Facebook @Dethivaonganhang www facebook com/dethivaonganhang B TÀI CHÍNHỘ T NG C C THUỔ Ụ Ế Chuyên đ ề THU THU NH P Đ I V I NG I CÓ THU NH P CAOẾ Ậ Ố Ớ ƯỜ Ậ (Tài li u dùng cho công ch c m i vào ngành[.]
Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ Chuyên đề: THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO (Tài liệu dùng cho công chức vào ngành Thuế) HÀ NỘI – NĂM 2007 MỤC LỤC www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang LỜI MỞ ĐẦU Phần I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 1.1 Lịch sử đời phát triển thuế thu nhập cá nhân nước Thế giới 1.2 Sự đời hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân vi ệt nam - Thời kỳ phong kiến, thực dân trước Cách mạng Tháng Tám năm 1945 - Thuế thu nhập miền Nam Việt Nam trước 30/04/1975 - Thuế lợi tức miền Bắc Việt Nam từ sau Cách mạng Tháng Tám năm 1945 đến năm 1990 - Thuế thu nhập người có thu nhập cao (năm 1991) KHÁI NIỆM THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Khái niệm thu nhập 2.2 Phân loại thu nhập 2.3 Thu nhập chịu thuế 2.4 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 2.5 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân VỊ TRÍ, VAI TRỊ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Phần II: NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ: 1.1 Người Việt Nam 1.2 Người nước ngồi THU NHẬP CHỊU THUẾ, THU NHẬP KHƠNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ 2.1 Thu nhập chịu thuế 2.1.1 Thu nhập thường xuyên 2.2.2 Thu nhập không thường xuyên 2.2 Các khoản thu nhập tạm thời chưa thu thuế 2.3 Thu nhập khơng chịu thuế CĂN CỨ TÍNH SỐ THUẾ PHẢI NỘP: 3.1 Xác định thu nhập chịu thuế a/ Xác định thu nhập thường xuyên chịu thuế b/ Xác định thu nhập không thường xuyên chịu thuế 3.2 Thuế suất (%), Biểu thuế luỹ tiến phần a/ Đối với thu nhập thường xuyên b/ Đối với thu nhập không thường xuyên VỀ MIỄN, GIẢM THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO XỬ LÝ VI PHẠM VÀ KHEN THƯỞNG 5.1 Xử lý vi phạm 5.2 Khen thưởng www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang KHIẾU NẠI, THỜI HIỆU 6.1 Khiếu nại 6.2 Thời hiệu Phần III QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO Tổ chức quản lý thu thuế TNCNNN: a/ Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập (gọi tắt quan chi tr ả thu nhập): b/ Đối với trường hợp khác trường hợp nêu (cá nhân hành nghề độc lập, ) cá nhân tự đăng ký, kê khai, nộp thuế quan thuế c/ Trách nhiệm quan thuế: d/ Trách nhiệm tổ chức đón tiếp, quản lý người nước ngồi xuất cảnh đ/ Tách nhiệm quan quản lý Nhà nước Thủ tục đăng ký cấp sử dụng mã số thuế cá nhân 3.2.1 Quy định mã số thuế 3.2.2 Kết cấu mã số thuế 3.2.3 Đăng ký mã số thuế - Mã số thuế quan chi trả thu nhập - Mã số thuế cá nhân Thủ tục kê khai, nộp thuế www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 3.1 Đối tượng kê khai thuế 3.2 Thủ tục đăng ký nộp thuế 3.3 Nơi kê khai thuế, nộp thuế 3.4 Thủ tục kê khai, nộp thuế 3.4.1 Kê khai nộp thuế thu nhập thường xuyên a/ Kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập b/ Kê khai, nộp thuế quan thuế 3.4.2- Kê khai, nộp thuế thu nhập không thường xuyên 3.5 Thời hạn kê khai, nộp thuế Thủ tục toán thuế 4.1 Nguyên tắc toán thuế 4.2 Các Tờ khai toán thuế năm 4.2.1 Trường hợp cá nhân nộp thuế thông qua quan chi trả`thu nhập 4.2.2 Đối với cá nhân trực tiếp nộp thuế quan Thuế 4.3 Nội dung toán thuế: a/ Đối với người Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam b/ Đối với người nước