Một số vấn đề về phương pháp tính và hạch toán thuế GTGT ở các doanh nghiệp

Một số vấn đề về phương pháp tính và hạch toán thuế GTGT ở các doanh nghiệp

LỜI NÓI ĐẦU Từ kinh tế kế hoạch hố chuyển sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước Nền kinh tế nước ta không ngừng phát triển Trong phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp kinh tế không chịu tác động quy luật kinh tế kinh tế thị trường mà chịu tác động, điều tiết quản lý Nhà nước Một công cụ quan trọng giúp Nhà nước thực vai trị điều tiết, quản lý thuế Trong bước chuyển biến kinh tế, sắc thuế tỏ khơng cịn phù hợp với xu hoà nhập khu vực quốc tế cần có sắc thuế phù hợp Do chương trình cơng tác cải cách thuế bước hai (1998-2000) Bộ Tài đưa loại thuế thay sắc thuế khơng cịn phù hợp đưa thêm loại thuế phát sinh mà Nhà nước cần phải thu Một bước cải cách thuế doanh thu thay thuế Giá trị gia tăng (GTGT) mà Quốc hội thơng qua có hiệu lực thi hành từ ngày 1-1-1999 Đối với doanh nghiệp, công tác hạch tốn kế tốn nói riêng, việc áp dụng Luật thuế dẫn đến thay đổi đáng kể hầu hết phần hành cơng tác kế tốn Sẽ khơng vấn đề nảy sinh q trình thực hồn thiện cách tính hạch tốn thuế GTGT Chính mà em chọn đề tài:“Một số vấn đề phương pháp tính hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp” CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I KHÁI NIỆM - BẢN CHẤT VÀ THỰC TRẠNG HỆ THỐNG THUẾ NƯỚC TA Khái niệm Thuế phần thu nhập mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức nhà nước; người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập lại Bản chất thuế - Bản chất thể trước hết phần thu nhập xã hội tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước - Về chất giai cấp thuế: Thuế đời đời Nhà nước Nhà nước đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội, chất nhà nước định chất thuế - Thuế thể tính xã hội rộng rãi Trước hết thuế có liên quan đến tổ chức, cá nhân xã hội Thuế gắn liền với Nhà nước Thuế cơng cụ có hiệu lực Nhà nước sử dụng để thực chức việc quản lý toàn xã hội Thực trạng hệ thống thuế nước ta Hệ thống thuế nước ta cải cách từ cuối năm 1990, Luật Pháp lệnh thuế ban hành bước thực có tác dụng điều tiết mạnh mẽ kinh tế thị trường phát triển, nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa tạo tiền đề cho việc tiếp tục cải cách sách thuế Nhà nước ta Những loại thuế chia làm ba nhóm: Các loại thuế đánh vào thu nhập hay gọi thuế trực tiếp, loại đánh vào hàng tiêu dùng hay thuế gián tiếp, loại thuế đánh vào tài sản hay thuế cải, áp dụng thống cho thành phần kinh tế Bao gồm Luật Pháp lệnh thuế như: Luật thuế doanh thu; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Luật thuế xuất, nhập khẩu; Luật thuế lợi tức; Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp; Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất; Pháp lệnh thuế thu nhập; Pháp lệnh thuế tài nguyên; Pháp lệnh thuế nhà đất Và loạt loại thuế khác thuế môn bài, thuế sát sinh, thuế chuyển lợi nhuận nước ngoài, lệ phí mang sắc thuế lệ phí trước bạ, lệ phí bay qua bầu trời, lệ phí giao thơng phí cầu, phà, Ở nước ta thời kỳ bao cấp, thuế thường bảo đảm khoảng 50- 60% tổng số thu Ngân sách Nhà nước, lúc cịn phải dựa vào viện trợ, vay nợ Đến nguồn thu từ nước ngoài, khoản viện trợ cho không giảm nhiều Quan hệ kinh tế đối ngoại chuyển dần sang chế có vay có trả, hai bên có lợi Thuế chiếm khoảng 80-90% tổng số thu Ngân sách Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên Nhà nước, giảm tỉ lệ bội chi, góp phần hạn chế đẩy lùi lạm phát, bước đầu ổn định giá tiền tệ có phần tích luỹ cho nhu cầu xây dựng sở hạ tầng trả nợ, Các kết đạt hệ thống thuế tổng thu ngân sách mà cịn thể qua mặt kinh tế, xã hội khác Tuy nhiên bên cạnh đó, hệ thống thuế trình kiểm nghiệm thực tế năm qua bộc lộ số mặt tồn là: sắc thuế hệ thống thiết kế tách rời, chưa gắn bó hỗ trợ lẫn nên khơng phát huy tác dụng đồng hệ thống thuế Mặt khác cấu thuế suất thường phức tạp, có nhiều thuế suất khác nhau, nội dung luật thuế văn hướng dẫn lại không quy định rõ ràng, cụ thể Đặc biệt với thuế xuất khẩu, nhập biểu thuế cịn nhiều mặt hàng thuế suất khác Do thấy