Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

Lý do chọ đề tài

Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là một loại thuế quan trọng đã tồn tại hàng trăm năm, đóng góp đáng kể vào ngân sách Nhà nước và phát triển quốc gia Kể từ khi Việt Nam gia nhập WTO, Luật thuế TNCN được Quốc hội ban hành vào năm 2007 đã tạo ra khung pháp lý vững chắc cho việc quản lý thuế, đồng thời thúc đẩy hội nhập quốc tế Để nâng cao hiệu quả, Luật TNCN đã được sửa đổi vào năm 2012, mở rộng phạm vi điều chỉnh để bao gồm cả cá nhân và hộ kinh doanh có thu nhập từ kinh doanh, đảm bảo công bằng hơn giữa các cá nhân có nguồn thu nhập khác nhau.

Việc áp dụng quy định của luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cho cá nhân và hộ kinh doanh gặp nhiều bất cập, đặc biệt là quy trình tính thuế phức tạp Nhiều cá nhân kinh doanh chưa thực hiện chế độ kế toán và không xác định được thu nhập chịu thuế, dẫn đến việc cơ quan thuế phải ấn định thu nhập Sau đó, thu nhập tính thuế được xác định dựa trên việc trừ gia cảnh để áp dụng biểu thuế lũy tiến Thực tế cho thấy, hầu hết cá nhân và hộ kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán, nên việc ấn định thu nhập chịu thuế trở thành một vấn đề phổ biến.

Công tác quản lý thuế đối với cá nhân và hộ kinh doanh đang gặp nhiều khó khăn, tiêu tốn nhiều nguồn lực nhưng lại không đạt hiệu quả cao Theo bản thuyết minh chi tiết dự án Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều tại các Luật về thuế, cần có những cải cách để tối ưu hóa quy trình quản lý thuế.

10 năm 2014 của Chính phủ, tổng số thu từ nhóm cá nhân kinh doanh và hộ kinh

Luận văn thạc sĩ Luật Học

Mặc dù doanh nghiệp chỉ chiếm khoảng 2% tổng thu (trừ dầu), nhưng ngành thuế lại phải quản lý tới 60% nhân lực cho nhóm này Ngành thuế đã công khai thông tin hộ khoán trước và sau khi ấn định thuế, nhưng do chính sách thuế phức tạp, cá nhân khó tự tính toán số thuế phải nộp Việc minh bạch chính sách thuế đối với cá nhân kinh doanh chưa đạt hiệu quả Để giảm gánh nặng quản lý cho cơ quan thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, Quốc hội đã ban hành Luật số 71/2014/QH13 vào ngày 26 tháng 11 năm 2014, sửa đổi quy định về phương pháp tính thuế cho cá nhân và hộ kinh doanh theo hướng đơn giản hóa Luật mới quy định rõ mức thuế khoán cho từng lĩnh vực, ngành nghề, nhưng vẫn đặt ra câu hỏi về hiệu quả, tính hợp lý và công bằng của việc áp dụng quy định mới so với trước đây.

Nhận thức rõ về tầm quan trọng của Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) trong việc áp dụng cho cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh, người viết đã chọn đề tài “Pháp luật về Thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh” làm luận văn Nội dung này không chỉ góp phần nâng cao hiểu biết về quy định pháp lý mà còn hỗ trợ việc thực hiện nghĩa vụ thuế một cách hiệu quả.

Mục tiêu của bài viết này là phân tích và đánh giá các quy định của Luật thuế TNCN đối với cá nhân và hộ kinh doanh, nhằm đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN Qua đó, chúng tôi mong muốn hạn chế những bất cập trong việc thực hiện luật, giảm thiểu tình trạng thất thu thuế cho ngân sách Nhà nước và cải thiện công tác quản lý thuế Đồng thời, những kiến nghị này cũng sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân và hộ kinh doanh phát triển hoạt động sản xuất, kinh doanh một cách hiệu quả hơn.

Tình hình nghiên cứu

Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh là một chủ đề mới mẻ, chưa có nhiều nghiên cứu toàn diện Mặc dù vậy, đã có một số công trình nghiên cứu liên quan đến vấn đề này.

Đề tài luận văn thạc sỹ Luật học “Pháp luật về thu nhập chịu thuế trong thuế thu nhập cá nhân: Thực trạng và định hướng hoàn thiện” của tác giả tập trung vào việc phân tích các quy định pháp lý liên quan đến thu nhập chịu thuế, đánh giá thực trạng áp dụng pháp luật hiện hành và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế thu nhập cá nhân Bài viết nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cải thiện khung pháp lý để đảm bảo tính công bằng, minh bạch trong việc thu thuế, đồng thời góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế và bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế.

Nguyễn Đăng Bình, Thành phố Hồ Chí Minh năm 2011

Luận văn thạc sỹ Luật học của La Thị Tuyết Anh nghiên cứu thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam, phân tích những thách thức và hạn chế trong quá trình áp dụng Bài viết cũng đề xuất các định hướng hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế, bảo đảm công bằng và minh bạch trong hệ thống thuế Tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cải cách pháp luật thuế thu nhập cá nhân để phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế và yêu cầu hội nhập quốc tế.

Đề tài "Pháp luật Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam - Thực trạng và giải pháp" của tác giả Tạ Minh Hảo, Hà Nội, năm 2023, phân tích tình hình thực tế của hệ thống pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam Bài luận văn nêu rõ những thách thức hiện tại trong việc thực thi luật thuế, đồng thời đề xuất các giải pháp cải cách nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế Tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hoàn thiện khung pháp lý và tăng cường công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật để người dân hiểu rõ quyền và nghĩa vụ của mình trong việc nộp thuế thu nhập cá nhân.

Đề tài luận văn thạc sỹ Luật học của tác giả Nguyễn Thị Huỳnh Như tập trung vào vấn đề thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh tiền lương và tiền công Nghiên cứu phân tích thực tiễn áp dụng thuế tại một số địa bàn của Thành phố Cần Thơ và tỉnh Tiền Giang, nhằm đánh giá hiệu quả và những thách thức trong việc thực hiện chính sách thuế này Bài viết cũng đề xuất các giải pháp cải thiện hệ thống thuế thu nhập cá nhân để phù hợp với điều kiện thực tiễn của địa phương.

Đề tài "Một số vấn đề pháp lý về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam - Thực trạng và giải pháp hoàn thiện" của tác giả Hồ Thị Hải tập trung vào việc phân tích các vấn đề pháp lý liên quan đến thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam Luận văn nêu rõ thực trạng hệ thống thuế hiện hành, những khó khăn và bất cập trong việc áp dụng luật thuế, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện khung pháp lý và nâng cao hiệu quả quản lý thuế Tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cải cách chính sách thuế để phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế và đảm bảo công bằng xã hội.

Đề tài nghiên cứu khoa học của tác giả Trần Minh Hiệp, thuộc Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh, năm 2012, tập trung vào việc “Bảo đảm quyền con người trong Luật thuế thu nhập cá nhân” Nghiên cứu này phân tích mối liên hệ giữa quyền con người và các quy định pháp lý liên quan đến thuế thu nhập cá nhân, nhằm nâng cao nhận thức và thực thi quyền lợi của công dân trong hệ thống thuế.

Các công trình nghiên cứu hiện có đã đề cập đến thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh, đồng thời phân tích các quy định pháp luật liên quan Tuy nhiên, vẫn chưa có nghiên cứu nào thực hiện một cách đầy đủ và toàn diện về vấn đề này.

4 sâu sắc về thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh dưới góc độ luật học

Các bài báo cáo khoa học hiện nay thường ít đề cập đến vấn đề thuế thu nhập cá nhân (TNCN), mà chủ yếu chỉ tập trung vào các khía cạnh chung như bản chất của thuế này Trần Đình Thiên và Vũ Thành Tự Anh đã thực hiện nghiên cứu lập pháp liên quan đến chủ đề này, được công bố qua Văn phòng Quốc hội.

Vào tháng 12 năm 2006, Lê Nết đã nghiên cứu về cách thức thu thuế thu nhập cá nhân, trong khi Trần Vũ Hải vào năm 2007 đã phân tích thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam và đề xuất các phương hướng hoàn thiện.

Luật thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam đã được nghiên cứu và đánh giá trong bài viết của Lê Thị Thu Thủy, xuất bản năm 2007 tại Trường Đại học Luật Hà Nội Bài viết chỉ ra những bất cập trong hệ thống luật thuế hiện hành và đề xuất các hướng hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế và đảm bảo công bằng xã hội.

Văn phòng Quốc hội số 19, năm 2012, đã trình bày về “Cơ sở xác định thu nhập thuế trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân dưới góc độ công bằng” của tác giả Trần Minh Đức, nhằm làm rõ các tiêu chí và nguyên tắc công bằng trong việc xác định thu nhập chịu thuế cá nhân, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế và bảo đảm công bằng xã hội.

