Chuyên đề hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở việt nam hiện nay

Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Lời Mở đầu Tính cấp thiết đề tài Trong báo cáo chiến lược phát triển kinh tế- xã hội 2001- 2010 Ban chấp hành Trung ương khóa VIII Đại hội đại biểu tồn quốc lần thứ IX Đ ảng Cộng sản Việt Nam viết “tiếp tục cải cách h ệ th ống thu ế phù h ợp v ới tình hình đất nước cam kết quốc tế Bổ sung hoàn thiện, đơn giản hóa sắc thuế, bước áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu t nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển Hiện đại hóa cơng tác thu thuế tăng cường quản lý nhà nước” Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu tính phần thu nhập thực tế mà cá nhân nhận năm, tháng, lần phát sinh thu nhập Tiến tới Việt Nam gia nhập vào WTO, tất c ả sách thu ế hành thay đổi theo hướng giảm nghĩa vụ thuế Chẳng hạn t năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất giảm tới 25 lần, thu ế trước bạ giảm 50% Hiện ngành thuế xóa bỏ 300 loại phí khơng cần thiết, số loại phí đường bộ, hàng hải giảm tới 30%-40% Theo tính tốn ban đầu, cắt giảm loại thuế chi phí này, Nhà n ước bị th ất thu 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào khoản thu ch ủ y ếu g ồm xuất nhập chiếm 25% ngân sách, tương đương khoảng 60.000 tỷ đồng năm Số thu từ xuất dầu thô vào khoảng 25% Như khoảng 50% ngân sách Nhà nước khoản thu nội địa, khoản thu nội địa ngày giảm sách thuế liên tục thay đổi đ ể th ực hi ện theo cam kết Tính đến thời điểm có tớ 1.000 dịng thu ế đ ược c gi ảm Chính để bù đắp cho giảm sút Chính phủ cần quan tâm đến thu ế trực thu Tuy nhiên, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nên giảm dần tới mức tương ứng với nước khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, phủ cần phải sớm có biện pháp thuế thu nhập cá nhân nhằm tận thu cho ngân sách từ loại thuế nước ta nay, quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng cịn nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp lệnh thu ế đ ến t ổ ch ức th ực www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang tra thuế Nếu không sớm khắc phục hạn chế Việt Nam gia nhập vào WTO gặp phải rât nhiều bất lợi Chính thế, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần phải đ ược hoàn thi ện để đáp ứng yêu cầu xu hội nhập phát triển nhanh chóng hi ện Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ thực tế Việt Nam, giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân tăng ngân sách nhà nước, nên em chọn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay” để nghiên cứu phát triển thành cơng trình dự thi “ giải thưởng sinh viên nghiên cứu khoa học” Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề tài em tập trung nghiên cứu công tác qu ản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta từ năm 1990 đến Phương pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, chủ yếu phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp định tính, định lượng cơng cụ thống kê, khảo sát thực tế Những đóng góp khoa học đề tài - Hệ thống hố vấn đề lý thuyết công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân - Trình bày thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân c nước ta từ năm 1990 đến - Đề xuất giải pháp nhằm đổi công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta Kết cấu luận văn Mục lục Mở đầu Chương 1: Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Kết luận CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch s xã h ội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn v ới hình thành phát triển nhà nước Để trì tồn đồng thời v ới vi ệc th ực chức mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực trị, nhà n ước thu m ột b ộ ph ận cải xã hội để có nguồn vật chất Quan hệ thu, nộp nguồn vật chất thuế Từ phân tích khái quát cho thấy, thuế khoản thu ngân sách nhà nước mang tính bắt buộc, khơng mang tính hồn trả tr ực ti ếp đ ược pháp