b.1/ Xác định thời gian cư trú b.2/ Xác định số thuế phải nộp 4.4 Thủ tục toán thuế 4.4.1 Quyết toán quan chi trả thu nhập 4.4.2 Quyết toán quan thuế 4.4.3 Thời hạn nộp tờ khai toán thuế năm www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 4.4.4 Quy trình tốn thuế Bước 1/ Nhận báo cáo toán thuế Bước 2/ Kiểm tra thủ tục hồ sơ toán thuế Bước 3/ Nhập tốn thuế Bước 4/ Phân tích, đối chiếu số liệu báo cáo toán thu ế t ại c quan thuế Bước 5/ Điều chỉnh báo cáo toán thuế Thủ tục miễn giảm thuế Thủ tục thoái trả thuế 6.1 Đối tượng thoái trả thuế TNCNNN 6.2 Hồ sơ đề nghị thoái trả tiền thuế 6.3 Quy trình thối trả thuế Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ thoái trả thuế Bước 2: Kiểm tra thủ tục hồ sơ thoái trả thuế Bước 3: Kiểm tra số liệu hồ sơ thoái trả thuế Bước 4: Lập chứng từ uỷ nhiệm chi thoái trả thuế Bước 5: Lập báo cáo việc thoái trả thuế lưu hồ sơ thoái trả thuế 6.4 Thời hạn thoái trả tiền thuế 6.5 Quản lý thoái trả tiền thuế TNCNtừ tài khoản tạm thu 6.5.1/ Tài khoản tạm thu 6.5.2/ Quy định cụ thể quản lý tài khoản tạm thu Chứng từ nộp thuế 7.1 Giấy nộp tiền vào NSNN 7.2 Biên lai thuế thu nhập (Mẫu số CTT 10b) www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 7.3 Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập (mẫu số CTT 54) LỜI MỞ ĐẦU www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Cùng với trình chuyển kinh tế từ chế tập trung bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa thực kinh tế mở, sản xuất kinh doanh nước đầu tư nước tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có bước chuyển biến đáng kể, kèm theo phát sinh chênh lệch mức sống ngày rõ rệt, xu ất mâu thuẫn tiền lương đơn vị, khu vực kinh tế quốc doanh khu vực có vốn đầu tư nước ngồi Trong bối c ảnh đó, h ệ thống sách thuế cải cách bước (năm 1990) Bên cạnh Luật Thuế lợi tức áp dụng sở sản xuất, kinh doanh, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập ng ười có thu nhập cao có vai trò tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, công cụ phân phối đảm bảo công xã hội, góp phần quản lý thu nhập dân c điều tiết vĩ mô kinh tế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (dưới g ọi tắt thuế thu nhập cá nhân) ban hành ngày /12/1990 có hi ệu l ực thi hành ngày /4/1991, điều chỉnh thu nhập người làm công ăn l ương, nên đối tượng nộp thuế không cá nhân làm sở sản xuất kinh doanh mà đơn vị hành nghiệp, tổ chức không kinh doanh không người Việt Nam mà điều chỉnh người nước cơng tác làm việc Việt Nam có phát sinh thu nhập chịu thuế Đồng thời, phương pháp quản lý thuế TNCN chủ yếu khấu trừ nguồn toán thuế năm với cá nhân nộp thuế trực tiếp quan thu ế, nên việc quản lý thuế thu nhập cá nhân phức tạp Do vậy, m ỗi công ch ức, viên chức thuế cần phải nắm kiến thức thuế TNCN quy trình, thủ tục quản lý thuế TNCN Tài liệu bồi dưỡng nhằm trang bị, bồi dưỡng cho cán bộ, công chức thuế vào ngành Thuế kiến thức thuế TNCN cụ thể số kỹ để thực việc quản lý thu ế TNCN Vi ệt Nam, tạo cho công chức định hướng tự hồn thiện q trình cơng tác để kết thúc khoá học, học viên làm cán quản lý thuế TNCN www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Phần I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 1.1 Lịch sử đời phát triển thuế thu nhập cá nhân nước Thế giới Thuế thu nhập cá nhân (còn gọi thuế thu nhập dân cư, viết tắt thuế TNCN) loại thuế phổ biến Thế giới có lịch sử hàng trăm năm Thời kỳ ban hành, Chính phủ thường đánh thu ế vào đối tượng dễ đo lường đánh thuế đất đai, tài s ản, hàng hố hữu hình, hàng hoá tàu biển, số lượng cửa sổ lị sưởi tồ nhà Thuế thu nhập cá nhân đưa áp d ụng l ần đ ầu tiên Hà Lan vào năm 1797, sau Vương quốc Anh vào năm 1799 Phổ vào năm 1808 Việc nước đánh thuế TNCN lúc ch ủ y ếu nhằm tạo nguồn thu tài trợ cho chiến chống Napoléon xem khoản thuế lợi nhuận tính theo đầu người Thuế TNCNNN hồn chỉnh thức ban hành Anh vào năm 1842, sau nước tư phát triển áp dụng như: Nhật Bản áp dụng vào năm 1887, Hoa Kỳ bắt đầu áp dụng thuế thu nhập vào năm 1864 th ời kỳ nội chiến bị gián đoạn vào năm 1872 áp dụng tr l ại vào năm 1913, Pháp áp dụng vào năm 1914; nước Châu Á Thái Lan bắt đầu áp dụng vào năm 1939, Phi-líp-pin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, In-đô-nê-sia năm 1949, Trung Quốc năm 1984; nước Đông Âu áp dụng như: Ru-ma-ni năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Đến nay, có khoảng 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân trở thành phận quan trọng hệ thống sách thuế nhiều nước, quốc gia có kinh tế thị trường phát triển coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã hội điều tiết vĩ mô n ền kinh t ế Tuy nhiên, có số nước không áp dụng thuế TNCN như: Bahrain, Côoét, Brunei, Trước chiến tranh giới lần thứ nhất, số người nộp thuế thu nhập cá nhân khoảng triệu người; năm 1939, số người nộp thu ế triệu người đến năm 1980 số người nộp thuế khoảng 100 triệu người thuế mang tính đại chúng tạo nên ngu ồn thu ch ủ www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang yếu nước phát triển Sự cải cách thuế nước cho thấy giảm dần thuế suất cao số lượng thuế suất biểu thuế suất, mức tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà n ước không giảm mà trái lại ngày tăng lên Thuế thu nhập cá nhân chi ếm t ỷ trọng gần 40% tổng thu thuế Ngân sách Liên bang M ỹ, Tây Ban Nha 38%, Anh 35%, Đan Mạch 50% Các nước phát tri ển th ế giới số thu thuế thu nhập cá nhân ngày chiếm tỷ trọng lớn t số thu ngân sách nhà nước 1.2 Sự đời hồn thiện sách thuế thu nh ập cá nhân việt nam - Thời kỳ phong kiến, thực dân trước Cách mạng Tháng Tám năm 1945 : Thời kỳ này, 90% dân số Việt Nam nông dân Hai sắc thuế chủ yếu người nông dân thuế ruộng (thuế điền) thuế thân (thuế đinh), thực chất thuế TNCN đời từ năm 1378 thời nhà Tr ần Thuế đ ược áp dụng với công dân nam giới từ 18 tuổi trở lên Mức thuế phải n ộp cho đinh quan tiền/năm (tương đương 54 kg thóc) Theo báo cáo c B ộ Hộ (phụ trách thu chi tài quốc gia) thời Gia Long năm thứ 18 (năm 1819) nước gồm 26 tỉnh ghi vào sổ thuế khoảng 600.000 dân đinh nộp thuế thân khoảng triệu ruộng công tư nộp thu ế điền - Thuế thu nhập miền Nam Việt Nam trước 30/04/1975: Từ năm 1972, quyền Sài Gịn ban hành thuế lợi tức mang tính ch ất m ột khoản thuế thu nhập phân biệt: Đ ối với thể nhân thuế lợi tức tổng hợp hộ gia đình bao gồm lợi tức doanh nghiệp tư nhân thu ế l ương bổng; Đối với pháp nhân, có thuế lợi tức cơng ty tiền lời chia chứng khoán - Thuế lợi tức miền Bắc Việt Nam từ sau Cách mạng Tháng Tám năm 1945 đến năm 1990: Từ cuối năm 1951, sách thuế quyền Cách mạng, chưa có thuế TNCN có thu ế l ợi t ức, m ột dạng thuế TNCN đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuế thu nhập người có thu nhập cao (năm 1991) : Cùng với trình chuyển sang kinh tế thị tr ường định h ướng xã h ội chủ nghĩa thực kinh tế mở, sản xuất kinh doanh nước đầu tư nước tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có bước chuyển biến đáng kể, kèm theo