Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao so sánh dưới góc độ pháp lý

MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I KHÁI QUÁT VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI CÁ NHÂN .3 Sự hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân giới Việt Nam Những vấn đề chung phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân 2.1 Đối tượng nộp thuế 2.2 Đối tượng chịu thuế 2.3 Đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế .9 Phạm vi áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 11 CHƯƠNG II NỘI DUNG CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LỆNH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO DƯỚI GÓC ĐỘ SO SÁNH 17 Đối tượng nộp thuế 17 1.1 Điểm tương đồng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng nộp thuế 18 1.2 Điểm khác biệt Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng nộp thuế .20 Đối tượng chịu thuế 25 2.1 Điểm tương đồng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng chịu thuế 28 2.2 Điểm khác biệt Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng chịu thuế 30 Đối tượng miễn thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế 43 3.1 Điểm tương đồng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế 43 3.2 Điểm khác biệt Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế 45 KẾT LUẬN 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .53 Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội LỜI NĨI ĐẦU Một tài quốc gia vững mạnh dựa vào nguồn thu bên ngoài, mà phải dựa vào nguồn thu nước Bởi vì, nguồn thu nước, có thuế mang tính vững chắc, ổn định lâu dài Nhìn vào đó, người ta thấy quốc gia có phát triển vững hay khơng Chính mà vai trò thuế ngày thể rõ nét nguồn thu ngân sách nhà nước, trình Nhà nước tổ chức thực “chi ngân sách”, q trình xây dựng, hồn thiện phát triển hệ thống pháp luật thuế Nhà nước Thuế thu nhập cá nhân Tồn khoảng 18 năm, chứng minh vai trị hệ thống thuế Việt Nam Nhà nước ý việc hoàn thiện sách thuế thu nhập cá nhân Từ chỗ văn luật - Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (Pháp lệnh thuế thu nhập cao), đến Luật thuế thu nhập cá nhân đời (năm 2007) Đây văn luật gây nhiều tranh luận q trình soạn thảo ln có ý kiến, quan điểm khác Đây cơng trình có trình nghiên cứu xây dựng lâu dài, với nhiều lần giải trình, chất vấn trước quan có thẩm quyền Cuối cùng, thơng qua vào tháng 11/2007 từ cống hiến cơng sức, trí tuệ…của chuyên gia tham gia xây dựng luật Luật thuế thu nhập cá nhân có nhiều điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập cao, đồng thời khắc phục hạn chế Pháp lệnh thuế thu nhập cao Mặc dù Luật thuế thu nhập cá nhân áp dụng thời gian ngắn, lại trình giãn nộp thuế thể ưu điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập cao, đặc biệt phạm vi áp dụng thuế Để làm rõ vấn đề trên, em chọn đề tài “Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập người có thu nhập cao: so sánh góc độ pháp lý” để làm đề tài khố luận Từ đó, làm rõ nội dung Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội phạm vi áp dụng hai văn pháp luật Trong trình nghiên cứu đề tài, em sử dụng phương pháp nghiên cứu như: tư biện chứng, vật lịch sử Chủ nghĩa Mac – Lênin, đặc biệt phương pháp so sánh với phương pháp phân tích, đánh giá, tổng hợp,… để làm rõ vấn đề đề tài Khoá luận trình bày với kết cấu gồm hai chương ngồi lời nói đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, cụ thể là: Chương I: Khái quát phạm vi áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Chương II: Nội dung quy định pháp luật phạm vi áp dụng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao góc độ so sánh Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội CHƯƠNG I KHÁI QUÁT VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI CÁ NHÂN Sự hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân giới Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân đời lâu lịch sử thuế khoá áp dụng từ sớm nước phát triển Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Hà Lan vào năm 1797, Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1842, sau lan truyền sang nước khác: Nhật Bản năm 1887, Đức năm 1899, Mỹ năm 1913, Pháp năm 1914, Liên Xô năm 1922, Trung Quốc năm 1936, Thái Lan năm 1939, Philipin năm 1945, Hàn quốc năm 1948…Các nước Châu Âu gọi thuế thu nhập cá nhân “Nữ hồng”, cịn nước Châu Á Nhật Bản gọi thuế thu nhập cá nhân “Vua” loại thuế [19] Ngày nay, thuế thu nhập cá nhân áp dụng 180 quốc gia giới Sự đời thuế thu nhập cá nhân mặt nhu cầu tài ngày tăng nhà nước nhằm thực nhiệm vụ quyền hạn mình, trì hoạt động máy nhà nước Ở nước phát triển, thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ lệ lớn, khoảng 30 - 40% tổng thu ngân sách nhà nước, số nước ASEAN tỷ lệ 12 - 16% [12,tr.13] Ở Việt Nam năm gần có kết tăng trưởng thu lớn: năm 1991 thu theo sách thuế thu nhập người có thu nhập cao 62 tỷ đồng, đến năm 2002 thu 2.338 tỷ, năm 2004 thu 3.521 tỷ, năm 2005 thu 4.234 tỷ đến năm 2006 số thu đạt 5.179 tỷ, tỷ trọng thu đạt khoảng 1,85% tổng thu ngân sách nhà nước, khoảng 3,6% tổng thu nước (không kể thu từ dầu thô)[15] Tỷ lệ có xu hướng ngày tăng lẽ kinh tế xã hội ngày phát triển, q trình tồn cầu hố kinh tế diễn nhanh chóng nhu cầu Nhà Công ty Luật hợp danh Việt Nam (Vinalaw firm), Ths.Ls Phan Thông Anh chủ biên, Sự cần thiết phải ban hành luật thuế thu nhập cá nhân, Nxb GTVT 2009 Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội nước cho lợi ích chung xã hội tỷ lệ thuận theo q trình Thuế thu nhập cá nhân góp phần bù đắp khoản chi tiêu Mặt khác, thuế thu nhập cá nhân đời nhằm thực chức tái phân phối thu nhập, bảo đảm công xã hội Nếu thuế nói chung xuất xã hội lồi người thoả mãn hai điều kiện cần đủ đời nhà nước thu nhập xã hội, thuế thu nhập cá nhân xuất thu nhập xã hội đạt đến mức độ tạo nên khoảng cách chênh lệch cá nhân với Thu nhập cá nhân, tổ chức kinh tế thị trường bị chi phối lao động vốn mà chịu tác động lớn công nghệ Đăc biệt kinh tế tri thức ngày nay, thu nhập ngày bị tác động mạnh dẫn tới hệ tất yếu phân hoá giàu nghèo lớn Để giảm bớt khoảng cách này, thuế thu nhập cá nhân - loại thuế trực thu đời điều tiết phần thu nhập phận dân có thu nhập cao vào ngân sách nhà nước Từ nhà nước tái phân phối lại thu nhập để bảo đảm cơng xã hội Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân đời công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết hoạt động kinh tế phần với loại thuế khác Thông qua việc đánh thuế thu nhập cá nhân, nhà nước tác động trực tiếp, định hướng tiêu dùng đầu tư theo hướng có lợi, thực mục tiêu điều chỉnh kinh tế cho phù hợp với đường lối, chiến lược nhà nước đề Ở Việt Nam nước khác giới, pháp luật thuế thu nhập cá nhân bắt nguồn từ số sở Tuỳ vào thời kỳ khác với điều kiện kinh tế phát triển hay không phát triển, đời sống người dân cao hay thấp mà nhà nước ban hành sắc thuế phù hợp, nhằm động viên phần thu nhập dân cư xã hội bổ sung vào ngân sách nhà nước Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước ký lệnh công bố Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao áp dụng thực tế từ ngày 1/4/1991 Thời kỳ này, việc gọi tên Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao phù tên gọi thuế thu nhập cá nhân, thu nhập người Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội dân lúc thấp, đến lương Thủ tướng Chính phủ có 120.000 đồng/tháng [15] Để phù hợp với tình hình thực tế giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội đất nước, Pháp lệnh thuế thu nhập cao sửa đổi, bổ sung lần: lần thứ vào ngày 10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 19/5/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ tư vào ngày 30/6/1999, lần thứ năm vào ngày 19/5/2001 lần thứ sáu Pháp lệnh thuế thu nhập cao sửa đổi, bổ sung số14/2004/PL-UBTHQH11 ban hành ngày 24/3/2004 (có hiệu lực từ ngày 1/7/2004) [19] Việc Pháp lệnh tồn khoảng 15 năm mà không thay đổi tên gọi, thời kỳ kinh