luật quy định tổ chức kinh tế xã h ội nh m ọi thành viên xã hội - Căn theo đối tượng đánh thuế, nghĩa thuế đánh gì, thu ế đ ược chia thành: + thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp … + Thuế tài sản thuế sử dụng tài sản nhà nước (thuế sử dụng đất nông nghiệp , thuế tài nguyên …), thuế chuyển nhượng tài sản ( thuế chuyển giao quyền sử dụng đất, thuê mua, bán tài sản nhà, xe cộ …) + Thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa, dịch vụ lưu thơng th ị tr ường nước xuất nhập thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt… www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang - Căn theo tính chất chuyển giao thuế thuế chia thành hai lo ại thuế trực thu thuế gián thu: + Thuế gián thu thứ thuế mà người nộp gián tiếp nộp thuế cho người tiêu dùng, họ người chịu thuế Đặc điểm c c thu ế gián thu cấu thành giá hành hóa, dịch vụ để bán có s ự chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế theo luật định sang ng ười tiêu dùng qua chế giá nước ta, thứ thuế giá trị gia tăng, thu ế tiêu th ụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập … + Thuế trực thu thứ thuế trực tiếp huy động phần thu nhập đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế Đặc điểm c thuế trực thu đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Nó đánh trực tiếp vào người n ộp thuế, tức người có thu nhập chịu thuế làm giảm phần thu nhập họ tượng chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác chịu nước ta, thứ thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp Trong loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân ngày đóng vai trị quan trọng việc tạo nguồn thu ngân sách nhà nước Khái niệm thuế thu nhập cá nhân : Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo c ch ế th ị tr ường coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng lớn vi ệc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công xã hội Vậy ta có khái niệm thuế thu nhập cá nhân sau: “Thu ế thu nh ập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần” Thuế thu nhập cá nhân lần đời Anh (1841) sau đến Nhật (1887), Đức (1889), Mỹ (1913) Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn giới chiếm tới 35% - 60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nước Trung Quốc, thuế thu nhập cá nhân đời từ năm 1941 nh ưng đ ến năm 1955 trở thành sắc thuế độc lập Pháp, thuế thu nhập cá nhân đ ời năm 1961, Liên Xô năm 1922,Hàn Quốc năm 1974 cho đ ến theo th ống kê ERNST& YOUNG “the global Excutive” giới có h ơn 136 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Thuế thu nhập cá nhân giới thông thường đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân có thu nhập phải n ộp thu ế thơng qua vi ệc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân + Thuế thu nhập cá nhân hình thức động viên mang tính b bu ộc nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nước + Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động chiều, khơng phải khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước hưởng dịch vụ Nhà nước cung cấp + Thuế thu nhập cá nhân ln gắn v ới sách xã h ội c m ỗi qu ốc gia hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân v ới m ột s ố sách xã hội khác ( phúc lợi cơng cộng, chăm sóc sức khỏe…) + Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Do vậy, người nộp thu ế người chịu thuế + Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xuyên nước tất số thu nhập có cá nhân phải tính thuế khơng kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao + Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thu ế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò ch ủ y ếu c thu ế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp ph ần th ực hi ện công xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần s ẽ đáp ứng đ ược nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao + Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung l ập cao h ơn