên, để đảm bảo sách thuế thu nhập cá nhân phát huy hiệu cần chuẩn bị điều kiện cần thiết cho trình triển khai thực hiện, bao gồm: Phát triển mạnh hệ thống toán qua ngân h ng, không dùng tiền mặt phơng pháp bắt buộc v khuyến khÝch tù ngun; c¶i tiÕn v ho n thiƯn chÕ độ kế toán, thống kê, thông tin, báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt cá nhân, hộ gia đình tự doanh; Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, t vấn, kê khai thuế chuyên nghiệp; Tăng cờng phối hợp quan thuế với quan quản lý nh nớc, tổ chức cá nhân có liên quan Nâng cao vai trò v thÈm qun cđa c¬ quan th viƯc kiĨm tra, kiểm soát, tra thuế, cỡng chế thuế; Tăng cờng tuyên truyền, vận động sâu rộng sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN), xây dựng chế tiếp thu ý kiến thông tin phản hồi từ ngời nộp thuế; Tăng cờng hợp tác, tranh thủ trợ giúp kỹ tht cđa c¸c tỉ chøc t i chÝnh, tiỊn tƯ quốc tế để xây dựng sách thuế TNCN theo tiêu chuẩn đại v đảm bảo phù hợp thông lệ quốc tế Tuy nhiên, việc xây dựng sắc thuế thu nhập cá nhân ho n chỉnh, thỏa m n đầy đủ nguyên tắc l điều khó khăn Chính vậy, quốc gia xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân cho nớc cần phải v o tình hình thực tế, hiệu v chi phí kinh tế để định xem cần trọng v o vấn đề n o Những nội dung sách thuế thu nhập cá nhân : a Đối tợng nộp thuế KI Thuế thu nhập cá nhân thuộc loại thuế trực thu nên đối tợng chịu thuế đồng thời l đối tợng nộp thuế Xác định đối tợng nộp thuế l nội dung quan trọng thuế thu nhập cá nhân, từ ®ã míi cã thĨ vËn dơng c¸ch tÝnh th cho phù hợp Khi tiến h nh xác định đối tợng nép thuÕ, ng−êi ta th−êng dùa v o hai tiªu thức l nơi c trú v nguồn phát sinh thu nhập Theo tiêu thức nơi c trú", cá nhân đợc xác định l c trú nớc phải nộp thuế khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi giới , 10 cá nhân đợc xác định l không c trú nớc phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh nớc Theo tiêu thức nguồn phát sinh thu nhập lại quy định: cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân nớc khoản thu nhập cá nhân phát sinh nớc LO BO OK CO M Hiện nay, đa số nớc tính thuế thu nhập cá nhân theo tiêu thức nơi c trú Tuy nhiên, khái niệm n o l cá nhân c trú nớc lại đợc định nghĩa khác luật thuế thu nhập cá nhân nớc Rất có nhiều nớc quy định cá nhân c trú l ngời định c nớc ngời đến nớc không thờng xuyên nhng tổng số ng y nớc vợt 183 ng y năm (năm dơng lịch hay năm t i chính) Tuy nhiên, số nớc lại đa định nghĩa cá nhân c trú cụ thể v có điểm khác với định nghĩa nêu Ví dụ nh Nhât Bản đa định nghĩa tơng đối phức tạp, có khái niệm khác l cá nhân c trú thờng xuyên, cá nhân c trú không thờng xuyên v cá nhân không c trú Cụ thể l : + Cá nhân c trú thờng xuyên l cá nhân định c thờng xuyên Nhật Bản liên tục vòng năm + Cá nhân c trú không thờng xuyên l cá nhân ý định c trú thờng xuyên Nhật nhng có nơI thờng trú Nhật từ năm trở lên v không đợc năm + Cá nhân không c trú l cá nhân nơi định c Nhật Bản v sống Nhật Bản năm Các cá nhân nớc ngo i đến Nhật Bản đợc coi l có nơi c trú Nhật Bản trừ hợp đồng lao động giấy tờ khác rõ họ lại Nhật Bản năm KI Các cá nhân c trú thờng xuyên bị tính thuế thu nhập từ nguồn ; cá nhân c trú không thờng xuyên bị tính thuế trªn thu nhËp cã ngn gèc tõ n−íc ngo i nhng đợc trả Nhât Bản chuyển đến Nhật Bản Các cá nhân không c trú phải nộp th ®èi víi thu nhËp cã ngn gèc tõ NhËt Bản Pháp, ngời đợc coi l c trú Pháp coi Pháp l nơi chính, h nh nghề hay có trung tâm quyền lợi đặt Pháp thờng xuyên có mặt Pháp tháng năm Pháp l nơi mang lại phần lớn thu nhập 61 điều tiết vĩ mô kinh tế; bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nh nớc; bớc thực công bằng, bình đẳng x hội, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng đợc tÝch lòy, nép th thn lỵi, dƠ d ng LO BO OK CO M Cơ quan thuế cấp tổ chức nhiều đờng dây nóng bố trí cán thờng trực có đủ trình