Bình luận các quy định của pháp luật về đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân

Đặt vấn đề Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển, đối tượng nộp thuế dân cư nước người nước ngồi có thu nhập phát sinh nước sở không phân biệt nghề nghiệp địa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên thu nhập khơng thường xun để tính thuế cho phù hợp Lần Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1942 Sau nhiều nước tư phát triển khác áp dụng thuế như: Nhật năm 1887, Ðức 1899, Mỹ 1903, pháp 1916 Liên Xô năm 1922 Ở Việt Nam, pháp luật thuế thu nhập cá nhân có bước tiến đáng kể năm qua Luật thu nhập cá nhân khơng nhằm hồn thiện hệ thống pháp luật thuế để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế thời gian tới, mà cịn góp phần tăng cường kiểm soát, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mơ kinh tế, đảm bảo tính ổn định nguồn lực cho ngân sách nhà nước Việc phân tích, đánh giá quy định Thuế thu nhập cá nhân có ý nghĩa lý luận thực tiễn sâu sắc Trong khuôn khổ tập cuối kỳ em xin bình luận khía cạnh Bài viết tập trung nghiên cứu đề tài “ Bình luận quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân” Giải vấn đề Một số vấn đề thuế thu nhập cá nhân 1.1 Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân kỳ tính thuế thu nhập sau giảm trừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ thuế thu nhập cá nhân mang tính chất xã hội khoản giảm trừ khác 1.2 Các đặc trưng thuế thu nhập cá nhân +) Thuế thu nhập cá nhân lại thuế trực thu đánh vào thu nhập đáng cá nhân Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân khơng có khả chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế +) Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng, thể hai khía cạnh: đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế khơng phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước ngoài; hai đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN tồn người có thu nhập, bao gồm tất công dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xuyên có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định pháp luật thuế TNCN +) Thuế TNCN loại thuế thu nhập khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp chỗ có tính tất yếu gắn với sách xã hội quốc gia cho dù quốc gia có mục tiêu hồn thiện sách thuế, xây dựng sách thuế có tính trung lập khơng nhằm nhiều mục tiêu khác Thể hiện, ln quy định loại trừ số khoản thu nhập trước tính thuế TNCN thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho sống cá nhân, gia đình người nộp thuế, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội… +) Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế phức tạp diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoành cảnh cá nhân, sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến Có đảm bảo cơng xã hội, người có thu nhập cao trước sau nộp thuế họ khoản thu nhập cao so với người có thu nhập thấp chưa nộp thuế Bình luận quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân 2.1 Các quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân 2.1.1 Quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Theo quy định Điều pháp lệnh đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm: - Thu nhập thường xuyên hình thức: tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp tiền thưởng có tính chất tiền lương, tiền cơng từ 500.000 đồng/tháng/ người người Việt Nam từ 2.400.000 đồng/tháng/người người nước - Thu nhập khơng thường xun hình thức: tiền vật người định cư nước gửi về, thu nhập chuyển giao công nghệ, thu nhập không thường xuyên khác thiết kế kỹ thuật xây dựng, thiết kế công nghiệp dịch vụ khác từ 1.500.000 đồng /lần; riêng thu nhập trúng thưởng xổ số từ 10.000.000 đồng/lần Theo Thông tư số 81/2004/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 147/2004/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao tiền lương, tiền công bao gồm: - Các khoản thu nhập hình thức tiền lương, tiền cơng, tiền thù lao, bao gồm tiền lương làm thêm giờ, lương ca 3, lương tháng thứ 13 (nếu có); tiền phụ cấp; tiền trợ cấp thay lương nhận từ quỹ bảo hiểm xã hội; tiền ăn trưa, ăn ca (nếu nhận tiền) - Tiền thưởng tháng, quỹ, năm, thưởng đột xuất ngày lễ, tết, ngày thành lập ngành, thưởng từ nguồn, hình thức: tiền, vật; - Thu