phát sinh chênh l ệch mức sống ngày rõ rệt, xuất mâu thuẫn tiền lương, tiền công đơn vị, khu vực kinh t ế qu ốc doanh khu v ực có vốn đầu tư nước ngồi Trong bối cảnh đó, hệ thống sách thuế www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 10 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang cải cách bước (năm 1990), bên cạnh Luật Thuế lợi tức áp dụng sở sản xuất, kinh doanh, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nh ập cao ngày 27/12/1990 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/1991, nhằm động viên đóng góp cá nhân có thu nhập cao Trong q trình thực đến Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao có năm lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 6/1994, tháng 2/1997, tháng 7/1999, tháng 5/2001 tháng 3/2004 Các lần sửa đổi Pháp lệnh thuế TNCN nêu mở rộng phạm vi thu thuế thu nhập cá nhân sang khu vực hưởng lương khác doanh nghiệp nước m ột s ố c quan nhà nước, cá nhân có thu nhập cao, tăng cường cơng tác qu ản lý thu nộp thuế, chủ yếu lần sửa đổi sửa mức khởi điểm tính thuế, thuế suất, giãn cách thu nhập chịu thuế bậc thuế biểu thuế Thuế TNCN nước ta có đóng góp ngày tăng vào tổng số thu từ thuế cho NSNN Như vậy, Việt Nam chưa có Luật thuế thu nhập cá nhân quốc gia khác giới, mà có Pháp lệnh thuế thu nh ập đ ối với người có thu nhập cao Thuế thu nhập người có thu nhập cao hành th ực theo Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11 ngày 24/03/2004 U ỷ ban thường vụ Quốc hội sửa đổi bổ sung số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, Nghị định số 147/NĐ-CP ban hành ngày 23/7/2004 hướng dẫn thi hành Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11 Thông tư số 81/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004, Thơng tư số 12/2005/TT-BTC ngày 04/02/2005 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư 81/2004/TT-BTC Thông tư số 41/2006/TT-BTC ngày 12/5/2006 hướng dẫn thực Quyết định số 161/2005/QĐ-TTg ngày 30/6/2005 Thủ tướng Chính phủ việc mở rộng thí điểm sở sản xuất, kinh doanh t ự kê khai, tự nộp thuế nhà đất, thuế thu nhập người có thu nhập cao thuế mơn KHÁI NIỆM THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Khái niệm thu nhập Hiện nay, chưa có định nghĩa đầy đủ, tổng hợp thu nhập, giới có nhiều quan điểm khác khái niệm thu nhập, tuỳ theo mục đích nghiên cứu nhà kinh tế có quan niệm khác thu nhập góc độ khác Chẳng hạn: www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 11 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang - Lý thuyết bổ sung tài sản, thường quan tâm đến tăng thêm tiềm lực kinh tế mà khơng quan tâm đến tính th ường xuyên c thu nhập Đại diện cho lý thuyết G.Schant, coi thu nhập khả kinh tế bổ sung cho người khoảng thời gian định - Hai nhà kinh tế người Anh R.M.Haig H.C.Simons đầu kỷ XX đưa định nghĩa thu nhập (sau gọi đ ịnh nghĩa HaigSimons) cho thu nhập tổng giá trị cải ròng tăng lên cá nhân cộng với tiêu dùng người thời gian định, thường năm - Các nhà kinh tế học đại, dựa sở định nghĩa HaigSimons, đưa hai quan niệm thu nhập làm sở đánh thuế thu nhập cá nhân, là: Quan niệm “thu nhập bao quát” cho rằng, thu nhập khoản thu nhập ròng từ nguồn sau khấu trừ chi phí để t ạo chúng, t hình thành phương thức tính thuế tổng tài s ản rịng, nghĩa đánh thuế vào tất lợi ích nhận được, bao gồm lợi ích ngẫu phát-lợi ích có tính chất thời Quan niệm “thu nhập hạn hẹp” dựa sở thu nhập giới hạn lợi ích phát sinh lặp lặp lại, có tính chất liên t ục đ ể