Một số vấn đề về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

nghiên cứu sâu về thuế

Lời nói đầu

Việt Nam đang đi trên con đờng đổi mới và hội nhập với nền kinh tếthế giới Những qui luật kinh tế khách quan và tất yếu đang từng giờ, từngphút điều chỉnh nền kinh tế toàn cầu, nền kinh tế của từng khu vực, từngquốc gia và bản thân mỗi chúng ta Chúng ta cần phải hiểu các qui luật đó

và tự điều chỉnh bản thân cho phù hợp với diễn biến của qui luật Quá trình

mở cửa, hội nhập kinh tế trong khu vực tiến đến toàn cầu hóa nền kinh tế

đang dần chứng tỏ là một qui luật của loài ngời tiến bộ Để bắt kịp với quátrình này thì mỗi quốc gia phải liên tục có những cải cách nhằm làm phùhợp và thích nghi với môi trờng bên ngoài Trong công cuộc cải cách đó,cải cách về thuế luôn đợc các quốc gia đặc biệt chú trọng bởi tầm quantrọng của nó đối với sự phát triển và ổn định lâu dài về mọi mặt của mỗiquốc gia Khái niệm cạnh tranh về thuế giữa các quốc gia lớn trên thế giới

đã xuất hiện trong một hai thập kỉ gần đây đã khiến cho các quốc gia cònlại cũng phải liên tục tiến hành cải cách thuế nhằm tăng cờng sức cạnhtranh trên các lĩnh vực thơng mại mậu dịch, lực lợng lao động

Đối với Việt Nam trong thời gian tới, khi Hiệp định về thuế quanAFTA, Hiệp định thơng mại Việt-Mỹ và tiếp tục sau khi Việt Nam đợc gianhập WTO phát huy hiệu lực thì những biến đổi về cơ cấu thuế và nguồnthu ngân sách sẽ là một điều không thể tránh khỏi Nhận thức đợc điều đó,nớc ta đã và đang tiến hành cuộc cải cách nhằm hoàn thiện hệ thống thuếcòn nhiều thiếu sót để có thể theo kịp và bắt nhịp với tốc độ phát triển kinh

tế của các nớc trong khu vực và thế giới, đồng thời cũng có thể đạt đợc cácmục tiêu về kinh tế-xã hội-chính trị mà Nhà nớc đã đề ra

Trong mời năm gần đây, hệ thống thuế nớc ta đã có rất nhiều thay

đổi; nhiều sắc thuế mới đã ra đời, các sắc thuế có từ trớc cũng đợc sửa đổinhằm thích nghi với điều kiện mới Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân ra đờinăm 1991, cho đến nay qua năm lần sửa đổi, bổ sung và hiện nay Chínhphủ đang nghiên cứu nhằm xây dựng thành Luật thuế thu nhập cá nhân làmột trong những minh chứng cho công cuộc cải cách thuế của Việt Nam

Thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế trực thu có vai trò hết sứcquan trọng Nó đã ra đời tơng đối sớm ở các nớc phát triển và ngày nay thìphát triển rộng rãi ở hầu hết các quốc gia trên thế giới Sự phát triển của nó

đồng hành với sự phát triển của nền kinh tế Điều đó đã đợc khẳng định khinhìn vào lịch sử phát triển thuế thu nhập cá nhân ở các nớc phát triển Việt

Nam đang trên con đờng phát triển và thuế thu nhập cá nhân là một sắcthuế không thể thiếu đợc Nó sẽ sớm khẳng định đợc vai trò và chức năngcủa mình là một nguồn thu quan trọng trong ngân sách nhà nớc và là công

cụ góp phần đảm bảo công bằng xã hội một cách đắc lực Chính vì vậy, việcnghiên cứu và hoàn chỉnh pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân, đồng thời sớmxây dựng thành Luật thuế thu nhập cá nhân là một việc làm cần thiết từ bâygiờ

Là một sinh viên chuyên ngành Tài chính công-Thuế, em rất mongmuốn đợc tìm hiểu và nghiên cứu về thuế Đề tài “ Một số vấn đề về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam” mà em dự định nghiên cứu sẽ làmột cơ hội tốt cho em để đợc nghiên cứu sâu hơn về thuế, trong đó đặc biệt

là thuế thu nhập cá nhân Em hi vọng sau khi viết đề tài này, với sự giúp đỡcủa cô giáo hớng dẫn em là TS Nguyễn Thị Bất và các cô chú trên Tổngcục thuế, nơi em thực tập, em sẽ bổ sung và hoàn chỉnh hơn nữa những kiếnthức và hiểu biết của mình về thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nóiriêng

Chơng 1

Thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế

thu nhập cá nhân

1.1 Các vấn đề cơ bản của thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu đánh trên thu nhập của các cá nhân trong từng thời kì

Thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế xuất hiện tơng đối sớm Lần

đầu tiên nó xuất hiện ở nớc Anh vào năm 1799 Đầu tiên nó đã bị phản đốirất nhiều, bản thân thủ tớng nớc Anh William Pitt năm 1798 đã từng nói “Thật là nhục nhã và xấu hổ đối với cơ quan thuế và hình ảnh của một quốcgia khi bắt một quí ông hay một quí cô phải nói với ai đó về thu nhập củahọ” Nhng chỉ một năm sau thì chính ông đã phải thay đổi quan điểm, vàthuế thu nhập cá nhân đã ra đời ở Mỹ, thuế thu nhập cá nhân đã xuất hiệntrong thời kì chiến tranh 1812, và nó cũng dựa vào điều luật thuế của nớcAnh năm 1798 Sau 1815, nó lại bị xoá bỏ ở Mỹ do Nhà nớc không có nhucầu tăng thu ngân sách Nhng cho đến năm 1862, thuế thu nhập cá nhân lạiquay trở lại nớc Mỹ sau khi Bộ luật thuế 1862 đợc tổng thống Licoln phêchuẩn, nó nhằm mục đích cung cấp nguồn tài chính cho cuộc nội chiến củanớc Mỹ1 ở một số nớc khác thuế thu nhập cá nhân cũng xuất hiện từ khásớm, nớc Nhật năm 1887,Trung Quốc năm 1936 còn Hàn Quốc thì loạithuế này ra đời muộn hơn vào năm 19742 Vậy thuế thu nhập cá nhân là gì,

nó có những đặc điểm và vai trò gì mà khiến các quốc gia đặc biệt quan tâm

và đa nó thành một sắc thuế trong hệ thống thuế?

1.1.2 Các loại hệ thống thu thuế thu nhập cá nhân

Hệ thống thuế thu nhập cá nhân thờng đợc tổ chức theo hai mô

hình: hệ thống tổng thể ( global system ) và hệ thống riêng biệt ( schedularsystem )

Hệ thống tổng thể: sử dụng một thuế suất để tính nghĩa vụ thuế chothu nhập từ các nguồn khác nhau Tạo điều kiện cho công bằng dọc

1 Nguồn: History of Taxation- www.tax.org

2 Nguồn: Giáo trình quản lý thuế-ĐHKTQD, trang 105

Hệ thống riêng biệt: sử dụng các thuế suất khác nhau cho thu nhập từcác nguồn khác nhau

Hầu hết các quốc gia đều chọn hệ thống tổng thể

Tuy nhiên trong một số trờng hợp hệ thống riêng biệt cũng có thể đợcvận dụng kết hợp, nhằm đảm bảo tính linh hoạt cao hơn và có ảnh hởng đếnnhững động cơ khuyến khích thúc đẩy tăng trởng kinh tế hay phù hợp vớiyêu cầu quản lí đặc thù riêng biệt của từng nguồn thu nhập

Về cơ sở của việc tính thuế: để hớng đến mục tiêu công bằng dọc,

các nớc thờng qui định thu nhập bình quân làm căn cứ tính thuế theo 2 cơsở:

Thu nhập bình quân chịu thuế đợc xác định theo từng cá nhân Mỗicá nhân đợc chọn làm cơ sở tính thuế Cách tính đơn giản, dễ áp dụngnhững mục tiêu công bằng đạt đợc cha cao Các nớc áp dụng theo cách tínhnày, thờng kèm theo các qui định khấu trừ hay chớc giảm theo gia cảnh một

số chi phí nhất định cho việc thực hiện nghĩa vụ đối với gia đình

Thu nhập bình quân chịu thuế xác định theo hộ gia đình Thu nhậpbình quân/ngời/hộ gia đình sẽ là thu nhập tính thuế Số thuế thu sẽ sát vớikhả năng nộp thuế của các cá nhân và qua đó mục tiêu công bằng có khảnăng đạt đợc nhiều hơn Tuy nhiên, cách thu này hoàn toàn không đơn giản

và đòi hỏi nhiều điều kiện mới có thể tổ chức quản lí thu tốt

1.1.3 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

 Thu nhập chịu điều tiết của thuế sẽ căn cứ vào cụ thể nguồn gốc phát

sinh của các khoản thu nhập và căn cứ vào đặc điểm c trú hay một số đặc

điểm khác tuỳ theo luật của từng nớc Thông thờng các nớc vẫn sử dụng

nguyên tắc c trú để đánh thuế thu nhập cá nhân Quan niệm về nơi c trúgiữa các quốc gia gần nh là tơng đồng Nó có những nội dung cơ bản sau:(i) có nơi ở chính tại quốc gia đó hoặc có thời gian sống ở đó từ 183 ngàytrở lên hoặc lâu hơn những nơi khác Thời gian này có thể thay đổi theo qui