hệ thống thuế ta phức tạp, chưa phù hợp với điều kiện trình độ cán quản lý thuế, chưa tạo điều kiện cho doanh nghiệp yên tâm phát triển sản xuất kinh doanh Ngồi ra, sách thuế hành chưa bao quát hết đối tượng thu nguồn thu, chưa khắc phục tình trạng thu chồng chéo, trùng lắp khâu (thể rõ thuế doanh thu), chưa công bằng; phân biệt kinh tế quốc doanh quốc doanh, đầu tư nước đầu tư nước ngồi cịn chưa phù hợp với tình hình kinh tế xã hội biến đổi Do đó, việc tiếp tục hồn thiện sách thuế Nhà nước ta cần thiết, việc thay đổi thuế Giá trị gia tăng cho thuế doanh thu điểm mốc đánh dấu (được thực từ ngày 1-1-1999) bước ngoặt lớn cho trình đổi hồn thiện II MỘT SỐ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ GTGT Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ qua cơng đoạn sản xuất, lưu thơng hàng hố Thuế GTGT phải trả mua sản phẩm tiêu dùng, thuế GTGT trả cho người cung cấp, nhà cung cấp có vai trị người thu hộ Chính phủ, thuế GTGT chuyển tới người tiêu dùng cuối Quá trình đời phát triển thuế GTGT giới Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rãi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, để nhanh chóng hàn gắn vến thương chiến tranh Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối q trình lưu thơng hàng hố (khâu bán lẻ), với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cánh đánh thuế phát sinh nhược điểm tính chất trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhược điểm này, năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (từ sản phẩm đưa vào lưu thông lần đầu) Như vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục tặng đánh thuế trùng lắp trước Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhược điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với trước, sản phẩm đưa vào khâu lưu thông lần đầu, Nhà nước thu thuế, Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu nhược điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp, Đến năm 1954, Chính phủ Pháp ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng “theo tiếng Pháp TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (được viết tắt T.V.A) Lúc đầu TVA ban hành để áp dụng trước ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trước nguyên liệu, vật liệu Quá trình thống hố Châu Âu thúc đẩy vào năm 50 có tác dụng thuận lợi để TVA triển khai nhanh chóng nước khác Đến năm 1966, xu hướng cải tiến hệ thống thuế “đơn giản đại” chung Châu Âu, TVA ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp nước thành viên Cộng đồng kinh tế Châu Âu (EEC), nước Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, có phần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA Pháp áp dụng rộng rãi tất ngành, nghề sản xuất, lưu thơng hàng hố, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thường xuyên cho ngân sách Nhà nước khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp thuế doanh thu Khai sinh từ nước Pháp, thuế TGGT nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nước Đến có 100 nước áp dụng thuế TGGT, chủ yếu nước Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh, nước khối Cộng đồng Châu Âu (EC) số nước Châu Á Về tên gọi, có nhiều nơi gọi thuế trị giá gia tăng Pháp, Anh, Thuỵ Điển, Một số nước gọi thuế hàng hoá dịch vụ Canada, Niu-Di-Lân, Ở số nước Phần Lan, Áo, Đức thuế doanh thu họ cho sắc thuế mà thuế doanh thu, thay đổi nội dung biện pháp thu Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam Trong hệ thống thuế nước ta, loại thuế gián tiếp quan trọng thuế doanh thu với tổng thu tương ứng khoảng 3-4% GDP năm Nhưng thuế doanh thu loại thuế phức tạp, có nhiều mức thuế suất khác biểu khoảng rộng sở giá bao gồm thuể (trong có thuế nhập khẩu) Do có số tồn sau: Thứ nhất, diện thu thuế bị thu hẹp đánh thuế doanh thu với nhiều mức thuế suất tuỳ theo nguồn doanh thu việc khơng thể thực được, cán thu thuế phải dựa vào kinh nghiệm để xác định mức thuế dẫn tới tượng thương lượng thuế cán thuế đối tượng nộp thuế, khó tránh khỏi tiêu cực Thứ hai, chế thuế đòi hỏi lưu trữ hồ sơ đầy đủ, vấn đề khó khăn với nước phát triển, có Việt Nam Thứ ba, thuế chồng chéo nhiều