so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân h ầu nh không kéo theo biến đổi cấu kinh tế 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Là phận hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang vai trị chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trị riêng mà lo ại thu ế khác khơng có 1.1.3.1 Đối với kinh tế- xã hội - Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, thuế thu nh ập cá nhân phận quan trọng cấu thành thu ế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nước Thuế thu nhập cá nhân tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách l ớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập c dân c mà người dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sốngvật chất tinh thần Thu ế thu nh ập cá nhân ln có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình quân đầu người - Góp phần thực cơng xã hội Thực cơng băng xã hội vai trị quan tr ọng c thu ế nói chung, ngồi với thuế thu nhập cá nhân vùng với việc th ực hi ện bi ểu thu ế luỹ tiến phần, thuế thu nhập cá nhân thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội - Điều tiết thu nhập , tiêu dùng tiết kiệm Thuế thu nhập cá nhân có tác d ụng ều ti ết vĩ mơ đ ối v ới n ền kinh t ế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên m ặt tác đ ộng tr ực ti ếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân b ị gi ảm.T cầu hàng hố, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận đ ược từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách l ợi d ụng nh ững k ẽ h pháp luật mà nhà nước khơng kiểm sốt tham ơ, nhận hối, bn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài s ản c nhà n ước công dân Những hành vi ảnh hưởng xấu đến đời s ống kinh t ế–xã h ội c m ỗi quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trị c thuế thu nhập cá nhân www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế - Góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm có tính luỹ thối ảnh hưởng đến người nghèo nhiều h ơn ng ười giàu tiêu thụ lượng hàng hố người khơng phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục nhược điểm - Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan h ệ g ắn bó v ới Thuế thu nhập cá nhân cịn góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thơng đồng doanh nghiệp hay gi ữa doanh nghi ệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực t ế nh ững chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghi ệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận nh ững khoản tr ả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận đ ược kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trị quan trọng đối v ới phát triển quốc gia Tuy nhiên, cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều hạn chế nên vai trò chưa thực s ự đ ược phát huy nh ững nước chậm phát triển 1.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 khái niệm công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Quản lý thuế thu nhập cá nhân tác động có ch ủ đích c c quan chức máy nhà nước q trình tính thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi trình nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách đ ạt đ ược mục tiêu nhà nước đặt Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm đạt mục tiêu c sau: - Tăng cường tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước sở không ngừng nuôi dưỡng phát triển nguồn thu Thuế thu nhập www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang cá nhân chiếm tỉ trọng chủ yếu số thu ngân sách nhà nước hầu hết quốc gia giới Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế thu nhập nói chung thu ế thu nhập cá nhân nói riêng có tác dụng lớn việc tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân, làm giảm nỗ lực làm việc gây nên phản ứng l ập t ức t phía chịu thuế hành vi trốn thuế Để tăng cường ổn định số thu ngân sách nhà nước tương lai, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân c ần đ ược ý để trì phát triển sở tạo nguồn thu thuế thu nhập cá nhân - Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho t ổ ch ức kinh t ế dân cư Trong kinh tế thị trường, nhà nước thông qua công cụ luật pháp để tác động vào kinh tế tầm vĩ mô ý thức chấp hành luật pháp tổ chức kinh tế dân cư có ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc thực tác động Qua công tác tổ chức thực tra việc chấp hành luật thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng, với việc tăng cường tính pháp ch ế c sách thuế này, ý thức chấp hành sách thu ế s ẽ đ ược nâng cao, t t ạo thói quen “sống làm việc theo pháp luật” nước phát triển, thu nhập trung bình người dân cao nên thu ế thu nhập cá nhân trở nên vô quen thuộc Do thuế trực thu nên tác đ ộng c thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tượng chịu thu ế có th ể c ảm nh ận Họ biết phải nộp thuế dần trở nên quen thuộc với việc Từ đó, người dân nhận thức rõ nghĩa vụ nộp thuế Chính vậy, họ có ý thức rõ ràng tính pháp chế c sách thu ế, t nâng cao ý thức chấp hành sách Cịn nước phát tri ển, thu nh ập dân cư thấp nên thuế thu nhập cá nhân vấn đ ề m ới m ẻ v ới nhi ều người Người dân phải nộp thuế có cảm nhận v ề tác đ ộng c thuế, chí khơng biết đến thuế chủ yếu thuế gián thu Người dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá có thuế Do đó, ý thức v ề nghĩa v ụ n ộp thuế cho nhà nước nhìn chung thấp - Phát huy tốt vai trò thuế thu nhập cá nhân kinh tế Các vai trò thuế thu nhập cá nhân nêu phần 1.1.3 Tuy nhiên việc phát huy vai trò khơng thể tự đạt mà để có kết qu ả vi ệc th ực hi ện phải thơng qua nội dung cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân phần quan trọng quản lý tài Nhà nước, Cơng tác cần nhìn nhận tầm vĩ mơ phải bao gồm tồn công việc thuộc lĩnh vực lập pháp hành pháp, tư pháp thu Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân bao gồm : 1.2.2.1 Ban hành sách thuế thu nhập cá nhân Đây công việc thuộc lĩnh vực lập pháp Việc ban hành sách thu ế thu nhập cá nhân tạo quy định pháp luật làm c s đ ể tính thu thu ế thu nhập cá nhân Đồng thời, ban hành sách đ ưa nh ững c ứ đ ể ki ểm tra, tra, áp dụng chế tài q trình tính thu Để công dân sống làm việc theo pháp luật sách thu ế thu nhập cá nhân cần xây dựng dựa nguyên tắc sau: Trước hết, việc xây dựng văn pháp luật sách thuế cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng chặt chẽ.Vì loại thuế thu nhập cá nhân ph ức t ạp nên nguyên tắc cần đảm bảo để hạn chêa hành vi trốn thu ế đ ối tượng nộp thuế Thứ hai, quy định sách thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo đ ược yêu cầu đặt việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà n ước, đ ồng th ời phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đảm bảo tính cơng người nộp thuế xã hội Thứ ba, quy định sách thuế thu nhập cá nhân cần đảm bảo tính cơng người nộp thuế xã hội Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò phân phối lại thu nhập xã hội, giảm bớt cách biệt l ớn v ề mức s ống cá nhân xã hội cần động viên phấn đấu làm vi ệc c người lao động Các quy định phải đảm bảo cho thu nhập thực tế sau n ộp thu ế đối tượng nộp thuế tương xứng với cơng sức lao động đóng góp họ Ngoài yêu cầu trên, để đảm bảo sách thuế thu nhập cá nhân phát huy hiệu cần chuẩn bị điều kiện cần thiết cho trình triển khai thực hiện, bao gồm: Phát triển mạnh hệ thống tốn qua ngân hàng, khơng dùng tiền mặt phương pháp bắt buộc khuyến khích tự nguyện; cải ti ến hồn thiện chế độ kế tốn, thống kê, thơng tin, báo cáo để tạo điều ki ện thuận l ợi cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt cá nhân, hộ gia đình t ự www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang doanh; Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế chuyên nghi ệp; Tăng cường phối hợp quan thuế với quan quản lý nhà n ước, t ổ chức cá nhân có liên quan Nâng cao vai trò th ẩm quy ền c c quan thu ế việc kiểm tra, kiểm soát, tra thuế, cưỡng