Một số vấn đề về phương pháp tính và hạch toán thuế GTGT ở các doanh nghiệp

Một số vấn đề về phương pháp tính và hạch toán thuế GTGT ở các doanh nghiệp

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lêi nãi đầu Từ kinh tế kế hoạch hoá chuyển sang kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà nớc Nền kinh tế nớc ta không ngừng phát triển Trong phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp kinh tế không chịu tác động quy luật kinh tế kinh tế thị trờng mà chịu tác động, điều tiết quản lý Nhà nớc Một công cụ quan trọng giúp Nhà nớc thực vai trò điều tiết, quản lý thuế Trong bớc chuyển biến kinh tế, sắc thuế tỏ không phù hợp với xu hoà nhập khu vực quốc tế cần có sắc thuế phù hợp Do chơng trình công tác cải cách thuế bớc hai (1998-2000) Bộ Tài đà đa loại thuế thay sắc thuế không phù hợp đa thêm loại thuế phát sinh mà Nhà nớc cần phải thu Một bớc cải cách thuế doanh thu đợc thay thuế Giá trị gia tăng (GTGT) mà Quốc hội đà thông qua có hiệu lực thi hành từ ngày 1-11999 Đối với doanh nghiệp, công tác hạch toán kế toán nói riêng, việc áp dụng Luật thuế đà dẫn đến thay đổi đáng kể hầu hết phần hành công tác kế toán Sẽ không vấn đề nảy sinh trình thực hoàn thiện cách tính hạch toán thuế GTGT Chính mà em chọn đề tài: Một số vấn đề phơng pháp tính hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp Nội dung đề án bao gåm: PhÇn I : Lý ln chung vỊ th thuế giá trị gia tăng Phần II : Một số ý kiến hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Trần Đức Vinh thầy cô giáo khoa đà nhiệt tình hớng dẫn giúp em hoàn thành đề án Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phÇn I Lý luận chung thuế thuế giá trị gia tăng I-/ Thùc tr¹ng cđa hƯ thèng th níc ta: 1-/ Vai trò thuế thực trạng hệ thống thuế nớc ta: a-/ Thuế vai trò thuế: Thuế đợc xem nh nguyên tố đặc biệt có ý nghÜa x· héi, kinh tÕ, chÝnh trÞ, lÞch sư công cụ động viên có tính chất bắt buộc, đợc quy định luật không hoàn trả trực tiếp Để đảm bảo cho nhu cầu chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế - xà hội quốc gia thuế nguồn thu Ngân sách chủ yếu nớc ta năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ tài quan trọng giúp Nhà nớc điều hành quản lý điều tiết kinh tế thị trờng ngày phát triển Ngoài sách thuế phận sách tài quốc gia, có tầm quan trọng đặc biệt mang tính chất trị, kinh tế - xà hội tổng hợp Một sách thuế đắn thống bớc đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế ngành nghề, địa phơng, thị trờng nớc nớc, tham gia có hiệu vào phân công hiệp tác lao động quốc tế Chính sách thuế không liên quan đến hoạt động sản xuất, đầu t tiết kiệm xà hội mà liên quan chặt chẽ đến việc giải lợi ích ba chủ thể: Nhà nớc, doanh nghiệp ngời dân Mặt khác, sách thuế làm bật dậy tiềm đất nớc, đóng góp tích cực vào việc đảm bảo công xà hội, bảo đảm tăng trởng kinh tế cho đất nớc b-/ Thực trạng hệ thống thuế nớc ta: Hệ thống thuế nớc ta đà đợc cải cách từ cuối năm 1990, Luật Pháp lệnh thuế đà lần lợt đợc ban hành bớc đợc thực đà có tác dụng điều tiết mạnh mẽ kinh tế thị trờng phát triển, nhiều thành phần theo định hớng xà hội chủ nghĩa tạo tiền đề cho việc tiếp tục cải cách sách thuế Nhà nớc ta Những loại thuế chia làm ba nhóm: Các loại thuế đánh vào thu nhập hay gọi thuế trực tiếp, loại đánh vào hàng tiêu dùng hay thuế gián tiếp, loại thuế đánh vào tài sản hay thuế cải, áp dụng thống cho thành phần kinh tế Bao gồm Luật Ph¸p lƯnh th nh: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LuËt thuÕ doanh thu; LuËt thuÕ tiªu thụ đặc biệt; Luật thuế xuất, nhập khẩu; Luật thuế lợi tức; Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp; Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất; Pháp lệnh thuế thu nhập; Pháp lệnh thuế tài nguyên; Pháp lệnh thuế nhà đất Và loạt loại thuế khác nh thuế môn bài, thuế sát sinh, thuế chuyển lợi nhuận nớc ngoài, lệ phí mang sắc thuế nh lệ phí trớc bạ, lệ phí bay qua bầu trời, lệ phí giao thông nh phí cầu, phà, nớc ta thời kỳ bao cấp, thuế thờng bảo đảm đợc khoảng 50-60% tổng số thu Ngân sách Nhà nớc, lúc phải dựa vào viện trợ, vay nợ Đến nguồn thu từ nớc ngoài, khoản viện trợ cho không đà giảm nhiều Quan hệ kinh tế đối ngoại đà chuyển dần sang chế có vay có trả, hai bên có lợi Thuế đà chiếm khoảng 80-90% tổng số thu Ngân sách Nhà nớc, đáp ứng đợc nhu cầu chi tiêu thờng xuyên Nhà nớc, giảm tỉ lệ bội chi, góp phần hạn chế đẩy lùi lạm phát, bớc đầu đà ổn định đợc giá tiền tệ đà có phần tích luỹ cho nhu cầu xây dựng sở hạ tầng trả nợ, Các kết đạt đợc hệ thống thuế tổng thu ngân sách mà đợc thể qua mặt kinh tế, xà hội khác Tuy nhiên bên cạnh đó, hệ thống thuế trình kiểm nghiệm thực tế năm qua đà bộc lộ số mặt tồn là: sắc thuế hệ thống đợc thiết kế tách rời, cha gắn bó hỗ trợ lẫn nên không phát huy đợc tác dụng đồng hệ thống thuế Mặt khác cấu thuế suất thờng phức tạp, có nhiều thuế suất khác nhau, nội dung luật thuế văn hớng dẫn lại không quy định rõ ràng, cụ thể Đặc biệt với thuế xuất khẩu, nhập biểu thuế nhiều mặt hàng thuế suất khác Do ®ã cã thĨ thÊy hƯ thèng th cđa ta phức tạp, cha phù hợp với điều kiện trình độ cán quản lý thuế, cha tạo điều kiện cho doanh nghiệp yên tâm phát triển sản xuất kinh doanh Ngoài ra, sách thuế hành cha bao quát đợc hết đối tợng thu nguồn thu, cha khắc phục