tạo khả cho người sản xuất tiến hành liên kết ngang dọc để tránh số khâu chịu thuế, gây tượng trốn thuế Thứ tư, thuế doanh thu thực tế khơng thể loại bỏ hồn tồn yếu tố cấu thành giá hàng xuất khuyến khích xuất Mặt khác, nhập khẩu, thuế doanh thu không thu hàng nhập vào cửa dẫn tới tình trạng thất thu thuế, công ty tư nhân Những tồn thuế doanh thu giải thuế GTGT Thuế GTGT thuế đánh giá tự tăng thêm, tức đánh giá trị chênh lệch khoản bán doanh nghiệp với khoản mua vào chi phí vật chất dịch vụ từ doanh nghiệp khác Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu, cụ thể là: Thứ nhất, thuế GTGT đánh vào tiêu thụ nên thu khâu trình sản xuất việc thu thuế khâu sau kiểm tra việc nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu, lượng thuế thực thu tăng lên mạnh Thứ hai, kỹ thuật tính tốn, tách thuế khỏi giá thành hàng xuất cách dễ dàng hợp thuế GTGT khâu xuất mà cịn thối trả tồn số thuế GTGT nộp khâu trước khuyến khích mạnh mẽ việc đẩy mạnh xuất Thứ ba, chất thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nước nộp vào kho bạc Nhà nước Chính mà thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế đánh chồng lên thuế thuế doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp với nhau, từ thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghệ Thứ tư, thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Vì lâu dài thuế GTGT làm tăng thu ngân sách nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Ngoài ra, việc áp dụng thuế GTGT giảm bớt mức thuế suất (bốn mức thuế suất) Khuyến khích doanh nghiệp giữ sổ sách kế tốn tốt hơn, kích thích mạnh mẽ việc sử dụng hoá đơn, tạo điều kiện cho việc kiểm tra tra tài Mặt khác triển khai áp dụng thuế GTGT góp phần đổi tư chế thu nộp thuế (tự động kê khai, tự động nộp thuế, thực kiểm tra sau) cho phép kinh tế nước ta nói chung tiếng nói với nước khu vực giới lĩnh vực thuế Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Theo Điều Luật thuế GTGT: hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT Theo Điều Luật thuế: tổ chức, cá nhân sản suất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng không chịu thuế GTGT gồm 26 loại hàng hoá, dịch vụ quy định rõ Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT là: số lượng hàng hố, dịch vụ, giá tính thuế đơn vị thuế suất 5.1 Giá tính thuế: Đối với hàng hố, dịch vụ sản xuất nước, giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hố nhập khẩu, giá tính thuế GTGT giá nhập (giá CIF) cộng với thuế nhập Một số quy định cụ thể: - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ - Đối với hoạt động gia tăng hàng hố, giá tính thuế GTGT giá gia công - Các trường hợp khác như: hàng hoá mang trao đổi, biếu tặng, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hố loại tương đương, với hoạt động cho thuê tài sản giá tính thuế số tiền thu kỳ - Giá tính thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phối thu thêm mà sở kinh doanh không hưởng 5.2 Thuế suất Thuế GTGT có mức thuế suất 0%, 5%, 10% 20% Trong đó: - Mức thuế 0% hàng xuẩt - Mức thuế suất 5% mặt hàng thiết yếu, chịu thuế doanh thu với thuế suất thấp như: nước, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, - Mức thuế suất 20% hàng hố, dịch vụ chưa khuyến khích tiêu dùng chịu thuế doanh thu với mức thuế suất cao như: vàng bạc, đá quý, khách sạn, du lịch, ăn uống, đại lý tàu biển, môi giới, - Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ khác Hoàn thuế GTGT Các trường hợp hoàn thuế GTGT: Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, xét hồn thuế trường hợp: • Có số thuế đầu vào tháng quý thường xuyên lớn số thuế đầu phát sinh tháng q có số kinh doanh • Xuất mặt hàng theo thời vụ theo lần xuất với số lượng lớn, phát sinh số thuế đầu vào khấu trừ lớn xét hoàn thuế GTGT theo kỳ tháng Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có đầu tư, mua sắm tài sản cố định, có số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn hồn thuế sau: • Đối với sở đầu tư đăng ký nộp thuế chưa có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, thời gian đầu tư năm trở lên xét hoàn thuế đầu vào theo năm Trường hợp số