Pháp luật Việt Nam, qua Viện Nhà nước và Pháp luật, đã chỉ ra rằng việc đảm bảo công bằng trong thuế thu nhập cá nhân là một vấn đề quan trọng Trần Minh Đức trong nghiên cứu lập pháp của mình đã nhấn mạnh vai trò của việc kiểm soát thu nhập liên quan đến thuế thu nhập cá nhân, nhằm nâng cao tính công bằng và minh bạch trong hệ thống thuế.

Nam”, Nguyễn Hải Ninh, Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội số 3, năm 2015

Kể từ khi Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Luật năm 2014 có hiệu lực, vẫn chưa có nghiên cứu nào tập trung vào thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh trong pháp luật thuế TNCN Vấn đề này vẫn chứa đựng nhiều khía cạnh lý luận và thực tiễn cần được thảo luận Bài viết này hy vọng sẽ cung cấp cái nhìn tổng quan về thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh, thông qua việc phân tích, đánh giá các quy định và thực trạng áp dụng pháp luật hiện nay.

Mục đích nghiên cứu

Nghiên cứu đề tài này nhằm phân tích và đánh giá các quy định pháp luật liên quan đến thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân và hộ kinh doanh Luận văn sẽ làm rõ những vấn đề lý luận, thực trạng và kết quả thực hiện thuế TNCN, đồng thời chỉ ra những điểm tiến bộ so với quy định trước đây Qua đó, bài viết cũng sẽ nêu bật ưu, nhược điểm hiện có trong các văn bản pháp luật.

Trong bài viết này, tác giả phân tích 5 quy phạm pháp luật hiện hành liên quan đến thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Dựa trên những quy định này, tác giả đề xuất các kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế TNCN, đặc biệt đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh.

Mục đích cụ thể của tác giả khi thực hiện đề tài này là:

Tổng hợp và hệ thống hóa các quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) dành cho cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh, nhằm làm rõ cơ sở lý luận và các quy định liên quan.

Trong những năm gần đây, tình hình và kết quả thực hiện thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh đã có những chuyển biến đáng kể Tác giả tiến hành phân tích và đánh giá các quy định của pháp luật liên quan đến thuế TNCN áp dụng cho nhóm đối tượng này, nhằm làm rõ những thách thức và cơ hội trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.

- Đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Pháp luật thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh.

Phương pháp nghiên cứu

Để nghiên cứu đề tài này, tác giả đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể như sau:

Nghiên cứu này được xây dựng dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa Mác – LêNin và tư tưởng Hồ Chí Minh, đồng thời thể hiện sự quán triệt quan điểm, đường lối, chính sách của Đảng cùng với hệ thống pháp luật của Nhà nước.

Sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp để hệ thống hóa và khái quát các tài liệu liên quan đến đề tài nghiên cứu, bao gồm văn bản pháp luật, sách báo, tạp chí, trang mạng và các công trình nghiên cứu khác.

6 tác giả có thể xây dựng các cơ sở lý thuyết và để có thể đưa ra các so sánh, phân tích phục vụ cho đề tài

Tác giả áp dụng các phương pháp như xử lý câu hỏi, tổng hợp, phân tích, đánh giá, thống kê và lưu trữ số liệu thực tế, bao gồm bảng số liệu và biểu đồ, nhằm đảm bảo rằng kết quả khảo sát phản ánh chính xác thực tế khách quan.

Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã áp dụng nhiều phương pháp cơ bản, bao gồm bình luận các quy định pháp luật và so sánh, đối chiếu giữa các văn bản trước đây và hiện hành Điều này giúp rút ra những hạn chế và bài học kinh nghiệm quý giá.

Ý nghĩa khoa học và giá trị ứng dụng

Bài viết phân tích quy định pháp luật hiện hành về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh, đồng thời chỉ ra những hạn chế trong hệ thống thuế này Từ đó, đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện các quy định về thuế TNCN, góp phần nâng cao hiệu quả thu ngân sách Nhà nước.

Tác giả hy vọng rằng nội dung của đề tài này sẽ trở thành tài liệu hữu ích cho những ai quan tâm đến vấn đề nghiên cứu thuế TNCN, đặc biệt là thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh, đồng thời cũng là nguồn tham khảo quý giá cho những nhà nghiên cứu trong lĩnh vực này.

Bố cục luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được kết cấu gồm 3 chương, cụ thể như sau:

Chương 1 Lý luận về thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

Chương 2 Quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

Chương 3 Đánh giá thực trạng pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh và kiến nghị hoàn thiện

7

Khái quát về thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Khái niệm, nguồn gốc của thuế thu nhập cá nhân

Thuế là khoản nộp bắt buộc vào ngân sách Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Hệ thống thuế của một quốc gia thường được cấu trúc thành ba nhóm chính: thuế thu nhập, thuế tài sản và thuế tiêu dùng Trong đó, thuế tài sản bao gồm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và thuế giá trị gia tăng, trong khi thuế thu nhập chủ yếu là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Các sắc thuế này mặc dù phức tạp nhưng được coi là công bằng, giúp điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư dựa trên hoàn cảnh cụ thể của người nộp thuế Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là khoản tiền mà cá nhân có thu nhập phải trích nộp từ tiền lương hoặc các nguồn thu nhập khác vào ngân sách Nhà nước trong một khoảng thời gian nhất định.

Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đã có từ rất sớm, với việc áp dụng đầu tiên tại Hà Lan vào năm 1797, sau đó được Anh áp dụng vào năm 1799 và Pháp vào năm 1800.

Năm 1808, nước Mỹ bắt đầu áp dụng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) từ năm 1864 Tại châu Á, Nhật Bản đã áp dụng thuế TNCN vào cuối thế kỷ XIX, Thái Lan vào năm 1939, Philippines vào năm 1945, Hàn Quốc vào năm 1948, và Indonesia cũng đã thực hiện thuế TNCN vào thời gian sau đó.

1949, Trung Quốc năm 1984, các nước Đông Âu mới áp dụng như: Ru-ma-ni vào năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 4 Tại các quốc gia phát triển, thuế

1 Lê Thị Nguyệt Châu (2009), Giáo Trình Luật tài chính 2 (thuế), NXB Đại học Cần Thơ, trang 9, trang 11

2 Lê Thị Nguyệt Châu (2009), Giáo Trình Luật tài chính 2 (thuế), NXB Đại học Cần Thơ, trang 9, trang 11

3 Lê Quang Cường, Nguyễn Kim Quyến (2013), Giáo trình thuế I, NXB Kinh tế TPHCM, trang 205

TNCN đóng góp một nguồn thu khổng lồ vào ngân sách Nhà nước Ví dụ: Ở nước

Mỹ, Nhật, Canada và Úc có thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đóng góp tới 50% vào ngân sách Nhà nước từ thuế Trong khi đó, ở các quốc gia đang phát triển như Thái Lan, Malaysia và Philippines, tỷ lệ này chỉ chiếm từ 15% đến 30% nguồn thu ngân sách Nhà nước từ thuế.

Hiện nay, trên thế giới có hai phương pháp đánh thuế thu nhập cá nhân (TNCN): một số nước tính thuế dựa trên từng khoản thu nhập thực tế của từng cá nhân, trong khi một số nước khác tính thuế dựa trên tổng thu nhập của cả hộ gia đình.

Cách thứ nhất, phổ biến ở Anh, Nhật, Thụy Điển, các nước Châu Phi, Liên Xô, Hunggari và Tiệp Khắc, có ưu điểm là đơn giản và dễ thực hiện, giúp thu ngân sách Nhà nước kịp thời Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là chưa đảm bảo hiệu quả trong việc phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế, cũng như chưa đáp ứng được yêu cầu công bằng xã hội, đặc biệt đối với những cá nhân có nhiều phụ thuộc.

Cách thứ hai được áp dụng tại các nước như Pháp và Hà Lan được cho là công bằng hơn về mặt đạo đức xã hội, nhưng lại thiếu tính kịp thời do mỗi gia đình thường có từ hai người trở lên Sự đa dạng trong thu nhập của từng thành viên trong gia đình yêu cầu phải mở sổ sách kế toán và theo dõi từng nguồn thu nhập, đồng thời đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập Vì tính phức tạp này, rất ít quốc gia lựa chọn áp dụng phương pháp thứ hai.

Trước năm 1975, chính quyền Sài Gòn ở miền Nam Việt Nam đã áp dụng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) dưới tên gọi Thuế lợi tức lương bổng, được ban hành vào năm 1962 và cải cách vào năm 1972 Đến năm 1990, Ủy ban Thường vụ Quốc hội đã thông qua Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, nhằm phù hợp với từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội của đất nước Pháp lệnh này đã trải qua 6 lần sửa đổi và bổ sung vào các năm 1992, 1994 và 1997.