định của từng quốc gia (ii) Hành nghề chính tại quốc gia đó, tức là phần lớnthu nhập của đối tợng đợc tạo ra từ những hoạt động này (iii) Có trung tâmlợi ích kinh tế tại quốc gia đó, tức là có phần vốn đầu t chủ yếu hoặc có trụ

sở hoạt động ở quốc gia đó Thu nhập chịu thuế bao gồm tất cả các khoảnthu nhập theo qui định của Nhà nớc sau đó đợc khấu trừ đi các khoản chiphí khác đợc phép khấu trừ theo qui định của Nhà nớc Nhà nớc sẽ có mộtdanh mục các khoản thu nhập mà phải tính vào thu nhập chịu thuế, đồng

thời sẽ có một danh mục khác liệt kê các chi phí đợc phép khấu trừ khỏi thunhập chịu thuế trớc khi tính thuế Ví dụ ở Pháp thì ngời ta chia ra làm támloại thu nhập Ta có thể kể tóm tắt ở đây: thu nhập từ cho thuê bất động sản;thu nhập từ tiền lơng ; thu nhập từ hoạt động sản xuất công nghiệp và th-

ơng mại; thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp; thu nhập của một sốlãnh đạo doanh nghiệp; thu nhập từ hoạt động phi thơng mại; thu nhập từbán tài sản; thu nhập từ đầu t động sản Còn ở Việt Nam, ngời ta chia thunhập chịu thuế ra làm hai loại là thu nhập thờng xuyên và thu nhập khôngthờng xuyên; trong đó thu nhập thờng xuyên có năm loại thu nhập chịu thuế

và thu nhập không thòng xuyên có sáu loại thu nhập chịu thuế Ta sẽ trìnhbày chi tiết hơn về nội dung thuế của Việt Nam ở chơng sau Ngoài ra, cónhững trờng hợp các cá nhân có thu nhập phát sinh ở nớc ngoài mà đã nộpthuế một phần ở nớc ngoài, thì khi đó việc khấu trừ thuế nộp ở trong nớc sẽphụ thuộc vào hiệp định kí kết giữa quốc gia đó và bên nớc ngoài về việctránh đánh thuế trùng Các đối tợng không c trú tại quốc gia đó thì sẽ chỉ cónghĩa vụ nộp thuế TNCN đối với phần thu nhập phát sinh tại quốc gia đó

 Do đối tợng nộp thuế đồng thời cũng chính là đối tợng chịu thuế nên

thuế thu nhập cá nhân đợc xếp vào loại thuế trực thu Phạm vi điều chỉnh

của luật thuế thu nhập cá nhân là rất rộng lớn và do đặc điểm đối tợng chịuthuế trực tiếp phải nộp thuế nên sức ảnh hởng của nó đối với nền kinh tế vàthái độ của dân c là hết sức to lớn Không giống nh các loại thuế gián thu,

ví dụ thuế tiêu dùng, khoản thuế đợc tính sẵn trong giá thanh toán nên nókhông ảnh hởng nhiều đến tâm lí của ngời mua về khoản thuế mình phảinộp, thuế trực thu có thể hiểu bóng bẩy là Nhà nớc trực tiếp thò tay vào túichúng ta và lấy tiền của ta ra, điều đó chắc chắn sẽ có ảnh hởng mạnh vềtâm lí của ngời nộp thuế Chính vì vậy, mỗi khi chính phủ có những thay

đổi trong chính sách thuế TNCN nh việc điều chỉnh thuế suất và thay đổiphạm vi các đối tợng đợc miễn giảm thuế thì đều gây ra những phản ứngmạnh mẽ trong dân c Ví dụ ở Mỹ vừa qua, khi tổng thống George Bushquyết định giảm mức lãi suất thuế TNCN từ nay cho đến năm 2006 và giảmdần các đối tợng đợc miễn giảm thuế, nó lập tức đã gây ra những phản ứngrất gay gắt Bởi vì họ cho rằng sự giảm thuế suất thì chỉ nhằm vào các bậcthuế ở mức thu nhập cao, tức là nó đem lại lợi ích cho tầng lớp giàu có và

vó thu nhập cao trong xã hội, còn đối với tầng lớp dân c có mức thu nhậptrung bình và thấp thì chính sách thuế của Tổng thống dờng nh không đemlại cho họ điều gì Mà nó cũng đồng nghĩa với việc nguồn thu ngân sách

chính phủ có thể giảm đi, các hoạt động mang tính phúc lợi xã hội mà chủyếu nhằm hỗ trợ ngời nghèo do đó cũng sẽ giảm đi Hoặc ngay nh tại ViệtNam, khi Pháp lệnh thuế TNCN lần đầu tiên đi vào thực hiện 1-4-1991, cáccá nhân ngời nớc ngoài làm việc và có thu nhập phát sinh tại Việt Namphản ứng cũng khá quyết liệt khi thấy rằng thuế suất thuế TNCN đối với họ

là quá cao, do lúc đó thu nhập trung bình của nớc ta vẫn còn thấp còn trongkhi đó lơng trả cho các chuyên gia nớc ngoài thì cao hơn nhiều so với trongnớc Sau này,chúng ta đã phải liên tục sửa đổi bổ sung nội dung pháp lệnhnhằm đảm bảo phù hợp hơn Tuy nhiên cho đến nay, sau năm lần sửa đổi bổsung nội dung pháp lệnh thì chúng ta vẫn còn nhiều điều phải bàn ở đây, tamuốn khẳng định lần nữa là thuế TNCN mang đặc điểm là loại thuế trựcthu và phạm vi điều tiết rất rộng nên nó có ảnh hởng rất mạnh đến tâm lícủa dân c

 Thuế thu nhập cá nhân thông thờng là loại thuế lũy tiến Các nớc thờng

xây dựng một biểu thuế luỹ tiến, các bậc ứng với mức thu nhập càng cao thì

có mức thuế suất biên càng cao Do đó những ngời có thu nhập càng cao thìphải chịu mức thuế đóng góp cao hơn so với những ngời có mức thu nhậpthấp hơn Nó góp phần đảm bảo tính chất công bằng trong phân phối xã hội,công bằng ở đây là công bằng theo chiều dọc Biểu thuế luỹ tiến đợc xâydựng căn cứ vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả năng nộp thuế của cáccá nhân khác nhau Những ngời có thu nhập cao thì có nhiều khả năng nộpthuế cao hơn những ngời có thu nhập thấp và ngợc lại T tởng đánh thuế dựavào khả năng nộp thuế của Nhà vua Writ3- vị vua nớc Anh vào thế kỉ thứ17- đã là cơ sở cho sự phát triển rất sớm của các biểu thuế luỹ tiến Khoảngcách tơng đối giữa các bậc thuế suất sẽ quyết định tính chất luỹ tiến mạnhhay yếu của biểu thuế Khoảng cách này mà càng lớn thì mức độ lũy tiếncủa biểu thuế càng cao và ngợc lại

 Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế phức tạp và mang tính trung lập

đối với cơ cấu kinh tế Do đặc điểm là điều tiết lên thu nhập của dân c,

phạm vi điều tiết rất rộng nên việc quản lý đối với loại thuế này là hết sứckhó khăn Nó dễ gây phản ứng của ngời nộp thuế Đồng thời do tính chấtphân tán và động của đối tợng chịu thuế và nguồn thuế nên công tác quản líthu rất khó khăn Chính vì đặc điểm này mà chi phí hành thu của thuế thunhập cá nhân rất cao.Ngoài ra, nó điều tiết lên thu nhập chứ không phải làlên tiêu dùng nên nó không có tác động trực tiếp đối với một ngành kinh tế

3

Nguồn: www.taxworld.org: History of taxation

cụ thể nào cả Tuy nhiên, nếu xem xét một cách sâu sắc thì thuế thu nhập cánhân vẫn có những tác động nhất định đối với cơ cấu nền kinh tế Thuế thunhập cá nhân đợc sử dụng nh là một công cụ thuế đắc lực trong chính sáchtài khóa quốc gia, nó ảnh hởng đến tổng cầu nền kinh tế, do đó nó cũng cónhững ảnh hởng nhất định đối với cơ cấu kinh tế.

1.1.4 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân

 Nền kinh tế ngày càng phát triển, mức sống ngời dân càng cao thì thuế

thu nhập cá nhân ngày càng góp phần quan trọng trong nguồn thu ngân sách Nhà nớc Chúng ta biết rằng thuế thu nhập cá nhân thu đợc dựa vào

mức thu nhập của dân c Thu nhập của dân c càng cao thì nó cũng đồngnghĩa với mức thu từ thuế TNCN sẽ tăng Điều đó chỉ có thể có đợc khi nềnkinh tế có tốc độ tăng trởng kinh tế cao, GDP lớn Thông thờng, ở những n-

ớc càng phát triển thì tỉ trọng đóng góp của thuế trực thu càng lớn, trong đóthuế TNCN chiếm tỉ trọng khá cao Ta có thể thấy đợc điều đó qua số liệumột số nớc phát triển trong khối OECD “năm 1980 tỉ lệ thuế thu nhập cánhân của các nớc trong khối OECD là 10,9% GDP, trong khi đó tỉ lệ nàyvào năm 1995 là 10,4%”4 Ta cũng có thể xem cấu trúc thuế trong khốiOECD từ năm 1980-1995 để từ đó thấy đợc vai trò của thuế thu nhập cánhân trong nguồn thu ngân sách chính phủ hàng năm ở những nớc pháttriển

Bảng 1- Thay đổi cấu trúc thuế trong khối OECD từ 1980-1995

(Nguồn OECD Revenue Statistic)

Còn ở những nớc đang phát triển, đời sống ngời dân cha cao, thu nhậptrung bình mới chỉ đủ cho các hoạt động sinh hoạt cần thiết của ngời dân vàtiết kiệm ra một phần nhỏ Số lợng những ngời có thu nhập cao, giàu cótrong xã hội thì chỉ chiếm một phần rất nhỏ trong xã hội, đại bộ phận dân c

là có thu nhập và mức sống còn thấp so với dân c các nớc phát triển Chínhvì vậy, khả năng đóng góp thuế TNCN cho Nhà nớc ở các nớc đang pháttriển vẫn còn rất thấp Ví dụ ở Trung Quốc là một nớc đang phát triển nhng