chế thuế; Tăng cường tuyên truyền, vận động sâu rộng sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN), xây d ựng c ch ế tiếp thu ý kiến thông tin phản hồi từ người nộp thuế; Tăng cường hợp tác, tranh thủ trợ giúp kỹ thuật tổ chức tài chính, tiền tệ quốc tế để xây d ựng sách thuế TNCN theo tiêu chuẩn đại đảm bảo phù h ợp thông l ệ quốc tế Tuy nhiên, việc xây dựng sắc thuế thu nhập cá nhân hoàn chỉnh, có th ể thỏa mãn đầy đủ nguyên tắc điều khó khăn Chính vậy, quốc gia xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân cho nước cần phải vào tình hình thực tế, hiệu chi phí kinh tế đ ể quy ết đ ịnh xem c ần trọng vào vấn đề Những nội dung sách thuế thu nhập cá nhân : a Đối tượng nộp thuế Thuế thu nhập cá nhân thuộc loại thuế trực thu nên đối tượng ch ịu thu ế đồng thời đối tượng nộp thuế Xác định đối tượng nộp thuế m ột nh ững nội dung quan trọng thuế thu nhập cá nhân, từ có th ể v ận d ụng cách tính thuế cho phù hợp Khi tiến hành xác định đối tượng nộp thuế, người ta thường dựa vào hai tiêu thức “nơi cư trú” “nguồn phát sinh thu nhập” Theo tiêu thức “nơi cư trú", cá nhân xác định c trú m ột n ước phải nộp thuế khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi th ế giới , cá nhân xác định không cư trú nước phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh nước Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” lại quy định: cá nhân phải n ộp thuế thu nhập cá nhân nước khoản thu nhập c cá nhân phát sinh nước Hiện nay, đa số nước tính thuế thu nhập cá nhân theo tiêu th ức “n c trú” Tuy nhiên, khái niệm cá nhân cư trú nước lại định nghĩa khác luật thuế thu nhập cá nhân nước Rất có nhiều nước quy định cá nhân cư trú người định cư nước ng ười đ ến n ước khơng thường xun tổng số ngày nước vượt 183 ngày năm (năm dương lịch hay năm tài chính) Tuy nhiên, s ố n ước l ại đ ưa www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 10 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang định nghĩa cá nhân cư trú cụ thể có điểm khác với định nghĩa nêu Ví dụ Nhât Bản đưa định nghĩa tương đối phức t ạp, có khái niệm khác cá nhân cư trú thường xuyên, cá nhân cư trú không th ường xuyên cá nhân không cư trú Cụ thể : + Cá nhân cư trú thường xuyên cá nhân định cư thường xuyên Nhật B ản liên tục vòng năm + Cá nhân cư trú không thường xuyên cá nhân khơng có ý định cư trú thường xun Nhật có nơI thường trú Nhật từ năm trở lên không năm + Cá nhân khơng cư trú cá nhân khơng có nơi định cư Nhật B ản s ống Nhật Bản năm Các cá nhân nước đến Nhật Bản coi có nơi cư trú Nhật Bản trừ hợp đồng lao động giấy tờ khác rõ h ọ s ẽ l ại Nhật Bản năm Các cá nhân cư trú thường xuyên bị tính thuế thu nhập từ nguồn ; cá nhân cư trú không thường xuyên bị tính thuế thu nhập có nguồn gốc từ nước trả Nhât Bản chuyển đến Nhật Bản Các cá nhân không cư trú phải nộp thuế thu nhập có ngu ồn gốc t Nhật Bản Pháp, người coi cư trú Pháp coi Pháp nơi chính, hành nghề hay có trung tâm quyền lợi đặt Pháp thường xuyên có mặt Pháp tháng năm Pháp nơi mang lại phần lớn thu nhập Luật thuế thu nhập cá nhân Mỹ lại quy định: cá nhân cư trú công dân Mỹ người cư trú Mỹ tối thiểu 330 ngày đêm Đối với Hàn Quốc, cá nhân cư trú người có nhà n c trú t ại Hàn Quốc thời hạn năm trở lên Thụy Điện quy định công dân Thụy Điển người nước ngồi cư trú Thụy Điển có thu nhập từ đâu, đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân, trừ trường hợp người Thụy Điển nước tháng Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam quy định, công dân Việt Nam nước lao động, công tác nước ngồi; cá nhân khác định cư khơng thời hạn www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 11 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Việt Nam, người nước Việt Nam từ 183 ngày 12 tháng liên tục coi cư trú Việt Nam đối tượng nộp thuế thu kho ản thu nhập chịu thuế Sự phân biệt cư trú hay không cư trú đối tượng nộp thuế quan trọng để xác định đối tượng nộp thuế phải nộp thuế mức