5 Nguyễn Thị Mỹ Linh (2009), Thuế Thực Hành, Nxb Thống kê, trang 262

Công ty Luật Minh Khuê cung cấp kiến thức cơ bản về thuế thu nhập cá nhân, giúp người dân hiểu rõ quyền lợi và nghĩa vụ của mình trong việc kê khai thuế Bài viết trên trang web của họ cung cấp thông tin chi tiết và hướng dẫn cần thiết để đảm bảo tuân thủ pháp luật về thuế Để tìm hiểu thêm, bạn có thể truy cập vào đường link: https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-phap-luat-thue/kien-thuc-co-ban-ve-thue-thu-nhap-ca-nhan.asp (Truy cập ngày 15/3/2017).

Vào năm 2004, Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số 14/2004/PL-UBTVQH11 đã được ban hành, tuy nhiên, pháp luật thuế TNCN tại Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế và phạm vi điều chỉnh hẹp Trong bối cảnh hội nhập quốc tế, cần thiết phải có một hành lang pháp lý chặt chẽ và các biện pháp chế tài mạnh mẽ để đảm bảo thuế TNCN được thực thi hiệu quả Để đáp ứng yêu cầu này, Quốc hội đã thông qua Luật số 04/2007/QH12 vào ngày 21/11/2007, và sau đó sửa đổi bằng Luật số 26/2012/QH13 vào ngày 22/11/2012, nhằm điều chỉnh các loại thuế thu nhập của cá nhân một cách phù hợp hơn, không phân biệt mức độ thu nhập như trước đây.

1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

Thuế TNCN là loại thuế trực thu, áp dụng cho thu nhập cá nhân trong một khoảng thời gian nhất định, và có những đặc điểm nổi bật như: tính chất trực tiếp, ảnh hưởng đến thu nhập cá nhân, và sự biến động theo thời gian và mức thu nhập.

Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là một loại thuế trực thu, do đó nó luôn tạo ra cảm giác gánh nặng cho người nộp thuế Điều này có nghĩa là người nộp thuế không thể chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác.

Tính trực thu của thuế TNCN thể hiện rõ ràng khi người nộp thuế chính là người chịu thuế, nghĩa là Nhà nước sẽ trực tiếp đánh thuế vào thu nhập của họ Do đó, người nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai và nộp thuế theo quy định.

Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là loại thuế trực thu, có tác động trực tiếp đến lợi ích của người nộp thuế Do tính nhạy cảm của nó, thuế TNCN dễ gây ra phản ứng trong xã hội vì ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập, tình hình tài chính và cuộc sống của gia đình người nộp thuế.

Việc điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân (TNCN) không hề đơn giản, bởi vì đây là một loại thuế phức tạp Do đó, Nhà nước cần xác định mức thu hợp lý, tương xứng với khả năng đóng góp của người nộp thuế.

Thuế thu nhập cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

1.2.1 Khái quát về cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

1.2.1.1 Khái niệm về cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

"Cá nhân kinh doanh" và "hộ kinh doanh" là những thuật ngữ chỉ những người sản xuất và buôn bán dựa vào khả năng lao động của bản thân và gia đình Mặc dù có thể thuê lao động trong quá trình sản xuất và buôn bán, nhưng thu nhập chính vẫn đến từ sức lao động và vốn của cá nhân hoặc hộ gia đình.

Hiện tại, pháp luật chưa định nghĩa rõ ràng về "cá nhân kinh doanh" Tuy nhiên, theo quy định tại Luật thương mại năm 2005, cá nhân kinh doanh có thể được hiểu là cá nhân hoạt động thương mại một cách độc lập và thường xuyên, có thể có hoặc không có đăng ký kinh doanh.

Buôn bán rong, hay còn gọi là buôn bán dạo, là hoạt động mua bán không có địa điểm cố định, bao gồm việc mua và bán hàng hóa, cũng như việc nhận sách báo, tạp chí và văn hóa phẩm từ các thương nhân được phép kinh doanh theo quy định pháp luật để thực hiện buôn bán rong.

- Buôn bán vặt là hoạt động mua bán những vật dụng nhỏ lẻ có hoặc không có địa điểm cố định

- Bán quà vặt là hoạt động bán quà bánh, đồ ăn nước uống (hàng nước) có hoặc không có địa điểm cố định

- Buôn chuyến là hoạt động mua hàng hóa từ nơi khác về theo từng chuyến để bán cho người mua buôn hoặc người bán lẻ

Chúng tôi cung cấp đa dạng dịch vụ bao gồm đánh giày, bán vé số, sửa khóa, sửa chữa xe, trông giữ xe, rửa xe, cắt tóc, vẽ tranh, chụp ảnh và nhiều dịch vụ khác, cả có và không có địa điểm cố định.

- Các hoạt động thương mại một cách độc lập, thường xuyên không phải đăng ký kinh doanh khác 31

Theo Luật thuế TNCN, cá nhân kinh doanh bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ trong mọi lĩnh vực, ngành nghề.

- Hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc giấy chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật

Đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm và bán hàng đa cấp cần thực hiện bán đúng giá để đảm bảo quyền lợi cho cả hai bên Các cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm và doanh nghiệp bán hàng đa cấp phải tuân thủ các quy định về giá cả để duy trì uy tín và sự minh bạch trong giao dịch Việc này không chỉ giúp tăng cường niềm tin của khách hàng mà còn góp phần vào sự phát triển bền vững của ngành nghề.

- Hợp tác kinh doanh với tổ chức

- Sản xuất kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng điều kiện được miễn thuế 32

“Cá nhân kinh doanh” là một cá nhân, nhóm cá nhân hoặc hộ gia đình tham gia vào hoạt động sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong mọi lĩnh vực theo quy định của pháp luật Khái niệm “hộ kinh doanh” lần đầu tiên được pháp luật công nhận, mở ra cơ hội cho nhiều đối tượng tham gia vào nền kinh tế.

Việt Nam đã công nhận kinh tế cá thể qua Nghị định số 27/HĐBT, ban hành ngày 09/3/1988, quy định chính sách đối với kinh tế tư doanh trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp, dịch vụ công nghiệp, xây dựng và vận tải Theo nghị định này, các đơn vị kinh tế cá thể được xem là các đơn vị tự quản, có quyền tự quyết định mọi vấn đề liên quan đến sản xuất kinh doanh và chịu trách nhiệm về thu nhập của mình.

Theo Khoản 1, Điều 3 của Nghị định 39/2007/NĐ-CP ban hành ngày 16/3/2007, Chính phủ hướng dẫn về hoạt động thương mại độc lập thường xuyên mà không cần phải đăng ký kinh doanh.

Khoản 1, Điều 1, Thông tư số 111/2013/TT-BTC, ban hành ngày 15 tháng 8 năm 2013, của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân và các sửa đổi liên quan Thông tư này cũng dựa trên Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, ngày 27 tháng 6 năm 2013, quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và các sửa đổi bổ sung năm 2012.

Tại Việt Nam, các đơn vị kinh tế được tổ chức theo nhiều hình thức như hộ cá thể, hộ tiểu công nghiệp và xí nghiệp kinh doanh Những hình thức này đã phát triển dần thành hộ kinh doanh, doanh nghiệp tư nhân và các công ty hiện nay Theo quy định, hộ cá thể phải đáp ứng một số điều kiện nhất định để hoạt động hiệu quả.

- Tư liệu sản xuất và các vốn khác thuộc quyền sở hữu của người đứng tên đăng ký kinh doanh;

Chủ đăng ký kinh doanh cần phải là người lao động trực tiếp, trong khi những người lao động khác có thể là bố mẹ, vợ chồng hoặc các thành viên thân thuộc khác có tên trong sổ đăng ký hộ khẩu của chủ doanh nghiệp.

- Thu nhập sau khi đóng thuế thuộc quyền sở hữu của chủ hộ; Đối với tiểu công nghiệp thì phải đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Tư liệu sản xuất và các vốn khác thuộc sở hữu của chủ hộ;

- Được thuê mướn lao động theo hợp đồng thỏa thuận giữa chủ và người làm thuê;

- Chủ hộ là người lao động trực tiếp hoặc đóng vai trò chính về kỷ thuật sản xuất và tự điều hành sản xuất kinh doanh;

- Thu nhập sau khi đóng thuế và trả công cho người làm thuê thuộc sở hữu của chủ hộ

Có thể hiểu, đây chính là cá nhân kinh doanh hay thương nhân tiến hành hoạt động kinh doanh cho chính mình

Sau khi Luật doanh nghiệp năm 1999 được ban hành, "hộ cá thể" đã được đổi tên thành "hộ kinh doanh cá thể" và được quy định trong hai Nghị định của Chính phủ về đăng ký kinh doanh: Nghị định số 02/2000/NĐ-CP và Nghị định số 109/2004/NĐ-CP Theo định nghĩa, "hộ kinh doanh cá thể" là hình thức kinh doanh do một cá nhân hoặc hộ gia đình làm chủ, chỉ được đăng ký tại một địa điểm, sử dụng không quá mười lao động, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh.