thuế GTGT đầu vào lớn xét hồn thuế q • Đối với sở kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu, số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu tư khấu trừ tháng (kể từ tháng phát sinh thuế) mà chưa khấu trừ hết hồn lại số thuế chưa khấu trừ Cơ sở kinh doanh toán thuế sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa có quyền đề nghị quan thuế hoàn thuế Ngoài sở kinh doanh cịn hồn thuế trường hợp có định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật: Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài u cầu phải hồn trả lại thuế cho sở kinh doanh CHƯƠNG II MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH VÀ HẠCH TỐN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT Phương pháp tính thuế GTGT Từ khái niệm giá trị gia tăng TGTGT, nhà kinh tế đưa phương pháp việc tính thuế GTGT: - Phương pháp cộng trực tiếp: theo phương pháp thuế GTGT phải nộp tính cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm hiểu tiền công lợi nhuận Cụ thể: Thuế GTGT phải nộp = t x (tiền công + lợi nhuận) - Phương pháp cộng gián tiếp: theo phương pháp thuế GTGT phải nộp tính vào thành phần riêng biệt giá trị tăng thêm Thuế GTGT phải nộp t x tiền công + t x lợi nhuận - Phương pháp trừ trực tiếp: theo phương pháp thuế GTGT phải nộp tính dựa sở tính trị giá tăng thêm chênh lệch giá đầu giá đầu vào, cụ thể là: Thuế GTGT phải nộp = t x (giá đầu - giá đầu vào) - Phương pháp trừ gián tiếp: gọi phương pháp hoá đơn phương pháp khấu trừ Theo phương pháp này, thuế GTGT phải nộp xác định sở lấy thuế tính giá đầu trừ thuế tính giá đầu vào, cụ thể: Thuế GTGT phải nộp = (t x giá đầu ra) - (t x giá đầu vào) Trong phương pháp tính thuế GTGT nói phương pháp đầu tồn lý thuyết, áp dụng thực tế Riêng phương pháp trừ gián tiếp (hay phương pháp khấu trừ) áp dụng phổ biến việc tính thuế phải nộp dựa vào hố đơn - chứng nghiệp vụ kinh doanh - gắn nghĩa vụ nộp thuế với nghiệp vụ kinh doanh sở có ưu điểm trội hẳn phương pháp khác mặt kỹ thuật luật pháp Mặt khác 10 GTGT, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuế kho bãi, từ nơi mua đến doanh nghiệp ghi: Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua Nợ TK 211 : Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào vào Có TK 111,112,311 Tổng giá toán - Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ khơng chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động phúc lợi, trang trải nguồn kinh phí khác Giá trị vật tư, hàng hố, dịch vụ ∑ số tiền toán: Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế, cơng cụ, hàng hố + TVA đầu Nợ TK 211 : Nguyên giá + TVA đầu vào vào Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán - Khi mua hàng hoá giao bán (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi: Nợ TK 632 : Giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá tốn - Khi nhập hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, thiết bị nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán, thuế nhập phải nộp, chi phí thu mua vận chuyển, ghi: Nợ TK 152,156,211 Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập Có TK 111,112,331 15 - Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu: + Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 (TK 33312) : Thuế GTGT hàng nhập + Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chương trình, dự án, hoạt động văn hố, phúc lợi, trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá trị hàng hoá mua vào, ghi: Nợ TK 152,156,211 : Giá mua thuế nhập khẩu, thuế VAT Có TK 111,112,331 : Giá mua ngồi thuế Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập Có TK 3331 (TK 33312) : Thuế GTGT hàng nhập Khi nộp thuế GTGT hàng hoá nhập vào ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 (TK 33312) : Thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 111,112 - Khi mua vật tư hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi trang trải nguồn kinh phí khác giá trị vật tư hàng hố, dịch vụ mua ngồi bao gồm tổng số tiền phải toán cho người trả (giá thuế) chi phí thu mua, vận chuyển: Nợ TK 152,153,211 : Giá bao gồm thuế GTGT Có TK 111,112,331 - Đối với vật