đợc tình trạng thu chồng chéo, trùng lắp khâu (thể rõ thuế doanh thu), cha công bằng; phân biệt kinh tế quốc doanh quốc doanh, đầu t nớc đầu t nớc cha phù hợp với tình hình kinh tế xà hội đà ®ang biÕn ®ỉi hiƯn Do ®ã, viƯc tiÕp tơc hoàn thiện sách thuế Nhà nớc ta cần thiết, việc thay đổi thuế Giá trị gia tăng cho thuế doanh thu điểm mốc đánh dấu (đợc thực từ ngày 1-1-1999) bớc ngoặt lớn cho trình đổi hoàn thiện 2-/ Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam: Trong hệ thống thuế nớc ta, loại thuế gián tiếp quan träng nhÊt lµ th doanh thu víi tỉng thu tơng ứng khoảng 3-4% GDP năm Nhng thuế doanh thu loại thuế phức tạp, có nhiều mức thuế suất khác biểu khoảng rộng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 trªn sở giá bao gồm thuể (trong có thuế nhập khẩu) Do có số tồn sau: Thứ nhất, diện thu thuế bị thu hẹp đánh thuế doanh thu với nhiều mức thuế suất tuỳ theo nguồn doanh thu việc thực đợc, cán thu thuế phải dựa vào kinh nghiệm để xác định mức thuế dẫn tới tợng thơng lợng thuế cán thuế đối tợng nộp thuế, khó tránh khỏi tiêu cực Thứ hai, chế thuế đòi hỏi lu trữ hồ sơ đầy đủ, vấn đề khó khăn với nớc phát triển, cã ViƯt Nam Thø ba, v× th chång chÐo nhiỊu tạo khả cho ngời sản xuất tiến hành liên kết ngang dọc để tránh số khâu chịu thuế, gây tợng trốn thuế Thứ t, thuế doanh thu thực tế hầu nh loại bỏ hoàn toàn yếu tố cấu thành giá hàng xuất khuyến khích xuất Mặt khác, nhập khẩu, thuế doanh thu không đợc thu hµng nhËp vµo cưa khÈu cã thĨ dÉn tíi tình trạng thất thu thuế, công ty t nhân Những tồn thuế doanh thu đợc giải thuế GTGT Thuế GTGT thuế đánh giá tự tăng thêm, tức đánh giá trị chênh lệch khoản bán doanh nghiệp với khoản mua vào chi phí vật chất dịch vụ từ doanh nghiệp khác Thuế GTGT đà khắc phục đợc nhợc điểm thuế doanh thu, cụ thể là: Thứ nhất, thuế GTGT đánh vào tiêu thụ nên đợc thu khâu trình sản xuất việc thu thuế khâu sau kiểm tra đợc việc nộp thuế khâu trớc nên hạn chế thất thu, lợng thuế thực thu tăng lên mạnh Thứ hai, kỹ thuật tính toán, tách thuế khỏi giá thành hàng xuất cách dễ dàng hợp thuế GTGT khâu xuất mà đợc thoái trả toàn số thuế GTGT đà nộp khâu trớc khuyến khích mạnh mẽ việc đẩy mạnh xuất Thứ ba, chất thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu th Nhµ níc råi nép vµo kho bạc Nhà nớc Chính mà thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm thuế đánh chồng lên thuế thuế doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp với nhau, từ ®ã thóc ®Èy c¸c doanh nghiƯp tÝch cùc tỉ chøc cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghệ Thứ t, thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm hầu nh toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Vì lâu dài thuế GTGT làm tăng thu ngân sách nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhµ níc Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ngoài ra, việc áp dụng thuế GTGT giảm bít møc thuÕ suÊt (bèn møc thuÕ suÊt) KhuyÕn khÝch doanh nghiệp giữ sổ sách kế toán tốt hơn, kích thích mạnh mẽ việc sử dụng hoá đơn, tạo ®iỊu kiƯn cho viƯc kiĨm tra vµ tra tµi Mặt khác triển khai áp dụng thuế GTGT góp phần đổi t chế thu nộp thuế (tự động kê khai, tự động nộp th, thùc hiƯn kiĨm tra sau) vµ cho phÐp nỊn kinh tÕ níc ta nãi chung tiÕng nãi víi c¸c níc khu vùc vµ thÕ giíi lÜnh vùc thuế II-/ Một số nội dung thuế GTGT: 1-/ Quá trình đời phát triển th GTGT trªn thÕ giíi: Th GTGT cã ngn gèc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vến thơng chiến tranh Thuế doanh thu đợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ), với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cánh đánh thuế đà phát sinh nhợc điểm tính chất trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1936, Pháp đà cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (từ sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục đợc tặng đánh thuế trùng lắp trớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với trớc, sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu, Nhà nớc thu đợc thuế, Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu nhợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp, Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp TAXE SUR LA VALEUR AJOUTéE (đợc viết tắt T.V.A) Lúc đầu TVA đợc ban hành để áp dụng trớc ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế viƯc thu th chång chÐo qua nhiỊu kh©u lÜnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trớc nguyên liệu, vật liệu Quá trình thống hoá Châu Âu đợc thúc đẩy vào năm 50 đà có tác dụng thuận lợi để TVA đợc triển khai nhanh chóng nớc khác Đến năm 1966, xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp nớc thành viên Cộng đồng kinh tế Châu Âu (EEC), nớc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, có phần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA Pháp đợc áp dụng rộng rÃi Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ®èi với tất ngành, nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách Nhà nớc khắc phục tình trạng thu th trïng l¾p cđa th doanh thu Khai sinh từ nớc Pháp, thuế TGGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc Đến đà có 100 nớc áp dụng thuế TGGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh, nớc khối Cộng đồng Châu Âu (EC) số nớc Châu Về tên