Luật Doanh nghiệp năm 2005 đã chính thức đổi tên “hộ kinh doanh cá thể” thành “hộ kinh doanh” Sự thay đổi này được quy định rõ tại Nghị định số

Nghị định 88/2006/NĐ-CP, ban hành ngày 29/8/2004, quy định về đăng ký kinh doanh đã được thay thế bởi Nghị định 43/2010/NĐ-CP, có hiệu lực từ ngày 15/4/2010 Theo đó, hộ kinh doanh được thành lập và quản lý bởi một cá nhân là công dân Việt Nam.

35

Người nộp thuế

Theo quy định của Luật thuế TNCN năm 2007, sửa đổi, bổ sung năm 2012, người nộp thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh được phân thành hai loại Thứ nhất, người nộp thuế là cá nhân cư trú có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam Thứ hai, người nộp thuế không phải là cá nhân cư trú có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.

Việc xác định cá nhân cư trú hay không cư trú được thực hiện theo quy định tại Điều 2, Luật thuế TNCN năm 2007 (sửa đổi, bổ sung năm 2012), Điều 2, Nghị định 65/2013/NĐ-CP, và Điều 1, Thông tư 111/2013/TT/BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính Các văn bản này hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN và quy định chi tiết về một số điều liên quan đến thuế TNCN, nhằm đảm bảo sự tuân thủ và minh bạch trong việc xác định tình trạng cư trú của cá nhân.

Theo Thông tư 111/2013/TT-BTC, cá nhân cư trú tại Việt Nam được xác định nếu họ có mặt tại đây từ 183 ngày trở lên trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục tính từ ngày đầu tiên nhập cảnh Ngày đến và ngày đi được tính là một ngày.

Có nơi ở thường xuyên tại việt Nam trong một trong hai trường hợp sau:

Đối với công dân Việt Nam, nơi ở thường xuyên được định nghĩa là chỗ ở mà cá nhân sinh sống ổn định và liên tục, không có thời hạn cụ thể, đồng thời phải đăng ký thường trú theo quy định của pháp luật về cư trú.

- Đối với người nước ngoài: nơi ở thường xuyên là nơi cư trú ghi trong thẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú

Tại Việt Nam, việc thuê nhà để ở phải tuân thủ quy định pháp luật về nhà ở, với hợp đồng thuê có thời hạn từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế.

Cá nhân không có nơi ở thường xuyên nhưng có tổng số ngày thuê nhà từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế sẽ được xác định là cư trú tại Việt Nam, dù có thuê ở nhiều địa điểm khác nhau Đồng thời, nếu cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam nhưng thực tế chỉ có mặt dưới 183 ngày trong năm và không chứng minh được cư trú ở nước nào khác, thì vẫn được coi là cá nhân cư trú tại Việt Nam.

Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện để được xác định là cá nhân cư trú 43

Quy định này áp dụng cho cá nhân cư trú ở các nước không có Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam Nếu có Hiệp định, việc xác định cư trú sẽ theo Hiệp định đó Người nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong tất cả các lĩnh vực theo quy định pháp luật Các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh sẽ được liệt kê cụ thể.

Hành nghề độc lập trong các lĩnh vực được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định pháp luật là rất quan trọng Các ngành nghề này bao gồm bác sĩ, luật sư, kế toán, kiểm toán, họa sĩ, kiến trúc sư và nhạc sĩ Việc tuân thủ các quy định pháp luật không chỉ đảm bảo chất lượng dịch vụ mà còn bảo vệ quyền lợi của người tiêu dùng.

Đại lý bán đúng giá trong lĩnh vực xổ số, bảo hiểm và bán hàng đa cấp cần ký hợp đồng trực tiếp với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm và doanh nghiệp bán hàng đa cấp Việc này đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong giao dịch, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho các bên tham gia.

- Hợp tác kinh doanh với tổ chức

- Sản xuất kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng điều kiện được miễn thuế hướng dẫn tại Điểm e, Khoản

1, Điều 3, Thông tư số 111/2013/TT-BTC 44

43 Xem Khoản 3, Điều 2, Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012

44 Xem Khoản 1, 2 Điều 1, Thông tư 92/2015/TT-BTC

Cá nhân kinh doanh không cư trú nhưng có địa điểm kinh doanh cố định tại Việt Nam phải thực hiện khai thuế giống như các cá nhân kinh doanh là đối tượng cư trú.

Dựa vào tính chất của từng lĩnh vực ngành nghề sản xuất kinh doanh mà nộp thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh được chia thành 4 nhóm:

Thứ nhất, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh

Thứ hai, cá nhân cho thuê tài sản

Thứ ba, cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp

Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là những người có doanh thu từ kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở mọi lĩnh vực, trừ ba nhóm đã quy định Đặc biệt, những cá nhân này không phải nộp thuế nếu doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dưới 100 triệu đồng/năm, bất kể họ là cá nhân cư trú hay không cư trú.

Theo quy định của Luật thuế TNCN, việc xác định người nộp thuế TNCN từ kinh doanh không phụ thuộc vào quốc tịch hay việc đăng ký kinh doanh của cá nhân Điều quan trọng là xác định cá nhân đó có cư trú tại Việt Nam hay không, có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hay không, và liệu thu nhập đó có vượt quá 100 triệu đồng/năm hay không Nếu đáp ứng các tiêu chí này, cá nhân sẽ được xác định là người nộp thuế.

Thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn giảm thuế

Thu nhập chịu thuế của cá nhân kinh doanh được xác định là khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, theo quy định tại Khoản 1, Điều 3, Thông tư số 111/2013/TT-BTC.

45 Xem Điểm d, Khoản 1, Điều 2, Thông tư 92/2015/TT-BTC

46 Xem Khoản 1, 2 Điều 1, Thông tư 92/2015/TT-BTC

Thu nhập từ sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm tất cả các lĩnh vực và ngành nghề theo quy định pháp luật, như sản xuất, xây dựng, vận tải, kinh doanh ăn uống, và các dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, cùng các tài sản khác.

Thu nhập từ hoạt động nghề nghiệp độc lập của cá nhân trong các lĩnh vực được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật là nguồn thu nhập quan trọng Những cá nhân này cần tuân thủ các quy định pháp lý để đảm bảo hoạt động của mình hợp pháp và hiệu quả Việc sở hữu giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển sự nghiệp mà còn góp phần nâng cao uy tín và chất lượng dịch vụ trong ngành.

Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, muối, nuôi trồng và đánh bắt thủy sản không đủ điều kiện để được miễn thuế.

Theo quy định tại Điều 1, Thông tư 92/2015/TT-BTC, cá nhân kinh doanh phải nộp thuế TNCN và thuế giá trị gia tăng Thông tư này hướng dẫn thực hiện thuế đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh, cũng như các sửa đổi liên quan đến thuế TNCN theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế Ngoài thu nhập từ hoạt động kinh doanh chính, cá nhân còn phải kê khai thu nhập từ các hoạt động như đại lý bán xổ số, bảo hiểm, và bán hàng đa cấp, cũng như thu nhập từ hợp tác kinh doanh với tổ chức.

2.2.2 Đối với thu nhập miễn thuế

Theo pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) hiện hành, chỉ những cá nhân kinh doanh có thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, muối, nuôi trồng và đánh bắt thủy sản mới được miễn thuế TNCN, với điều kiện phải đáp ứng đầy đủ các yêu cầu quy định.

Cá nhân kinh doanh có quyền hợp pháp sử dụng đất, thuê đất, sử dụng mặt nước và thuê mặt nước để tham gia trực tiếp vào các hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối và nuôi trồng thủy sản.

Cá nhân kinh doanh thực sự sống tại địa phương nơi diễn ra các hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng, và đánh bắt thủy sản.

Các sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản chưa qua chế biến hoặc chỉ sơ chế thông thường bao gồm những sản phẩm như được làm sạch, phơi khô, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và các phương pháp bảo quản thông thường khác.

Theo Khoản 11, Điều 6, Thông tư số 92/2015/TT-BTC, cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán sẽ được giảm thuế trong ba trường hợp cụ thể.

Khi cá nhân kinh doanh quyết định ngừng hoặc nghỉ kinh doanh, họ cần thông báo trước cho cơ quan thuế Lưu ý rằng nếu việc ngừng/nghỉ kinh doanh không được thực hiện vào đầu tháng, cá nhân đó sẽ không được giảm thuế khoán phải nộp cho tháng đó.

Trong trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn hoặc bệnh hiểm nghèo, việc giảm thuế chỉ được chấp nhận khi cá nhân hoặc hộ kinh doanh gửi văn bản đề nghị miễn hoặc giảm thuế đến cơ quan thuế Thời hạn gửi văn bản này không quá 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Mức giảm thuế sẽ tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không được vượt quá số thuế phải nộp.

Cá nhân kinh doanh có thể chuyển đổi hình thức kê khai thuế từ phương pháp khoán sang khai thuế theo từng lần phát sinh Khi có yêu cầu chuyển đổi, cơ quan thuế sẽ thực hiện thủ tục chấm dứt quản lý thuế theo phương pháp khoán đối với cá nhân đó.