tư, hàng hoá mua dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hố dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT không tách riêng được, ghi: Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua chưa có thuế GTGT 16 Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331 Cuối kỳ, kế tốn tính xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ, không khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào tính khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu kỳ ghi: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ + Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ kỳ: • Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ • Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ kỳ tính vào giá vốn hàng bán kỳ sau, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Khi tính số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142 - Chi phí trả trước - Khi xuất hàng hoá dùng để khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo khơng tính thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào số hàng hoá tương ứng với giá trị hàng hố khuyến mại, quảng cáo tính khoản chi phí khác tương ứng với tỷ lệ % so với tổng chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp quy định doanh nghiệp Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hàng hoá khuyến mại, quảng cáo vượt tỉ lệ % so với tổng số chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi tiết khuyến mại, quảng cáo) 17 Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ - Cơ sở sản xuất sắt, thép thuộc đối tượng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế thu gom sắt, thép phế liệu để làm nguyên liệu sản xuất sắt, thép, khấu trừ 5% giá trị sắt, thép phế liệu mua vào Căn vào hoá đơn, chứng từ, bảng kê mua sắt thép, phế liệu, kế tốn tính: = x 5% = - phản ánh: Nợ TK 152 : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá tốn Đối với doanh nghiệp có tổ chức đơn vị trực thuộc làm nhiệm vụ thu mua sắt, thép phế liệu để cung ứng cho đơn vị sản xuất thuộc doanh nghiệp theo giá định doanh nghiệp đơn vị thu mua khấu trừ 5% giá trị sắt thép phế liệu mua vào Ở đơn vị trực thuộc làm nhiệm vụ thu mua sắt thép phế liệu, vào chứng từ, hố đơn mua sắt thép phế liệu để tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ, giá mua chưa có thuế GTGT kế toán Đơn vị trực thuộc bán sắt, thép phế liệu cho sở sản xuất, bên bán phải viết hoá đơn GTGT kế toán doanh thu bán sắt, thép phế liẹu theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111,112,136 : Tổng giá tốn Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (giá bán chưa có thuế GTGT) - Các tổ chức, doanh nghiệp thương mại mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất bán khấu trừ 3% tính giá hàng hoá mua vào theo chế độ quy định Kế toán vào hố đơn mua vào tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ 3% giá toán, tính giá mua chưa có thuế GTGT (cách tính sở mua sắt thép phế liệu), ghi: Nợ TK 156,157,632 : Giá mua chưa có thuế GTGT 18 Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán - Trường hợp sở sản xuất chế biến mua nguyên liệu nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến người sản xuất bán khơng có hố đơn để phục vụ chế biến khấu trừ thuế đầu vào 3% 5% quy định tính giá trị hàng hoá mua vào Kế toán vào bảng kê mua hàng, (cách tính sở sản xuất mua sắt, thép phế liệu, ) tính số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, tính giá mua chưa có thuế hạch tốn: Nợ TK 152,621 : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán - Khi mua hàng phải trả lại (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111,112,331 : Tổng giá tốn Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 152,153,156,211 : Giá mua chưa có thuế GTGT - Khi mua TSCĐ có hố đơn GTGT dung chung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh chụi thuế GTGT không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào phản ánh vào TK 133 Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ sở tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu không chịu thuế so với tổng doanh thu kỳ Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hạch tốn vào chi phí có liên quan sử dụng tài sản cố định, ghi: + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ lớn, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Khi phân bổ số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ vào chi phí, ghi: Nợ TK 627,641,642 19 Có TK 142 - Chi phí trả trước + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ nhỏ, ghi: Nợ TK 627,641,642, Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ - Khi phát sinh khoản chi trợ cấp việc cho người lao động, khoản chi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi công nghệ, chi sáng kiến, chi đào tạo nâng cao tay nghề công nhân, chi bảo vệ môi trường, chi cho lao động nữ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,331, Hạch tốn thuế GTGT đầu 2.1 Tài khoản sử dụng: TK 3331: Thuế GTGT phải nộp: TK dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế giá trị gia tăng nộp phải nộp vào ngân sách Nhà nước - Bên Nợ phản ánh: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT nộp vào ngân sách Nhà nước Số thuế, giá trị GT hàng bán bị trả lại - Bên Có p hản ánh: Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội Số thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài bất thường Số thuế GTGT phải nộp hàng hoá nhập - Số dư bên Có: VAT cịn phải nộp cuối kỳ - Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách Nhà nước TK 3331 có tài khoản cấp 3: TK 33311 : Thuế GTGT đầu 20 Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập TK 3331 áp dụng cho sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT 2.2 Phương pháp xác định thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT phải nộp: * Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: = - = x 2.3.Phương pháp hạch toán: - Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá tốn Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu Có TK 511,512 : Giá chưa có thuế GTGT - Khi bán hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng tổng giá toán: Nợ TK 111,112,133 : Tổng giá tốn Có TK 511,512 : Tổng giá toán - Đối với hoạt động cho thuê tài sản có nhận trước tiền cho th nhiều năm doanh thu năm tổng số tiền cho thuê chia cho số năm thuê tài sản Khi nhận trước, kế toán phản ánh doanh thu nhận trước giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 111,112 : Tổng số tiền nhận trước Có TK 3387 : Doanh thu trước chưa có thuế GTGT Có TK 3331 : Thuế GTGT 21 Đồng thời tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán: Doanh thu kỳ kế toán Sang kỳ kế tốn sau, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán: Số doanh thu kỳ kế tốn sau Số tiền phải trả cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản không thực hiện, ghi: Nợ TK 3387 : Giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 531 : Trường hợp ghi doanh thu kỳ theo giá chưa thu Nợ TK 3331 : Số tiền trả lại cho người thuê thuế GTGT hoạt động thuê tài sản khơng thực Có TK 111,112,3388 : Tổng số tiền trả lại - Khi phát sinh khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, khoản thu nhập bất thường thuộc đối tượng chịu thuế theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111,112,138 : Tổng giá tốn Có TK 3331 (33311) : Thuế GTGT Có TK 711,721 : Giá chưa có thuế GTGT - Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả góp, doanh thu bán hàng doanh thu giá bán trả lần chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111,112,131 : ∑ giá tốn Có TK 3331 : Thuế GTGT Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (ngồi thuế) Có TK 711 : Lãi bán hàng trả chậm - Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng: + Nếu bán hàng đổi lấy hàng hoá để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, để phản ánh doanh thu bán hàng giá bán chưa có thuế GTGT: Nợ TK 131 : Tổng giá tốn Có TK 3331 : Thuế GTGT Có TK 511 : Giá khơng có thuế GTGT Khi nhận vật tư hàng hoá trao đổi, ghi: 22 Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131 : ∑ giá tốn III MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH VÀ HẠCH TỐN THUẾ GTGT Về đối tượng chịu thuế GTGT: Đặc điểm thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế, mảng