Tìm hiểu về chuẩn mực kế toán việt nam hàng tồn kho vas 02

Trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh Khoa Kế tốn – Kiểm tốn BÀI TIỂU LUẬN TÌM HIỂU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM HÀNG TỒN KHO (VAS 02) Giảng viên: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH LỚP KT6 – K35 HỌ VÀ TÊN: - NGUYỄN PHÁT ĐẠT NGUYỄN ĐÌNH TÂN DƯƠNG NGỌC TRƯỜNG LỜI NÓI ĐẦU Sự phát triển theo hướng quốc tê hoá chuẩn mực kế toán cần thiết nhàm tạo “tiếng nói chung” “sân chơi đạt tiêu chuẩn” làm tăng hiệu thị trường giới tăng khả hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh có hiệu Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASC tổ chức độc lập có mục tiêu nhằm đạt thống nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp tổ chức giới dùng để lập Báo cáo Tài Uỷ ban điều hành hội đồng gồm đại diện 13 nước thành viên tổ chức thành viên khác Tất thành viên IASC chuyên gia kế tốn hàng đầu thuộc liên đồn kế tốn quốc tế IAFC Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng hệ thống chuẩn mực vận dụng quốc gia khác sở tiêu chuẩn hố hài hồ đáp ứng xu hướng tồn cầu hố đặc biệt hài hoàn thống việc lập trình bày báo cáo tài Vì có nhiều quốc gia quan tâm đến việc nghiên cứu, xây dựng cơng bố chuẩn mực kế tốn quốc gia sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, xem xét chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho IAS 02 để so sánh với chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS 02) quy định kế toán hàng tồn kho từ có phương hướng hồn thiện Mục đích IAS 02 VAS 02 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí, ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực được, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Bài tiểu luận nhóm vào trình bày nội dung VAS 02 điểm giống khác IAS 02 VAS 02 Vì thời gian có hạn nên tiểu luận khơng tránh khỏi sai sót định, kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy Chúng em xin chân thành cảm ơn! PHẦN I TÓM TẮT NỘI DUNG HÀNG TỒN KHO VAS02: QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế tốn hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán NỘI DUNG CHUẨN MỰC XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO 05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua 06 Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến 07 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường khơng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí ngun liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp 08 Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh 09 Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác 10 Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho 11 Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: (a) Chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; (b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; (c) Chi phí bán hàng; (d) Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí cung cấp dịch vụ 12 Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp không tính vào chi phí cung cấp dịch vụ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 13 Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: (a) Phương pháp tính theo giá đích danh; (b) Phương pháp bình qn gia quyền; (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước; (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước 14 Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện 15 Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp 16 Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho 17 Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ cịn tồn kho GIÁ TRỊ THUẦN CĨ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC VÀ LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 18 Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng 19 Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 20 Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính 21 Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính 22 Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng 23 Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập (Theo quy định đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) GHI NHẬN CHI PHÍ 24 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm nhỏ khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh 25 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu 26 Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định T R Ì N H B À Y B Á O C Á O T À I C HÍ N H 27 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; (b) Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; (c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (d) Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; (e) Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (f) Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả 28 Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế toán với: (a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình qn gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước phương pháp bình quân gia quyền); (b) Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bảng cân đối kế tốn nhỏ giá trị thực được); với giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bảng cân đối kế tốn) 29 Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức Phân loại chi phí theo chức hàng tồn kho trình bày khoản mục “Giá vốn hàng bán” báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ PHẦN II: SO SÁNH IAS 02 VÀ VAS 02 – HÀNG TỒN KHO: CƠ QUAN BAN HÀNH: - IAS 02 International Accounting Standards Board (IASB) ban hành lần vào tháng 12/1993 Tiếp ban hành văn vào đợt: 12/1997, 12/2003, 11/2006 - VAS 02 định Bộ trưởng Bộ Tài số 149/2001/QĐ-BTC ban hành vào ngày 31/12/2001 PHẠM VI ÁP DỤNG: - IAS 02 áp dụng phạm vi giới, quốc gia lựa chọn - VAS 02 áp dụng Việt Nam MỤC ĐÍCH BAN HÀNH CHUẨN MỰC: - Đều nhằm mục đích hướng dẫn tuân thủ phương pháp xác định, ghi nhận hàng tồn kho ĐỊNH NGHĨA VỀ HÀNG TỒN KHO: a Giống nhau: Cả IAS 02 VAS 02 định nghĩa hàng tồn kho sau: o Hàng hoá mua để bán như: hàng hoá đại lý mua để bán đất đai tài sản khác giữ để bán o Thành phẩm tồn kho sản phẩm dở dang o Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho phục vụ trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ o Chi phí dịch vụ dở dang b Khác nhau: Tương tự nội dung IFRS, nhiên VAS không đề cập đến hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác giữ lại để bán XÁC ĐỊNH GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO: a Giống nhau: IAS 02 VAS 02 quy định cách tính giá gốc cho hàng tồn kho sau: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm cà trạng thái hiệu (IAS 02 – mục 10, VAS 02 – mục 3) Trong chi phí xác định sau: o Chi phí thu mua hàng tồn kho bao gồm: giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua khồn quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua (IAS 02 – khoản 11 VAS 02 – khoản 06) o Chi phí chế biến: chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hố ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường khơng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị, nhà xưởng… chi phí quản lí hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệ gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp o Không bao gồm khoản chênh lệch tỉ giá hối đối b Khác nhau: TIÊU CHÍ Chi phí khác IAS 02 VAS 02 -Theo IAS 02 số trường hợp, chi -VAS 02 khơng đề cập phí vay hạch toán vào giá trị hàng tồn kho theo QĐ IAS 23-chi phí vay -Khi mua hàng tồn kho theo phương thức trả - VAS 02 không đề cập chậm, số tiền chênh lệch cao so với giá trị mua theo điều khoản nợ thơng thường hạch tốn cào chi phí tài kì trả chậm Phân bổ chi -Phân bổ khấu hao máy móc theo giá trị có -Phân bổ khấu hao máy móc phí biến đổi thể thực được(mang tính ước lượng theo thực tế sản phẩm phát cho giá thành tương đối) sinh sản phẩm ĐỐI TƯỢNG HÀNG TỒN KHO: a Giống nhau: IAS 02 VAS 02 quy định đối tượng hàng tồn kho bao gồm: o Hàng hoá mua để bán như: hàng hoá đại lý mua để bán đất đai tài sản khác giữ để bán o Thành phẩm tồn kho sản phẩm dở dang o Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho phục vụ trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ o Chi phí dịch vụ dở dang b Khác nhau: TIÊU CHÍ Đối với hàng tồn kho sản phẩm nơng nghiệp, khai khống IAS 02 VAS 02 Khơng áp dụng hàng tồn kho thuộc Khơng có quy định cụ thể sản phẩm nơng nghiệp, khống sản môi không áp dụng giới thương mại (tham khảo IAS 41) GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC: a Giống nhau: IAS 