hình thành phương thức tính thuế thu nhập dựa nguồn phát sinh thu nhập Đại diện cho trường phái nhà kinh tế học người Mỹ Paul.A.Samuelson đưa khái niệm thu nhập tương đối hoàn ch ỉnh: Thu nhập tổng số tiền kiếm thu góp đ ược m ột kho ảng thời gian định (thường năm) Thuật ngữ “tiền” hiểu khoản thu dạng tiền tệ hay vật tính thành tiền, bao gồm phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động không từ lao động, từ quyền sở hữu tài sản, tiền mà có tiêu dùng dịch vụ khơng phải toán - Về kinh tế, khái niệm thu nhập thường dựa sở “lý thuyết nguồn tài sản” “lý thuyết tăng thêm tài sản tuý” www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 12 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Theo lý thuyết nguồn tài sản thu nhập tổng giá trị cải, tài sản bổ sung hàng năm cho người doanh nghiệp từ nguồn kinh doanh hay lao động ổn định mang lại Theo lý thuyết tăng thêm tài sản tuý thu nhập tổng đại số giá trị thị trường nguồn lợi hưởng d ưới d ạng tiêu dùng thay đổi giá trị thuộc nguồn sở hữu khoảng thời gian định Trong đó, trường phái thứ hai (thu nhập theo lý thuyết v ề tăng thêm tài sản tuý) nhiều chuyên gia kinh tế ủng hộ hơn, có nhược điểm xác định thu nhập vào thu nhập quy đ ổi t tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ tự sản xuất hay sở hữu tài sản khó thuy ết ph ục để người nộp thuế tuân thủ Mặt khác, theo trường phái gây khó khăn cho quan quản lý định kỳ phải xác định giá trị ban đầu, giá tr ị tăng thêm tổng số tài sản người nộp thuế - Về thuế, dựa vào nguyên tắc gia tăng giá trị phải thực phát sinh trước đưa vào tính thu nhập, nước đ ưa đ ịnh nghĩa riêng luật thuế thu nhập nước Có th ể khái qt: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ vật tổ chức cá nhân nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, t lao động, từ quyền sở hữu, sử dụng tài sản, tiền vốn mà có khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho 2.2 Phân loại thu nhập Tuỳ thuộc vào mục đích nghiên cứu hay đáp ứng yêu cầu quản lý, khoản thu nhập thường phân loại dựa theo tiêu thức chủ yếu sau đây: nguồn tạo thu nhập, tính đặn hay không đặn việc phát sinh thu nhập chủ thể, phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập, chủ thể hưởng thu nhập tính pháp lý thu nhập - Căn vào nguồn tạo thu nhập, có loại: + Thu nhập từ hoạt động kinh doanh toàn thu nhập t ho ạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm thu nhập từ dịch vụ, hành nghề mang tính chất độc lập thầy thuốc, bác sỹ, luật s ư, k ỹ sư, kiến trúc sư, nha sỹ, kiểm toán viên, ca sỹ, nghệ sỹ… + Thu nhập từ lao động chân tay hay trí óc thu nh ập t ti ền công, tiền lương, tiền thưởng, thu nhập từ vật hay phúc lợi nhận đ ược đối tượng sử dụng lao động trả www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 13 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang + Thu nhập từ tài sản tiền vốn thu nhập t cho thuê tài s ản, tiền quyền, từ góp vốn lãi cổ phần, lãi chia d ưới m ọi hình thức, thu nhập từ việc cho vay (bao gồm lãi trái phiếu, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi trái phiếu cơng ty, lãi tín phiếu lãi t kho ản cho vay khác), thu từ chuyển nhượng tài sản (là thu nhập từ việc chuyển nh ượng c ổ phần, trái phiếu cơng ty, tín phiếu, trái phiếu, thu nh ập t chuy ển nh ượng quyền tham gia góp vốn tài sản khác) + Thu nhập từ đầu tư, thu nhập từ thừa kế tài sản + Thu nhập khác: thu nhập từ quà tặng, trúng thưởng xổ số, thu nhập nhận từ hội thảo khoa học, hoa hồng