47 Xem Điểm e, Khoản 1, Điều 3, Thông tư 92/2015/TT-BTC

40 thực hiện các thủ tục giảm thuế khoán theo hướng dẫn như cá nhân ngừng/nghỉ kinh doanh

Cá nhân kinh doanh không được hưởng bất kỳ khoản miễn giảm thuế nào khác, bao gồm các khoản giảm trừ gia cảnh, đóng góp bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện, cũng như các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo và khuyến học.

Nguyên tắc áp dụng

Cá nhân kinh doanh cần tuân thủ các nguyên tắc chung theo Luật thuế TNCN năm 2007, đã được sửa đổi và bổ sung năm 2012 Ngoài ra, họ cũng phải tuân theo những nguyên tắc áp dụng riêng biệt, cụ thể cho từng loại hình kinh doanh.

2.3.1 Đối với các nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán

Theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là những người có doanh thu từ hoạt động kinh doanh hàng hóa và dịch vụ, ngoại trừ các cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh, cá nhân cho thuê tài sản, cũng như những người ký hợp đồng làm đại lý xổ số, bảo hiểm và bán hàng đa cấp Đặc biệt, cá nhân nộp thuế khoán có doanh thu hàng năm không vượt quá 100 triệu đồng sẽ không phải nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN).

Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán kinh doanh không trọn năm (không đủ

Trong năm dương lịch, cá nhân mới khởi nghiệp và cá nhân kinh doanh theo mùa có mức doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm sẽ không phải nộp thuế thu nhập cá nhân Doanh thu tính thuế TNCN được xác định dựa trên doanh thu thực tế trong 12 tháng, và số thuế phải nộp sẽ tương ứng với số tháng thực tế hoạt động kinh doanh Đối với cá nhân nộp thuế khoán, nếu không kinh doanh trọn năm, cơ quan thuế sẽ thông báo số thuế khoán cần nộp.

41 được giảm thuế khoán phải nộp tương ứng với số tháng ngừng/nghỉ kinh doanh trong năm

Bà A bắt đầu kinh doanh từ tháng 7 năm 2015 với doanh thu dự kiến trong 5 tháng đầu là 50 triệu đồng, tức trung bình 10 triệu đồng/tháng Doanh thu ước tính cho cả năm (12 tháng) sẽ đạt 120 triệu đồng, vượt mức 100 triệu đồng Vì vậy, Bà A thuộc diện nộp thuế thu nhập cá nhân dựa trên doanh thu thực tế phát sinh từ tháng 7 năm 2015 là 50 triệu đồng.

2.3.2 Đối với các nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh

Theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC, cá nhân kinh doanh phải nộp thuế theo từng lần phát sinh trong các trường hợp sau: cá nhân cư trú có doanh thu từ hoạt động kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh cố định; và cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức, trong đó doanh thu kinh doanh của cá nhân được xác định rõ.

Kinh doanh không thường xuyên được xác định dựa trên đặc điểm hoạt động của từng lĩnh vực và do cá nhân tự lựa chọn hình thức khai thuế Đối với cá nhân kinh doanh theo từng lần phát sinh, nếu tổng doanh thu trong năm dương lịch dưới 100 triệu đồng, họ sẽ không phải nộp thuế thu nhập cá nhân.

Ví dụ: Năm 2015, Ông B phát sinh thêm doanh thu từ hợp đồng với Công ty

Ông B có hai hợp đồng, hợp đồng Y trị giá 50 triệu đồng và hợp đồng Z trị giá 60 triệu đồng, tổng giá trị hai hợp đồng trong năm là 110 triệu đồng Vì tổng doanh thu vượt quá 100 triệu đồng, Ông B phải nộp thuế thu nhập cá nhân cho tổng doanh thu phát sinh từ hai hợp đồng này, tức là 110 triệu đồng.

2.3.3 Đối với cá nhân cho thuê tài sản

Cá nhân cho thuê tài sản là những người có doanh thu từ hoạt động cho thuê, theo quy định tại Khoản 1, Điều 4, Thông tư số 92/2015/TT-BTC Hoạt động cho thuê này bao gồm cho thuê nhà, mặt bằng, cửa hàng, nhà xưởng và kho bãi, nhưng không bao gồm dịch vụ lưu trú.

42 phương tiện vận tải, máy móc thiết bị không kèm theo người điều khiển; cho thuê tài sản khác không kèm theo dịch vụ

Dịch vụ lưu trú không thuộc hoạt động cho thuê tài sản bao gồm việc cung cấp cơ sở lưu trú ngắn hạn cho khách du lịch và khách vãng lai, cũng như cơ sở lưu trú dài hạn cho sinh viên và công nhân Ngoài ra, dịch vụ lưu trú còn có thể kèm theo dịch vụ ăn uống và các phương tiện giải trí Tuy nhiên, dịch vụ lưu trú không bao gồm việc cho thuê căn hộ dài hạn, được coi là cơ sở thường trú theo quy định của pháp luật Việt Nam Đối với cá nhân cho thuê tài sản, mức doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm sẽ không phải nộp thuế thu nhập cá nhân, tính theo tổng doanh thu từ các hợp đồng cho thuê trong năm dương lịch.

Trong trường hợp cá nhân đồng sở hữu tài sản cho thuê, mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định không phải nộp thuế TNCN chỉ áp dụng cho một người đại diện duy nhất trong năm tính thuế.

Bà C đã ký hợp đồng cho thuê nhà với thời gian 5 năm, bắt đầu từ tháng 01 năm 2015 đến tháng 01 năm 2020, với mức tiền thuê được tính theo 12 tháng liên tục.

Vào năm 2015, Bà C cho thuê nhà với mức giá 20 triệu đồng mỗi tháng, tổng doanh thu cho thuê trong 12 tháng đạt 240 triệu đồng Doanh thu này vượt quá 100 triệu đồng, vì vậy Bà C có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) từ hoạt động cho thuê nhà.

Vào năm 2017, Bà C cho thuê nhà từ tháng 1 đến tháng 4 và sau đó chấm dứt hợp đồng cho thuê Doanh thu từ hoạt động cho thuê trong năm 2017 đạt 80 triệu đồng, dưới mức 100 triệu đồng, do đó Bà C không phải nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cho hoạt động này.

2.3.4 Đối với cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp

Cá nhân ký hợp đồng làm đại lý xổ số, bảo hiểm và bán hàng đa cấp là những người trực tiếp hợp tác với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm và doanh nghiệp bán hàng đa cấp theo hình thức đại lý với mức giá đúng Những cá nhân này đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển mạng lưới phân phối và cung cấp dịch vụ cho khách hàng.

Theo quy định, cá nhân có doanh thu hàng năm dưới 100 triệu đồng sẽ không phải nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Doanh thu này bao gồm tổng số tiền hoa hồng mà đại lý nhận được cùng với các khoản thu khác trong năm dương lịch.

Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân kinh doanh theo Luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành bao gồm doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế suất áp dụng trên doanh thu đó.

2.4.1 Doanh thu tính thuế Ở góc độ kinh tế, doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn của chủ sở hữu 49 Có thể hiểu doanh thu ở đây là những lợi ích vật chất phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh Còn theo Luật thuế TNCN thì doanh thu của cá nhân kinh doanh là toàn bộ tiền hàng hóa, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên, không phải tất cả doanh thu của cá nhân kinh doanh đều được xem là doanh thu tính thuế Theo quy định tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP và Thông tư số 92/2015/TT-BTC thì doanh thu tính thuế trong một số trường hợp cụ thể được xác định như sau:

* Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán

Doanh thu tính thuế là tổng doanh thu bao gồm thuế từ việc bán hàng, gia công, hoa hồng và cung ứng dịch vụ trong kỳ tính thuế, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa và dịch vụ.

48 Xem Khoản 1, Điều 5, Thông tư 92/2015/TT-BTC

49 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-

BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán và sử dụng hóa đơn từ cơ quan thuế, doanh thu tính thuế sẽ dựa trên doanh thu khoán và doanh thu ghi trên hóa đơn.

Nếu cá nhân kinh doanh không thể xác định doanh thu tính thuế khoán hoặc xác định không đúng với thực tế, cơ quan thuế có thẩm quyền sẽ ấn định doanh thu tính thuế khoán theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Thời điểm xác định doanh thu tính thuế:

- Đối với doanh thu tính thuế khoán thì thời điểm thực hiện việc xác định doanh thu là từ ngày 20/11 đến ngày 15/12 của năm trước năm tính thuế;

Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán mới bắt đầu hoạt động hoặc cá nhân thay đổi quy mô, ngành nghề kinh doanh, cần thực hiện nghĩa vụ thuế trong vòng một ngày kể từ ngày bắt đầu kinh doanh hoặc ngày có sự thay đổi.

Doanh thu theo hóa đơn được xác định thời điểm tính thuế theo hướng dẫn tại Điểm d, Khoản 2, Điều 3, Thông tư số 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.

* Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh

Doanh thu tính thuế là tổng doanh thu bao gồm thuế từ tiền bán hàng, gia công, hoa hồng và dịch vụ theo hợp đồng, bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội Nó cũng bao gồm các khoản bồi thường và phạt vi phạm hợp đồng mà cá nhân kinh doanh nhận được, không phân biệt đã thu tiền hay chưa.

Doanh thu tính thuế đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp được xác định dựa trên giá bán hàng hóa khi thanh toán một lần, không bao gồm lãi suất trả chậm.

Doanh thu tính thuế đối với hàng hóa và dịch vụ được trao đổi hoặc biếu tặng được xác định dựa trên giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tương tự hoặc tương đương tại thời điểm thực hiện giao dịch.

Doanh thu tính thuế từ hoạt động gia tăng hàng hóa bao gồm toàn bộ tiền thu từ gia công, trong đó có tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác liên quan đến quá trình gia công hàng hóa.

Doanh thu tính thuế từ hoạt động vận tải bao gồm toàn bộ doanh thu cước vận chuyển hành khách, hàng hóa và hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế.

Doanh thu tính thuế cho hoạt động xây dựng và lắp đặt được xác định dựa trên giá trị của công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công trình hoàn thành và nghiệm thu trong năm dương lịch Nếu hoạt động xây dựng hoặc lắp đặt không bao gồm nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, thì doanh thu tính thuế sẽ không bao gồm giá trị của các yếu tố này.

Thời điểm xác định doanh thu tính thuế:

Trong hoạt động bán hàng hóa, thời điểm quan trọng để xác định quyền sở hữu và quyền sử dụng hàng hóa là khi diễn ra việc chuyển giao hoặc khi lập hóa đơn bán hàng, nếu hóa đơn được lập trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu và quyền sử dụng hàng hóa.

Trong lĩnh vực vận tải, thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua được xác định là thời điểm dịch vụ được cung cấp đầy đủ Nếu hóa đơn được lập trước thời điểm hoàn thành dịch vụ, thì thời điểm lập hóa đơn cũng được coi là thời điểm cung ứng dịch vụ.

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp dặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành

* Đối với cá nhân cho thuê tài sản

Quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.5.1 Đăng ký, kê khai thuế

Cá nhân kinh doanh, bao gồm những người nộp thuế khoán, nộp thuế theo từng lần phát sinh, cho thuê tài sản, ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, và bán hàng đa cấp, đều có nghĩa vụ đăng ký thuế Việc này không phụ thuộc vào hình thức kinh doanh của cá nhân.

Tất cả doanh nghiệp và hộ kinh doanh, dù có đăng ký hay không, nếu có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên hoặc dưới 100 triệu đồng/năm và thực hiện hợp đồng sản xuất hàng hóa, dịch vụ trong các lĩnh vực theo quy định pháp luật, đều phải đăng ký thuế Mỗi cá nhân và hộ kinh doanh sẽ được cấp một mã số thuế duy nhất, sử dụng trong suốt quá trình hoạt động từ khi đăng ký cho đến khi chấm dứt, bao gồm cả trường hợp kinh doanh nhiều ngành nghề hoặc hoạt động tại các địa bàn khác nhau Cơ quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế cho từng cá nhân và hộ kinh doanh.

Nguyên tắc khai thuế yêu cầu cá nhân kinh doanh phải kê khai chính xác, trung thực và đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu quy định, đồng thời nộp đủ chứng từ và tài liệu cần thiết Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán cần thực hiện khai thuế một lần mỗi năm tại Chi Cục thuế nơi có địa điểm kinh doanh Nếu sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế, cá nhân phải tự khai và nộp thuế cho doanh thu trên hóa đơn theo quý Đối với cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức, nếu không xác định được doanh thu, cá nhân có thể ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thuế theo phương pháp khoán Ngoài ra, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh chỉ cần kê khai nếu tổng doanh thu trong năm trên 100 triệu đồng.

50 Xem Khoản 1, Điều 6, 7 và Điểm a, khoản 1, Điều 8 Thông tư 92/2015/TT-BTC

Khi xác định doanh thu kinh doanh, cá nhân có thể ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thuế thay Tổ chức này có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế tại cơ quan thuế quản lý Đối với cá nhân cho thuê tài sản, nếu tổng doanh thu cho thuê trong năm vượt 100 triệu đồng, cá nhân phải khai thuế TNCN Cá nhân có thể chọn khai thuế theo kỳ thanh toán hoặc một lần theo năm Nếu có thay đổi trong hợp đồng thuê, cá nhân cần điều chỉnh và bổ sung khai thuế Họ cũng có quyền khai thuế cho từng hợp đồng hoặc cho nhiều hợp đồng trên một tờ khai nếu thuộc cùng cơ quan thuế Khi doanh nghiệp khai thuế thay cho cá nhân, họ phải khấu trừ, khai và nộp thuế cho cá nhân đó Đối với cá nhân làm đại lý xổ số, bảo hiểm, hay bán hàng đa cấp, nếu hoa hồng vượt 100 triệu đồng trong năm, doanh nghiệp có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN Nếu chưa khấu trừ thuế do chưa đến mức phải nộp, cá nhân cần khai thuế vào tờ khai cuối năm.

Hồ sơ khai thuế cho cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh, cá nhân cho thuê tài sản, và cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, hay bán hàng đa cấp cần bao gồm các tờ khai thuế phù hợp.

53 Xem Điểm a, khoản 1, Điều 8 và Khoản 2, Điều 7, Thông tư 92/2015/TT-BTC

Theo quy định tại Điều 6, 7, 8 của Thông tư số 92/2015/TT-BTC, người nộp thuế cần khai thuế và chuẩn bị các tài liệu liên quan để làm căn cứ cho việc khai và tính thuế với cơ quan thuế.

Cá nhân nộp thuế cần sử dụng đúng mẫu tờ khai thuế và phụ lục theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC, không được thay đổi hình thức hoặc vị trí của các tiêu chí trong tờ khai Nếu có giấy tờ không có mẫu do Bộ Tài chính ban hành, cần tuân thủ quy định pháp luật liên quan Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh, tài liệu để khai thuế có thể bao gồm hợp đồng kinh tế, bản nghiệm thu, và chứng minh nguồn gốc hàng hóa Đối với cá nhân cho thuê tài sản, tài liệu cần có là hợp đồng thuê và phụ lục hợp đồng nếu là lần khai thuế đầu tiên Cơ quan thuế sẽ dựa vào các tài liệu này để xác định doanh thu tính thuế cho cá nhân nộp thuế.

Thời hạn khai thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán theo Thông tư 92/2015/TT-BTC là vào ngày 15 tháng 12 hàng năm Đối với cá nhân mới bắt đầu kinh doanh hoặc thay đổi ngành nghề, thời hạn nộp hồ sơ là 10 ngày từ ngày bắt đầu Nếu sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế, thời hạn nộp hồ sơ là ngày thứ mười của quý tiếp theo Địa điểm kê khai thuế là Chi cục thuế nơi cá nhân có địa điểm kinh doanh.

54 Xem Khoản 2, Điều7, 9 và Điểm b, Khoản 1, Điều 8 Thông tư 92/2015/TT-BTC

55 Xem Khoản 2, Điều7, 9 và Điểm b, Khoản 1, Điều 8 Thông tư 92/2015/TT-BTC

Theo Khoản 4,5, Điều 7 của Thông tư 92/2015/TT-BTC, cá nhân kinh doanh phải nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh doanh thu tính thuế Hồ sơ khai thuế cần được nộp tại Chi cục thuế nơi cá nhân cư trú, bao gồm cả trường hợp thường trú và tạm trú Đối với cá nhân kinh doanh buôn chuyến, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế sẽ là nơi cá nhân đã đăng ký kinh doanh.

Cá nhân kinh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh có thể ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thuế thay tại cơ quan thuế quản lý tổ chức Đối với cá nhân cho thuê tài sản, hồ sơ khai thuế cần nộp tại Chi cục thuế nơi có tài sản cho thuê, với thời hạn nộp là ngày thứ 30 của quý tiếp theo cho kỳ hạn thanh toán hoặc chậm nhất là ngày 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch nếu khai thuế một lần theo năm Đối với cá nhân làm đại lý xổ số, bảo hiểm, và bán hàng đa cấp, công ty xổ số, doanh nghiệp bảo hiểm, và doanh nghiệp bán hàng đa cấp phải khấu trừ thuế từ tiền hoa hồng, trong khi cá nhân nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế trực tiếp quản lý hoặc tại Chi cục thuế nơi cư trú.

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cho công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm và doanh nghiệp bán hàng đa cấp là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo khi phát sinh nghĩa vụ thuế Đối với khai thuế theo quý, thời hạn nộp hồ sơ là ngày thứ 30 của quý tiếp theo Riêng cá nhân thuộc diện kê khai thuế năm, thời hạn nộp hồ sơ chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch.

Theo quy định của Luật quản lý thuế và Luật thuế TNCN hiện hành, cá nhân kinh doanh có quyền đăng ký và kê khai thuế trực tiếp tại cơ quan thuế.

Việc ủy quyền cho tổ chức thực hiện khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân kinh doanh là cần thiết, tuy nhiên, hình thức kê khai thuế qua mạng điện tử vẫn chưa được áp dụng rộng rãi và phổ biến trong cộng đồng này.

2.5.2 Nộp thuế, quyết toán thuế

Thứ nhất, Theo Điểm a, Khoản 3, Điều 1, Thông tư 92/2015/TT-BTC, ngày

Ngày 15/6/2015, Bộ Tài chính đã ban hành hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh Hướng dẫn này liên quan đến một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân theo luật sửa đổi, bổ sung các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ Theo đó, người nộp thuế là cá nhân kinh doanh trong một số trường hợp cụ thể sẽ được xác định theo quy định.

Nếu chỉ có một cá nhân đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, thì người nộp thuế sẽ là cá nhân đó.

60

Đánh giá quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh

Khi đánh giá quy định pháp luật hiện hành về thuế TNCN đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh, cần xem xét các mục tiêu và yêu cầu trong việc xây dựng Luật thuế TNCN Luật thuế TNCN được thiết kế nhằm đạt được những mục tiêu cụ thể, đảm bảo tính khách quan và hợp lý trong việc áp dụng thuế đối với các đối tượng kinh doanh.

Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) nhằm đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập xã hội bằng cách kế thừa và bổ sung các chính sách điều tiết trước đây Luật này đã mở rộng phạm vi điều tiết đến các nguồn thu nhập như: thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn và chứng khoán, cũng như từ thừa kế và quà tặng liên quan đến chứng khoán, phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế, bất động sản và các tài sản khác Những điều này góp phần giảm khoảng cách thu nhập giữa các tầng lớp dân cư và tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước.

Để đảm bảo động viên hợp lý thu nhập dân cư, cần khuyến khích mọi cá nhân nỗ lực lao động và sản xuất kinh doanh nhằm gia tăng thu nhập một cách chính đáng Sự công bằng trong điều tiết thu nhập sẽ tạo động lực thúc đẩy cá nhân tham gia tích cực vào hoạt động sản xuất, từ đó cải thiện mức sống và phát triển kinh tế bền vững.

Vào thứ ba, việc ban hành và áp dụng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cần xem xét những bước đi phù hợp với tình hình đất nước và thông lệ quốc tế, đồng thời kế thừa có chọn lọc các quy định trong chính sách thuế hiện hành.

Để cải thiện khả năng giải quyết các vấn đề xã hội, cần đảm bảo huy động nguồn lực hiệu quả từ thuế thu nhập cá nhân (TNCN), vì đây là một nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước.

Trong báo cáo tổng kết 3 năm thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân, trang tin Dự thảo online của Quốc hội cung cấp thông tin chi tiết và phân tích về hiệu quả của luật này Để tìm hiểu thêm, người đọc có thể truy cập vào đường link: http://duthaoonline.quochoi.vn/DuThao/Lists/DT_DUTHAO_LUAT/View_Detail.aspx?ItemIDG2&TabIndex=2&TaiLieuIDt1 (truy cập ngày 13/3/2017).

Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cần đảm bảo rằng người dân có thu nhập cao sẽ góp phần vào việc giải quyết các vấn đề xã hội, giảm gánh nặng cho nhà nước Để đạt được mục tiêu này, luật cần nắm thông tin về thu nhập của cư dân, quản lý và kiểm soát thu nhập nhằm phục vụ cho công tác hoạch định chính sách phát triển kinh tế - xã hội Bên cạnh đó, luật cũng phải đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch và công khai, đồng thời phù hợp với thực tiễn và hệ thống pháp luật của Việt Nam cũng như thông lệ quốc tế.

3.1.1 Một số ý kiến đánh giá quy định pháp luật với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

Dựa trên các mục tiêu và yêu cầu đã đề ra, bài viết sẽ đánh giá quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh Cụ thể, tác giả sẽ phân tích sự thay đổi trong quy định thuế TNCN trước và sau khi Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Luật về thuế năm 2014 được ban hành.

- Về khái niệm cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

Trước khi có Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế năm

Luật thuế TNCN 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 không định nghĩa rõ khái niệm "cá nhân kinh doanh", mà dựa vào khái niệm hộ kinh doanh trong Luật doanh nghiệp Mặc dù Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế năm 2014 không đưa ra khái niệm này, Thông tư 92/2015/TT-BTC đã xác định các chủ thể cá nhân kinh doanh bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong mọi lĩnh vực Do đó, cá nhân kinh doanh được phân loại thành ba loại tương tự như hộ kinh doanh theo Luật doanh nghiệp.

Dự thảo online về Báo cáo Tổng kết 3 năm thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân đã được đăng tải trên trang web Quốc hội Để tìm hiểu chi tiết, bạn có thể truy cập vào liên kết: http://duthaoonline.quochoi.vn/DuThao/Lists/DT_DUTHAO_LUAT/View_Detail.aspx?ItemIDG2&TabIndex=2&TaiLieuIDt1 (truy cập ngày 13/3/2017).

62 định tại Thông tư 92/2015/TT-BTC và “hộ kinh doanh” theo Luật doanh nghiệp vẫn có sự mâu thuẫn:

Theo Luật doanh nghiệp, cá nhân, nhóm cá nhân hoặc hộ gia đình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh được gọi là “hộ kinh doanh” Tuy nhiên, theo Luật thuế TNCN, nhóm này lại được định nghĩa là “cá nhân kinh doanh”.

Theo Luật doanh nghiệp, hộ kinh doanh phải là công dân Việt Nam từ 18 tuổi trở lên Trong khi đó, theo Luật thuế TNCN, cá nhân kinh doanh bao gồm cả cá nhân cư trú và không cư trú có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, mà không yêu cầu cá nhân đó phải là công dân Việt Nam.

Khái niệm cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh trong Luật thuế TNCN và Luật doanh nghiệp chưa được thống nhất về tên gọi và đối tượng điều chỉnh.

- Về phương pháp tính thuế

Trước khi có Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế năm

Năm 2014, phương pháp tính thuế đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh dựa trên thu nhập tính thuế và thuế suất Thuế suất áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần theo quy định tại Điều 22, Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) năm 2007, đã được sửa đổi và bổ sung năm 2012 Thu nhập tính thuế được xác định theo các quy định cụ thể.

Thu nhập chịu thuế của cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh được quy định tại Điểm a, b, Khoản 1, Điều 8, Thông tư số 111/2013/TT-BTC, bao gồm hai trường hợp cụ thể.

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế

Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân

nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

3.2.1 Một số kiến nghị về mặt quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

Để đảm bảo tính thống nhất trong hệ thống pháp luật, cần có sự đồng nhất về khái niệm cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh giữa Luật Doanh Nghiệp và Luật Thuế TNCN, do hiện tại có sự mâu thuẫn lớn giữa hai luật này Mặc dù luật chuyên ngành được ưu tiên áp dụng khi có sự xung đột, Quốc hội nên điều chỉnh khái niệm để tạo ra một khung pháp lý đồng bộ và hiệu quả hơn Cụ thể, đề xuất sửa đổi Khoản 1, Điều 66, Nghị định 78/2015/NĐ-CP về hộ kinh doanh, quy định rằng hộ kinh doanh do một cá nhân, nhóm người hoặc hộ gia đình làm chủ, chỉ được đăng ký tại một địa điểm, sử dụng dưới mười lao động và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản đối với hoạt động kinh doanh.

TNCN đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai bao gồm các trường hợp như cá nhân nộp thuế theo từng lần phát sinh, cá nhân cho thuê tài sản, cá nhân ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm và bán hàng đa cấp, được gọi chung là “cá nhân kinh doanh” Ngược lại, những cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán được gọi chung là “hộ kinh doanh”.

Tác giả đề xuất nâng mức thu nhập không chịu thuế cho cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh lên trên 155 triệu đồng/năm, vì mức thu nhập chịu thuế hiện tại là 100 triệu đồng/năm (8,4 triệu đồng/tháng) quá thấp và không công bằng Hiện tại, cá nhân có thu nhập từ tiền công, tiền lương chịu thuế từ 108 triệu đồng/năm (9 triệu đồng/tháng) và có thể giảm trừ gia cảnh 3,6 triệu đồng/người, dẫn đến mức thu nhập không chịu thuế là 151,2 triệu đồng/năm cho cá nhân có một người phụ thuộc Hơn nữa, cá nhân có thu nhập từ tiền lương còn được trả các khoản bảo hiểm xã hội khi nộp thuế TNCN Việc nâng mức thu nhập chịu thuế sẽ tạo sự công bằng hơn giữa các cá nhân và hộ kinh doanh, đồng thời giúp họ có thêm nguồn lực để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh.

Theo tác giả, cần hạ mức thuế suất đối với cá nhân cho thuê tài sản, đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm và bán hàng đa cấp, vì hiện tại mức thuế suất của họ là 5%, cao hơn so với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh phân phối hàng hóa chỉ 3% Cụ thể, cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu chịu mức thuế TNCN là 3,5%.

So với mặt bằng chung của các loại thuế thu nhập cá nhân (TNCN), hai nhóm đối tượng này có sự chênh lệch thuế suất khá cao, cao hơn 3% so với thuế suất chuyển nhượng quyền sử dụng đất Do đó, tác giả đề xuất hạ mức thuế suất cho cá nhân cho thuê tài sản, cá nhân ký hợp đồng làm đại lý xổ số, bảo hiểm và bán hàng đa cấp để đảm bảo công bằng hơn giữa các cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh Việc này không chỉ giúp giảm thiểu tình trạng trốn thuế mà còn khuyến khích phát triển hoạt động kinh doanh của các nhóm đối tượng này, tránh thất thu cho Nhà nước.

Đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh cho thuê dịch vụ lưu trú, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị không kèm theo người điều khiển, và tài sản khác không kèm theo dịch vụ, Thông tư 92/2015/TT-BTC đã quy định mức thuế suất nhưng không có quy định cụ thể về cách tính thuế cho nhóm đối tượng này Do đó, việc tính thuế sẽ thiếu căn cứ áp dụng Để giải quyết vấn đề này, cần có điều khoản cụ thể quy định nguyên tắc áp dụng và căn cứ tính thuế cho nhóm đối tượng này, có thể tham chiếu Điều 4 của Thông tư 92/2015/TT-BTC, trong khi mức thuế suất vẫn dựa trên Phụ lục số 01 của cùng thông tư.

3.2.2 Một số kiến nghị về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh

Cơ quan thuế cần ngừng việc cử cán bộ thuế đến từng cá nhân và hộ kinh doanh để thu tiền thuế Việc này không chỉ gây phiền hà mà còn làm giảm hiệu quả trong quản lý thuế Thay vào đó, nên áp dụng các phương thức thu thuế hiện đại và tiện lợi hơn cho người nộp thuế.

Ý thức đóng thuế của các cá nhân và hộ kinh doanh hiện vẫn còn thấp, dẫn đến sự thiếu trách nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Điều này buộc cán bộ thuế phải thường xuyên nhắc nhở và trực tiếp đến từng hộ để thu tiền thuế, vì nếu không có sự can thiệp, họ sẽ không thực hiện nghĩa vụ này, mặc dù cơ quan thuế đã gửi thông báo nộp thuế đến từng cá nhân và hộ kinh doanh.

Để chấm dứt tình trạng cơ quan thuế phải trực tiếp đến từng cá nhân và hộ kinh doanh thu thuế, cần nâng cao trách nhiệm và nghĩa vụ của người dân thông qua các biện pháp xử phạt hành chính đối với việc nộp thuế chậm, như tăng mức thuế, rút giấy phép kinh doanh, và công khai thông tin những cá nhân, hộ kinh doanh vi phạm trên các phương tiện truyền thông địa phương Ngoài ra, cần tổ chức các buổi làm việc để tìm hiểu nguyên nhân chậm nộp thuế và đưa ra biện pháp khắc phục Cơ quan thuế cũng nên tuyên truyền, khen thưởng những người nộp thuế đúng hạn và khuyến khích người dân tố cáo các hành vi vi phạm của cán bộ thuế Điều này sẽ giúp giảm thiểu sự tiếp xúc giữa cán bộ thuế và người nộp thuế, tạo ra tính minh bạch trong thu thuế và khuyến khích người dân chủ động hơn trong việc nộp thuế, đồng thời thúc đẩy việc triển khai thí điểm nộp thuế điện tử cho cá nhân và hộ kinh doanh.

Về kê khai thuế, nên áp dụng hình thức kê khai điện tử cho cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh Đồng thời, vẫn giữ hình thức kê khai thuế trực tiếp để các cá nhân và hộ kinh doanh có sự lựa chọn Điều này cần thiết vì không phải tất cả cá nhân và hộ kinh doanh đều có khả năng sử dụng kê khai thuế qua mạng điện tử.

Đối với cá nhân và hộ kinh doanh kê khai thuế trực tiếp, họ cần tự thực hiện việc kê khai mà không để cán bộ thuế thay thế Tuy nhiên, cán bộ thuế có thể tổ chức lớp hướng dẫn để hỗ trợ người dân trong quá trình này Đối với những cá nhân và hộ kinh doanh kê khai qua mạng điện tử, cần nâng cao chất lượng hệ thống trang điện tử kê khai thuế nhằm giảm thiểu tình trạng không truy cập được hoặc gặp lỗi sau khi kê khai Đồng thời, các Chi cục thuế cũng cần tổ chức các lớp tập huấn để cán bộ thuế có thể hướng dẫn sử dụng phần mềm kê khai thuế cho cá nhân và hộ kinh doanh.

Vấn đề ủy nhiệm thu cần được các Cục thuế tổ chức thực hiện và chỉ đạo, kiểm tra, giám sát các Chi cục thuế trong việc thí điểm áp dụng phương thức điện tử cho việc truyền và đối soát dữ liệu, cũng như nộp thuế vào ngân sách Nhà nước Các chứng từ thuế do đơn vị nhận ủy nhiệm thu phát hành phải được quản lý và sử dụng theo quy định tương tự như hóa đơn điện tử hoặc hóa đơn thông thường, nhằm ngăn chặn sự phát sinh nợ thuế.

Đơn vị nhận ủy nhiệm thu sẽ bị xử lý vi phạm thuế nếu chậm nộp thuế vào ngân sách Nhà nước hoặc nếu tỷ lệ nợ thuế vượt quá 5% Họ cần thực hiện đôn đốc nợ thuế và phối hợp với cơ quan thuế trong việc cưỡng chế thu Ngoài ra, đơn vị này sẽ được cấp mã số thuế riêng để nộp thuế thay cho hộ kinh doanh, tách biệt nghĩa vụ nộp thuế của mình Cơ quan kho bạc cần hợp tác với cơ quan thuế và đơn vị nhận ủy nhiệm thu để tổ chức kế toán thu thuế cho hộ kinh doanh Các ngân hàng thương mại cũng cần cung cấp giải pháp hỗ trợ cho hộ kinh doanh và đơn vị nhận ủy nhiệm thu để thực hiện dịch vụ nộp thuế một cách nhanh chóng và thuận tiện.

94 thu thuế thực hiện việc ủy nhiệm thu đối với hộ kinh doanh như một nhiệm vụ chính trị của doanh nghiệp trên địa bàn

Các Sở Thông tin và Truyền thông sẽ chỉ đạo và giám sát Đài phát thanh, truyền hình cùng các cơ quan báo chí phối hợp với Cục thuế và Chi cục thuế để xây dựng chuyên mục tuyên truyền về mục đích và nội dung triển khai ủy nhiệm thu thuế Mục tiêu là tạo điều kiện thuận lợi cho hộ kinh doanh nộp thuế thông qua các hình thức và dịch vụ hỗ trợ, đồng thời đảm bảo thông tin hai chiều giữa người nộp thuế và cơ quan quản lý Điều này góp phần quan trọng trong việc quản lý thuế hiệu quả, đặc biệt đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán.

Để nâng cao tính minh bạch trong việc xác định doanh thu khoán và thuế khoán, cần có sự tham gia của các cấp, ngành trong Hội đồng tư vấn thuế và sự giám sát của người dân, nhằm giảm thiểu tình trạng thỏa thuận về mức thuế Quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cần được hoàn thiện, xây dựng cơ sở dữ liệu về doanh thu và mức thuế khoán theo các chỉ tiêu như ngành nghề, diện tích, thời gian, số lượng lao động và hóa đơn Từ đó, cần xây dựng tiêu chí quản lý thuế theo rủi ro, tăng cường giám sát và kiểm tra của cơ quan thuế, đồng thời nâng cao trách nhiệm quản lý thuế của cán bộ Thông tin về hộ khoán cần được công khai hàng năm và cập nhật hàng tháng, kèm theo đường dây nóng tiếp nhận phản ánh từ người dân, cùng với việc triển khai đánh giá hiệu quả của Hội đồng tư vấn thuế để tăng cường vai trò giám sát của các cấp, ngành.

Tiêu đề	Pháp Luật Về Thuế Thu Nhập Cá Nhân Đối Với Cá Nhân Kinh Doanh Và Hộ Kinh Doanh
Tác giả	Nguyễn Thanh Liêm
Người hướng dẫn	PGS.TS. Lê Vũ Nam
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Luật Kinh Tế
Thể loại	luận văn thạc sĩ luật học
Năm xuất bản	2017
Thành phố	Thành Phố Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	116
Dung lượng	1,12 MB