4 Nguồn: Tài chính tháng 5/2001

có mức độ phát triển cao thì thuế TNCN chỉ chiếm 13,4% năm 1994 và16,3% năm 1996 tổng số thu; trong khi đó nguồn thuế TNCN ở Mỹ đạt xấp

xỉ 48% năm 1994 trên tổng số thu các loại thuế và phí; còn ở nớc ta thì con

số này là 0,87% năm 19945 Nhìn vào số liệu, ta có thể thấy rằng thuếTNCN thu đợc tỉ lệ thuận với mức độ phát triển của nền kinh tế, với thunhập trung bình của dân c Thuế TNCN do đó tất yếu sẽ dần trở thành mộtnguồn thu quan trọng hàng đầu trong nguồn thu ngân sách nhà nớc

 Thuế thu nhập cá nhân góp phần tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia, tạo điều

kiện tăng đầu t và thúc đẩy tăng trởng kinh tế Ta biết rằng mỗi một đơn vị

thu nhập bao gồm hai phần: đơn vị tiêu dùng và phần còn lại là đơn vị tiếtkiệm Khi bạn có thu nhập là một triệu đồng, bạn phải nộp thuế giả sử là100.000, bạn còn lại 900.000 trong đó bạn tiêu dùng hết 800.000 còn100.000 bạn dành tiết kiệm Nếu nh không có thuế thu nhập cá nhân, bạn

có quyền tiêu dùng 850.000 và tiết kiệm 150.000; Nếu nh khoản thuế nộpkhông sử dụng trong chi tiêu chính phủ thì có nghĩa là tiết kiệm quốc giatrong trờng hợp trớc là 200.000 (100.000+100.000); còn ở trờng hợp sau thìtiết kiệm quốc gia chỉ là 150.000 bằng chính với tiết kiệm khu vực t nhân.Khi tiết kiệm tăng thì sẽ có nhiều nguồn vốn hơn dành cho đầu t vào trangthiết bị máy móc Theo phân tích mô hình của nhà kinh tế học Solow thì tỉ

lệ tiết kiệm quốc gia có ảnh hởng vô cùng quan trọng trong tăng trởng và ổn

định kinh tế lâu dài Nó cung cấp nguồn vốn để đầu t vào máy móc, thiết bị,nhà xởng, hay nghiên cứu khoa học để có thể tăng sản lợng trong tơng lai.Nhật Bản là minh chứng rõ nét nhất cho thấy ảnh hởng của tiết kiệm đối với

sự phát triển kinh tế Việc sử dụng thuế TNCN là một công cụ điều tiết giữatiêu dùng và tiết kiệm, tránh những tiêu dùng xa hoa mà thay vào đó là đầu

t vào t bản và con ngời, sẽ góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế lâu dài.Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là càng tăng thuế TNCN thì sẽ càngtăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia Chúng ta cũng đã đề cập ở trên là thuế thunhập cá nhân có ảnh hởng mạnh đến tâm lí và phản ứng của dân c Nếuchúng ta cố gắng duy trì mức thuế suất thuế TNCN cao thì sẽ không khuyếnkhích ngời lao động tham gia sản xuất kinh doanh Sở dĩ nh vậy là vì ngờilao động cảm thấy khi họ lao động vất vả để kiếm tiền thì ngay sau khinhận tiền họ đã phải trả một phần lớn thu nhập đó cho Nhà nớc Do đó họ

sẽ không còn động lực cao trong lao động và kiếm tiền Đây cũng là mộtnguyên nhân để giải thích tại sao một số nớc Bắc Âu nh Thụy Điển, nơi mà

5

Nguồn: Nghiên cứu Tài chính kế toán số 52

có mức điều tiết thu nhập giữa ngời giàu và ngời nghèo cao, trong xã hội cómức phúc lợi cao trên thế giới thì hiện nay lại tụt hậu về kinh tế hơn so vớimột số nớc Tây Âu, nơi mà sự điều tiết về thu nhập không mạnh mẽ bằng;

điều tơng tự cũng xảy ra giữa Mỹ và Canada Theo các nhà kinh tế giảithích thì một phần nguyên nhân là do việc điều tiết thu nhập của ngời có thunhập cao quá lớn đã dẫn đến mất động lực của ngời lao động hoặc ngời lao

động sẽ chuyển sang làm việc ở những nớc khác có mức thuế TNCN thấphơn Do đó, năng suất lao động đã không tăng mạnh nh đáng lẽ nó có thể.Chúng ta cần có một mức thuế suất vừa phải và hợp lí để đảm bảo việc tăng

tỉ lệ tiết kiệm quốc gia nhng đồng thời vẫn duy trì đợc nỗ lực và động cơlàm việc của ngời lao động

 Thuế thu nhập cá nhân góp phần đảm bảo tính công bằng và giảm bớt

sự phân hóa giàu nghèo trong xã hội Một chức năng quan trọng của thuế là

nhằm đảm bảo tính công bằng và giảm bớt sự phân hóa giàu nghèo trong xãhội Trong các loại thuế thì thuế TNCN thể hiện rõ nét nhất vai trò này Do

đặc điểm là thuế đánh trên thu nhập của các cá nhân cùng với tính chất luỹtiến của thuế TNCN đã thu hẹp đợc khoảng cách về thu nhập giữa các cánhân có mức thu nhập cao và các cá nhân có mức thu nhập thấp Đây làquan điểm công bằng theo chiều dọc, những ngời có khả năng nộp thuếcàng cao thì sẽ nộp nhiều thuế hơn và ngợc lại Nó khác so với quan điểmcông bằng theo chiều ngang là tất cả mọi ngời sẽ nộp thuế cùng với một tỉ

lệ nh nhau Các khoản thuế thu đợc sau đó có thể đợc chính phủ sử dụng đểtrợ giúp lại những ngời có mức thu nhập thấp Trên lí thuyết đây là một loạithuế rất u việt trong việc điều hòa thu nhập giữa ngời giàu và ngời nghèo.Tuy nhiên trên thực tế nó vẫn còn gây rất nhiều tranh cãi giữa các nhà kinh

tế Khoảng cách giàu nghèo trong xã hội ngày càng mở rộng hơn Ngời ta

đặt ra câu hỏi là liệu chính sách thuế TNCN có thực sự đem lại sự phân phốicông bằng hơn cho xã hội hay là nó không có tác dụng gì cả hay nếu có thì

là không đáng kể Và một vấn đề nữa cũng đợc đem ra tranh cãi giữa cácnhà kinh tế về tính công bằng của chính sách thuế Ngời ta đặt câu hỏi làliệu hiệu quả công bằng mà chính sách thuế đem lại có xung đột với hiệuquả kinh tế hay không Chúng ta đã biết rằng bất cứ một hoạt động nàocũng chứa đựng trong nó hai tác dụng; tác dụng hiệu quả kinh tế và tácdụng về hiệu quả công bằng Hiệu quả kinh tế là việc sử dụng tối u nhất cácnguồn lực của xã hội mà từ đó có thể tạo ra tổng lợi ích cho xã hội là lớnnhất, còn hiệu quả công bằng quan tâm đến việc phân phối tổng lợi ích xã

hội đã thu đợc cho các thành viên trong xã hội Giữa hiệu quả kinh tế vàhiệu quả công bằng thờng xảy ra những mâu thuẫn đối nghịch, đợc cái nàythì phải hi sinh cái còn lại Chính vì vậy, đối với các nớc đang phát triển,bài toán đợc đặt ra là nên đa vấn đề nào lên u tiên, hiệu quả kinh tế haycông bằng Các nớc chấp nhận một cái bánh to và chia không đều hay mộtcái bánh nhỏ và chia đều? Để đánh giá hiệu quả kinh tế thì ngời ta có nhiềucông cụ để tính toán, nhng để đánh giá hiệu quả công bằng thì là một vấn

đề hết sức khó khăn vì bản thân nó đã là một khái niệm trừu tợng Thế nào

là công bằng? Rất khó có thể đa ra một định nghĩa hoàn chỉnh để tất cả mọingời thống nhất Bạn trồng trong vờn của mình một vờn hoa rất đẹp và rấtthơm, rất nhiều ngời trầm trồ khen ngợi vờn hoa của bạn và mỗi buổi chiềuthờng sang vờn hoa nhà bạn để thởng thức Nhng có một ngời hàng xómcủa bạn bị bệnh về đờng hô hấp sang phàn nàn với bạn rằng hơng hoa nhàbạn làm anh ta cảm thấy khó chịu và đòi bạn phá vờn hoa đó đi Câu hỏi đặt

ra là bạn nên để nguyên đó hay phá vờn hoa đi, có cách lựa chọn nào làcông bằng không? Vấn đề công bằng càng trở nên phức tạp hơn khi phântích về chính sách thuế TNCN Ngời có thu nhập cao thắc mắc tại sao họphải đóng thuế nhiều hơn những ngời có thu nhập thấp hơn họ Họ nói rằngbởi vì tôi lao động nhiều hơn, hoặc trớc đây tôi phải vất vả học hành, bỏ chiphí thời gian và tiền của để có thể làm đợc những công việc đòi hỏi trình độhơn, do đó tôi có thu nhập cao hơn những ngời lời lao động hoặc khôngchịu khó vơn lên là điều tất nhiên Do đó tiền thuế thu nhập mà mọi ngờiphải đóng phải là nh nhau Cách giải thích này cũng hoàn toàn có cơ sở của

nó Nhng ngợc lại, ngời có thu nhập thấp lại lí luận rằng vì tôi không có cơhội nhận đợc việc làm tốt, vì trớc đây gia đình tôi khó khăn nên tôi không

có điều kiện đi học đại học những ngời có thu nhập cao hơn là do họ cónhững điều kiện thuận lợi và may mắn hơn tôi, do đó cần phải lấy một phầnthu nhập của họ để hỗ trợ chúng tôi bù đắp vào sự không may mắn vàkhông thuận lợi mà chúng tôi đã gặp phải Lí luận của những ngời này cũngkhông sai Nếu cho họ mọi điều kiện y hệt nh ngời có thu nhập cao thì họchắc sẽ cũng có một mức thu nhập tơng tự Vậy cách đánh thuế nh thế nào

là công bằng? Liệu chính sách thuế thu nhập theo biểu thuế lũy tiến đã làcông bằng với những ngời có thu nhập cao hay cha? Và biểu thuế lũy tiếnvới các bậc thuế nh vậy đã là công bằng hay cha? Các chính phủ đều chấpnhận và coi một biểu thuế lũy tiến là công bằng hơn cho tất cả, tất nhiên nócũng phải hi sinh quyền lợi của một số ít để đảm bảo quyền lợi số đông

Việc điều chỉnh mức thuế suất thuế thu nhập sẽ là công cụ để chính phủ

điều chỉnh mức công bằng lệch về phía nào, ngời có thu nhập cao hay ngời

có thu nhập thấp Chúng ta cần phải hiểu ở đây ý nghĩa công bằng chỉ làmang tính tơng đối, nó công bằng cho một bộ phận dân c nhng nó cũng làkhông công bằng cho một bộ phận dân c khác Chính sách thuế TNCN đợcxây dựng nhằm mục đích là đem lại sự công bằng cao nhất cho xã hội trong

điều kiện có thể, tất nhiên là nó cũng cần phải đảm bảo các mục tiêu kháccủa xã hội

 Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế đợc các Chính phủ ở các nớc phát

triển sử dụng rộng rãi trong việc điều hành chính sách tài khoá và các chính sách kinh tế khác Do thuế TNCN chiếm một phần lớn nguồn thu

ngân sách Nhà nớc, đồng thời nó ảnh hởng trực tiếp đến quyết định tiêudùng và tiết kiệm của dân c nên nó có vai trò hết sức quan trọng trong chínhsách tài khóa của chính phủ các nớc Chính sách tài khóa của chính phủ làchính sách sử dụng chi tiêu chính phủ và thuế là hai công cụ cơ bản để điềuchỉnh tổng cầu của nền kinh tế, khi nền kinh tế suy thoái thì chính phủ cóthể tăng chi tiêu hoặc giảm thuế để từ đó kích cầu và đa nền kinh tế tăng tr-ởng trở lại; còn khi nền kinh tế đang ở thời kì phát triển quá nóng so vớimức bình thờng thì chính phủ lại giảm chi tiêu của mình hoặc tăng thuế đểlàm giảm tổng cầu Chính phủ có thể điều chỉnh các loại thuế khác nhaucăn cứ theo diễn biến chu kì kinh doanh, nhng loại thuế đợc điều chỉnh chủyếu vẫn là thuế thu nhập, có thể là thuế thu nhập công ti hoặc thuế thu nhậpcá nhân Mức sản lợng của nền kinh tế tơng ứng với tổng mức thu nhập củachính nó, do đó để điều chỉnh mức sản lợng ngời ta có thể điều chỉnh mứcthu nhập của dân c, từ đó điều chỉnh tổng cầu và đa nền kinh tế đến mứcsản lợng mong muốn Khi tăng thuế thu nhập thì thu nhập thực tế của dân

c giảm đồng nghĩa với việc giảm chi tiêu của dân c do đó tổng cầu giảm,sản lợng cân bằng của nền kinh tế giảm; còn khi giảm thuế thì điều ngợc lại

sẽ xảy ra Mức độ ảnh hởng của thuế thu nhập cá nhân sẽ phụ thuộc vào độ

co giãn của thu nhập đối với sự thay đổi của thuế suất Nếu độ co giãn lànhạy cảm thì chỉ cần thay đổi thuế suất một tỉ lệ nhỏ cũng có thể làm thay

đổi tổng cầu một lợng đáng kể; ngợc lại nếu là không nhạy cảm thì tổngcầu sẽ thay đổi không đáng kể Thuế thu nhập cá nhân cũng là loại thuế đợc

sử dụng chủ yếu trong việc thanh toán nợ của chính phủ Nếu thế hệ chúng

ta chi tiêu nhiều hơn so với mức thu thì đồng nghĩa với việc thế hệ sauchúng ta sẽ phải gánh chịu thuế thu nhập cá nhân cao hơn để thanh toán các

khoản nợ nần đó Bên cạnh chức năng là một công cụ đắc lực trong việcthực hiện chính sách tài khoá của chính phủ, việc quản lí thuế TNCN cũnggiúp Nhà nớc trong quản lí giám sát thu nhập của dân c, từ đó có thể đánhgiá chính xác hơn về mức sống và thu nhập của dân c nhằm đa ra các chínhsách kinh tế phù hợp hơn Để tiến hành thu thuế thu nhập của dân c thìchính phủ cũng phải xây dựng một hệ thống thuế để tiến hành thu và cũng

là để giám sát việc thu nộp Vì vậy chính phủ có thể nắm rõ đợc tình hìnhthu nhập của toàn bộ dân c Khi làm đợc điều này, chính phủ sẽ có thể đánhgiá chính xác hơn về thực trạng nền kinh tế, sự phân bố thu nhập trong dân

c và còn rất nhiều yếu tố khác nữa, từ những đánh giá này mà chính phủ cóthể đa ra các chính sách kinh tế phù hợp hơn nh là các chính sách về việclàm, chính sách bảo hiểm trợ cấp xã hội

 Thuế thu nhập cá nhân làm cho mỗi ngời dân có ý thức hơn về nghĩa vụ

và quyền của mình đối với Nhà nớc Điều này ta có thể thấy rõ nét khi đem

so sánh về ý thức con ngời giữa các nớc phát triển nh Mỹ, Pháp, Đức vớicác nớc đang phát triển nh Indonesia, Lào hay nh bản thân Việt Nam Do ởcác nớc phát triển, hệ thống thuế trực thu đã phát triển và hầu hết mọi ngờidân đều phải tự tính thuế và nộp thuế cho mình, do đó quan niệm về thuếcủa họ rất rõ ràng, họ cảm thấy mình có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nớc củamình Họ cảm thấy tự hào khi nộp thuế vì biết mình đã đóng góp cho Nhànớc Tất nhiên cũng có nhiều trờng hợp trốn thuế nhng đây chỉ là những tr-ờng hợp cá biệt Còn ở những nớc đang phát triển thì sao? Khái niệm nộpthuế cho Nhà nớc còn là điều hết sức mới lạ đối với rất nhiều ngời Họkhông biết mình phải nộp thuế Hàng ngày chúng ta vẫn phải nộp thuế, nh-

ng do là thuế gián thu nên chúng ta không biết Khi phải tính và nộp thuếtrực thu thì nhiều ngời không hề thấy thoải mái chút nào Chính vì khôngphải tự tính thuế và nộp thuế cho mình nên ý thức thuế của ngời dân ởnhững nớc đang phát triển là rất thấp Minh chứng đơn giản là việc dân c điqua cầu phải nộp phí, lệ phí; có phải ai cũng nộp không, nếu trốn nộp đợcthì họ cũng sẽ sẵn sàng làm ngay cho dù đó chỉ là một khoản tiền rất nhỏ.Nhìn những nớc phát triển, dù không có ngời thu tiền phí và lệ phí thì ngời

đi qua những nơi mà phải nộp phí và lệ phí vẫn tự giác bỏ đồng xu vào chỗthu tiền rồi mới đi qua Cũng chính vì sự nhận thức về nghĩa vụ nộp thuế

đối với Nhà nớc của ngời dân những nớc đang phát triển thấp hơn ngời dânnhững nớc phát triển cho nên ý thức về quyền con ngời của họ cũng thấphơn Những ngời càng có ý thức về nghĩa vụ của mình đối với Nhà nớc càng

cao thì họ càng có ý thức về quyền của mình đối với Nhà nớc cao hơn, họ

đòi hỏi Nhà nớc cũng phải thực hiện lại những nghĩa vụ đối với họ Chính vìvậy, ta có thể thấy rằng sự phát triển của thuế thu nhập cá nhân cũng là mộtbớc đánh dấu sự phát triển về nhận thức và văn hóa của con ngời Đi kèmvới sự phát triển về kinh tế bao giờ cũng là sự phát triển về con ngời

1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Nội dung của quản lý thuế thu nhập cá nhân

Quản lý thuế thu nhập cá nhân hết sức phức tạp, nó khó khăn hơn rấtnhiều so với quản lý các sắc thuế khác Do cơ sở thuế ở đây là thu nhập củacác cá nhân, các khoản thu nhập thì hết sức phong phú và đa dạng, đối tợngnộp thuế thì phân tán nên việc quản lý đợc các khoản thu nhập của dân c

là hết sức khó khăn Chính vì khó khăn trong công tác quản lý thu nhập nêncông tác tính thuế thu nhập cá nhân càng trở nên khó khăn hơn

Muốn quản lý tốt thuế thu nhập cá nhân thì trớc hết chúng ta cần phảihoàn chỉnh nội dung Luật thuế thu nhập cá nhân Sau khi có các văn bảnqui định về thuế thu nhập cá nhân thì đến công tác quản lý thuế thu nhập cánhân Nhiệm vụ của công tác này là đảm bảo việc thực hiện tốt các qui định

về thuế thu nhập cá nhân trong văn bản pháp luật, đồng thời từ quá trìnhthực hiện sẽ rút ra đợc những khúc mắc, những vấn đề cha hợp lý để đề xuấtlên cơ quan làm luật nhằm nghiên cứu điều chỉnh lại cho phù hợp Chính vì

sự ràng buộc chặt chẽ giữa văn bản qui định về thuế thu nhập cá nhân vàcông tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, nên khi đề cập đến nội dung côngtác quản lý thuế thu nhập cá nhân, ta không thể không đề cập đến công tácxây dựng văn bản pháp luật qui định về thuế thu nhập cá nhân

(i) Nguyên tắc cơ bản trong việc xây dựng văn bản pháp luật nói

chung là phải đơn giản, rõ ràng và chặt chẽ Điều này càng

đúng hơn đối với quá trình xây dựng văn bản pháp luật qui

định về thuế, bao gồm cả thuế thu nhập cá nhân Nguyên tắcnày rất cần thiết và có ý nghĩa quan trọng đến hiệu quả thựchiện của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Ngoài yêucầu cơ bản này thì văn bản thuế thu nhập cá nhân phải qui địnhsao cho đảm bảo đợc nguồn thu ngân sách đã đợc đề ra Đó làcác qui định về mức thuế suất, về các bậc thu nhập trong biểuthuế suất Trong mỗi điều kiện hoàn cảnh kinh tế thì cần phải

có sự điều chỉnh đảm bảo sự phù hợp của biểu thuế với tình

hình kinh tế-xã hội cũng nh yêu cầu đặt ra trong việc huy độngnguồn thu cho ngân sách Qui định trong văn bản thuế TNCNcũng cần phải đảm bảo tính công bằng đối với cả ngời nộpthuế và cả xã hội Nó đóng vai trò là phân phối lại thu nhậptrong xã hội, giảm bớt sự phân hóa giàu nghèo trong xã hội nh-

ng nó cũng đồng thời phải đảm bảo cho thu nhập thực tế saukhi nộp thuế của các đối tợng nộp thuế Bởi vì mức thuế phảinộp có ảnh hởng không nhỏ đối với động cơ và sự phấn đấulàm việc của ngời lao động Tất nhiên, xây dựng một sắc thuếTNCN hoàn chỉnh mà có thể thỏa mãn đầy đủ các nguyên tắctrên là một điều hết sức khó khăn Chính vì vậy, mỗi quốc giakhi xây dựng Luật thuế TNCN cho nớc mình thì phải căn cứvào tình hình cụ thể, căn cứ vào hiệu quả và chi phí kinh tế đểquyết định xem cần chú trọng vào vấn đề nào hơn

(ii) Đối với công tác quản lý thu thuế thì trớc hết chúng ta cần phải

xây dựng Bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân Một đội ngũcán bộ thuế chuyên trách đợc đào tạo chuyên sâu trong côngtác quản lý thu thuế TNCN là điều cần thiết nếu nh chúng tamuốn thực hiện thực hiện tốt công tác quản lý thuế thu nhập cánhân Đội ngũ này cần phải tổ chức lại một cách thống nhất,

đồng bộ và có khoa học Nếu làm đợc điều này thì chúng ta sẽvừa tiết kiệm đợc chi phí cho công tác quản lý thu thuế đồngthời vẫn đảm bảo thực hiện tốt công tác thu thuế

(iii) Công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân đặc biệt quan

trọng ở khâu quản lý thu nhập của các đối tợng nộp thuế Nếuquản lý tốt đợc thu nhập của ngời lao động thì công tác quản lýthuế thu nhập cá nhân chắc chắn cũng sẽ đợc thực hiện tốt.Vậy thì cần phải làm gì trong công tác quản lý thu nhập của

đối tợng nộp thuế? Rõ ràng chúng ta cha biết chính xác ai lànhững đối tợng phải nộp thuế trớc khi kê khai thu nhập của họ.Chính vì vậy, chúng ta cần phải giám sát thu nhập của tất cảcác đối tợng lao động Để từ đó chúng ta có thể xác định đợc

đối tợng nào phải nộp thuế và nộp thuế là bao nhiêu Muốnthực hiện tốt điều này thì chúng ta cần phải có chế độ giám sátcác khoản thu nhập một cách chặt chẽ Cần phải có chế độ sổsách kế toán, chứng từ đầy đủ chặt chẽ, tất cả các khoản chi trả

thu nhập cần phải đợc làm sáng tỏ trong sổ sách kế toán Khi

đó cơ quan thuế sẽ dễ dàng hơn nhiều trong việc xác định cũng

nh kiểm tra thu nhập của ngời lao động Đồng thời để tạothuận lợi cho công tác giám sát kiểm tra các đối tợng nộp thuếthì cơ quan thuế cần phải tiến hành cấp mã số thuế cho các đốitợng nộp thuế và cơ quan chi trả thu nhập Sau khi cấp mã sốthuế thì cơ quan thuế có thể giám sát các đối tợng qua mã sốthuế của họ, nhờ đó mà tránh đợc tình trạng thiếu sót các đối t-ợng nộp thuế đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơquan thuế trong công tác quản lý thu thuế

(iv) Sau khi quản lý đợc thu nhập của các đối tợng nộp thuế thì cơ

quan tiến hành công tác tính thuế và các đối tợng phải nộp thuế

sẽ nộp thuế cho cơ quan thuế Việc tính thuế và nộp thuế cóthể đợc thực hiện theo hai cách Cách thứ nhất là thông qua cơquan uỷ nhiệm thu, hay là cơ quan chi trả thu nhập tính thuếcho các đối tợng nộp thuế mà làm việc trong đơn vị mình và cóthu nhập do đơn vị mình chi trả Sau khi tính thuế và khấu trừthuế của đối tợng nộp thuế thì cơ quan chi trả thu nhập sẽ tiếnhành khấu trừ phần thuế phải nộp ra khỏi thu nhập trớc thuếcủa đối tợng nộp thuế để đem nộp cho cơ quan thuế Cơ quanchi trả thu nhập sẽ đợc hởng một khoản tiền theo tỉ lệ trên sốthuế thu đợc và nộp cho cơ quan thuế Cách thứ hai là

đối tợng nộp thuế sẽ trực tiếp kê khai thu nhập của mình và tựtính mức thuế mình phải nộp Sau đó, các đối tợng nộp thuế sẽ

đến nộp tờ khai cho cơ quan thuế và tiến hành nộp khoản thuếcho cơ quan thuế hay cơ quan có chức năng thu thuế Cơ quanthuế sẽ có nhiệm vụ ghi lại tất cả các khoản thuế mà các đối t-ợng nộp thuế phải nộp, để từ đó có thể giám sát và kiểm tra khicần thiết Đồng thời đó cũng là cơ sở để đảm bảo sự minh bạchtrong công tác thu nộp thuế, cả cho đối tợng nộp thuế và cơquan thuế cũng nh cơ quan uỷ nhiệm thu

(v) Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân không chỉ dừng lại ở

việc thu thuế đầy đủ đúng nh qui định, nó còn cần phải pháthiện ra những bất cập, thiếu sót trong qui định về nội dung luậtthuế cũng nh những qui định trong công tác quản lý kê khainộp thuế Trong quá trình thực hiện quản lý thuế, cơ quan sẽ dễ

dàng tìm ra những sai sót trong quá trình lập chính sách, đồngthời cũng sẽ dễ tìm ra những cách thức phơng pháp quản lýthuế tốt nhất, thuận tiện nhất, đơn giản nhất và tất nhiên đảmbảo đợc yêu cầu thu đủ và kịp thời Qua đó cơ quan thuế có thểkiến nghị lên cấp trên xem xét để từ đó có thể hoàn thiện tốthơn Luật thuế TNCN và công tác tổ chức quản lý thuế thunhập cá nhân.

1.2.2 Sự cần thiết phải tăng cờng quản lý thuế TNCN

Nh chúng ta đã đề cập trong phần vai trò của thuế TNCN, ta có thểthấy rằng sắc thuế có một tầm quan trọng đặc biệt trong hệ thống thuế củamọi quốc gia.Nó đợc đánh giá cao trong vai trò tạo nguồn thu trong ngânsách và vai trò điều tiết thu nhập của dân c, đồng thời nó cũng đợc xem làcông cụ thuế đắc lực trong việc thực hiện chính sách tài khóa của chínhphủ Chính vì tầm quan trọng của sắc thuế này nên chúng ta cần thiết phải

tổ chức tốt công tác quản lý thuế TNCN Quản lý tốt là quản lý sao cho đạt

đợc các mục tiêu đã đề ra trong kế hoạch Các mục tiêu đó thông thờng baogồm các mục tiêu về số thu thuế, số đối tợng nộp thuế phải đầy đủ, đảm bảo

sự công bằng trong quá trình thu nộp thuế đồng thời cũng phải tối thiểu chiphí cho công tác tổ chức quản lý thu Đồng thời việc quản lý tốt thuế TNCNcũng sẽ góp phần giám sát tốt thu nhập của dân c, tránh đợc các khoản thunhập ngầm phi pháp Việc quản lý tốt sẽ khuyến khích ngời dân hiểu và tựgiác thực hiện tốt việc kê khai và nộp thuế Nó cũng sẽ góp phần đa sắcthuế này thành một sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế

1.2.3 Các nhân tố ảnh hởng đến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.3.1 Nội dung Luật thuế thu nhập cá nhân

Đây là yếu tố đầu tiên và cũng là quan trọng nhất Muốn thực hiện tốtthì trớc hết nội dung Luật phải thống nhất, chặt chẽ, rõ ràng và dễ hiểu Đâymới là những điều kiện bớc đầu để có một hệ thống Luật không có khe hở

và mâu thuẫn, tránh những trờng hợp do Luật có khe hở và các đối tợng lợidụng để trốn thuế Còn muốn có một Luật thuế hoàn chỉnh, có thể phát huytối đa hiệu quả đối với toàn bộ xã hội và nền kinh tế thì chúng ta còn cần cónhững nghiên cứu toàn diện về mặt kinh tế và xã hội để từ đó xây dựng biểuthuế hợp lí, phát huy có hiệu quả nhất đối với sự phát triển của toàn bộ nềnkinh tế và xã hội

1.2.3.2 Bộ máy hành thu của cơ quan thuế

Đây là cơ quan chịu trách nhiệm tiến hành tính thuế và thu thuế đối với các

đối tợng có nghĩa vụ phải nộp thuế Hiệu quả hoạt động của Bộ máy hànhthu phụ thuộc rất nhiều vào đội ngũ cán bộ thu thuế và cách thức tổ chức