môi giới, giảng bài, tham gia đề tài nghiên cứu khoản thu nhập khác - Căn vào tính đặn hay khơng đặn việc phát sinh thu nhập chủ thể, có thu nhập thường xun thu nhập khơng thường xuyên + Thu nhập thường xuyên khoản thu nhập phát sinh thường xun, có tính đặn ổn định khoảng thời gian định dự tính (như tiền cơng, tiền lương, ); + Thu nhập không thường xuyên khoản thu nhập phát sinh đột xuất, theo lần, đợt riêng lẻ, khơng có tính ch ất đ ều đ ặn thời kỳ định (như trúng thưởng sổ xố, thu nh ập v ề chuy ển giao công nghệ, ) - Căn vào chủ thể hưởng thu nhập, có thu nhập cá nhân, thu nhập công ty (hay thu nhập doanh nghiệp), thu nhập Chính phủ,… - Căn phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập, có thu nhập phát sinh nước thu nhập phát sinh từ nước - Căn vào tính pháp lý thu nhập, mà chúng chia thành thu nhập hợp pháp thu nhập không hợp pháp + Thu nhập hợp pháp thu nhập tạo từ hoạt động hợp pháp Nhà nước kiểm sóat, bảo vệ + Thu nhập không hợp pháp thu nhập tạo từ hoạt động bất hợp pháp nên Nhà nước khơng thể kiểm sóat không pháp luật bảo vệ www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 14 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Việc phân loại, phân tích nguồn gốc, tính chất khoản thu nhập để áp dụng cách thức tính thu nhập chịu thuế, áp thuế su ất đánh thuế phù hợp với khoản Thơng thường thu nh ập t ho ạt động sản xuất kinh doanh loại trừ khoản chi phí cần thi ết đ ể tạo thu nhập Thu nhập khơng từ tài sản, kinh doanh khơng đ ược loại trừ khoản chi phí trừ số khoản chi phí theo quy định (như chi phí nghề nghiệp chi phí cho người ph ải ni dưỡng, ) Mặc dù có nhiều nguồn thu nhập thực tế toàn thu nhập nêu đối tượng điều chỉnh thuế thu nh ập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế 2.3 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế phần thu nhập làm sở tính thuế thu nhập xác định sở khoản thu nhập nhận sau miễn tr số khoản chi phí định Tuỳ theo sách thuế thu nhập nước mà nội dung, phương pháp xác định khoản miễn trừ, thu nhập chịu thuế có khác Mức động viên nhiều hay tuỳ thuộc vào quan ểm m ục tiêu điều tiết loại thu nhập khác Do vậy, có kho ản thu nh ập quốc gia thuộc diện tính thuế quốc gia khác lại khơng bị tính thuế 2.4 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Đến nay, giới có nhiều quan điểm khác thuế TNCN khái niệm chung nhất: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định (thường năm) Về chất, thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh tr ực ti ếp vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế Điều có nghĩa người nộp thuế người chịu thuế Cá nhân khó có th ể chuy ển thu ế sang cho chủ thể khác Thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế thu nhập sau giảm trừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ mang tính chất xã hội khoản giảm trừ khác 2.5 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 15 ... Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 3.1 Đối tượng kê khai thu? ?? 3.2 Thủ tục đăng ký nộp thu? ?? 3.3 Nơi kê khai thu? ??, nộp thu? ?? 3.4 Thủ tục kê khai, nộp thu? ?? 3.4.1 Kê khai nộp thu? ??... lai thu? ?? thu nhập (Mẫu số CTT 10b) www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 7.3 Chứng từ khấu trừ thu? ?? thu. .. nguồn thu nhập thực tế toàn thu nhập nêu đối tượng điều chỉnh thu? ?? thu nh ập cá nhân Thu? ?? thu nhập cá nhân điều chỉnh phần thu nhập chịu thu? ?? 2.3 Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? phần thu