nhập tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, hội đồng quản lý, hội đồng doanh nghiệp - Các khoản thu nhập cá nhân không thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như: thu nhập từ dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ tin học, dịch vụ tư vấn, thiết kế, kiến trúc, đào tạo; hoạt động biểu diễn, tổ chức biểu diễn; quảng cáo; hoạt động thể dục thể thao; dịch vụ đại lý; thu nhập từ hoa hồng môi giới; dịch vụ khác - Các khoản thu nhập khơng tính tiền lương, tiền cơng chi trả hộ tiền nhà, điện, nước ; - Thu nhập tiền nhuận bút; - Các khoản thu nhập khác mà cá nhân hưởng từ quan chi trả thu nhập (tiểu mục 2.1, mục 2, phần I) Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao phân loại thu nhập thành thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên không đưa định nghĩa thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên Pháp lệnh quy định theo hướng liệt kê khoản thu nhập 2.1.2 Quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân theo Luật thuế thu nhập cá nhân văn pháp luật có liên quan *) Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân theo Luật thuế thu nhập cá nhân Theo quy định Điều Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân phân loại theo nguồn gốc phát sinh bao gồm 10 loại thu nhập sau: - Thu nhập từ kinh doanh - Thu nhập từ tiền lương, tiền công - Thu nhập từ đầu tư vốn - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản - Thu nhập từ trúng thưởng - Thu nhập từ quyền - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại - Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng - Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Như vậy, theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân đối tượng chịu thuế bao gồm mười loại thu nhập Với quy định Điều Luật thuế thu nhập cá nhân quy định theo hướng loại trừ khoản thu nhập miễn thuế Như vậy, thu nhập theo quy định Điều mà không thuộc diện miễn thuế Điều phải chịu thuế thu nhập cá nhân Như vậy, so với pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Luật thuế thu nhập cá nhân bổ sung khoản thu nhập khác vào diện đối tượng phải chịu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại; thu nhập từ nhận thừa kế; nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng; thu nhập từ casino, thu nhập từ trúng thưởng thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác (trước tính trúng thưởng xổ số khuyến mại); thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế Thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng kí sở hữu đăng ký sử dụng; thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế Liên quan đến chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ ) nhận thừa kế hay nhận quà tặng chứng khoán xếp vào thu nhập chịu thuế Hầu hết đối tượng lại thừa kế hay quà tặng thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế tài sản có giá trị lớn như: vốn công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh; vốn doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân, vốn hiệp hội …; quyền sử dụng đất, quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất, quyền sở hữu nhà, hộ chung cư, quyền thuê đất, mặt nước; ô tô, xe gắn máy (xe mô tô), tàu, thuyền, máy bay … Phải nhà làm luật cho cần đánh thuế thu nhập phát sinh liên quan đến bất động sản, tài sản cần thiết tạo thu cho ngân sách nhà nước Một số khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán, chênh lệch mua bán chứng khoán lãi tiền cho vay vốn, lãi mua tín phiếu, cổ phiếu trái phiếu trước tạm thời chưa thu thuế đưa vào làm đối tượng chịu thuế Luật thuế thu nhập cá nhân Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất kinh doanh hình thức: - Tiền lãi nhận từ hoạt động cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, nhóm cá nhân kinh doanh, cá nhân vay theo hợp đồng vay (trừ lãi tiền gửi nhận từ ngân hàng, tổ chức tín dụng); - Lợi tức, cổ tức nhận từ việc góp vốn cổ phần; - Lợi tức nhận tham gia góp vốn vào cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định Luật Doanh nghiệp Luật Hợp tác xã; - Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận giải thể daonh nghiệp, chuyển đổi mơ hình hoạt động, sáp nhập, hợp doanh nghiệp rút vốn (không bao gồm vốn gốc nhận lại); - Thu nhập nhận từ khoản lãi trái phiếu, tín phiếu giấy tờ khác tổ chức nước phát hành, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Việt Nam phát hành; - Các khoản thu nhập nhận từ đầu tư vốn hình thức khác kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế … Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản tiền lãi nhận từ việc chuyển nhượng vốn cá nhân trường hợp sau: - Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác; - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán; - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác *) Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân theo quy định số văn pháp luật liên quan Theo quy định Nghị định 100/2008/NĐ-CP Chính phủ có 10 loại thu nhập buộc phải chịu thuế thu nhập cá nhân gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng tiền vật; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định Luật Thương mại; thu nhập từ thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng; thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Thông tư số 62/2009 ngày 27/ 3/2009 Bộ tài hướng dẫn bổ sung thơng tư 84/2008 ngày 30/9/2008 bổ sung thêm nhiều đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Theo Thông tư này, khoản trợ cấp chuyển vùng lần người nước đến cư trú Việt Nam, tiền mua vé máy bay đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ cho người lao động người nước ngồi phép năm lần, học phí cho người nước học Việt Nam theo bậc học phổ thông đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Các khoản khoán chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, xếp vào diện khơng tính vào thu nhập chịu thuế mức khoán chi phù hợp với quy định Nhà nước Điểm Thông tư việc tổ chức, cá nhân chi trả tiền hoa hồng đại lý bán hàng hoá; tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân từ 500.000 đồng trở lên cho lần chi trả tổng giá trị hoa hồng, tiền công dịch vụ phải khấu trừ thuế mức 10% thu nhập chi trả, trừ trường hợp Bộ Tài có văn hướng dẫn mức tạm khấu trừ riêng (như tiền hoa hồng đại lý bảo hiểm, tiền hoa hồng đại lý xổ số) Đối với cá nhân cho thuê nhà, tài sản trước năm 2009 thu tiền cho thuê cho thời gian từ năm 2009 trở đi, khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) toàn doanh thu thu trước Từ ngày 1/1/2009, cá nhân cho thuê quyền lựa chọn giữ nguyên mức thuế thu nhập doanh nghiệp nộp cho doanh thu từ năm 2009 trở tính lại theo Luật thuế TNCN Nếu số thuế TNCN phải nộp thấp số thuế TNDN nộp trước đây, quan thuế hoàn lại cho người nộp thuế bù trừ số thuế nộp thừa vào kỳ tính thuế Việc hồn thuế bù trừ người cho thuê nhà, tài sản đề nghị "Cá nhân nhận cổ tức cổ phiếu nhận cổ phiếu thưởng chưa phải nộp thuế TNCN nhận cổ phiếu Khi chuyển nhượng số cổ phiếu này, cá nhân phải nộp thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng chứng khoán thu nhập từ đầu tư vốn theo mức thuế suất 0,1% giá thực chuyển nhượng theo mức thuế suất 20% chênh lệch giá thực tế chuyển nhượng với mệnh giá giá trị cổ tức ghi sổ sách kế toán” 2.2 Một số nhận xét đánh giá đối tượng chịu thuế theo quy định pháp luật Bằng việc phân tích quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân sở sơ sánh quy định văn pháp luật qua thời kỳ em xin đưa số nhận xét đánh sau: Thứ nhất: So với pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Luật thuế thu nhập cá nhân mở rộng đối tượng chịu thuế Luật thuế thu nhập cá nhân bao quát đối tượng chịu thuế Điều khắc phục hạn chế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 2004 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao khơng bao quát hết đối tượng nộp thuế, mà điều chỉnh cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, chuyển giao công nghệ, trúng thưởng xổ số, trúng thưởng khuyến mại Cịn cá nhân có thu nhập từ nguồn khác như: thu nhập từ kinh doanh, nhượng quyền thương mại, đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản … khơng nằm đối tượng chịu thuế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Trong số khoản thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập bật thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Nó nằm ngồi vịng điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân năm qua Hiện nay, đưa vào điều chỉnh chưa phải muộn nhiều nhà đầu tư thu lợi nhuận lớn từ hoạt động Với quy định bổ sung này, Luật thuế thu nhập cá nhân