đội ngũ này Một đội ngũ cán bộ thu thuế có trình độ và nghiệp vụ thuế tốtcộng với phẩm chất đạo đức tốt là một điều kiện hết sức quan trọng đối với

bộ máy của cơ quan thuế Đồng thời với việc sắp xếp tổ chức đội ngũ cán

bộ khoa học, có phân công trách nhiệm và công việc rõ ràng thì sẽ càng gópphần tăng tính hiệu quả của Bộ máy hành thu Quá trình thanh tra công tácthu nộp thuế thờng xuyên của cấp trên cũng sẽ góp phần quan trọng vàoviệc thực hiện nghiêm túc của cơ quan thu thuế cấp cơ sở cũng nh của ngờinộp thuế Đồng thời Bộ máy hành thu của cơ quan thuế cũng cần phải tăngcờng sự gắn kết với các cơ quan nơi các đối tợng nộp thuế làm việc và cóthu nhập Mối dây liên kết càng chặt chẽ sẽ càng làm giảm đi những khaibáo sai của đối tợng chịu thuế đồng thời cơ quan thuế cũng sẽ dễ dàng pháthiện những sai phạm hơn

1.2.3.3 Sự phát triển của hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ

khoa học về tin học và mạng

Muốn có một hệ thống thu thuế phát triển thì sự phát triển của hệ thốngngân hàng là điều kiện không thể thiếu đợc Việc sử dụng tài khoản rộng rãitrong dân c, giảm bớt việc nắm giữ tiền mặt sẽ giúp cho cơ quan thuế giảmbớt khối lợng những công việc không cần thiết đồng thời cũng giảm bớt cáchiện tợng tiêu cực do việc kiểm tra trên tài khoản sẽ đơn giản và rõ rànghơn nhiều so với kiểm tra tiền mặt Một hệ thống thanh toán điện tử hiện

đại sẽ giúp giảm bớt các chi phí về đi lại, sổ sách giấy tờ Sự phát triển nh

vũ bão của khoa học công nghệ thông tin đã đem lại những ứng dụng vôcùng quí giá và công tác thu thuế cũng sẽ hiệu quả hơn rất nhiều nếu biết sửdụng những thành tựu này

1.2.3.4 Cơ quan luật pháp

Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp thực hiện đợc nghiêmminh thì sẽ đảm bảo việc vi phạm luật sẽ giảm đi Các đối tợng nộp thuếcũng nh cơ quan thu thuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn, bởi họ biếtrằng khi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện

1.2.3.5 Tình hình kinh tế và mức sống ngời dân

Hiệu quả của công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc khôngnhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân c Cùng một đơn vị

thu thuế trên một khu vực, nếu số đối tợng nộp thuế thu nhập nhiều thì sẽgiảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu đợc, ngợc lại nếu có ít đối tợng nộpthuế và số thuế thu đợc ít thì chi phí cho một đồng thuế thu đợc sẽ cao Sựphát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụcho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ

sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ đơn giản và hiệu quả hơn

1.2.3.6 Trình độ dân trí

Trình độ dân trí tỉ lệ thuận với ý thức về trách nhiệm nộp thuế

1.3 Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở một số nớc trên thế giới

Trong phần này chúng ta sẽ đi xem xét và nghiên cứu luật thuế thunhập cá nhân và tính chất quản lý thu thuế ở một số nớc trên thế giới Quaviệc nghiên cứu này, chúng ta sẽ rút ra đợc câu trả lời tại sao họ lại áp dụng

nh vậy, áp dụng đợc trong điều kiện hoàn cảnh nào Từ đó, căn cứ vào tìnhhình cụ thể ở Việt Nam, chúng ta có thể đề ra đợc những biện pháp nhằmxây dựng tốt nhất Luật thuế thu nhập cá nhân

1.3.1 Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Anh

Nớc Anh chính thức đa thuế thu nhập cá nhân vào trong hệ thốngLuật thuế là vào năm 1799, dới thời thủ tớng William Pitt, nhằm tài trợ chocuộc chiến tranh với Napoleon Đến nay, sau hai trăm năm lịch sử, thuế thunhập cá nhân ở nớc Anh đang ngày càng thể hiện vai trò quan trọng củamình

(i) Về nội dung Luật thuế

từ cổ phần; lãi đầu t và gửi ngân hàng; tiền trợ cấp tìm việc

Bảng 2- Biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân nớc Anh

Thu nhập chịu thuế (Ê/tháng ) Thuế suất(%)

thuế Ngoài ra, còn có các mức chớc giảm gia cảnh khác nữa, ví dụ đối vớingời già thì mức chớc giảm là 5990 Ê ( 65-74 tuổi) và 6260 Ê ( 74 tuổi trởlên).

(ii) Về tổ chức quản lý thu thuế

Nớc Anh áp dụng phơng pháp khấu trừ tại nguồn để tiến hành thuthuế thu nhập cá nhân ( PAYE- Pay As You Earn ) Phơng pháp này đã đợc

sử dụng từ năm 1944 Thu nhập của ngời lao động sẽ đợc khấu trừ đi khoảnthuế mà họ phải đóng, khi đó khoản thu nhập mà ngời lao động nhận đợc làkhoản thu nhập sau thuế Cơ quan chi trả thu nhập cho ngời lao động sẽkhấu trừ và nộp lại thuế cho cơ quan thuế Tuy nhiên hiện nay cách thứcnày đang gặp một số vấn đề bất cập do những biến đổi về xã hội Tr ớc đây,ngời lao động thờng làm việc gắn với chủ, nhng bây giờ thì việc thay đổiviệc làm, có nhiều nghề một lúc, tự làm hay là làm công việc nửa ngày đãdẫn đến việc thu thuế bằng cách khấu trừ tại nguồn tỏ ra không thực sự hiệuquả

1.3.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở nớc Mỹ

(i) Về nội dung Luật thuế

Thu nhập tính thuế

Mỹ đánh thuế thu nhập cá nhân ngời trong nớc và ngời nớc ngoài trêncơ sở thu nhập toàn thế giới Đối với ngời nớc ngoài không là đối tợng c trúthì chỉ nộp thuế trên phần thu nhập phát sinh có nguồn gốc từ Mỹ Cáckhoản thu nhập do làm việc trên đất Mỹ đều phải chịu thuế thu nhập; cáckhoản thu nhập do chuyển nhợng tài sản và thu nhập đầu t; các khoản thunhập từ tiền lãi, cổ tức, tiền cho thuê và tiền bản quyền có nguồn gốc từMỹ Đồng thời, các khoản chi phí liên quan đến công việc tạo ra thu nhậpcũng sẽ đợc khấu trừ: công tác phí, chi phí cần thiết cho công việc, tuynhiên tổng tất cả các khoản khấu trừ này không đợc phép vợt quá 2% thunhập gộp sau khi điều chỉnh Ngoài ra, trong luật còn qui định cụ thể một

số loại chi phí khác đợc khấu trừ

Bảng 3- Biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân ở Mỹ

Đối với hai vợ chồng khai chung một tờ khai:

Thu nhập chịu thuế( $/năm) Thuế suất(%)

Thu nhập chịu thuế( $/năm) Thuế suất(%)

Đối với ngời độc thân:

Thu nhập chịu thuế( $/năm) Thuế suất(%)

Đối với ngời chủ gia đình:

Thu nhập chịu thuế( $/năm) Thuế suất(%)

đình và $3600 cho hai vợ chồng khai riêng Ngoài ra, còn có một số qui

định cụ thể hơn về các đối tợng đợc chớc trừ gia cảnh

(ii) Về tổ chức quản lý thu thuế

Nớc Mỹ áp dụng khấu trừ tại nguồn đối với thu nhập từ tiền lơng, tiềncông Đối với các khoản thu nhập khác (thu nhập kinh doanh cá thể, lãi tiếtkiệm hay cho vay, cổ tức) không thuộc diện khấu trừ tại nguồn thì phải đợc

kê khai hàng quí trên cơ sở tạm khai, tạm nộp vào các ngày 15/4, 15/6,15/9, 15/12 là hạn chót

1.3.3 Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Thái Lan.

(i) Về nội dung Luật thuế

Thu nhập tính thuế

Thái Lan đánh thuế thu nhập cá nhân ngời trong nớc và ngời nớcngoài đối với thu nhập phát sinh từ tiền lơng, tiền công hoặc thu nhập dohoạt động kinh doanh thực hiện trên đất Thái Lan, bất kể các khoản thunhập này nhận đợc bên trong hay bên ngoài lãnh thổ Thái Lan Thu nhậpchịu thuế ở Thái Lan bao gồm các khoản thu nhập do cung cấp dịch vụ trên

đất Thái Lan, tiền lơng, tiền công, tiền hu bổng, tiền cho thuê nhà, tiền chi

trả hộ;các khoản thu nhập từ chuyển nhợng tài sản và thu nhập đầu t (cómột số ngoại lệ nh thu nhập do chuyển nhợng cổ phần của một công ty cóniêm yết trên thị trờng chứng khoán thì đợc miễn thuế, thu nhập do chuyểnnhợng công phiếu, trái phiếu, tín phiếu kho bạc thì ngời nộp thuế có thể lựachọn hoặc nộp thuế khấu lu theo thuế suất cố định là 15% và khỏi phảicộng thu nhập này vào thu nhập cá nhân để nộp thuế thu nhập); thu nhập từtiền lãi gửi ngân hàng, hay cho công ti tài chính vay chịu thuế khấu l u theothuế suất cố định 15% và đợc khấu trừ vào số thuế thu nhập phải nộp Cáckhoản chi phí liên quan đến công việc không đợc khấu trừ Khấu trừ đối vớitiền đóng BHXH tối đa là Bht 300.000 ; tiền lãi vay để mua nhà hoặc xâynhà đợc trừ tối đa là Bht 10000.

Bảng 4- Biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân ở Thái Lan

Thu nhập chịu thuế( Bht/năm) Thuế suất(%)

và Bht 12.000 cho mỗi đứa con đợc đi học ở trờng đợc Nhà nớc công nhận

(ii) Về tổ chức quản lý thu thuế

Thái Lan sử dụng phơng pháp khấu trừ tại nguồn đối với các khoảnthu nhập từ tiền lơng, các phụ cấp khác, các thu nhập từ cổ tức Số thuếnộp bên ngoài Thái Lan không đợc xem là khấu trừ thuế trừ khi có hiệp

định thuế Năm tính thuế là năm dơng lịch và mọi ngời đều phải nộp tờ khaithuế chậm nhất là ngày 31/3 năm sau

1.3.4 Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Singapore

Các cá nhân thờng trú tại Singapore thuộc đối tợng chịu thuế cónghĩa vụ nộp thuế thu nhập đối với các khoản: thu nhập phát sinh tạiSingapore, hoặc xuất phát từ Singapore; thu nhập bên ngoài Singapore đợcnhận tại Singapore Đối với những ngời không thờng trú đợc thuê mớn tạiSingapore thì thu nhập có từ việc làm trong thời gian không quá 60 ngàytrong 1 năm thì đợc miễn thu thuế, không áp dụng với các đối tợng phục vụbiểu diễn chuyên nghiệp và các giám đốc không thờng trú của các công ty

thêng tró t¹i Singapore, cßn lµm viÖc trªn 60 ngµy vµ díi 183 ngµy th× ¸pdông møc thuÕ suÊt thèng nhÊt 15% trªn tæng sè thï lao, nÕu møc thuÕ ph¶itr¶ kh«ng thÊp h¬n møc mµ ngêi thêng tró ph¶i chi tr¶ trong ®iÒu kiÖn t¬ngtù.

B¶ng 5- BiÓu thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp c¸ nh©n ë Singapore

Thu nhËp chÞu thuÕ( S$/n¨m) ThuÕ suÊt(%)

Nguån: §Ò tµi nghiªn cøu thuÕ thu nhËp c¸ nh©n cña TPHCM

1.3.5 BiÓu thuÕ suÊt cña mét sè níc trªn thÕ giíi

B¶ng 6- BiÓu thuÕ thu nhËp c¸ nh©n cña Ên §é n¨m 1998-1999

Thu nhËp chÞu thuÕ( RS/n¨m) ThuÕ suÊt(%)

B¶ng 8- BiÓu thuÕ thu nhËp c¸ nh©n cña Malaysia

Thu nhËp chÞu thuÕ( RM/th¸ng) ThuÕ suÊt(%)

mà pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân đã đạt đợc trong thời gian qua vànhững vớng mắc mà chúng ta còn gặp phải để từ đó có thể tìm ra những giảipháp thích hợp nhất cho quá trình quản lý thực hiện Luật thuế thu nhập cánhân trong thời gian tới

2.1 Lịch sử hình thành và áp dụng thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Cùng với quá trình chuyển đổi cơ chế quản lí kinh tế theo hớng thị ờng và chủ trơng thực hiện một nền kinh tế mở, Luật đầu t nớc ngoài tạiViệt Nam ra đời vào năm 1987 đã tạo điều kiện cho các nhà đầu t nớc ngoài

tr-đa vốn vào Việt Nam làm ăn Thị trờng lao động cũng bắt đầu xuất hiệnnhững vấn đề mới Tiền lơng cho lao động làm ở công ty nớc ngoài cao hơnnhiều lần so với lao động ở cơ quan Nhà nớc Sự khác biệt về mức tiền lơngquá lớn trong xã hội đã gây ra những mâu thuẫn nhất định và hậu quả làviệc chảy máu chất xám Chính sách thuế thu nhập cá nhân với tên gọi là “Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao” đợc ban hành vào27/12/1990, có hiệu lực thi hành bắt đầu từ 4/1991, cho đến nay đã qua nămlần sửa đổi, bổ sung Những ngày đầu, thuế thu nhập cá nhân chỉ áp dụngnhằm điều tiết chênh lệch thu nhập cao trong các doanh nghiệp có vốn đầu

t nớc ngoài Sau đó, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, phạm vi thu thuế cũng

đợc mở rộng dần đến các khu vực hởng lơng khác tại các doanh nghiệp cóvốn đầu t trong nớc và một số cơ quan của Nhà nớc Cho đến nay, sau 10năm Pháp lệnh ra đời, nó đang thể hiện những bớc phát triển nhất định vàchứng tỏ mình là một sắc thuế quan trọng trong nguồn thu ngân sách trongthời gian tới

2.2 Nội dung cơ bản trong pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao hiện nay

Nh ở phần trên đã trình bày, Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân nớc ta

ra đời từ ngày 1-4-1991, cho đến nay đã qua năm lần sửa đổi và bổ sungvào các năm 1994,1997,1999 và 2001 Ta sẽ trình bày nội dung pháp lệnhtrên bốn khía cạnh (i) đối tợng nộp thuế và các loại thu nhập phải nộp thuế(ii) căn cứ tính thuế và biểu thuế (iii) giảm thuế, miễn thuế ; xử lí vi phạm

và khen thởng; công tác khiếu nại

2.2.1 Đối tợng nộp thuế và các loại thu nhập phải nộp

 Ngời nớc ngoài có thu nhập tại Việt Nam bao gồm:

- Ngời nớc ngoài làm việc tại Việt Nam trong các doanh nghiệp,các tổ chức kinh tế, văn hóa, xã hội của Việt Nam hoặc củanớc ngoài, các văn phòng đại diện, các chi nhánh công ty nớcngoài, các cá nhân hành nghề độc lập

- Ngời nớc ngoài tuy không hiện diện tại Việt Nam nhng có thunhập phát sinh tại Việt Nam trong các trờng hợp nh : thu nhập

từ chuyển giao công nghệ, tiền bản quyền

2.2.1.2 Thu nhập chịu thuế

ở nớc ta, thu nhập chịu thuế đợc chia thành hai loại là thu nhập thờngxuyên và thu nhập không thờng xuyên

 Thu nhập thờng xuyên gồm

- Các khoản thu nhập dới các hình thức tiền lơng, tiền công, tiềnthù lao

- Các khoản phụ cấp

- Các khoản thu nhập đợc chi trả hộ về tiền nhà, điện nớc Riêngtiền nhà tính theo số thực chi trả hộ, nhng không quá 15% tổng

số thu nhập về tiền lơng, tiền công, tiền thù lao

- Các khoản thu nhập ổn định của các cá nhân do tham gia hoạt

động sản xuất kinh doanh, dịch vụ các loại không thuộc đối ợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nh: thiết kế, kiến trúc,dịch vụ t vấn theo hợp đồng dài hạn, giảng dạy, luyện thi, biểudiễn văn hóa nghệ thuật; hoạt động thể dục thể thao mang tínhchuyên nghiệp

t Các khoản thu nhập khác do tham gia các Hiệp hội kinhdoanh, Hội đồng quản trị doanh nghiệp

- Các khoản thởng bằng tiền, hiện vật từ các nguồn khác nhau

 Thu nhập không thờng xuyên gồm

- Thu nhập về quà biếu, quà tặng bằng hiện vật do các tổ chức,cá nhân từ nớc ngoài gửi về cho các cá nhân ở Việt Nam dớimọi hình thức

- Thu nhập về chuyển giao công nghệ theo từng hợp đồng, baogồm: (i) chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng các đốitợng sở hữu công nghiệp (ii) chuyển giao thông qua việc muabán cung cấp (có hoặc không kèm theo thiết bị); bí quyết kĩthuật, phơng án công nghệ, qui trình công nghệ, thiết kế hoặcmẫu thiết kế, công thức, bản vẽ, sơ đồ, bảng, biểu, thông số kĩthuật, hoặc kiến thức kĩ thuật chuyên môn khác (iii) thực hiệncác dịch vụ hỗ trợ và t vấn

- Thu nhập về tiền bản quyền các tác phẩm văn học, nghệ thuật

- Thu nhập về thiết kế kĩ thuật xây dựng, thiết kế kĩ thuật côngnghiệp và các dịch vụ t vấn, đào tạo, dịch vụ môi giới, thu nhập

từ các hoạt động biểu diễn nghệ thuật, thể dục, thể thao khôngmang tính chất chuyên nghiệp

- Thu nhập từ các hoat động khoa học nh hội thảo, đề tài nghiêncứu khoa học các cấp

Ta sẽ trình bày nội dung thông t qui định về căn cứ tính thuế và biểuthuế trớc khi đi vào phân tích chúng.