tiêu dùng thu nhập có Theo Điều Luật thuế GTGT Điều NĐ 28/1998/NĐ - CP tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh hàng hóa, đối tượng nộp thuế GTGT Vấn đề đặt việc thu thuế cách bao quát có hiệu hay khơng Số thuế thu số trường hợp có bù đắp chi phí cho việc quản lý thu thuế số trường hợp cụ thể hay khơng? việc thu thuế hộ kinh doanh nhỏ Ở nước ta việc thu thuế đối tượng khó khăn phức tạp nên loại trừ số hộ kinh doanh nhỏ khỏi đối tượng nộp thuế GTGT dùng sắc thuế khác để điều chỉnh Ở nước, nhằm nâng cao tính hiệu sách thuế họ quy định mức doanh thu bình quân tháng năm để giới hạn đối tượng nộp thuế Cụ thể Philippines quy định doanh thu doanh nghiệp hàng năm 200.000 pê xơ khơng phải đối tượng nộp thuế GTGT, Thuỵ Điển 200.000 SEK, Ngoài ra, việc xác định đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT gây tượng phân đoạn hoạt động kinh tế, gây tác động khấu trừ thuế GTGT để đơn vị đáp ứng đủ điều kiện thuế GTGT khấu trừ thuế Và quy định phải thật đơn giản rõ ràng tránh khả phân đoạn kinh tế cách bất lợi Về thuế suất thuế GTGT: 23 Một ưu điểm thuế GTGT so với thuế doanh thu có mức thuế suất (4 mức thuế suất) điều lại khơng đảm bảo u cầu cơng sách động viên người giầu người nghèo Vì thuế GTGT có mức thuế suất người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải nộp thuế giống Do thuế mang tính luỹ thối Tỉ lệ động viên qua thuế GTGT người có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên người có thu nhập cao Nhưng điều này, với mức thuế suất ta phức tạp lạc hậu so với tiến thuế GTGT đại Đa số nước công nghiệp phát triển áp dụng mức thuế ưu đãi (khoảng 5%) mức thơng dụng (khoảng 10%) ngồi mức 0% dành cho xuất Điều gây nhập nhằng tuỳ tiện vận dụng, tạo hội cho trốn lậu thuế Tăng chi phí cho việc tra kiểm sốt thuế Do việc quy định thuế GTGT cách đơn giản để nâng cao tính hiệu lực pháp lý thuế GTGT lại mâu thuẫn với vai trị sách thuế nêu trên, đảm bảo cơng xã hội Về phương pháp tính thuế GTGT: Luật thuế GTGT Việt Nam quy định áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Với hai phương pháp tạo khác biệt doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế khác Theo phương pháp khấu trừ thuế: = - Theo phương pháp này, ngường trung gian khâu luân chuyển thu phần thuế toán lại cho ngân sách Luật thuế GTGT khuyến khích doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ áp dụng doanh nghiệp phải thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ Về phương pháp tính thuế khơng có phải làm thêm, phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT thì: = x 24 Mà GTGT hàng hố, dịch vụ khoản chênh lệch giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với loại hàng hố bán Cách tính cho thấy cịn có tượng thuế chồng thuế Để khắc phục nhược điểm này, theo kinh nghiệm số nước cách áp dụng phương pháp quy đổi thuế suất GTGT (theo luật thuế) thành thuế suất tính theo giá tốn sau: Y= Trong đó: X thuế suất thuế GTGT theo Luật thuế Y thuế suất GTGT quy đổi Và vào thuế suất quy đổi (Y) giá toán hoá đơn GTGT ta xác định thuế GTGT phải nộp từ xác định giá bán Đây cách tính hợp lý, tham khảo vận dụng Về phương pháp hạch toán thuế GTGT: Để thực thuế GTGT, công tác hạch toán kế toán, tổ chức chứng từ toán phải khoa học Đây cơng việc phải có thời gian hồn thiện nâng cao chất lượng cơng tác kế toán Việc kế toán thuế GTGT hướng dẫn cách cụ thể thông tư số 100/1998/TT-BTC ngày 15/7/1998 sửa đổi, bổ sung thông tư số 180/1998/TT-BTC ngày 26-12-1998 thông tư số 120/1999/TT-BTC Đối với kế toán thuế GTGT em xin đưa số ý kiến sau: - Đối với vật tư hàng hoá mua dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Đối với trường hợp hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào toàn số thuế GTGT đầu vào hạch tốn vào TK 133 Chu kì kế tốn xác định số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng hố bán kỳ Trường hợp thuế GTGT không khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng hoá bán kỳ tương ứng với doanh thu kỳ, số cịn lại tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau 25 Quy định không khoa học vì: kỳ kế tốn