tế nước ta chưa phát triển mạnh, thời kỳ chuyển đổi, với việc chịu ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế giới khu vực Do đó, đời sống dân cư xét mặt chưa cao, chưa ổn định, Nhà nước động viên thu nhập phận dân cư có thu nhập cao mặt chung Năm 2007 đánh dấu đời Luật Thuế thu nhập cá nhân - văn pháp lý có giá trị cao (có hiệu lực từ ngày 1/1/2009) Luật Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế quan trọng nhằm tiến tới công xã hội bảo đảm cho người bình đẳng nghĩa vụ đất nước tạo điều kiện cho người tự giác đóng thuế để tăng ngân sách nhà nước, củng cố an ninh - quốc phòng, tăng cường an ninh xã hội, xây dựng kết cấu hạ tầng, phát triển kinh tế… Tỷ trọng nguồn thu từ thuế chiếm ngày cao tổng thu ngân sách nhà nước (khoảng 90%), nên việc làm cho tầng lớp nhân dân hiểu sâu sắc Luật thuế thu nhập cá nhân, thấy rõ quyền lợi nghĩa vụ, tự giác chấp hành pháp luật vô quan trọng cần thiết Luật thuế thu nhập cá nhân thông qua mà thị trường bắt đầu có dấu hiệu “cơn bão giá” nên đại biểu Quốc hội thận trọng đưa ý kiến thảo luận quy định dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân đời đánh dấu bước ngoặt hệ thống pháp luật thuế, phát triển kinh tế đất nước đời sống của người dân ngày cao Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội Những vấn đề chung phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân ngày trở nên phổ biến Việc tìm hiểu phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân cần thiết Để tiện cho việc nghiên cứu, thông tin đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế số nước giới tham khảo Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam TS.Lê Văn Ái TS.Đỗ Đức Minh, Nxb Tài chính, Hà Nội 2002 2.1 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế chung thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập chịu thuế Mỗi quốc gia lại có quy định riêng để xác định đối tượng nộp thuế cụ thể Đa số quốc gia giới quy định đối tượng nộp thuế dựa tiêu chí “cư trú” để xác định đối tượng cư trú khơng cư trú Ví dụ như: Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp quy định: đối tượng nộp thuế thể nhân đối tượng cư trú không cư trú thuế Pháp Cá nhân coi cư trú thuế Pháp phải đáp ứng điều kiện sau: - Có hộ gia đình Pháp; - Có thời gian sống chủ yếu Pháp từ 183 ngày trở lên; - Có hoạt động nghề nghiệp hay trung tâm kinh tế Pháp Cá nhân cịn lại coi khơng cư trú thuế Pháp Luật thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc đời năm 1936 đến mang lại cho ngân sách Trung Quốc khoản thu khơng nhỏ Theo đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú khơng cư trú có thu nhập chịu thuế Đối tượng cư trú người có nhà chỗ cố định Trung Quốc người khơng có nhà khơng có chỗ cố định Trung Quốc cư trú Trung Quốc năm trở lên Đối tượng không cư trú cá nhân lại Đối với cá nhân cư trú khơng cư trú nghĩa vụ nộp thuế họ khác thu nhập phát sinh Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội Còn Nhật Bản, trước đời thuế thu nhập cá nhân áp dụng cho nhóm người có thu nhập cao, theo quy định hành cá nhân có thu nhập đối tượng phải nộp thuế Cụ thể, đối tượng nộp thuế bao gồm người cư trú (thường xuyên, không thường xuyên) người không cư trú Trong đó, đối tượng cư trú thường xuyên gồm người có nhà thường trú Nhật Bản người cư trú liên tục Nhật Bản từ năm trở lên, họ phải nộp thuế toàn thu nhập nguồn gốc thu nhập từ đâu Đối tượng cư trú không thường xuyên gồm người khơng có ý định lâu dài thời gian cư trú năm, họ phải nộp thuế thu nhập cá nhân tính tồn thu nhập có nguồn gốc thu nhập từ Nhật Bản thu nhập có nguồn gốc thu nhập từ nước ngồi chi trả Nhật Bản Đối tượng lại gọi đối tượng không cư trú, họ phải nộp thuế thu nhập có nguồn gốc từ Nhật Bản Phải nói quy định thuận lợi cho quốc gia áp dụng thuế thu nhập cá nhân để xác định nghĩa vụ nộp thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế phát sinh, tiêu chí nhằm xác định đối tượng cư trú hay không cư trú rõ ràng, dễ áp dụng thực tế mà tranh cãi 2.2 Đối tượng chịu thuế Thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân Hiện chưa có cách hiểu thống mang tính chất luật định thu nhập Ở góc độ nghiên cứu, nhà nghiên cứu lại có cách hiểu theo cách riêng JOSEPL E STIGLITZ nói “Quan niệm thu nhập lý thuyết dường đơn giản song thực tế việc xem xét phải khơng phải thu nhập lại vấn đề khó khăn”[2,tr.459] Theo Từ điển Tiếng Việt năm 2008 Trung tâm từ điển học VIETLEX, Nxb Đà Nẵng “thu nhập tổng thể nói chung khoản thu nhập khoảng thời gian định, thường tính theo tháng, năm” Còn thu nhập coi động từ “thu nhập thu được, kiếm tiền bạc, cải, vật chất từ công việc để chi dung cho sống” Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội “Thu nhập” nhiều nhà kinh tế hoc định nghĩa theo cách riêng Trong Kinh tế học II PAUL A SAMUELSON WILLIAM D NORDHAUS “thu nhập” “ phần thu cá nhân hay nước tiền lương, tiền lãi cho vay, tiền lãi cổ phần khoản thu nhập khác”[1,tr.699] Một số nhà nghiên cứu Việt Nam đưa quan điểm sau: Thu nhập tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà chủ thể kinh tế tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua trình phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân khoảng thời hạn định [10,tr.9] Với số khái niệm ta hiểu khái niệm “thu nhập” làm tính thuế sau: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ, vật hình thức lợi ích mang tính chất kinh tế khác mà cá nhân nhận tạo thông qua hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, từ quà biếu…hoặc từ khoản thu nhập hợp pháp khác Hiện thu nhập cá nhân đa dạng, tiền vật Và dựa vào nguồn tạo thu nhập có thu nhập từ lao động, từ kinh doanh, từ nhận quà biếu, quà tặng, từ thừa kế… Nó thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên dựa vào tần suất phát sinh Và thu nhập phát sinh nước thu nhập phát sinh nước ngồi xét phạm vi lãnh thổ phát sinh Ở quốc gia, khoản thu nhập chịu thuế pháp luật quy định khơng hồn tồn giống lẽ: quốc gia có quyền đánh thuế riêng theo cách mình, theo tiêu chí khác với phạm vi điều tiết rộng hẹp khác nhau; trình độ, lực kiểm sốt, quản lý thuế từ thu nhập phát sinh khác nhau, khơng phải nước trình độ cao cả; điều kiện kinh tế xã hội sách phát triển đất nước quốc gia khơng giống nhau, nên chi phối phần quy định pháp luật Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế Khóa luận tốt nghiệp Trường ĐH Luật Hà Nội Trong hầu hết luật quốc gia giới, thay định nghĩa “thu nhập” liệt kê thu nhập cá nhân phải chịu thuế Ví dụ: Trong luật Hàn Quốc, thu nhập chịu thuế bao gồm: - Thu nhập từ lao động hay thu nhập từ kinh doanh; - Thu nhập từ cho thuê bất động sản; - Thu từ tài sản tạm thời: lợi nhuận, chuyển quyền sở hữu, quyền khai thác cho thuê cửa hàng; - Thu nhập khác từ trúng thưởng xổ số,…; - Một số thu nhập riêng biệt như: lương hưu, khai thác gỗ… Còn Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp có quy định loại thu nhập chịu thuế, bao gồm: - Thu nhập từ lương khoản coi lương; - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh công thương ngiệp; - Thu nhập từ nông nghiệp: từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi; - Thu nhập từ hành nghề độc lập dịch vụ tư vấn; - Thu nhập từ đầu tư chứng khoán; - Thu nhập từ cho thuê bất động sản; - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản; - Thù lao cho người điều hành công ty Từ nước đời pháp luật thuế thu nhập cá nhân đến nước sau này, tạo tiền lệ chung quy định đối tượng chịu thuế, theo đối tượng chịu thuế liệt kê cách cụ thể, nhiều khác theo ý chí nhà làm luật quốc gia 2.3 Đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế Trong quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định trường hợp miễn thuế trường hợp không thuộc diện chịu thuế Xét chất, hai loại thu nhập thu nhập miễn thuế thu nhập khơng thuộc diện chịu thuế hồn tồn khác Thu nhập miễn thuế khoản thu nhập chịu thuế mà tính chất, đặc trưng điều Nguyễn Thị Kiều Diễm Khoa PL Kinh tế