gọi, có nhiều nơi gọi thuế trị giá gia tăng nh Pháp, Anh, Thuỵ Điển, Một số nớc gọi thuế hàng hoá dịch vụ nh Canada, Niu-Di-Lân, số nớc Phần Lan, áo, Đức thuế doanh thu họ cho sắc thuế mà thuế doanh thu, đợc thay đổi nội dung biện pháp thu 2-/ Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế: Theo Điều Luật thuế GTGT: hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế GTGT Theo Điều Luật thuế: tổ chức, cá nhân sản suất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng không chịu thuế GTGT gồm 26 loại hàng hoá, dịch vụ đợc quy định rõ 3-/ Căn tính thuế GTGT: Căn tính thuế GTGT là: số lợng hàng hoá, dịch vụ, giá tính thuế đơn vị thuế suất a-/ Giá tính thuế: Đối với hàng hoá, dịch vụ sản xuất nớc, giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế GTGT giá nhập (giá CIF) cộng với thuế nhập Một số quy định cụ thể: - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hoá tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ - Đối với hoạt động gia tăng hàng hoá, giá tính thuế GTGT giá gia công - Các trờng hợp khác nh: hàng hoá mang trao đổi, biếu tặng, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hoá loại tơng đơng, với hoạt động cho thuê tài sản giá tính thuế số tiền thu kỳ - Giá tính thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phối thu thêm mà sở kinh doanh không đợc hởng b-/ Thuế suất: Thuế GTGT có møc thuÕ suÊt lµ 0%, 5%, 10% vµ 20% Trong đó: - Mức thuế 0% hàng xuẩt khÈu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Mức thuế suất 5% mặt hàng thiết yếu, chịu thuế doanh thu với thuế st thÊp nh: níc, ph©n bãn, thc trõ s©u, thc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, - Mức thuế suất 20% hàng hoá, dịch vụ cha khuyến khích tiêu dùng chịu thuế doanh thu với mức thuế suất cao nh: vàng bạc, đá quý, khách sạn, du lịch, ăn uống, đại lý tàu biển, môi giới, - Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ khác 4-/ Hoàn thuế GTGT: Các trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT: Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, đợc xét hoàn thuế trờng hợp: ã Có số thuế đầu vào tháng quý thờng xuyên lớn số thuế đầu phát sinh tháng quý có số kinh doanh ã Xuất mặt hàng theo thời vụ theo lần xuất với số lợng lớn, phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc xét hoàn thuế GTGT theo kỳ tháng Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có đầu t, mua sắm tài sản cố định, có số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc hoàn thuế nh sau: ã Đối với sở đầu t đà đăng ký nộp thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, thời gian đầu t năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào lớn đợc xét hoàn thuế quý ã Đối với sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu t đà khÊu trõ th¸ng (kĨ tõ th¸ng ph¸t sinh thuế) mà cha đợc khấu trừ hết đợc hoàn lại số thuế cha đợc khấu trừ Cơ sở kinh doanh toán thuế sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa có quyền đề nghị quan thuế hoàn thuế Ngoài sở kinh doanh đợc hoàn thuế trờng hợp có định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật: Quyết định Bộ trởng Bộ Tài yêu cầu phải hoàn trả lại thuế cho sở kinh doanh Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PhÇn II Mét số ý kiến hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp I-/ Phơng pháp tính thuế GTGT: 1-/ Phơng pháp tính thuế GTGT: Từ khái niệm giá trị gia tăng TGTGT, nhà kinh tế đà đa phơng pháp việc tính thuế GTGT: - Phơng pháp cộng trực tiếp: theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc tính cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm đợc hiểu tiền công lợi nhuận Cụ thể: Thuế GTGT phải nộp = t x (tiền công + lợi nhuận) - Phơng pháp cộng gián tiếp: theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc tính vào thành phần riêng biệt giá trị tăng thêm Thuế GTGT phải nộp t x tiền công + t x lợi nhuận - Phơng pháp trừ trực tiếp: theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc tính dựa sở tính trị giá tăng thêm chênh lệch giá đầu giá đầu vào, cụ thể là: Thuế GTGT phải nộp = t x (giá đầu - giá đầu vào) - Phơng pháp trừ gián tiếp: gọi phơng pháp hoá đơn phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp này, thuế GTGT phải nộp đợc xác định sở lấy thuế tính giá đầu trừ thuế tính giá đầu vào, cụ thể: Thuế GTGT phải nộp = (t x giá đầu ra) - (t x giá đầu vào) Trong phơng pháp tính thuế GTGT nói phơng pháp đầu hầu nh tồn lý thuyết, đợc áp dụng thực tế Riêng phơng pháp trừ gián tiếp (hay phơng pháp khấu trừ) đợc áp dụng phổ biến việc tính thuế phải nộp dựa vào hoá đơn - chứng nghiệp vụ kinh doanh - g¾n nghÜa vơ nép th víi nghiƯp vơ kinh doanh sở có u điểm trội hẳn phơng pháp khác mặt kỹ thuật luật pháp Mặt khác phơng pháp tính thuế dựa vào hoá đơn tạo điều kiện thuận lợi cho theo dõi, kiểm tra quan quản lý, thu thuế ngời ta tính đợc nghĩa vụ nộp thuế cách kịp thời tơng đối xác cho năm tài níc ta, theo th«ng t sè 89/1998/TT-BTC híng dÉn thi hành chi tiết luật thuế giá trị giá tăng việc tính thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc ¸p dơng theo ph¬ng ph¸p: ph¬ng ph¸p trõ gi¸n tiếp (hay phơng pháp khấu trừ) phơng pháp trừ trùc tiÕp Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Theo phơng pháp trừ: Số thu GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: = x Theo phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT: = - = - Trong đó: Việc tính thuế GTGT theo phơng pháp đợc áp dụng đối tợng cụ thể: phơng pháp khấu trừ thuế đợc áp dụng sở kinh doanh đà thực tốt chế độ sổ sách kế toán, mua bán hàng có hoá đơn, phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng đợc áp dụng với sở kinh doanh cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý 2-/ Chứng từ kế toán: Để thực kế toán thuế GTGT sở kinh doanh phải thực chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định hành Bộ Tài Dới số hoá đơn, chứng từ có liên quan: Hoá đơn giá trị gia tăng: Các sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng Hoá đơn giá trị gia tăng Bộ Tài phát hành (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT) Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ yếu tố quy định ghi rõ: giá bán (cha thuế), phụ thu tính giá bán (nếu có), thuế GTGT tổng giá toán Hoá đơn bán hàng: Do Bộ Tài phát hành, đợc sử dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp lập hoá đơn sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định ghi rõ giá bán, phụ thu (nếu có) tổng giá toán Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các hoá đơn muốn đợc sử dụng phải đăng ký với Bộ Tài (Tổng cục thuế) đợc sử dụng sau đợc chấp thuận văn Loại hoá đơn phải đảm bảo phản ánh đầy đủ thông tin quy định hoá đơn, chứng từ Với chứng từ đặc thù nh tem bu điện, vé máy bay, vé sổ xố, giá vé giá đà có thuế GTGT Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ: Trờng hợp đợc áp dụng ®èi víi c¬ së kinh doanh trùc tiÕp cung øng, dịch vụ, hàng hoá cho ngời tiêu dùng không thuộc Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 diÖn phải lập hoá đơn bán hàng phải lập bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ theo mẫu quy định Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản ng ời trực tiếp sản xuất: Trờng hợp đợc áp dụng sở sản xuất, chế biến mua hàng hoá mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản sản xuất trực tiếp bán phải lập Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản ngời sản xuất trực mẫu quy định II-/ Hạch toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp: Phần 1: Phơng pháp hạch toán thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế A-/ Hạch toán thuế GTGT đầu vào: 1-/ Tài khoản sử dụng: Tài khoản 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào đà hoàn lại Số d Nợ: VAT đợc khấu trừ đợc hoàn trả nhng ngân sách cha hoàn trả Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: TK 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định 2-/ Nguyên tắc hạch toán TK 133: - TK 133 áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, không áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ - Trờng hợp hạch toán riêng đợc số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán vào TK 133 Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỷ 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lƯ % gi÷a doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá vốn hàng hoá bán kỳ Nếu số thuế GTGT không đợc khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kỳ tơng ứng với doanh thu kỳ, số lại đợc tính vào giá vốn hàng hoá bán kỳ kế toán sau - Trờng hợp sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi mà đợc trang trải nguồn kinh phí khác, số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ không hạch toán vào TK 133 Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá trị vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào - Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc biệt ghi giá toán giá đà có thuế GTGT sở kinh doanh vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đà có thuế để xác định giá thuế từ xác định thuế GTGT đầu vào Công thức: = = x - Trờng hợp sở sản xuất, chế biến nguyên vật liệu nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến ngời sản xuất trực tiếp bán hoá đơn, vào bảng kê thu mua hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản tính số thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % tính giá trị hàng hoá mua vào theo quy định chế độ thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp tháng Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu tháng đó, số lại đợc khấu trừ tiếp vào kỳ thuế sau xét hoàn thuế theo chế độ quy định 3-/ Nguyên tắc hạch toán giá trị vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, giá trị vật t hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào giá mua thực tế thuế GTGT đầu vào 4-/ Phơng pháp hạch toán: 11 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá nhập kho theo gi¸ thùc tÕ bao gåm gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT, chi phÝ thu mua, vËn chuyÓn, bèc xÕp, thuÕ kho bÃi, từ nơi mua đến doanh nghiệp ghi: Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua vào Nợ TK 211 : Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111,112,311 Tỉng gi¸ to¸n - Khi mua vËt t, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động phúc lợi, đợc trang trải nguồn kinh phí khác Giá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ số tiền toán: Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế, công cụ, hàng hoá + TVA đầu