sau doanh thu đạt thấp đơn vị phải kết chuyển toàn thuế GTGT không khấu trừ vào giá vốn hàng bán, gây nên tình trạng lỗ giả Vì thuế GTGT khơng khấu trừ phận xác định xác kết kinh doanh, nên phân bổ dần thuế GTGT không khấu trừ tương ứng với doanh thu thực qua kỳ kế toán sau: Kỳ này: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Các kỳ sau: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142 - Chi phí trả trước Việc hạch tốn hợp lý tránh tình trạng lỗ giả doanh nghiệp - Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp quy định: Thuế GTGT hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Điều không phản ánh chất nội dung nghiệp vụ chi phí quản lý doanh nghiệp tiêu có liên quan đến việc phản ánh chất lượng công tác quản lý doanh nghiệp Thông qua TK đánh giá cơng tác quản lý doanh nghiệp có hiệu hay khơng Cho nên giống thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT nên hạch toán giảm doanh thu (TK 511): Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Hạch toán ngồi rõ chất nghiệp vụ cịn giảm thiểu bút toán đơn lẻ tránh phức tạp cho q trình thực kế tốn thuế GTGT - Đối với khoản chiết khấu bán hàng, theo quy định đưa vào chi phí hoạt động tài chính, doanh nghiệp khơng ghi giảm số thuế GTGT phải nộp Đây điều hợp lý giảm thuế chiết khấu bán 26 hàng doanh nghiệp thoả thuận với khách hàng từ tìm cách gian lận, giảm thuế thông qua việc khai tăng chiết khấu bán hàng Đối với giảm giá hàng bán, lẽ phải quy định tương tự (không ghi giảm thuế GTGT phải nộp khoản giảm giá) Vì doanh nghiệp thơng qua việc giảm giá thực tiêu thụ hàng Đã phát sinh doanh nghiệp Giảm giá điều kiện mà doanh nghiệp phải đánh đổi để tiêu thụ nhiều sản phẩm sau cân nhắc lợi ích cao hai phương án Nhưng hàng bán bị trả lại (TK 531) việc giảm thuế GTGT khoản hàng bị trả lại hợp lý thực tế doanh nghiệp không tiêu thụ hàng không phát sinh doanh thu Hoàn thuế GTGT: Về vấn đề hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp, đặc biệt trường hợp đầu tư tài sản cố định cho sản xuất kinh doanh Do giá trị tài sản lớn nên số thuế GTGT đầu vào tính tỷ lệ (%) tài sản khoản tài sản nhỏ Đối với Nhà nước, việc hoàn lại tức thời cho doanh nghiệp số thuế GTGT đầu vào phát sinh lớn so với số thuế GTGT đầu doanh nghiệp, gây giảm thu tạm thời Nhưng phía doanh nghiệp số dư nợ TK 133 lớn thời gian dài (3 tháng tài sản cố định đầu tư mở rộng chiều sâu, quý năm tài sản cố định đầu tư mới) làm chậm vòng quay vốn doanh nghiệp, giảm hiệu hoạt động đồng vốn doanh nghiệp chịu hội kinh doanh thiếu vốn Như cần có chế hồn thuế hợp lý, xét lâu dài đồng vốn tay doanh nghiệp đem lại hiệu việc đảm bảo số thu tạm thời Nhà nước đồng vốn đưa vào kinh doanh Nhà nước tăng thu (phát sinh thuế) Trong luật thuế nay, Nhà nước ta cố gắng thực việc hoàn thuế cách nhanh chóng thuận lợi cho doanh nghiệp, song thực tế không tránh khỏi trậm trễ, phức tạp người thực tạo nên 27 KẾT LUẬN Thuế GTGT sắc thuế tiến bộ, cịn khơng nhược điểm Chính phủ quản lý, thu thuế tốn kém, thiếu linh hoạt mềm dẻo khơng thật thích hợp với kinh tế bước đầu chuyển sang kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia Nhưng phủ nhận ưu điểm Những khiếm khuyết thuế GTGT nói chung hạch tốn kế tốn nói riêng bổ sung hồn thiện dần q trình thực “Một số vấn đề phương pháp tính hạch toán thuế Giá trị gia tăng doanh nghiệp” đề tài rộng xung quanh khơng vấn đề nảy sinh, bàn cãi Do trình độ thân thời gian nghiên cứu có hạn nên khơng thể tránh khỏi sai xót đề án Em kính mong góp ý thầy cô bạn Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo giúp đỡ em hoàn thành đề án 28 MỤC LỤC 29 ... trả lại thuế cho sở kinh doanh CHƯƠNG II MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH VÀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT Phương pháp tính thuế GTGT Từ khái... hội Về phương pháp tính thuế GTGT: Luật thuế GTGT Việt Nam quy định áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Với hai phương. .. số thuế GTGT đầu vào tồn số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133 Chu kì kế tốn xác định số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra, số thuế GTGT