độ, kịp thời t vấn, giới thiệu, giải đáp thắc mắc thuế phát sinh suốt trình triển khai cac luật thuế Tóm lại, cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền phỉ biÕn kiÕn thøc vỊ th 3.2.2.2 ThiÕt lËp c¬ chế giám sát đồng Hiện nay, Việt Nam phơng thức giao dịch toán chủ yếu tiền mặt cha có toán qua ngân h ng Vì vậy, việc thiết lập chế giám sát đồng bộ, hiệu l cần thiết Cơ chế giám sát ®ång bé cho phÐp ng nh th phèi hỵp víi bộ, ng nh liên quan để nắm đợc thông tin đối tợng nộp thuế Sự hỗ trợ Bộ Kế hoạch Đầu t, Bộ công an, Bộ Lao động Thơng binh x hội v khác việc quản lý đối tợng lao động nh kết hợp công tác xử lý vi phạm l điều cần thiết Việc n y không giảm bớt g nh nặng cho quan thuế m nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân KI Để đảm bảo cho quan thuế có đầy đủ quyền hạn công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Nh nớc cần có số văn qui định rõ quyền hạn quan thuế Đồng thời cần có văn qui định nghĩa vụ quan chức khác việc phối hợp quan thuế công tác quản lý thuế nói chung v thuế thu nhập cá nhân noi riêng Các Bộ cần có nghĩa vụ đạo đơn vị thuộc Bộ thực nghiêm túc công tác khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trớc chi trả Bộ Lao động v thơng binh x hội, Bộ kế hoạch đầu t có trách nhiệm thông báo xác số lao động doanh nghiệp, văn phòng đại diệnHoặc với giới biểu diễn phải phối hợp sở văn hóa thông tin để trực tiếp kiểm tra thu nhập giới biểu diễn đ i truyền hình, trình diễn âm nhạc, hay tai phòng tr để thu thuế Còn với giảng viên cần hỗ trợ sở giáo dục đ o tạo kiểm tra số tiết giảng dạy, khóa giảng dạy mang tính chuyên nghiệp Bộ công an phải có trách nhiệm hỗ trợ quan thuế việc xử lý trờng hợp vi phạm có h nh vi chống đối lại quan thuế, không chịu thực thông báo xử phạt quan thuế Năm 2005 Chúng ta vất vả việc thu thuế thiếu phối hợp n y 62 3.2.2.3 Thu thuế thu nhập cá nhân thông qua hệ thống ngân h ng LO BO OK CO M Để thực tốt quản lý thuế thu nhập cá nhân ng nh thuế Việt Nam cần ho n thiện nhiều điều quản lý thu thuế Bên cạnh thiết lập chế giám sát đồng cải tiến phơng pháp thu đóng vai trò quan trọng ho n thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Hiện nay, thuế thu nhập cá nhân đợc thu v o ngân sách tức nộp cho kho bạc Tuy nhiên, thu qua ngân h ng có nhiều u điểm Nếu dùng phơng pháp thu nguồn thực đợc ngời lao động l lao động thờng xuyên doanh nghiệp Còn lao động tự thu nhập không thờng xuyên khó khăn phòng thuế chuyển trả cho nguồn đợc m ngời lao động phải đến lập bảng toán, l m giấy cam đoan trình cho phòng thuế biên nhân, sau có xác nhận phòng thuế, họ đến kho bạc để kiểm tra nhị trùng v lĩnh tiền Giải pháp cho việc thu thuế với lao động tự thông qua hệ thống ngân h ng nh sau: Mỗi lao ®éng tù ®Ịu cã bỉn phËn më t i khoản cá nhân ngân h ng n o m có cung cấp dịch vụ toán qua hệ thống ngân h ng Trong đó, ngân h ng phát h nh cho họ số t i khoản chÝnh: TiỊn ViƯt Nam TiỊn ngo¹i tƯ V hai m t i kho¶n phơ l TiỊn ViƯt Nam Th thu nhập cá nhân Tiền ngoại tệ Thuế thu nhập cá nhân + T i khoản chính: l t i khoản m cá nhân dùng để bỏ tiền tiết kiệm T i khoản n y cá nhân cã thĨ ®−a tiỊn v o v rót tiỊn tïy ý + T i kho¶n phơ: l t i khoản tạm ứng thuế thu nhập cá nhân KI Tiền tạm ứng thuế thu nhập cá nhân đơn vị n o trả cho ngời lao động đợc trích 10% đợc nộp cuối tháng v o t i khoản tạm ứng thuế thu nhập cá nhân Đơn vị n y phát h nh biên nhËn bé t i chÝnh ban h nh cho ngời lao động v báo thuế chứng minh số tiền n y đ đợc toán qua ngân h ng Ng−êi lao ®éng cã thĨ kiĨm tra t i khoản v có sai sót khiếu nại đơn vị phải toán cho ngân h ng ®óng thêi gian 63 Ngo i ra, sử dụng toán qua ngân h ng ®èi víi lao ®éng ®o n thĨ nh− c«ng nhân, giáo viên, nhân viên l m doanh nghiƯp, së ban ng nh… Ng©n h ng sÏ xây dựng bảng kê khai phát cho doanh nghiệp, ban ng nh Bảng kê lơng, tên họ, tiền thuế thu nhập phải nộp chuyển đổi th nh m vạch LO BO OK CO M Cuối tháng, đơn vị đem danh sách v số tiền tơng øng nép cho ng©n h ng Cã thĨ nhËp sè liệu thông qua trang web Tiền n y bị khóa cá t i khoản riêng nhân viên ngân h ng v đợc hởng l i theo định kỳ theo quy định ngân h ng Ngân h ng cấp biên nhận cho đơn vị, đơn vị báo thuế h ng tháng kèm theo tờng trình n y Nếu h ng tháng doanh nghiệp không báo phần n y bị phạt h nh chính, phạt l i ngân h ng Nh vậy, việc toán qua hệ thống ngân h ng đ tiết kiệm đợc thời gian ngời nộp thuế nh giúp cho cán quản lý thuế giảm tải đợc số việc v o cuối năm nh : xem hồ sơ ho n thuế cá nhân, thu thập biên lai, xác nhận đóng thuế thu nhập cá nhân tính toán phải đóng thêm Sau đó, cán thuế phải chuyển hồ sơ đến kho bạc lĩnh đợc tiỊn v víi sè l−ỵng ng−êi xin lÜnh còng nh ngời đóng thêm v o lớn Việc thu th qua hƯ thèng ng©n h ng l rÊt cần thiết lẽ không thực việc n y luật thuế thu nhập cá nhân đời có nhiều đối tợng nộp thuế dùng cách thu cũ phải tăng thêm cám thuế nhiều m tăng thêm cán thuế dẫn đến tình trạng có cán thiếu kinh nghiệm chuyên môn v định dẫn tới hậu tải công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân l mối quan hệ biện chứng sở hạ tầng v kiến trúc thợng tầng Ngo i ra, việc sử dụng t i khoản ngân h ng để giao dịch mang lại u điểm nh hạn chế đợc lạm phát, hạn chế tiền giả, kích thích phát triển hệ thống ngân h ng đại KI Nếu nh nh n−íc mn khun khÝch ng−êi lao ®éng dïng t i khoản ngân h ng để giao dịch nh thói quen l thời điểm đ chín muồi v thích hợp 3.2.2.5 Khuyến khích việc toán v chi tr¶ thu nhËp qua t i kho¶n sÐc Sự phát triển hệ thống ngân h ng nh biện pháp Ngân h ng v Kho bạc Nh nớc nhằm giảm chi tiêu tiền mặt l nhân tố quan trọng hiƯu qu¶ cđa viƯc qu¶n lý th thu nhËp cđa quan thuế Quản lý l biện pháp có ý nghÜa nhÊt viƯc thu ®óng, thu ®đ Bé t i v ng nh ngân h ng cần tìm biện pháp nắm thu nhập gia đình v cá nhân Hiện nay, chúng 64 ta chi dùng, giao dịch tiền mặt lớn, phải có biện pháp khắc phục tình trạng n y Ng nh ngân h ng cần nghiên cứu áp dụng công nghệ tin học v o quản lý thu nhập, trớc hết l công chức nh nớc, phải áp dụng công nghệ dùng thẻ tín dụng toán để bớc hạn chế giao dịch tiền mặt LO BO OK CO M Mn chun dÇn sang viƯc sư dơng t i khoản séc thay cho tiền mặt đòi hỏi phải có chế qui định cụ thể từ phía Ngân h ng Nh nớc v Kho bạc Nh nớc Những qui định hình thức toán tiền lơng phải qua t i khoản séc nên áp dụng Việt Nam Bên cạnh đó, hệ thống ngân h ng thơng mại, nơi khác h ng mở t i khoản qua t ikhoản dân c Việc toán qua t i khoản séc phải thuận tiện v đơn giản khuyến khích ngời dân sử dụng Giảm toán tiền mặt, sư dơng réng r i to¸n qua t i khoản không phục vụ cho hoạt động quản lý thu nhập dân c việc kê khai v nép th thu nhËp m cßn tiÕt kiƯm rÊt nhiỊu chi phÝ cho x héi V× vËy, chóng cần cố gắng sớm có qui định v biện ph¸p thĨ nh»m khun khÝch to¸n qua t i khoản 3.2.2.6 Đăng ký m6 số thuế cho tất đối tợng lao động Để tránh tình trạng nhiều lao động thuộc đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân nhng lại m số thuế nh gây khó khăn cho quản lý thu thuế Vậy để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kê khai v nộp thuế thu nhập ng nh thuÕ nªn tiÕn h nh cÊp m sè thuÕ cho tất đối tợng lao động có thu nhập §ång thêi víi viƯc cÊp m sè th, c¬ quan th sÏ dƠ d ng v thn tiƯn h¬n công tác tra, kiểm tra việc thu nộp thuế đối tợng nộp thuế v khiến cho số đối tợng nộp thuế trốn thuế đợc họ chịu quản lý quan thuế 3.2.2.7 Thực toán thuế cho đối tợng nộp thuế KI Việc toán thuế cho đối tợng nộp thuế l cần thiết Việc n y giúp quan thuế biết đợc tình hình thu nhập v nộp thuế đối tợng, qua cung cấp cho quan khác, nh lập sách quan thuế sử dụng việc phân tích v đánh giá sách thuế khả nộp thuế dân c Quyết toán thuế h ng năm sé giúp quan thuế phát trờng hợp sai phạm thông qua việc so sánh mức thuế thu nhập nộp năm với 3.2.2.8 Đ o tạo lực v phẩm chất cho đội ngũ cán thuế Nâng cao lực v phẩm chất đội ngũ cán thuế có tác động tích cực tới to n công tác quản lý thuế nói chung v thuế thu nhập cá nhân nói riêng 65 Công tác đ o tạo v bồi dỡng cán thuế thời gian tới phải đạt đợc mục tiêu: Tạo đội ngũ cán thuế có lực nghiên cứu hoạch định sánh, ngiên cứu hoạch định sách, nghiên cứu biện pháp nghiệp vụ thu để hớng dẫn, đạo kiĨm tra thùc hiƯn to n ng nh LO BO OK CO M Tạo đội ngũ cán bé thuÕ thùc h nh qu¶n lý thuÕ giái, theo hớng chuyên môn hóa sâu theo chức công việc, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại Để đạt đợc mục tiêu trên, công tác đ o tạo thời gian tới cần đợc định hớng nh− sau: TiÕp tơc lùa chän mét sè c«ng chøc l cán l nh đạo cha có trình độ đại học cán thuộc diện quy hoạch l nh đạo đ có trình độ trung cấp để đa đ o tạo đại học, đồng thời, nâng tỉ lệ tuyển dụng ngạch công chức có trình độ đ o tạo đại học để đẩy mạnh việc đáp ứng số công chức đ đợc duyệt Việc đ o tạo chuyên môn, nghiệp vụ cho đội ngũ cán thuế cấp đợc đặt nh sau: Với cấp tổng cục: cần đ o tạo để phát triển đợc đội ngũ cán nghiên cứu, hoạch định sách thuế, có khả hớng dẫn, đạo, kiểm tra quan thuế chế sách v nghiệp vụ quản lý thuế, tra, kiểm tra đối tợng nộp thuế Vì vậy, cán cấp n y cần trang bị kiến thức to n diƯn vỊ mỈt lý thut v thùc tiƠn kinh nghiƯm qu¶n lý th n−íc v n−íc ngo i, bảo đảm cán có đủ lực việc phân tích, đánh giá th nh thạo nghiệp vụ quản lý thuế đại, nghiên cứu, hoạch định sách thuế, đề xuất biện pháp quản lý thu Đó l đội ngũ cán đầu ng nh, đảm đơng công việc mũi nhọn ng nh v lĩnh vực quản lý thuế phức tạp Đồng thời, đáp ứng yêu cầu đ o tạo cán thuế đủ sức triển khai chơng trình hội nhập thuế khu vùc v quèc tÕ Sè c¸n bé n y đợc đ o tạo nớc v n−íc ngo i KI Víi cÊp cơc th v chi cục thuế: Đ o tạo theo hớng chuyên môn hóa chức công việc: xử lý tính thuế, đôn ®èc c−ìng chÕ thu, tra, kiĨm tra v mét số chức quản lý nội ng nh Ngo i ra, nội dung đ o tạo v bồi dỡng phải đảm bảo trang bị đầy đủ kiến thức chủ yÕu nh− c¸c chÝnh s¸ch kinh tÕ, t i chÝnh v luật pháp liên quan đến thuế, phân tích dự báo thuế, yều cầu v lộ trình hội nhập thuế quốc tế, kế toán doanh nghiệp, kiến thức quản lý thuế máy tính, kiến thức quản lý nh nớc,ngoại ngữ, phơng pháp tra, kiểm tra thuế 66 Công tác đ o tạo bồi dỡng l việc đơn giản ng nh thuế cần phải tiến h nh bớc nh sau: + Xác định đối tợng v xây dựng nội dung, chơng trình v giáo trình theo khóa đ o tạo, bồi d−ìng thèng nhÊt LO BO OK CO M + Th nh lËp tỉ chøc l m nhiƯm vơ thao m−u, đề xuất mục tiêu, đối tợng, nội dung chơng trình đ o tạo, bồi dỡng cán ng nh thuế, quản lý v kiểm tra việc thực công tác đ o tạo v bồi dỡng to n ng nh Chúng ta đ th nh lập trung tâm bồi dỡng cán ng nh thuế thờng xuyên tổ chức đ o tạo v bồi dỡng cán ng nh Trung t©m cã trơ së chÝnh ë H Nội v hai chinh nhánh Tp HCM v Đ Nẵng Trong tơng lai, trung tâm n y đợc nâng lên th nh trờng Thuế Quốc gia học viện Thuế + Lựa chọn v xây dựng đội ngũ giáo viên kiêm chức Cục Thuế, đủ trình độ, kinh nghiệm v lực để đảm đơng công tác giảng dạy cho cán địa phơng Hiện nay, trung tâm bồi dỡng cán cha đủ đáp ứng cho nhu cầu đ o tạo, bồi d−ìng cđa to n ng nh nªn Cơc th vÉn phải tiến h nh bồi dỡng cho số cán cấp dới chi Cục thuế Vì vậy, cần lựa chọn đội ngũ giáo viên kiêm chức cục thuế: l ngời giỏi chuyên môn, nghiệp vụ thuế, đợc đ o tạo thêm phơng pháp s phạm l m nòng cốt cho công tác đ o tạo cán địa phơng + Xây dựng quy chế kiểm tra, đánh giá trình độ công chức h ng năm để đánh giá hiệu công tác đ o tạo, thờng xuyên cải tiến v lựa chọn hình thức, nội dung đ o tạo thích hợp + Tăng dần nguồn kinh phí d nh cho đ o tạo v bồi d−ìng c¸n bé 3.2.2.9 ThiÕt lËp hƯ thèng tÝnh th thu nhập cá nhân tự động Đó l tin học hãa nh»m kÕt nèi th«ng tin hƯ thèng th; thuế v kho bạc; xây dựng hệ thống tự tÝnh, tù khai v tù nép thuÕ” theo dù ¸n IMF; xây dựng chơng trình đối chiếu hóa đơn; đăng ký th thu nhËp v x©y dùng hƯ thèng xư lý KI tính thuế thu nhập cá nhân Đối với hải quan, u tiên l : tự động hóa thông quan v quảnlý h ng hóa xuất nhập khẩu; hệ thống khai báo hải quan điện tử; thuế điện tử; hệ thống thông tin phcụ vụ dự báo, phân tích v đánh giá nguồn thu nhằm tuân thủ chuẩn mực tổ chức hải quan đại, thực cam kết quốc tế liên quan đến lĩnh vực hải quan nh: Công ớc Kyoto, Hiệp định GATT/WTO, Công ớc quốc tế HS (hệ thống h i hòa mô tả v m hóa h ng hóa) 67 3.2.2.10 Xây dựng h nh lang pháp lý cho dÞch vơ t− vÊn th LO BO OK CO M Một loạt dịch vụ nh hớng dẫn luật thuế n−íc, t− vÊn vỊ lt th qc tÕ, ho¹ch định kế hoạch tiết kiệm thuế, giải đáp thắc mắc thuếđang đợc doanh nghiệp quan tâm Hiện nay, thị trờng Việt Nam có v i doanh nghiệp kiểm toán nh công ty kiểm toán Quốc tế, Công ty kiểm toán Việt Nam, công ty Dịch vơ t− vÊn t i chÝnh kÕ to¸n v kiĨm toán thực dịch vụ t vấn thuế nhng hoạt động nh dịch vụ phụ trợ Dịch vụ t vấn thuế đời hỗ trợ ngời nộp thuế hiểu biết, th nh thạo thuế, tiết kiệm đợc chi phí v thời gian Vì vậy, Tổng cục Thuế cần nghiên cứu để trình Bộ T i v Chính phủ ban h nh Nghị định quy định hoạt động dịch vụ t vấn thuế, tạo điều kiện khuyến khích v phát triển hoạt động n y cách rông r i, độc lập v khách quan 3.2.2.11 Cải cách sách tiền lơng Thực Nghị đại hội đại biểu Đảng to n quốc lần thứ 9, Nghị Quốc hội việc cải cách chế độ tiền lơng cán bộ, công chức, viên chức nh nớc v ngời lao động c¸c doanh nghiƯp nh n−íc Ng y 14/12/2004 ChÝnh phđ đ ban h nh Nghị định số 205/2004/NĐ CP quy định chế độ tiền lơng áp dụng doanh nghiệp nh nớc v Nghị định số 204/2004/NĐ CP, quy định chế độ tiền lơng cán bộ, công chức, viên chức l m công việc quan h nh chÝnh, sù nghiƯp cđa Nh n−íc v lùc l−ỵng vò trang, thêi hiƯu thùc hiƯn tõ ng y 01/10/2004 KI Việc thực cải cách chế độ tiền lơng năm 2004 đ đạt đợc số kết tích cực nh bội số tiền lơng nâng từ 10 lần lên 13 lần, hệ số tiền lơng mức lơng tăng từ 18 25%, chủ yếu tăng nhóm có mức lơng thấp, quy định chế quản lý tiền lơng v thu nhập áp dung riêng cho nhóm đối tợng lĩnh vực khác nhau, kết việc cải cách tiền lơng đ góp phần nâng cao thu nhập mặt danh nghĩa lao động, cán bộ, công chức v viên chức Nhng thực tế sau năm thực hiện, dới tác động quy luật kinh tế thị trờng kỳ vọng việc cải cách tiền lơng không đợc nh mong muốn, đời sống ngời l m công ăn lơng cha đợc cải thiện nhiều so với mặt chung x hội Điều đ dẫn đến nhiều tợng tiêu cực quan nh nớc Các hiên tợng tham nhũng, sách nhiễu ngời dân đ trở th nh quốc nạn Chảy máu chất xám l hậu tất yếu Quan điểm thực tế đời sống kinh tế x héi minh häa mét c¸ch rÊt phong phó v thĨ, sù lý gi¶i biƯn chøng vỊ mèi quan hệ thu nhập hợp pháp (thu nhập danh nghĩa) víi t i s¶n hiƯn cã (thu nhËp thùc tÕ) cá nhân 68 LO BO OK CO M th nh phần kinh tế, đặc biệt l ®èi víi khu vùc nh n−íc l mét viƯc rÊt khó khăn nhng nghĩa l không tháo gỡ khó khăn Vậy để khắc phục thực tế lộ trình cải cách tiền lơng v thu nhập th nh viên x hội, đặc biệt l cá nhân khu vực nh nớc, l m đợc nh luật thuế thu nhập cá nhân tới đời cã ý nghÜa kinh tÕ x héi thiÕt thùc h¬n, giúp cho việc thực vai trò điều tiết thuế thu nhập nh nớc đợc thực cách triệt để v có ý nghĩa thiết thực 3.2.2.12 Cải thiện sở vật chất ng nh thuế Cùng với phát triển liên tục kinh tế v nhiều vấn đề nảy sinh công tác quản lý thuế, sở vật chất, kỹ thuật ng nh thuế cần đợc đại hóa Ng nh thuế cần sớm có hệ thống quản lý thuÕ b»ng m¹ng vi tÝnh néi bé XÐt t¹i thời điểm ban đầu điều n y đòi hái chi phÝ cao, nh−ng xÐt vỊ l©u d i th× sÏ tiÕt kiƯm vỊ thêi gian v chi phÝ rÊt nhiỊu HƯ thèng n y sÏ kh«ng chØ phơc vụ riêng cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân m cho tất sắc thuế khác Trong điều kiện mới, kinh tế thị trờng ng y c ng phát triển, hoạt động buôn bán ng y c ng đa dạng v tăng mạnh quy mô, thủ đoạn trốn thuế ng y c ng tinh vi việc quản lý thu thuế cách thô sơ l không thích hợp 3.2.2.13 Tăng kiĨm tra th thu nhËp víi ng−êi n−íc ngo i KI Cơ quan thuế cần tổ chức nhiều gặp tuyên truyền giải thích sách thuế để ngời nớc ngo i Việt Nam tự giác kê khai, nộp thuế thu nhập Tổng cục thuế nên mời nh đầu t, doanh nhân nớc ngo i tỉnh đến họp để tuyên truyền phổ biến sách th thu nhËp cđa ViƯt Nam, nh»m tr¸nh thÊt thu thuế ngời nớc ngo i Việt Nam, th«ng t− 12 Tỉng cơc th ban h nh quy định rõ: với ngời nớc ngo i đợc coi l không c trú Việt Nam, thu nhập chiu thuế l tổng thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi nhận thu nhập Việt Nam hay nớc ngo i Tổng cục thuế cần đạo quan thuế triển khai tích cực công tác vận động, tuyên truyền ngời nớc ngo i Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân để họ tự giác kê khai, nộp thuế thu nhập Nếu nh họ không tự giác kê khai quan thuế cần kiểm tra v có biện pháp xử lý vi phạm 3.2.2.14 Tăng cờng kiểm tra thuế thu nhập với giới ca sÜ Thu håi giÊy phÐp víi ca sÜ trèn thuế thu nhập cá nhân: Cuối tháng 10 năm 2004, Tỉng cơc th ® cã hai cc häp tai H Néi v TP HCM phỉ biÕn vỊ nghÜa vơ th ca sĩ, vận động viên lĩnh vực văn hóa, thể thao, có tham gia Bộ Văn hóa Thông tin Với vận động viên, cán thuế không gặp nhiều khó khăn thu nhập họ hầu hết đợc lu giữ sỉ 69 LO BO OK CO M gèc cđa ng nh Còn với diễn viên, nghệ sĩ, l ca sĩ, l hết năm 2004, Chi cục thuế TP HCM v H Nội hầu nh cha thu đợc đồng thuế n o Cơ quan quản lý thuế thu nhập đề nghị Bộ Văn hóa Thông tin sớm có công văn gửi Sở văn hóa tỉnh, th nh phố đốc thúc ca sĩ khẩn trơng kê khai, nhắc nhở đơn vị tổ chức biểu diễn chuẩn bị xuất trình chứng từ, hóa đơn liên quan đến chơng trình biểu diễn Ca sĩ thờng biểu diễn nhiều nơi (cả n−íc v ngo i n−íc), vËy ng nh thuÕ cần có biện pháp để biết xác đợc thu nhập họ cách nh sau: Trớc tiên để ca sĩ tự kê khai theo tờ khai mÉu sè 08, cã bỉ sung chi tiÕt vỊ thu nhập chịu thuế h ng tháng đối tợng nộp tờ khai toán năm có thu nhập từ nhiều nơi Có ngời thu nhập đến mức chịu thuế, có ngời thu nhập cha đên mức chịu thuế; đảm bảo tổng hợp tất nguồn thu để tính thu nhập bình quân tháng Sau cứ chứng từ, hóa đơn lu giữ chơng trình biểu diễn để đối chiếu Với ca sĩ n−íc ®i biĨu diƠn cã thu nhËp ë n−íc ngo i, cục thuế cần phối hợp với cục xuất nhập cảnh để lấy tên ca sĩ nớc đến, số lần lu diễn Việt Nam đ kí hiệp định th víi trªn 40 n−íc trªn thÕ giíi, Tỉng cơc th sÏ rÊt thn lỵi viƯc lÊy ngn tin từ bên nớc bạn Tuy nhiên, cần mở rộng kí kết hiệp đinh thuế với nhiều nớc nh Mỹ chẳng hạn Ngo i ca sĩ hát phòng tr , quán bar khấu trừ 10% thu nhập Nhng để xác Tổng cục thuế cần tổ chức kiểm ta thử v i phòng tr r soát phòng tr Sau đó, ca sĩ không kê khai trung thực mức thu nhập mình, bị phát họ phải nộp phạt với mức cao từ đến lần so với số thuế phải nộp, chí thu hồi giấy phép biểu diễn Bộ văn hóa Thông tin cần phối hợp với Tổng cục thuế với hình thức xử lý n y R soát phòng tr để thu thuế thu nhập ca sĩ: Cục thuế cần phối hợp với Sở Văn hóa Thông tin kiểm tra gắt gao việc kê khai thu nhập ca sĩ địa b n.Các phòng tr , quán bar KI Việc đánh thuế thu nhập ca sĩ l khó Họ l ngời hoạt động tự do, khó kiểm soát, trừ trờng hợp ca sĩ có đăng ký với đơn vị tổ chức chơng trình Hiện Cục thuế quản lý đợc việc thu nhËp cđa giíi ca sÜ nªn chđ u dùa v o công ty tổ chức biểu diễn để khấu trừ thuế thu nhập Nếu tiền cát xê cho ca sĩ lần hát từ 667.000 đồng trở lên phải khấu trừ 10% nộp thuế Cục thuế th nh phố cần phải có đợt kiểm tra nghiêm ngặt hoạt động, thu nhập ca sĩ cách phối hợp với Sở Văn hóa Thông tin để nắm râ giÊy phÐp biĨu diƠn, tõ ®ã míi cã thĨ tÝnh mÉu thuÕ thu nhËp cña hä 70 LO BO OK CO M Tại phòng tr , quán bar, ca sÜ th−êng kh«ng cã giÊy phÐp biĨu diƠn nên biết đợc thu nhập họ Do đó, Cục thuế cần kiểm tra chặt chẽ phònh tr cách nâng thuế phòng tr , quán bar lên, buộc họ phải chứng minh chi phí mét c¸ch râ r ng (nh− buéc ca sÜ nhận tiền cát xê phải có ký nhận) Nh viƯc tÝnh biĨu mÉu th thu nhËp ®èi víi ca sĩ đợc thực nhanh chóng dễ d ng Các ca sĩ chịu quản lý đơn vị tổ chức m không kê khai nộp thuế bị buộc cấm biểu diễn 3.2.2.15 Cần để ý tới thu nhËp cña häa sÜ ThuÕ l nguån thu quan träng cho bÊt cø quèc gia n o v thuÕ thu nhập đơcj nhiều nớc áp dụng từ lâu Tuy nhiªn, nhiỊu u tè nªn th thu nhËp cá nhân Việt Nam đến năm 1997 đợc thực Do kinh tế nghèo, toán tiền mặt l hình thức phổ biến v trình độ quản lý thấp nên việc thu thuế l khó khăn Từ áp dụng, ng nh thuế trông chờ v o tự giác khai báo nhân, quan, doanh nghiệp nên mức thu thấp Thực tế cho thấy nhiều cá nhân có thu nhập cao nhng không đóng thuế ng nh t i kiểm soát ®−ỵc KI Tõ tr−íc ®Õn nay, chóng ta chØ b n vỊ th thu nhËp cđa ca sÜ, vËn ®éng viên thể thao, đặc biệt l cầu thủ bóng đá Cát xê ca sĩ có tới 10 triệu đêm diễn nhng họ ®ãng thuÕ Song kh«ng chØ cã ca sÜ, tõ đổi có họa sĩ bán tranh v thu đợc tiền tỉ chí triệu đôla m họ đóng thuế Thực lỗi không ho n to n thuộc họa sĩ họ chuyên tâm v o sáng tác nghệ thuật lấy đâu thêi gian ®Ĩ ý ®Õn viƯc ®ãng th thu nhËp cá nhân m lỗi l ng nh thuế không đả động đến họ Ng nh thuế có giải pháp công ty tổ chức biểu diễn để hạn chế ca sĩ trốn thuế Tuy nhiên với họa sĩ việc thu thuế không dễ d ng họ hoạt động độc lập v họa sĩ n o có tranh bán với giá cao, có họa sĩ đời sáng tác nhng bán đợc tranh nhng có họa sĩ họ tạo tranh có giá trị cao Do ng nh thuế nên lu ý đến việc thu thuế thu nhập cá nhân giới họa sĩ m l họa sĩ m tranh họ bán với giá cao Ng nh thuế nên huy động tính tự giác họa sĩ 3.2.2.16 Tăng cờng tra v xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm thuế thu nhập cá nhân Tăng cờng tra thuế thu nhập cá nhân: 71 LO BO OK CO M Từ thực tÕ hiƯn nay, ng h th vÉn lu«n thÊt thu thuế thu nhập cá nhân số cao, l tơng trốn thuế, tợng n y ảnh hởng tiêu cực đến mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách v đảm bảo tÝnh c«ng b»ng cđa th Thanh tra th sÏ l m nhiệm vụ l phát đối tợng có h nh vi trốn thuế, sai phạm quan thuế, cán thuế Đồng thời tra thuế giúp quan thuế tìm sơ hở, hạn chế sách thuế Những sơ hở tạo điều kiện cho đối tợng nộp th trèn th ViƯc tra th−êng xuyªn sÏ l m giảm bớt ý định trốn thuế đối tợng nộp thuế, tăng tính nghiêm túc quan chi tr¶ thu nhËp viƯc khÊu trõ thu nhËp tr−íc chi trả v tránh đợc trờng hợp thông đồng, cấu kết cán thuế với ngời nộp thuế Thanh tra thuế góp phần đảm bảo việc thu v đủ thuế cho nguồn thu ngân sách quốc gia Trong thời gian qua, công tác tra thuế ta cha đợc coi trọng Vì vậy, thời gian tới quan tra thuế cần tăng cờng công tác tra, kiểm tra thuế để phát trờng hợp, cố tình khai man, trốn thuế Xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm thuế thu nhập cá nhân: Việc xử lý trờng hợp vi phạm cần phải đợc thực cách nghiêm túc v dứt khoát Cơ quan thuế nh phát trờng hợp vi phạm v có nh÷ng b»ng chøng thĨ chøng minh h nh vi trốn thuế phải có trách nhiệm nộp phạt thời hạn v số tiền bị phạt Nếu nh có h nh vi chống đối cần cã sù can thiƯp lËp tøc cđa c¬ quan công an Việc xử phạt thật nghiêm minh l điều kiện quan trọng để giảm bớt trờng hợp vi phạm Nếu đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân không đóng thuế bị truy tố hình 3.2.2.17 Tổ chức khen thởng với đơn vị v cán thuế tích cực công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân KI Để khuyến khích đơn vị quản lý thuế đợc tốt Tổng cục thuế cần trọng đến việc khen thởng đơn vị có th nh tích cao công tác v cán thu thuế ho n th nh tôt nhiệm vụ Có chế độ khen thởng nh tạo động lực tốt tới đơn vị quản lý thuế 72 Kết luận Víi viƯc thùc hiƯn ®Ị t i “ho n thiƯn công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Đề t i đ thực đợc nhiệm vụ: nhân LO BO OK CO M Hệ thống hóa vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá Nêu v phân tích thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập Việt Nam từ năm 1990 đến Nêu đợc quan điểm v giải pháp nhằm ho n thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam KI Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân l vấn đề phức tạp v nhạy cảm có ảnh hởng v chịu chi phối h ng loạt quan điểm, sách kinh tÕ x héi v sù ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tế x hội Việc ho n thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm khơi tăng nguồn thu cho ngân sách nh nớc v thực mục tiêu dân gi u, nớc mạnh x hội công bằng, dân chủ văn minh 73 Danh mục t2i liệu tham khảo LO BO OK CO M Giáo trình luật thuế Việt Nam trờng Đại học Luật H Nội, Nh xuất T Pháp Giáo trình Lý thuyết t i chính, Nh xuất T i Chính Dự toán thu cân đối ngân sách nh nớc năm 2004, năm 2005, năm 2006, Bộ T i Chính Quyết toán thu cân đối ngân sách nh nớc từ năm 1990 đến năm 2003, Bộ T i Chính Pháp lệnh số 35/2001/PL UBTVQH10 ng y 19/5/2001 Ph¸p lƯnh sè 14/2004/PL UBTVQH11 ng y 24/3/2004 sưa ®ỉi bỉ sung mét sè ®iỊu cđa Pháp lệnh số 35/2001/PL UBTVQH10 ng y 19/5/2001 Thông t sè 81/2004/TT BTC ng y 13/8/2004 cña Bé T i hớng dẫn thi h nh Nghị định số 147/2004/NĐ CP ng y 23/7/2004 cđa ChÝnh phđ Th«ng t− sè 12/2005/TT BTC ng y 04/2/2005 cña Bé T i ChÝnh sửa đổi bổ sung số điều Thông t sè 81/2004/TT BTC ng y 13/8/2004 cña Bé T i Hệ thống văn pháp lệnh thuế thu nhâp từ năm 1990 đến năm 2005, Bộ T i v Tổng Cục Thuế Các báo điện tử: VN economy, VN express, VietNam net, BBC ViƯt Nam,… Trang th«ng tin điện tử ng nh thuế, http://www.gdt.gov.vn KI Tạp Chí Th Nh N−íc B¸o c¸o thu th thu nhËp c¸ nhân Cục Thuế H Nội V số t i liệu có liên quan khác 74 MC LỤC Số tt Lời mở đầu Chương I Những vấn đề công tác quản lý Thuế thu nhập cá nhân Vai trò thuế thu nhập cá nhân 3 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân vai trò thuế thu nhập cá nhân Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác thuế thu nhập cá nhân 23 1.3.1 Quan điểm tầng lớp lãnh đạo Nhà nước 23 Cơ sở vật chất ngành nghề 24 24 1.3.4 Trình độ, phNm chất đạo đức đội ngũ lãnh đạo cán thuế Phương thức toán chủ yếu dân cư 25 1.3.5 Tính nghiêm minh pháp luật 25 Tình hình kinh tế mức sống người dân 25 Ý thức chấp hành pháp luật đối tượng nộp thuế 25 1.1.2 1.1.3 1.2 1.3.2 1.3.3 1.3.6 1.3.7 2.1 2.1.1 KI 1.1.1 Trang LO BO OK CO M 1.1 Nội dung Chương II Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam hiên Khái niêm thuế thu nhập cá nhân Việt Nam hiên 26 Quan điểm, đường lối đạo Đảng Nhà nước thuế thu nhập cá nhân 26 26 75 29 2.2.2 Công tác tổ chức thực thuế 39 2.2.3 Xử lý trường hợp vi pham kê khai nộp thuế 42 2.2.4 Tổ chức máy quản lý 42 44 2.3.1 Đánh giá thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Những thành tựu đạt 44 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 49 56 3.2 Chương III Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta Định hướng hồn thiên cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Giải pháp hoàn thiện luật thuế thu nhập cá nhân 3.2.1 Ban hành luật hoàn thiện luật thuế thu nhập cá nhân 58 3.2.2 Cơng tác tổ chức thực hiên sách thuế 59 Kết luận 72 Danh mục tham khảo 73 2.3 3.1 LO BO OK CO M 2.2.1 Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Ban hành sách thuế KI 2.2 29 56 58 ... nội dung công tác quản lý thu thu nhập cá nhân 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thu thu nhập cá nhân Công tác quản lý thu thu nhập cá nhân l phần quan trọng quản lý t i Nh nớc, Công tác n y... công tác quản lý thu thu nhập cá nhân 1.2.1 khái niệm công tác quản lý thu thu nhập cá nhân Quản lý thu thu nhập cá nhân l tác động có chủ đích quan chức máy nh nớc trình tính v thu thu thu. .. trọng công tác quản lý thu thu nhập cá nhân Muốn thực tốt công tác quản lý thu thu thu nhập cá nhân, cần phải xây dựng đội ngũ cán thu chuyên trách đợc đ o tạo chuyên sâu công tác quản lý thu thuế