vào Nợ TK 211 : Nguyên giá + TVA đầu vào Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán - Khi mua hàng hoá giao bán (thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi: Nợ TK 632 : Giá mua cha có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán - Khi nhập hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, thiết bị nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời bán, thuế nhập phải nộp, chi phí thu mua vËn chun, ghi: Nỵ TK 152,156,211 Cã TK 3333 - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu Cã TK 111,112,331 - Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu: + Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 3331 (TK 33312) : ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu 12 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chơng trình, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi, đợc trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT phải nộp hàng nhập đợc tính vào giá trị hàng hoá mua vào, ghi: Nợ TK 152,156,211 : Giá mua thuế nhập khẩu, thuế VAT Có TK 111,112,331 : Giá mua thuế Cã TK 3333 : ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu Cã TK 3331 (TK 33312) : Th GTGT cđa hµng nhËp khÈu Khi nộp thuế GTGT hàng hoá nhập vào ngân sách Nhà nớc, ghi: Nợ TK 3331 (TK 33312) : Thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 111,112 - Khi mua vật t hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi đợc trang trải nguồn kinh phí khác giá trị vật t hàng hoá, dịch vụ mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời trả (giá thuế) chi phí thu mua, vận chuyển: Nợ TK 152,153,211 : Giá bao gồm thuế GTGT Có TK 111,112,331 - Đối với vật t, hàng hoá mua dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT nhng không tách riêng đợc, ghi: Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331 Cuối kỳ, kế toán tính xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, không đợc khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so víi tỉng doanh thu kú vµ ghi: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ kỳ: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ + Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ kỳ: ã Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ 13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ã Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ kỳ tính vào giá vốn hàng bán kỳ sau, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Khi tính số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142 - Chi phí trả trớc - Khi xuất hàng hoá dùng để khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo không tính thuế GTGT đầu đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào số hàng hoá tơng ứng với giá trị hàng hoá khuyến mại, quảng cáo tính khoản chi phí khác tơng ứng với tỷ lệ % so với tổng chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp quy định doanh nghiệp Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ hàng hoá khuyến mại, quảng cáo vợt tỉ lệ % so víi tỉng sè chi phÝ hỵp lý tÝnh thu nhËp chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi tiết khuyến mại, quảng cáo) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ - Cơ sở sản xuất sắt, thép thuộc đối tợng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế thu gom sắt, thép phế liệu để làm nguyên liệu sản xuất sắt, thép, đợc khấu trừ 5% giá trị sắt, thép phế liệu mua vào Căn vào hoá đơn, chứng từ, bảng kê mua sắt thÐp, phÕ liƯu, kÕ to¸n tÝnh: = x 5% = - phản ánh: Nợ TK 152 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán Đối với doanh nghiệp có tổ chức đơn vị trực thuộc làm nhiệm vụ thu mua sắt, thép phế liệu để cung ứng cho đơn vị sản xuất thuộc doanh nghiệp theo giá định doanh nghiệp đơn vị thu mua đợc khấu trừ 5% giá trị sắt thép phế liệu mua vào đơn vị trực thuộc làm nhiệm vụ thu mua sắt thép phế liệu, vào chứng từ, hoá đơn mua sắt thép phế liệu để tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, giá mua cha có thuế GTGT kế toán nh 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Đơn vị trực thuộc bán sắt, thép phế liệu cho sở sản xuất, bên bán phải viết hoá đơn GTGT kế toán doanh thu bán sắt, thép phế liẹu theo giá bán cha cã th GTGT, ghi: Nỵ TK 111,112,136 : Tỉng giá toán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bé (gi¸ b¸n cha cã th GTGT) - C¸c tỉ chức, doanh nghiệp thơng mại mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất bán đợc khấu trừ 3% tính giá hàng hoá mua vào theo chế độ quy định Kế toán vào hoá đơn mua vào tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 3% giá toán, tính giá mua cha có thuế GTGT (cách tính sở mua sắt thép phế liệu), ghi: Nợ TK 156,157,632 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán - Trờng hợp sở sản xuất chế biến mua nguyên liệu nông sản, lâm s¶n, thủ s¶n cha qua chÕ biÕn cđa ngêi s¶n xuất bán hoá đơn để phục vụ chế biến đợc khấu trừ thuế đầu vào 3% 5% quy định tính giá trị hàng hoá mua vào Kế toán vào bảng kê mua hàng, (cách tính nh sở sản xuất mua s¾t, thÐp phÕ liƯu, ) tÝnh sè th GTGT đầu vào đợc khấu trừ, tính giá mua cha có thuế hạch toán: Nợ TK 152,621 : Giá mua cha cã th GTGT Nỵ TK 133 - Th GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán - Khi mua hàng phải trả lại (thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ), vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111,112,331 : Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 152,153,156,211 : Giá mua cha cã thuÕ GTGT - Khi mua TSC§ cã hoá đơn GTGT dung chung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh chụi thuế GTGT không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào đợc phản ¸nh vµo TK 133 Cuèi kú kÕ to¸n vµ x¸c định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ không đợc khấu trừ sở tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ doanh thu 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 không chịu thuế so với tổng doanh thu kỳ Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc hạch toán vào chi phí có liên quan sử dụng tài sản cố định, ghi: + Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ lớn, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Khi phân bổ số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vào chi phí, ghi: Nợ TK 627,641,642 Có TK 142 - Chi phí trả trớc + Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ nhỏ, ghi: Nỵ TK 627,641,642, Cã TK 133 - Th GTGT đợc khấu trừ - Khi phát sinh khoản chi trợ cấp việc cho ngời lao động, khoản chi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi công nghệ, chi sáng kiến, chi đào tạo nâng cao tay nghề công nhân, chi bảo vệ môi trờng, chi cho lao động nữ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,331, b-/ Hạch toán thuế GTGT đầu ra: 1-/ Tài khoản sử dụng: TK 3331: Thuế GTGT phải nộp: TK dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế giá trị gia tăng đà nộp phải nộp vào ngân sách Nhà nớc - Bên Nợ phản ánh: Số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đà nộp vào ngân sách Nhà nớc Số thuế, giá trị GT hàng bán bị trả lại - Bên Có p hản ánh: Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội Số thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài bất thờng Số thuế GTGT phải nộp hàng hoá nhập - Số d bên Có: VAT phải nộp cuối kỳ - Số d bên Nợ: Số thuế GTGT đà nộp thừa vào ngân sách Nhà níc 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 TK 3331 có tài khoản cấp 3: TK 33311 : Thuế GTGT đầu Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng nhập TK 3331 áp dụng cho sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp GTGT 2-/ Phơng pháp xác định thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT phải nộp: * Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: = - = x 3-/ Phơng pháp hạch toán: - Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131 : Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 3331 : Thuế GTGT đầu Có TK 511,512 : Giá cha có thuế GTGT - Khi bán hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng tổng giá toán: Nợ TK 111,112,133 : Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 511,512 : Tổng giá toán - Đối với hoạt động cho thuê tài sản có nhận trớc tiền cho thuê nhiều năm doanh thu năm tổng số tiền cho thuê chia cho số năm thuê tài sản Khi nhận trớc, kế toán phản ánh doanh thu nhận trớc giá cha có thuế GTGT Nợ TK 111,112 : Tỉng sè tiỊn nhËn tríc Cã TK 3387 : Doanh thu tríc cha cã thuÕ GTGT Cã TK 3331 : Thuế GTGT Đồng thời tính kết chun doanh thu kú kÕ to¸n: 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Doanh thu cña kú kÕ toán Sang kỳ kế toán sau, tính kết chuyển doanh thu cđa kú kÕ to¸n: Sè doanh thu cđa kỳ kế toán sau Số tiền phải trả cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản không đợc thực hiện, ghi: Nợ TK 3387 : Giá cha có thuế GTGT Nợ TK 531 : Trờng hợp đà ghi doanh thu kỳ theo giá cha thu Nợ TK 3331 : Số tiền trả lại cho ngời thuê thuế GTGT hoạt động thuê tài sản không thực đợc Có TK 111,112,3388 : Tổng số tiền trả lại - Khi phát sinh khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, khoản thu nhập bất thờng thuộc đối tợng chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111,112,138 : Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 3331 (33311) : ThuÕ GTGT Cã TK 711,721 : Gi¸ cha cã thuÕ GTGT - Trờng hợp bán hàng theo phơng pháp trả góp, doanh thu bán hàng doanh thu giá bán trả lần cha có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111,112,131 : ∑ gi¸ to¸n Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hàng (ngoài thuế) Có TK 711 : LÃi bán hàng trả chậm - Bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng: + Nếu bán hàng đổi lấy hàng hoá để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, để phản ánh doanh thu bán hàng giá bán cha có thuế GTGT: Nợ TK 131 : Tổng gi¸ to¸n Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT Cã TK 511 : Giá thuế GTGT Khi nhận đợc vật t hàng hoá trao đổi, ghi: Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 131 : ∑ gi¸ to¸n 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 III-/ Mét sè ý kiÕn hoµn thiện phơng pháp tính hạch toán thuế GTGT: 1-/ Về đối tợng chịu thuế GTGT: Đặc điểm thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm hầu nh toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế, mảng tiêu dùng thu nhập đà có Theo Điều Luật thuế GTGT Điều NĐ 28/1998/NĐ - CP tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh hàng hóa, đối tợng nộp thuế GTGT Vấn đề đặt việc thu thuế cách bao quát nh có hiệu hay không Số