Căn cứ tính thuế thu nhập là thu nhập chịu thuế và thuế suất

2.2.2.1 Đối với thu nhập thờng xuyên

Thu nhập thờng xuyên chịu thuế là tổng thu nhập của từng cá nhânqui định tại khoản 1 điều 2 Nghị định số 78/2001/NĐ-CP tính bình quântháng trong năm, cụ thể:

 Công dân Việt Nam ở trong nớc hoặc đi công tác lao động ở nớcngoài, cá nhân là ngời không mang quốc tịch Việt Nam nhng định ckhông thời hạn tại Việt Nam: lấy tổng thu nhập thu đợc trong năm kểcả thu nhập ở nớc ngoài chia cho 12 tháng (theo năm dơng lịch) Tr-ờng hợp công dân Việt Nam có thời gian làm việc ở trong nớc và ở n-

ớc ngoài thì thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập phát sinh ở trong nớc

và ở nớc ngoài

 Ngời nớc ngoài c trú tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên (sau đây gọi làngời c trú tại Việt Nam) lấy tổng số thu nhập phát sinh trong năm,bao gồm thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập phát sinh ngoàiViệt Nam chia cho 12 tháng Trờng hợp kê khai thu nhập bình quântháng ở nớc ngoài thấp hơn thu nhập bình quân tháng ở Việt Nam màkhông chứng minh đợc thì lấy thu nhập bình quân tháng trong thờigian tại Việt Nam để làm căn cứ tính thuế cho thời gian ở nớc ngoài.Tháng tính thuế qui ớc là 30 ngày

 Ngời nớc ngoài ở Việt Nam từ 30 ngày đến 182 ngày thì thu nhậpchịu thuế là tổng thu nhập phát sinh do công việc làm tại Việt Namtrong khoảng thời gian đó không phân biệt nơi nhận thu nhập ở ViệtNam hay ở nớc ngoài

Thuế suất đối với thu nhập thờng xuyên áp dụng theo biểu thuế luỹtiến từng phần qui định tại điều 10 Pháp lệnh thuế thu nhập:

Bảng 9- Biểu thuế đối với thu nhập thờng xuyên của công dân Việt Nam

Đơn vị: 1000 VNĐBậc Thu nhập bình quân tháng/ngời Thuế suất(%)

Đối với các cá nhân, sau khi đã nộp thuế thu nhập theo qui định tạiBiểu thuế này, nếu phân thu nhập còn lại bình quân trên 15.000.000

đồng/tháng thì thu bổ sung số vợt trên 15.000.000 đồng

Bảng 10- Biểu thuế thu nhập thờng xuyên của ngời nớc ngoài c trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nớc ngoài

2.2.2.2 Đối với thu nhập không thờng xuyên

Thu nhập không thờng xuyên chịu thuế là số thu nhập của từng cánhân không phân biệt ngời Việt Nam hay ngời nớc ngoài trong từng lầnphát sinh thu nhập theo qui định tại khoản 2 điều 2 Nghị định số78/2001/NĐ-CP, cụ thể:

Thu nhập về quà biếu, quà tặng từ nớc ngoài chuyển về đợc tính trêngiá trị quà biếu, quà tặng từng lần, kể cả trờng hợp ngời nhận là chủ doanhnghiệp t nhân

Thu nhập về chuyển giao công nghệ, thiết kế kĩ thuật xây dựng, thiết

kế kĩ thuật công nghiệp tính theo giá trị quyết toán từng hợp đồng, khôngphân biệt số lần chi trả

Thu nhập về trúng thởng xổ số tính theo từng lần mở và nhận giải ởng

th-Thuế suất đối với thu nhập không thờng xuyên áp dụng theo qui địnhtại điều 12 Pháp lệnh thuế thu nhập, điều 9 Nghị định số 78/2001/NĐ-CP

Bảng 11- Biểu thuế thu nhập không thờng xuyên

4 Trên 10.000 đến 20.000 15

Thuế suất 5% trên tổng thu nhập áp dụng đối với:

- Thu nhập về chuyển giao công nghệ trên 2 triệu đồng/lần

- Thu nhập về quà biếu, quà tặng bằng hiện vật từ nớc ngoài chuyển

05/2002/TT- Xử lí vi phạm và khen thởng Các hành vi sai trái trong việc kê khai vànộp thuế sẽ bị xử phạt hành chính; nếu ở mức độ nặng thì có thể sẽ bịtruy cứu trách nhiệm hình sự Việc xử lí vi phạm sẽ do thủ trởng cơquan trực tiếp quản lí thu thuế hoặc Cục trởng, Chi cục trởng của cơquan trực tiếp quản lí thu thuế tuỳ theo mức độ và có thể trình hồ sơ lêncác cơ quan có thẩm quyền để xử lí trong những trờng hợp vi phạmnặng hơn Những ngời có công trong việc phát giác các trờng hợp viphạm của ngời nộp thuế hay của cơ quan thu thuế sẽ đợc khen thởng,khoản tiền trích thởng không đợc vợt quá 5% số tiền truy thu nộp vàongân sách Nhà nớc

 Công tác khiếu nại Các cá nhân có quyền khiếu nại việc thi hành pháplệnh không đúng với tổ chức, cá nhân mình Đơn khiếu nại phải đợc gửi

đến cơ quan thuế trực tiếp quản lí hoặc quyết định xử lí trong 30 ngày,

kể từ ngày nhận đợc thông báo khấu trừ, thông báo thuế, lệnh thu hoặcquyết định xử lí Trong khi đợi giải quyết, ngời khiếu nại phải nộp đủ và

đúng hạn số tiền thuế, tiền phạt đã đợc thông báo Cơ quan nhận đơnkhiếu nại phải xem xét, giải quyết trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngàynhận đơn; đối với những vụ phức tạp, có thể kéo dài thời hạn nhng

không quá 30 ngày, kể từ ngày nhận đơn; nếu vụ việc không thuộc thẩmquyền giải quyết của mình thì phải chuyển hồ sơ hoặc báo cáo cơ quan

có thẩm quyền giải quyết và thông báo cho ngời khiếu nại biết trongthời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận đơn Cơ quan thuế sẽ phải hoàn trảnhững khoản thu không đúng và có thể phải bồi thờng trong thời hạn 15ngày kể từ ngày nhận quyết định xử lí của cấp trên hoặc cơ quan cóthẩm quyền theo qui định của pháp luật

Trên đây là toàn bộ nội dung Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời cóthu nhập cao số 35/2001/PL-UBTVQH10 và Thông t hớng dẫn số 05/2002/TT-BTC Ta đã xem xét, đánh giá và phân tích một số vấn đề trong nộidung của Pháp lệnh và Thông t để hiểu rõ hơn ý nghĩa và mục đích của từngqui định trong nội dung pháp lệnh, từ đó làm cơ sở cho những ý kiến xâydựng nội dung Luật thuế thu nhập cá nhân trong thời gian tới Đồng thời nócũng giúp ta hiểu rõ hơn ý nghĩa kinh tế của Luật thuế thu nhập cá nhân đốivới xã hội và nền kinh tế

2.3 Công tác tổ chức quản lý thu thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao ở Việt Nam trong thời gian vừa qua

2.3.1 Quản lý thu thuế TN đối với ngời có thu nhập cao ở VN

2.3.1.1 Đối với thu nhập cao thờng xuyên là ngời VN

Nớc ta thống nhất áp dụng phơng pháp khấu trừ tại nguồn đối với thuế thu nhập của ngời VN

Mọi tổ chức cá nhân chi trả thu nhập có nghĩa vụ khấu trừ tiềnthuế thu nhập để nộp vào ngân sách trớc khi chi trả thu nhập cho cá nhân.Một số trờng hợp khác, cơ quan thuế trực tiếp tổ chức thu

Mọi cá nhân là ngời VN khi có thu nhập thờng xuyên đến mứcchịu thuế và cơ quan chi trả thu nhập có cá nhân thuộc diện chịu thuế thunhập đều phải đăng kí với cơ quan thuế để đợc cấp mã số thuế

Các cá nhân nộp thuế thu nhập thờng xuyên thông qua cơ quan chitrả thu nhập nộp tờ khai đăng kí thuế TNCN cho cơ quan chi trả thu nhập.Cơ quan chi trả thu nhập tổng hợp tờ khai đăng kí thuế thu nhập của từng cánhân và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý để đợc cấp mã số thuế chotừng cá nhân

Cá nhân nộp thuế thu nhập trực tiếp cho cơ quan thuế nộp tờ khai

đăng kí thuế TNCN cho cơ quan thuế để đợc cấp mã số thuế

Cơ quan chi trả thu nhập, cá nhân nộp thuế thu nhập phải thực hiện

đăng ký thuế ngay sau khi phát sinh thu nhập chịu thuế thu nhập Các đối

t-ợng nộp thuế thu nhập đã đợc cấp mã số thuế, khi kê khai nộp thuế phải tựghi mã số thuế trên tờ khai nộp thuế.

Mỗi cá nhân chỉ phải đăng kí để đợc cấp mã số thuế thu nhập mộtlần và đợc cấp một mã số duy nhất Cá nhân đã đợc cấp mã số thuế sẽ sửdụng mã số thuế cho việc khai báo nộp thuế với cơ quan thuế hoặc thôngbáo mã số thuế cho cơ quan chi trả thu nhập Cá nhân cùng một lúc nộpthuế thu nhập cao qua nhiều tổ chức chi trả thì thực hiện đăng ký thuế tạimột đơn vị chi trả thuận lợi nhất để đợc cấp mã số thuế Sau đó cá nhânphải thông báo mã số thuế đợc cấp với các cơ quan chi trả khác

Đối với quá trình kê khai thuế thì mọi cá nhân có thu nhập chịu thuế có trách nhiệm chủ động khai báo về thu nhập với cơ quan chi trả thu nhập hoặc cơ quan thuế tại địa phơng nơi làm việc.

Đối với cơ quan chi trả thu nhập do cơ quan thuế cấp cục hoặc cấpchi cục quản lý thu thuế ( thuế GTGT, thuế TNDN ) thì kê khai nộp thuếTNCN với cấp quản lý thuế tơng ứng

Đối với cơ quan chi trả thu nhập không thuộc đối tợng do cơ quanthuế quản lý thu thuế GTGT, thuế TNDN ( không hoạt động sản xuất kinhdoanh ) thì kê khai nộp thuếTNCN tại Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc

Đối với các khoản thu nhập thờng xuyên ngoài tiền lơng, tiền công

nh thu nhập do tham gia các hoạt động dinh doanh dịch vụ không thuộcdiện chịu thuế TNDN: dịch vụ t vấn theo hợp đồng dài hạn, dạy học, dạynghề, luyện thi, biểu diễn văn hóa nghệ thuật do đặc điểm nhận không đều

đặn hàng tháng, để đảm bảo tổ chức thu nộp kịp thời, sau mỗi lần chi trảthu nhập tạm khấu trừ 10% trên tổng số thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập

có trách nhiệm kê khai nộp thuế và cấp biên lai thuế cho cá nhân có thunhập chịu thuế