khắc phục hạn chế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, làm cho pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phù hợp với thực tế điều kiện kinh tế - xã hội đất nước với thông lệ quốc tế Thứ hai: Luật thuế thu nhập cá nhân đổi cách phân loại thu nhập chịu thuế để xác định nghĩa vụ thuế Theo Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, thu nhập phân chia thành thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Tuy nhiên, Pháp lệnh không định nghĩa rõ thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên Do vậy, thực tế, việc tính thuế gặp nhiều khó khăn Đồng thời, việc tính thuế loại thu nhập không hợp lý, không phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế TNCN khắc phục hạn chế với việc phân loại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập khác (bao gồm: thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ thừa kế, quà tặng, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại) Đây sở để tính thuế phù hợp với loại thu nhập Từ cách phân loại này, việc áp dụng thuế suất quy định theo hai hướng: thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền cơng áp dụng 10 biểu thuế suất luỹ tiến phần; khoản thu nhập cịn lại áp dụng biểu thuế luỹ tiến toàn phần Thứ ba : Luật thuế TNCN mở rộng diện điều tiết cách hợp lý sở bổ sung số khoản thu nhập chịu thuế,bao gồm: - Một số khoản thu nhập trước không quy định Pháp lệnh thuế thu nhập cao quy định thuế TNCN, như: thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ nhận thừa kế; nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sử dụng… - Một số khoản thu nhập trước tạm thời chưa thu thuế lãi tiền cho vay vốn, lãi mua tín phiếu, trái phiếu, cổ phiếu, thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán, chênh lệch mua bán chứng khoán đưa vào đối tượng chịu thuế quy định rõ ràng nhiều Đó thu nhập từ đầu tư vốn (tiền lãi từ cho vay vốn, lợi tức cổ phần thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác); thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm chuyển nhượng chứng khoán Thứ tư: Luật thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh số khoản thu nhập quy định văn pháp luật khác Một số khoản thu nhập điều chỉnh văn pháp luật khác điều chỉnh văn pháp luật Luật thuế thu nhập cá nhân, thu nhập từ kinh doanh cá nhân điều chỉnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003, thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất theo Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất sửa đổi, bổ sung năm 1999 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Những năm gần đây, thị trường bất động sản phát triển mạnh Tuy nhiên, lại có tượng đầu nâng giá lên cao làm ảnh hưởng đến đa số người dân lao động nghèo khơng có khả mua nhà, mua đất, phận nhỏ người mua bán, đầu đất đai lại chiếm khoản lợi nhuận khổng lồ, phần lợi nhuận chưa có sắc thuế hồn chỉnh điều tiết Vì 11 vậy, mà khoản thu nhập chịu điều chỉnh pháp luật có tác dụng điều tiết thị trường bất động sản vốn phức tạp Việt Nam thời gian vừa qua Thứ năm: Luật thuế thu nhập cá nhân có quy định rõ ràng chi tiết khoản thu nhập Luật thuế thu nhập cá nhân quy định rõ ràng thu nhập từ tiền lương, tiền cơng; có liệt kê khoản thuộc thu nhập này; có quy định khoản phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công khoản tiền thưởng trừ tính thu nhập chịu thuế Ngồi ra, số loại thu nhập khác quy định chi tiết như: thu nhập từ quyền, thu nhập từ trúng thưởng Theo đó, thu nhập từ quyền thu nhập nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ Trong đó, đối tượng quyền sở hữu trí tuệ bao gồm: đối tượng quyền tác giả, đối tượng quyền sở hữu công nghiệp, đối tượng quyền giống trồng; đối tượng chuyển giao công nghệ bao gồm: chuyển giao bí kỹ thuật, chuyển giao kiến thức kỹ thuật công nghệ, chuyển giao giải pháp hợp lý hoa sản xuất, đổi công nghệ Điều có ý nghĩa lớn việc xác định thu nhập phải chịu thuế, việc tính thuế để nộp cho đối tượng nộp thuế Và sở để tính thuế phù hợp với loại thu nhập Từ cách phân loại này, việc áp dụng thuế suất quy định theo hai hướng: thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền công áp dụng biểu thuế suất luỹ tiến phần; khoản thu nhập cịn lại áp dụng biểu thuế luỹ tiến toàn phần Một số hạn chế pháp luật hành đối tượng chịu thuế Thứ nhất: Mức điều tiết thuế cá nhân có thu nhập từ kinh doanh cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng cịn bất hợp lý 12 Thu nhập cá nhân kinh doanh phải nộp thuế từ đồng với thuế suất toàn phần 28%, thu nhập từ tiền lương, tiền công chịu thuế phần thu nhập vượt mức khởi điểm áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến phần Quy định dẫn đến: với mức thu nhập đến 20 triệu đồng/tháng cá nhân có thu nhập từ kinh doanh phải nộp thuế cao nhiều (28% thu nhập) so với cá nhân có thu nhập từ lao động (10% thu nhập) Ngược lại, cá nhân có mức thu nhập đến 100 tr đồng/tháng cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công (31,5% thu nhập) lại nộp thuế cao so với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh (28% thu nhập) Thực tế, đại phận cá nhân kinh doanh có mức thu nhập 20 triệu đồng/tháng phải chịu mức điều tiết thuế cao Do sách động viên thuế cao hộ kinh doanh nên dẫn đến thực tế cá nhân thường tìm cách kê khai thấp doanh thu để giảm gánh nặng thuế Chẳng hạn thuế thu nhập DN bác sĩ có sở khám chữa bệnh tư nhân tháng vài trăm nghìn, tương ứng với doanh thu vài ba triệu/tháng thực tế doanh thu họ phải đến vài chục triệu tháng Việc kê khai không thu nhập làm méo mó dịng thu nhập thực tế xã hội Thứ hai: Về thu nhập chịu thuế phát sinh từ hoạt động chứng khoán Chứng khoán loại hàng hóa đặc biệt thị trường, chứng khoán dần trở nên thân thuộc với người dân Việt Nam Tuy nhiên khơng phải mà loại thuế đánh vào chứng khoán dễ thu ( bao gồm thuế đánh vào thu nhập sở hữu chứng khoán, thuế chuyển nhượng chứng khoán, thuế đánh vào giao dịch chứng khốn, thuế taifsanr rơng) Xét mặt tâm lý, nhà đầu tư không tâm phục, phục” nốp loại thuế Điều xuất phát từ nhiều nguyên nhân nguyên nhân chủ yếu thị trường chứng khoán Việt Nam thời kỳ non trẻ, số lượng người dân tham gia thị trường cịn q chủ yếu thành phố lớn Vả lại thị trường chứng khốn thực 13 sơi động vào năm 2006 Còn thời điểm nay, thị trường lên xuống thất thường chứa đựng nhiều rủi ro… Hơn nữa, thu nhập hay việc “ giàu lên” thị trường chứng khốn Việt Nam khơng phải dễ dàng, lẽ thị trường ln chịu quản lí, điều tiết chặt chẽ nhà nước, nhiều lúc đến mức không cần thiết Vì vậy, nhà đầu tư chứng khốn “ thực thụ ” việt nam mà họ chủ yếu ăn theo đại gia, lướt sóng theo thời vụ Pháp luật Việt Nam lại không cho phép khấu trừ bù lỗ Đây điểm bất cập vào tạo tâm lý không thỏa đáng nộp thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng chứng khốn Khơng khó đánh thuế thu nhập cá nhân từ giao dịch chứng khoán trao tay chủ yếu tiền mặt thị trường tự do, lẽ khó kiểm sốt Có thể nói việc đánh thuế vào chứng khốn ảnh hưởng trực tiếp tới phát triển thị trường chứng khốn, dẫn đến việc nhà đầu tư không tham gia thị trường giao dịch tập trung, làm cho thị trường bị suy thối Vì vậy, để ni dưỡng thị trường này, Chính phủ cần hướng dẫn lộ trình định để thu loại thuế này, đảm bảo điều tiết hợp lý Thứ ba: Quy định thông tư 62 chuyển nhượng cổ phiếu Thơng tư số 62 Bộ Tài lại quy định cá nhân nhận cổ tức cổ phiếu nhận cổ phiếu thưởng chưa phải nộp thuế thu nhập cá nhân nhận cổ phiếu Khi chuyển nhượng số cổ phiếu này, cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng chứng khoán thu nhập từ đầu tư vốn Như vậy, với việc nhận cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư nộp thuế, bán họ phải nộp 0,1% việc mua bán cổ phiếu thông thường Điều đặt vấn đề cơng ty dại chia cổ tức tiền, dù nhận nhà đầu tư phải chịu 5% thuế Đây điều mâu thuẫn với cần làm rõ 14 Kết luận : Qua tìm hiểu quy định pháp luật đối tượng chịu thuế TNCN thấy pháp luật thuế TNCN ngày hoàn thiện dần quy định Tuy nhiên, nhiều nguyên nhân khác quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân nhiều cịn gặp phải số hạn chế định đòi hỏi sửa đổi bổ sung thời gian tới 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2008 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 2001 ( sửa đổi, bổ sung năm 2004) Thông tư số 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư 62/ 2009 TT-BTC ngày 27 tháng năm 2009 hướng dẫn, sửa đổi bổ sung thông tư 84 Luận văn Nguyễn Thị Kiều Diễm “ phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập người có thu nhập cao - so sánh góc độ pháp lý”, HN, 2009 Tạp chí Luật học số 4/2009 Một số tài liệu tham khảo mạng 16 17