thuế thu đợc số trờng hợp có bù đắp đợc chi phí cho viƯc qu¶n lý thu th cđa mét sè trêng hợp cụ thể hay không? việc thu thuế ë c¸c kinh doanh nhá ë níc ta viƯc thu thuế đối tợng khó khăn phức tạp nên loại trừ số hộ kinh doanh nhỏ khỏi đối tợng nộp thuế GTGT dùng sắc thuế khác để điều chỉnh nớc, nhằm nâng cao tính hiệu sách thuế họ quy định mức doanh thu bình quân tháng năm để giới hạn đối tợng nộp thuế Cụ thể nh Philippines quy định doanh thu doanh nghiệp hàng năm dới 200.000 pê xô đối tợng nộp thuế GTGT, Thuỵ Điển dới 200.000 SEK, Ngoài ra, việc xác định đối tợng chịu thuế không chịu thuế GTGT gây tợng phân đoạn hoạt động kinh tế, gây tác động khấu trừ thuế GTGT để đơn vị đáp ứng đủ điều kiện thuế GTGT đợc khấu trừ thuế Và quy định phải thật đơn giản nhng rõ ràng tránh khả phân đoạn kinh tế cách bất lợi nh 2-/ Về thuế suất thuế GTGT: Một u điểm cđa th GTGT so víi th doanh thu lµ cã Ýt møc thuÕ suÊt (4 møc thuÕ suÊt) nhng chÝnh điều lại không đảm bảo yêu cầu công sách động viên ngời giầu ngời nghÌo V× th GTGT cã Ýt møc th st cho nªn ngêi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp thờng phải nộp thuế giống Do thuế mang tính luỹ thoái Tỉ lệ động viên qua thuế GTGT ngời có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên ngời có thu nhập cao Nhng điều này, với mức thuế suất ta phức tạp lạc hậu so với tiến thuế GTGT đại Đa số nớc công nghiệp phát triển áp dụng mức thuế u đÃi (khoảng 5%) mức thông dụng (khoảng 10%) mức 0% dành cho xuất Điều gây nhập nhằng tuỳ tiện vận dụng, tạo hội cho trốn lậu thuế Tăng chi phí cho việc tra kiểm soát thuế 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Do việc quy định thuế GTGT cách đơn giản để nâng cao tính hiệu lực pháp lý thuế GTGT lại mâu thuẫn với vai trò sách thuế nh đà nêu trên, đảm bảo công xà hội 3-/ Về phơng pháp tính thuế GTGT: Luật thuế GTGT Việt Nam quy định áp dụng hai phơng pháp tính thuế GTGT phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Với hai phơng pháp đà tạo khác biệt doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế khác Theo phơng pháp khấu trừ thuế: = - Theo phơng pháp này, ngờng trung gian khâu luân chuyển thu phần thuế toán lại cho ngân sách Luật thuế GTGT khuyến khích doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ áp dụng doanh nghiệp phải thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ Về phơng pháp tính thuế phải làm thêm, nhng phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT thì: = x Mà GTGT hàng hoá, dịch vụ khoản chênh lệch giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng với loại hàng hoá bán Cách tính cho thấy có tợng thuế chồng thuế Để khắc phục nhợc ®iĨm nµy, theo kinh nghiƯm cđa mét sè níc b»ng cách áp dụng phơng pháp quy đổi thuế suất GTGT (theo luật thuế) thành thuế suất tính theo giá toán nh sau: Y= Trong đó: X thuế suất thuÕ GTGT theo LuËt thuÕ Y lµ thuÕ suÊt GTGT quy đổi Và vào thuế suất quy đổi (Y) giá toán hoá đơn GTGT ta xác định đợc thuế GTGT phải nộp từ xác định đợc giá bán Đây cách tính hợp lý, tham khảo vận dụng 3-/ Về phơng pháp hạch toán thuế GTGT: Để thực đợc thuế GTGT, công tác hạch toán kế toán, tổ chức chứng từ toán phải khoa học Đây công việc phải có thời gian hoàn thiện nâng cao chất lợng công tác kế toán Việc kế toán thuế GTGT đợc hớng dẫn cách cụ thể thông t số 100/1998/TT-BTC ngày 15/7/1998 đợc sửa đổi, bổ sung thông t số 180/1998/TT-BTC ngày 26-12-1998 thông t số 120/1999/TT-BTC Đối với kế toán thuế GTGT em xin đa số ý kiến sau: - Đối với vật t hàng hoá mua dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Đối với trờng hợp không 20 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thể hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào toàn số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán vào TK 133 Chu kì kế toán xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu th GTGT so víi tỉng doanh thu b¸n ra, sè thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng hoá bán kỳ Trờng hợp thuế GTGT không đợc khấu trừ có giá trị lớn đợc tính vào giá vốn hàng hoá bán kỳ tơng ứng với doanh thu kỳ, số lại đợc tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau Quy định không khoa học vì: kỳ kế toán sau doanh thu đạt thấp đơn vị phải kết chuyển toàn thuế GTGT không đợc khấu trừ vào giá vốn hàng bán, gây nên tình trạng lỗ giả Vì thuế GTGT không đợc khấu trừ phận xác định xác kết kinh doanh, nên phân bổ dần thuế GTGT không đợc khấu trừ tơng ứng với doanh thu thực qua kỳ kế toán nh sau: Kỳ này: Nợ TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc Cã TK 133 - Th GTGT đợc khấu trừ Các kỳ sau: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142 - Chi phí trả trớc Việc hạch toán nh hợp lý tránh đợc tình trạng lỗ giả doanh nghiệp - Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp quy định: Thuế GTGT đợc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Điều không phản ánh chất nội dung nghiệp vụ chi phí quản lý doanh nghiệp tiêu có liên quan đến việc phản ánh chất lợng công tác quản lý doanh nghiệp Thông qua TK đánh giá công tác quản lý doanh nghiệp có hiệu hay không Cho nên giống nh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT nên hạch toán giảm doanh thu (TK 511): Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Hạch