độ Như vậy, thấy tùy vào sách trình độ quản lý n ước mà nước đưa định nghĩa cho phù hợp với tình hình Việc xác định đối tượng nộp thuế vào tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” hầu áp dụng để tính thuế khoản thu nhập phát sinh nước cá nhân khơng cư trú Có n ước áp dụng nh ất tiêu thức xác định đối tượng nộp thuế Cách tính thuế theo ngu ồn phát sinh thu nhập thích hớp với nước có nhiều người nước ngồi đ ến làm vi ệc đầu tư, cịn cơng dân nước làm hay đầu tư nước ngồi Luật Pháp quy định, cơng dân Pháp người tạm trú từ sáu tháng tr lên nước (bất luận quốc tịch nào) có chức nghiệp lợi ích kinh tế Pháp phải kê khai đóng thuế Theo luật Đức, cư dân thường trú dân nước ngồi khơng thường trú có nguồn thu nhập Đức phải nộp thuế thu nhập cá nhân Hàn Quốc quy định đối tượng nộp thuế toàn cá nhân ng ười c trú không Hàn Quốc Trong đó, người khơng cư trú Hàn Quốc người có thời hạn Hàn Quốc năm phải nộp thuế thu nh ập v ới thu nh ập phát sinh Hàn Quốc Hồng Kông, cá nhân không phân biệt “ cư trú” hay “không cư trú” phải nộp thuế thu nhập cá nhân Hông Kông khoản thu nhập phát sinh nước Trung Quốc thi đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân ng ười có thu nhập 1500 nhân dân tệ (ba triệu đồng Việt Nam) phải đóng thu ế thu nh ập cá nhân Việt Nam quy định đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm : Công dân Việt Nam nước công tác, lao động nước ngồi có thu nhập; www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 12 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Cá nhân người không mang quốc tịch Việt Nam nh ưng định c không thời hạn Việt Nam có thu nhập (sau gọi cá nhân khác đ ịnh c t ại Vi ệt Nam) Người nước làm việc Việt Nam kể người nước ngồi khơng sinh sống Việt Nam có thu nhập Việt Nam b Đối tượng tính thuế Việc xác định đối tượng tính thuế vấn đề quan trọng hàng đầu đề cập đến sách thuế thu nhập cá nhân n ước Căn vào đó, người ta thấy loại thuế thu nhập cá nhân mà nước cụ thể áp dụng có cơng khơng, thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nước Đối tượng tính thuế số khoản thu nhập nằm diện tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định sách thuế thu nhập cá nhân quốc gia Để tính thuế thu nhập cá nhân ph ải n ộp tr ước tiên phải xác định khoản thu nhập đối tượng tính thuế tính tốn thu nhập Sau đó, vào số quy định khác sách thuế khoản miễn giảm, khấu trừ… quan thuế xác định thu nhập tính thuế, từ thu nhập tính thuế thuế suất xác định thuế phải nộp Trước hết, cần xác định khái niệm cho thuật ngữ “thu nhập” Cho đến nay, hầu hết đạo luật thuế thu nhập cá nhân nước thường quy định khoản thu nhập phải tính thuế Tuy nhiên, thực tế tồn số quan niệm thu nhập sau: + Thu nhập giá trị nhận pháp nhân hay th ể nhân khoảng thời gian định không phân biệt nguồn gốc phát sinh + Giá trị biểu hình thức tiền t ệ hay giá tr ị v ật chất, phi vật chất có thước đo chung tiền tệ + Thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân Từ quan niệm trên, nói thu nhập cá nhân giá tr ị m ột cá nhân kiếm khoảng thời gian (thường năm) sau khấu trừ chi phí để tạo thu nhập Điều thực cần làm ngành thuế nước phải xác đ ịnh đ ối tượng tính thuế từ thu nhập cho người nộp thuế chấp nhận đ ể luật thu ế có www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 13 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang tính khả thi cao Có đảm bảo mục tiêu kinh tế, xã hội việc thu thuế thu nhập cá nhân * Thu nhập phân loại theo tiêu thức định để xác định đối tượng tính thuế: - Theo thời gian, người ta chia thu nhập thành thu nhập thường xuyên không thường xuyên - Theo nguồn tạo thu nhập, người ta chia thành thu nh ập t lao đ ộng, thu nhập từ đầu tư, thu nhập khác + Thu nhập từ lao động: khoản thu nhập thường xuyên nh ận đ ược d ưới dạng thu nhập từ kinh doanh, hành nghề tự tiền lương, tiền công khoản thù lao khác mà cá nhân nhận trình lao động + Thu nhập từ đầu tư: lãi cổ phần, lãi cho vay, tiền quyền… + Thu nhập khác: lãi từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ quà bi ếu, quà tặng , tiền nhuận bút, trúng xổ số… Theo chủ thể hưởng thu nhập, người ta chia thu nhập thành: thu nhập công ty, thu nhập cá nhân, thu nhập phủ … Khơng phải nước đưa tất nguồn thu nhập vào di ện thu nhậo tính thuế Việc quy định khoản thu nhập phải tính thu ế , kho ản khơng phải tính thuế, mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào quan điểm phủ, vào mục tiêu điều tiết thu nhập mục tiêu kinh tế, trị xã h ội khác quốc gia điều kiện, hoàn cảnh cụ thể Ngày nay, hầu h ết nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân tính thuế thu nhập t lao đ ộng Đối với khoản thu nhập từ đầu tư thu nhập khác tùy tưng nước hồn cảnh cụ thể có quy định riêng Chính th ế, v ới hai lo ại thu nhập gặp trường hợp: khoản thu nhập có th ể phải tính thuế nước mà khơng phải tính thuế nước khác nước lại phải tính thuế với mức độ khác th ời ểm khác * Những nguyên tắc khấu trừ để xác định thu nhập tính thuế: Một nguyên tắc tính thuế thu nhập cá nhân đối tượng tính thuế phải thu nhập người đóng thuế tồn quyền s d ụng theo quy định pháp luật Điều có nghĩa đối t ượng tính thu ế thu nh ập www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 14 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang khấu trừ khoản chi phí cần thiết để tạo thu nhập v ới m ột s ố gi ới h ạn định Tùy theo đặc điểm kinh tế – xã hội quốc gia mà người ta quy định khoản khấu trừ phù hợp Tuy nhiên, có nguyên tắc chung: Tất chi phí trực tiếp liên quan đến việc tạo thu nh ập cá nhân đ ều khấu trừ để xác định thu nhập thực nhận được, sau trừ tiếp số khoản mang tính chất xã - hội trước tính thuế  Các khoản khấu trừ có tính chất kinh tế để xác định thu nhập Cá nhân có khoản thu phải trả khoản chi phí Do v ậy, s ẽ có khoản tiền khoản thu cá nhân mà người ta tạm thời s hữu khơng tồn quyền sử dụng tương ứng với chi phí Khoản tiền nhanh chóng chuyển sở hữu cho người khác người chi trả chi phí Thật vậy, chi phí để tạo thu nhập cần khấu trừ để xác định thu nhập cá nhân - Đối với thu nhập từ hoạt động thương mại, công nghiệp, dịch vụ hộ kinh doanh cá thể khơng thuộc diện tính thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên tắc khấu trừ tất chi phí cần thiết liên quan tr ực ti ếp đ ến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ để tạo thu nhập mà ng ười n ộp thu ế thực bao gồm: lương cơng nhân, chi phí th mướn, tiền trợ cấp, chi phí mua vật tư, nguyên liệu, chi phí bảo hiểm, chi phí dịch vụ cung cấp từ bên ngồi, khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng, vật kiến trúc vài chi chi phí phân bổ chung… Quy định chung để khấu trừ phí tổn chi phí thực chi trả cần thiết liên quan trực tiếp đến trình tạo thu nhập Trong thực t ế, r ất khó xác định ranh giới khấu trừ hay khơng khấu trừ nên thơng thường phải có khống chế giới hạn tối đa tỷ mỉ, chặt chẽ có th ể qu ản lý Về nguyên tắc cá nhân cần phải có chứng từ hợp lệ để chứng minh chi phi mà phải bỏ liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập Tuy nhiên, quản lý chi phí thực tế khó Nhiều trường h ợp, cá nhân khơng có đủ chứng từ hợp lệ để chứng minh chi phí bỏ ra, đó, có tr ường hợp Nhà nước khốn chi phí định mức cho cá nhân theo số tiêu chu ẩn định - Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, hưu trí, trợ cấp xã hội khoản tương tự www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 15 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Với thu nhập loại này, người ta cho phép trừ khỏi thu nhập mức gọi chi phí nghề nghiệp bao gơm: + Các khoản đóng góp xã hội: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm tuổi già… + Các khoản chi phí nghề nghiệp khấu trừ theo quy định : tính chung theo tỷ lệ khốn (ví dụ khoảng 10% hoăc 15%) theo chi tiêu th ực tế có chứng từ hợp lệ chứng minh Một số nghề đặc biệt tính chất nghề nghiệp khấu trừ mức phù hợp, cao mức bình thường trước tập hợp vào tổng thu nh ập tính thu ế : ca sĩ, nhà báo, nhạc công… - Đối với thu nhập từ lãi cổ phần, lãi cho vay, lãi tiền gửi… Đối tượng tính thuế số lãi thu trừ bớt chi phí, thường chi phí mua chứng khốn có giá - Đối với thu nhập từ thừa kế Đây khoản thu nhập tính thuế có tính chất đặc biệt người thừa kế phải chịu trách nhiệm nợ nần người cố Do đó, đối t ượng tính thuế số chênh lệch dương tài sản thừa kế khoản n ợ c ng ười thừa kế, ngồi cịn trừ thêm khoản khơng phảI tính thuế tùy theo quan hệ thừa kế trực hệ, quan hệ vợ chồng hay quan hệ khác  Các khoản chi tiêu mang tính chất xã hội, khoa học, thu nh ập mang tính chất trợ cấp xã hội, giúp người có hồn cảnh khó khăn, ng ười già khơng nơi nương tựa, người tàn tật Đây đặc điểm c thuế thu nhập cá nhân có quan tâm đến sinh hoạt đối tượng nộp thuế tính thuế theo khả Điều cho thấy thu nhập cá nhân gắn với sách xã h ội Nh ững kho ản chi cá nhân thường xem xét để khấu trừ xác định đối tượng nộp thuế là: - Những chi phí đặc biệt bao gồm: chi phí có tính ch ất tiêu dùng nh b ảo hi ểm y tế, khoản đóng góp bắt buộc theo luật định tiên nuôI d ưỡng bố m ẹ, ti ền đóng góp bảo hiểm xã hội… Các khoản chi có th ể đ ược kh ấu tr khơng h ạn chế có giới hạn cho khoản tùy theo sách xã h ội c m ỗi qu ốc gia Các khoản khấu trừ có giới hạn thường khoản chi phòng xa khoản đóng góp bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 16 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang - Các khoản trả có tính chất lương trợ cấp ốm đau, lương hưu, trợ c ấp tai nạn lao động, trợ cấp thất nghiệp… chi trả từ quỹ bảo hiểm xã hội Đây khoản tính vào chi phí kinh doanh nên chưa phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, nguyên tắc với người nhận chúng phải khoản thu nhập tính thuế Tuy nhiên, chúng đối tượng sách xã hội nên nhiêu nước không thu thuế khoản thu nhập - Các khoản phúc lợi xã hội chi phí bắt buộc bao g ồm nh ững khoản thuốc chũa bệnh, sử chữa nhà cửa, thiên tai, dịch h ọa ho ặc chi phí c người tàn tật… Thu nhập sử dụng cho khoản chi phí thường miễn thuế thu nhập Sở dĩ để bảo đảm bảo có bình đẳng với ng ười khơng khoản chi phí - Các khoản chi phí cá nhân khác nhằm tái tạo sức lao động, chi phí đảm bảo điều kiện sống tối thiểu cá nhân - Các khoản chi phí ni con, mangtính chất gánh nặng gia đình đ ược quy định thành khoản khấu trừ tùy theo quan điểm Nhà n ước cần khuy ến khích gia đình đơng hay không Dù phép khấu trừ thông thường theo mức đồng loạt cho đầu trẻ em, không đảm bảo đ ược s ự cơng người có thu nhập thấp người có thu nhập cao Tất khoản chi phí thường nước quy định giới hạn khấu trừ cụ thể gọi suất miễn thu c Các phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân Thơng thường, thuế thu nhập cá nhân chia làm hai loại riêng bi ệt: thu ế thu nhập cá nhân theo khoản thuế thu nhập cá nhân tổng hợp * Thuế thu nhập cá nhân theo khoản : Đó thuế thu nhập cá nhân xác định theo t ừng ngu ồn thu nhập ứng với nguồn thu nhập khác Do đó, tổng số thuế phải n ộp t s ố thuế thu nhập mà họ phải nộp theo nguồn Thuế thu nhập cá nhân theo khoản tồn với hai ngun tắc: tính thuế độc lập có phân bi ệt thu ế su ất v ới lo ại thu nhập khác Từ đó, cho phép điều chỉnh tăng giảm mức đóng góp thuế tùy theo nguồn gốc thu nhập, có phù hợp kỹ thuật tính thuế với đặc điểm loại thu nhập www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 17 ... trạng công tác quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam Kết luận CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU? ?? THU. .. công tác quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân 1.2.1 khái niệm công tác quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân tác động có ch ủ đích c c quan chức máy nhà nước q trình tính thu thu? ??. .. thường, thu? ?? thu nhập cá nhân chia làm hai loại riêng bi ệt: thu ế thu nhập cá nhân theo khoản thu? ?? thu nhập cá nhân tổng hợp * Thu? ?? thu nhập cá nhân theo khoản : Đó thu? ?? thu nhập cá nhân xác