02 VAS 02 quy định giá trị thực hàng tồn kho xác định theo giá gốc: Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kì sản xuất, kinh doanh trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tình cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính b Khác nhau: TIÊU CHÍ Trường hợp giá trị thực có giá trị thấp hơn(hoặc cao hơn) giá trị gốc IAS 02 -Thì giá trị hàng tồn kho tính theo giá tri thực Trong đó, giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kì sản xuất, kinh doanh trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng VAS 02 -Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 20 Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính -Cuối kì kế tốn năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm 8 ĐỐI TƯỢNG LẬP DỰ PHỊNG: TIÊU CHÍ IAS 02 Đối tượng -Chủ yếu loại hàng tồn kho lập dự phòng dùng để bán Các loại tồn kho dùng để sản xuất lập dự phòng bán cá thành phẩm sản xuất loại vật tư giảm sút thị trường -Đối với hàng hoá thành phẩm:là chênh lệch giá trị thực với giá sổ sách -Đối với loại hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất: chênh lệch giá phí thay với giá sổ sách VAS 02 -Toàn loại vật tư, sản phẩm hàng hoá tồn kho -Là chênh lệch giá ghi sổ sách với giá mua bán -Điều kiện: đảm bảo cho doanh nghiệp không bị lỗ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO: a Giống nhau: theo IAS 02 VAS 02 quy định phương pháp tính giá hàng tồn kho sau: o Nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng cịn lại cuối kì hàng mua sản xuất thời điểm cuối kì Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kì đầu kì, giá hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kì cuối kì cịn tồn kho o Bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kì giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kì Phương pháp bình quân tính theo thời kì vào nhập lơ hàng, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp o Thực tế đích danh: Theo phương pháp sản phẩm, vật tư, hàng hố xuất kho thuộc lơ hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lơ hàng để tính Đây phương án tốt nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế tốn, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà tạo Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho phản ánh theo giá trị thực tế b Khác nhau: TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02 Phương pháp tính giá trị Nhập sau, xuất Nhập sau, xuất hàng tồn kho trước(LIFO) trước(LIFO) khơng cịn dùng sử dụng 10 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN: Giống nhau: hạch tốn theo mức dự phịng hồn nhập dự phịng vào giá vốn hàng bán 11 CÁCH HẠCH TỐN VÀ TRÌNH BÀY: a Giống nhau: IAS 02 – khoản 36 VAS 02 – khoản 27 quy định báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: o Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho o Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp o Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho o Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho o Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho o Giá trị ghi sổ hàng tồn kho(giá gốc – dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả b Khác nhau: TIÊU CHÍ IAS 02 Quy định Khơng cịn áp dụng trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp LIFO VAS 02 BCTC phải phản ánh chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày BCĐKT với giá trị hàng tồn kho cuối kì tính theo phương pháp FIFO, BQGQ,LIFO giá hành hàng tồn kho cuối kì ngày lập BCĐKT,… Trình bày chi phí hàng tồn kho BCKQKD phân loại chi phí theo chức o Không áp dụng hàng tồn kho thuộc sản phẩm nơng nghiệp, khống sản mơi giới thương mại (tham khảo IAS 41) o Ảnh hưởng tỉ giá ngoại tệ khơng có tác dụng hàng tồn kho PHẦN III VÍ DỤ VÀ BÀI TẬP: 1.Vì doanh nghiệp thích áp dụng phương pháp LIFO? Đáp Án: a.LIFO biện pháp hiệu để đánh giá giá vốn tồn kho Khi giá vốn hợp với doanh thu bán hàng tại, nhà đầu tư lẫn nhà quản lý hiểu rõ điều xảy doanh nghiệp b.Lạm phát thường làm cho hàng tồn mua đắt đỏ Giá vốn tăng làm giảm khả sinh lợi từ việc bán hàng, kéo theo giảm nợ thuế phải trả (Lạm phát => giá hàng nhập sau> giá hàng nhập trước=> giá hàng nhập kho tính theo LIFO > giá hàng nhập kho tính theo FIFO => giá vốn hàng bán tăng => lợi nhuận giảm => Thuế giảm.) c.Trong , giá bán tăng => thuế GTGT tăng doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập kho nên ko ảnh hưởng nhiều đến lợi ích tài 2.Những bất cập chuẩn mực VAS 02 gì? Đáp án: a Trong VAS 2, phần hạch toán phân bổ chi phí sản xuất chung cố định chưa rõ khó áp dụng thực tiễn b Đối với VAS 2, có nên áp dụng phương pháp LIFO tính giá hàng tồn kho hay khơng? (Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS sửa đổi tháng 12/2003 loại phương pháp LIFO tính giá hàng tồn kho) Mặc dù phương pháp LIFO có ưu điểm định nhìn chung áp dụng phương pháp LIFO có ảnh hưởng tiêu cực Các lý dẫn đến không nên áp dụng phương pháp là: - Trong dài hạn, giá tăng lên trị giá hàng tồn kho bị phản ảnh thấp giá trị Vì tiêu hàng tồn kho BCĐKT không phản ánh sát với giá thị trường thời điểm báo cáo dẫn đến giá trị tài sản lưu động doanh nghiệp bị ghi nhận thấp so với giá trị thực tế - Phương pháp bóp méo lợi nhuận kỳ, tạo nên hiểu lầm khả sinh lời doanh nghiệp - Phương pháp bóp méo ảnh hưởng tới BCĐKT giá trị hàng tồn kho thường phản ánh theo giá cũ nhất, điều làm vốn lưu động thường xuyên bị phản ánh sai lệch - Phương pháp LIFO gây nên không tương thích giá trị hàng tồn kho với dịng vật chất loại hàng cụ thể Điều làm cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài khơng chất kinh tế - Trong điều kiện khơng có ảnh hưởng thuế, phương pháp tạo kẽ hở cho nhà quản lý để gian lận lợi nhuận Một doanh nghiệp SX tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có tình hình nhập – xuất vật liệu sau: Tồn đầu tháng: Vật liệu (VL) A: 800kg x 60.000đ, VL B: 200kg x 20.000đ Trong tháng : Mua 500kg VL A, đơn giá chưa thuế 62.000đ/kg 300kg VL B, đơn giá chưa thuế 21.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT VL A VL B 10%, VL nhập kho đủ, tiền chưa trả Chi phí vận chuyển VL 176.000đ trả tiền mặt, thuế GTGT 16.000đ, phân bổ cho hai loại vật liệu theo khối lượng Xuất kho 1.000kg VL A 300kg VL B trực tiếp SX sản phẩm Dùng TGNH trả nhợ người bán nghiệp vụ sau trừ khoản chiết khấu toán 1% giá mua chưa thuế Xuất kho 50kg VL B sử dụng phận QLDN Nhập kho 700kg VL A, đơn giá chưa thuế 61.000đ 700kg VL B, đơn giá chưa thuế 19.000đ ngườibán chuyển đến, thuế GTGT 10%, toán đủ tiền chuyển khoản Xuất kho 600kg VL A 400kg VL B vào trực tiếp SX sản phẩm u cầu: Tín tốn trình bày bút tốn ghi sổ tình hình theo hệ thốngKKTX với phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nhập trước – Xuất trước (FIFO), Nhập sau – Xuất trước (LIFO), bình quân gia quyền cuối kỳ, bình qn gia quyền liên hồn Bài giải Đầu kỳ: A = 48.000.000 = 800 x 60.000 B = 4.000.000 = 200 x 20.000 Nhập kho Nợ TK 152 (A): 31.000.000 Nợ TK 133 (A): 3.100.000 Có TK 331: 34.100.000 Nợ TK 152 (B): 6.300.000 Nợ TK 133 (B) : 630.000 Có 331: = 500 x 62.000 = 300 x 21.000 6.930.000 Nợ TK 152 (A): 100.000 =(176.000-16.000)x500/800 Nợ TK 152 (B): 60.000 =(176.000-16.000)x300/800 Nợ TK 331: 16.000 Có TK 111: 176.000 Giá VL A (tính ln chi phí vận chuyển): 62.200 = (31.000.000 + 100.000 )/500 Giá VL B (tính ln chi phí vận chuyển): 21.200 = (6.300.000 + 60.000 )/ 300 Xuất kho Phương pháp FIFO: Nợ TK 621: 66.560.000 Có TK 152 (A): 60.440.000 Có TK 152 (B): 6.120.000 = 800 x 60.000 + 200 x 62.200 = 200 x 20.000 + 100 x 21.200 Phương pháp LIFO: Nợ TK 621: Có TK 152 (A): 67.460.000 61.100.000 = 500 x 62.200 + 500 x 60.000 Có TK 152 (B): 6.360.000 = 300 x 21.200 Phương pháp bình qn gia quyền liên hồn: Giá trung bình A: 60.850 = (800 60.000 + 500 62.200)/ (800 + 500) Giá trung bình B: 20.720 =( 200 20.000 + 300 21.200)/( 200 + 300) Nợ TK 621: 67.066.000 Có TK 152 (A): 60.850.000 Có TK 152 (B): 6.216.000 = 60.850 x 1.000 = 20.720 x 300 Phương pháp bình quân cuối kỳ: Giá trung bình cuối kỳ A: 60.900 = (800 x60.000 + 500x 62.200 + 700 x61.000)/ ( 800 + 500 + 700 ) Giá trung bình cuối kỳ B: 19.720 = (200x 20.000 + 300 x21.200 + 700 x19.000 )/(200 + 300 + 700) Nợ TK 621: 66.816.000 Có TK 152 (A): 60.900.000 Có TK 152 (B): 5.916.000 = 60.900 x 1.000 = 19.720 x 300 Trả tiền: Nợ TK 331: 373.000 Có TK 515: Nợ TK 331: Có TK 112: = (31.000.000 + 6.300.000) x 1% 373.000 40.657.000 = (34.100.000 + 6.930.000) – 373.000 40.657.000 Xuất kho: Phương pháp FIFO: Nợ TK 642: 1.060.000 Có TK 152 (B): 1.060.000 = 50 x 21.200