toán nh rõ chất nghiệp vụ giảm thiểu bút toán đơn lẻ tránh đợc phức tạp cho trình thực kế toán thuế GTGT - Đối với khoản chiết khấu bán hàng, theo quy định đợc đa vào chi phí hoạt động tài chính, doanh nghiệp không đợc ghi giảm số thuế GTGT phải nộp Đây điều hợp lý đợc giảm thuế chiết khấu bán hàng doanh nghiệp thoả thuận với khách hàng từ tìm cách gian lận, giảm thuế thông 21 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 qua việc khai tăng chiết khấu bán hàng Đối với giảm giá hàng bán, lẽ phải quy định tơng tự (không đợc ghi giảm thuế GTGT phải nộp khoản giảm giá) Vì doanh nghiệp thông qua việc giảm giá đà thực tiêu thụ đợc hàng Đà phát sinh doanh nghiệp Giảm giá điều kiện mà doanh nghiệp phải đánh đổi để tiêu thụ đợc nhiều sản phẩm sau đà cân nhắc lợi ích cao hai phơng án Nhng hàng bán bị trả lại (TK 531) việc giảm thuế GTGT khoản hàng bị trả lại hợp lý thực tế doanh nghiệp không tiêu thụ đợc hàng không phát sinh doanh thu 4-/ Hoàn thuế GTGT: Về vấn đề hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp, đặc biệt trờng hợp đầu t tài sản cố định cho sản xuất kinh doanh Do giá trị tài sản lớn nên số thuế GTGT đầu vào tính tỷ lệ (%) tài sản khoản tài sản nhỏ Đối với Nhà nớc, việc hoàn lại tức thời cho doanh nghiệp số thuế GTGT đầu vào phát sinh lớn so với số thuế GTGT đầu doanh nghiệp, gây giảm thu tạm thời Nhng phía doanh nghiệp số d nợ TK 133 lớn thời gian dài (3 tháng tài sản cố định đầu t mở rộng chiều sâu, quý năm tài sản cố định đầu t mới) làm chậm vòng quay vốn doanh nghiệp, giảm hiệu hoạt động đồng vốn doanh nghiệp chịu hội kinh doanh thiếu vốn Nh cần có chế hoàn thuế hợp lý, xét lâu dài đồng vốn tay doanh nghiệp đem lại hiệu việc đảm bảo số thu tạm thời Nhà nớc đồng vốn đa vào kinh doanh Nhà nớc tăng thu (phát sinh thuế) Trong luật thuế nay, Nhà nớc ta đà cố gắng thực việc hoàn thuế cách nhanh chóng thuận lợi cho doanh nghiệp, song thực tế không tránh khỏi trậm trễ, phức tạp ngời thực tạo nên 22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Kết luận Thuế GTGT sắc thuế tiến bộ, không nhợc ®iĨm nh vỊ ChÝnh phđ qu¶n lý, thu th tèn kém, thiếu linh hoạt mềm dẻo không thật thích hợp với kinh tế bớc đầu chuyển sang kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia Nhng phủ nhận u điểm Những khiếm khuyết thuế GTGT nói chung hạch toán kế toán nói riêng đợc bổ sung hoàn thiện dần trình thực Một số vấn đề phơng pháp tính hạch toán thuế Giá trị gia tăng doanh nghiệp đề tài rộng xung quanh không vấn đề nảy sinh, đợc bàn cÃi Do trình độ thân nh thời gian nghiên cứu có hạn nên tránh khỏi sai xót đề án Em kính mong góp ý thầy cô bạn Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo đà giúp đỡ em hoàn thành đề án nµy 23 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tài liệu tham khảo 1-/ Thông t số 100/1998/TT-BTC, ngày 15-7-1998 2-/ Thông t số 180/1998/TT-BTC, ngày 26-12-1998 3-/ Thông t sè 178/1998/TT-BTC, ngµy 26-12-1998 4-/ Lý thuyÕt vµ thùc hành kinh tế trị Chủ biên - PTS - Phạm Văn Công 5-/ Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán 6-/ Thuế kế toán thuế Giá trị gia tăng, thuế TNDN Tác giả Ngô Thế Chi 7-/ Tạp chí nghiên cứu kinh tế - số 12/1998 8-/ Tạp chí Nhà nớc pháp luật - số 3/1996 9-/ Tạp chí kinh tế phát triển - số 17/1997 24 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mơc lơc phÇn I Lý luận chung thuế thuế giá trị gia tăng I-/ Thùc tr¹ng cđa hƯ thèng th nớc ta: 1-/ Vai trò thuế thực trạng hệ thống thuế nớc ta: a-/ Thuế vai trò cđa th: b-/ Thùc tr¹ng cđa hƯ thèng th níc ta: 2-/ Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam: II-/ Một số nội dung thuế GTGT: 1-/ Quá trình đời phát triển thuế GTGT giới: 2-/ Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế: 3-/ Căn tính thuÕ GTGT: a-/ Gi¸ tÝnh thuÕ: b-/ ThuÕ suÊt: 2 2 5 6 6 4-/ Hoàn thuế GTGT: Phần II Một số ý kiến hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp I-/ Phơng pháp tính thuế GTGT: 1-/ Phơng pháp tính thuế GTGT: 2-/ Chứng từ kế toán: II-/ Hạch toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp: 1-/ Tài khoản sử dụng: 2-/ Nguyên tắc hạch toán TK 133: 3-/ Nguyên tắc hạch toán giá trị vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào: 4-/ Phơng pháp hạch toán: 1-/ Tài khoản sử dụng: 2-/ Phơng pháp xác định thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT phải nộp: 3-/ Phơng pháp hạch toán: III-/ Một số ý kiến hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán thuế GTGT: 1-/ Về đối tợng chịu thuế GTGT: 2-/ Về thuế suất thuế GTGT: 3-/ Về phơng pháp tính thuế GTGT: 3-/ Về phơng pháp hạch toán thuế GTGT: 4-/ Hoµn thuÕ GTGT: 10 10 10 11 11 16 17 17 19 19 19 20 20 22 25 ... phơng pháp tính hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp I-/ Phơng pháp tính thuế GTGT: 1-/ Phơng pháp tính thuế GTGT: Từ khái niệm giá trị gia tăng TGTGT, nhà kinh tế đà đa phơng pháp việc tính thuế GTGT: ... chịu thuế GTGT sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ - Trờng hợp hạch toán riêng đợc số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán vào TK... hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào toàn số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán vào TK 133 Chu kì kế toán xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh