Kiểm toán độc lập

I MỞ ĐẦU Hoà xu hội nhập kinh tế tồn cầu, Việt Nam chuyển đổi thay thu thành tựu phát triển kinh tế- xã hội quan trọng đáng mừng, cộng đồng quốc tế ghi nhận đánh giá cao Trong bối cảnh đó, vai trị kiểm tốn khơng thể phủ nhận nhu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trường Hoạt động cơng ty kiểm tốn phát triển nước có kinh tế phát triển Ở Việt Nam kiểm toán đời đánh dấu đời kiểm toán độc lập vào năm 1991 có bước phát triển nhanh tróng việc hình thành hệ thống cơng ty kiểm tốn với đầy đủ hình thức sở hữu (Nhà nước , TNHH, 100% vốn nước ngoài, liên doanh…) Kiểm toán độc lập đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài nói riêng có ý nghĩa quan trọng đơí với phát triển kinh tế mang lai niềm tin cho không doanh nghiệp, ngân hàng, chủ đầu tư, tác nhân kinh tế, công chúng, xã hội Một kinh tế phát triển lành mạnh an tồn địi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm tốn hồn hảo, có chất lượng cao Vì để hiểu rõ kiểm toán độc lập chúng tơi nghiên cứu tìm hiểu II NỘI DUNG 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm Trên giớ thuật ngữ kiểm toán có từ lâu, theo tiếng Latinh Auditus Có nhiều khái niềm kiêm toán Theo định nghĩa Liên đồn quốc tế nhà kế tốn “ kiểm toán việc nhà kiểm toán viên đơc lập kiểm tra trình bày ý kiền báo cáo tài chính” Trong giáo trình kiểm tốn tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker định nghĩa: “ Kiểm toán trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu nhập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập”… Theo qui chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP Chính phủ ngày 29/1/94 có nêu: “Kiểm tốn độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm tốn) có u cầu đơn vị này.” 2.1.2 Q trình hình thành phát triển kiểm tốn độc lập giới Hoạt động kiểm toán độc lập giới xuất 100 năm Kiểm tốn hình thành phát triển từ kỷ XV, châu Âu ngày phát triển mạnh mẽ nhiên hình thức tổ chức tổ chức kiểm tốn nước khơng hồn tồn giống nhau,nó xuất phát triển theo nhu cầu tự thân doanh nghiệp nhà đầu tư, sau Nhà nước thừa nhận hiệu tính chất xã hội Ngày nay, hoạt động kiểm tốn độc lập quốc tế hóa, thể chỗ có tổ chức Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC), có chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, có chứng hành nghề kiểm tốn hầu thừa nhận; có nhiều tập đồn kiểm tốn tồn cầu (Big 4) mà tập đồn có hàng trăm nghìn nhân viên, có hàng trăm văn phịng khắp giới Tất nước phát triển Anh, Mỹ, Canada, cộng đồng châu Âu có luật điều khoản luật kiểm toán độc lập luật kế tốn viên cơng chứng Tại Anh, Mỹ, việc quy định báo cáo tài kiểm toán quy định cụ thể chương Luật Cơng ty Tại Liên bang Nga có Luật Kiểm toán Hội đồng Liên bang phê duyệt từ năm 2001 Ở Nhật, Trung Quốc, Hàn Quốc, Singapore có Luật Kế tốn viên cơng chứng ban hành từ nhiều năm qua có qui định chung qui tắc hoạt động kế tốn viên cơng chứng Luật Kiểm tốn viên cơng chứng Trung Quốc ban hành nhằm qui định vai trị kế tốn viên cơng chứng (CPA)- kiểm toán viên độc lập - kinh tế xã hội, tăng cường quản lý hoạt động kiểm tốn độc lập, qua bảo vệ lợi ích cộng đồng quyền lợi hợp pháp nhà đầu tư, thúc đẩy phát triển lành mạnh kinh tế Cịn Luật Kiểm tốn viên Cơng chứng Hàn Quốc ban hành nhằm xây dựng vững hệ thống cho kế toán viên cơng chứng nhằm góp phần vào việc bảo vệ quyền lợi ích người dân, quản lý tốt doanh nghiệp, phát triển kinh tế quốc gia 2.1.3 trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Kế toán xuất nước ta từ sớm tới năm 1957, lần Nhà nước ban hành chế độ sổ sách kế toán bao gồm 27 nhật ký dùng cho đơn vị kinh tế thuộc sở hữu Nhà nước Trong nhật ký kểt hợp yêu cầu thông tin cho quản lý yêu cầu kiểm tra hoạt động tài Đây dấu mốc thể mục tiêu thể chế thực thống tiêu chuẩn hóa cơng tác kế toán Sau ban hành chế độ sổ sách kế tốn nhà nước ta dần hồn thiện chế độ kế toán văn luật ban hành vào năm: 1971; 1988; 1989; năm 1995 hệ thống kế tốn thức ban hành Kiểm toán độc lập đời nước ta vào năm 1991 tới năm 1994 kiểm toán nhà nước đời kiểm toán nội đời vào thnags 10 năm 1997 Nguyên nhân làm cho kiểm toán độc lập phát triển Việt Nam Từ năm 1991 đến năm 1994: Đất nước ta chuyển đổi kinh tế từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN với đặc trưng kinh tế nhiều thành phần kinh tế, tự sản xuất, kinh doanh cạnh tranh Sự xuất kinh tế nhiều thành phần tác động đến chất đặc thù nghề kế toán Nhiều thuật ngữ lĩnh vực kế toán đời khái niệm lãi, lỗ, lợi nhuận… mà nhiều kế toán viên quen làm kinh tế bao cấp trừu tượng khó hiểu Mỗi doanh nghiệp có biện pháp hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trường tự thân vận động phù hợp với địi hỏi có tính quy luật Nhận thấy hạn chế cịn tồn cách tổ chức, điều hành, tình hình tài cơng ty trước, cơng ty lúc chọn cho cách tổ chức mới, minh bạch tài Từ nhu cầu tổ chức kiểm toán đời, tổ chức kiểm tốn độc lập doanh nghiệp khơng cạnh tranh với doanh nghiệp (trừ doanh nghiệp kiểm toán) mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Ngày 13/5/1991 theo giầy phép số 975/PPLT Thủ tướng Chính phủ, Bộ tài ký quyểt định thành lập hai cơng ty: Cơng ty kiểm tốn Việt Nam với tên giao dịch VACO ( QĐ 165- TC/ QĐ/ TCCB) công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC (QD 164-TC/QD/ TCCB) sau đổi tên thành cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán – AASC ( định 639 – TC/QD/TCCB ngày 14/9/1993) Với cương vị công ty đầu ngành, VACO AASC có nhiều đóng góp khơng việc phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà việc cộng tác với cơng ty tổ chức nước ngồi để phát triển nghiệp kiểm toán Việt Nam Cũng năm 1991, cịn có cơng ty Ernst and Young cơng ty kiểm tốn nước ngồi Nhà nước Việt Nam cho chấp nhận lập văn phòng hoạt động Việt Nam Tuy nhiên Thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO) phủ ban hành quy định Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 kiểm toán độc lập, tất cơng ty kiểm tốn có sở hữu nhà nước phải chuyển đổi sở hữu sang mô hình khác mơ hình cơng ty TNHH cơng ty hợp danh Nhằm mục đích điều chỉnh vấn đề quyền, nghĩa vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân sử dụng kết kiểm tốn Chính vậy, không đảm bảo hiệu lực pháp lý đầy đủ để tổ chức, cá nhân có liên quan thự thi quyền trách nhiệm Thực tế, đến tháng 5/2007 này, hầu hết công ty kiểm tốn có sở hữu nhà nước hồn thành chuyển đổi sang mơ hình TNHH hai thành viên trở lên Q trình chuyển đổi sở hữu thành cơng với việc độc lập hoàn toàn với Bộ Tài điều kiện tiên để VACO thức trở thành diện đầy đủ Deloitte Touche Tohmatsu Việt Nam ngày hôm Tháng 10 năm 1997, VACO, với đại diện Phòng dịch vụ quốc tế (ISD), thức cơng nhận thành viên hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) Hiện VACO - ISD đại diện hợp pháp DTT Việt Nam với hợp tác mặt từ văn phòng DTT toàn cầu Với kết hợp mạnh Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam, thơng hiểu mơi trường kinh doanh luật pháp Việt Nam với hãng kiểm tốn hàng đầu quốc tế có bề dầy lịch sử danh tiếng hàng trăm năm, VACO cơng ty kiểm tốn Việt Nam đạt trình độ quốc tế, cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho lượng khách hàng lớn cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam với chất lượng cao Cùng thời gian chuyển đổi với VACO công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thuộc Bộ Tài tách thành lập cơng ty kiểm tốn độc lập lấy tên Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Hiện nay, AASC có trụ sở đặt Hà Nội, chi nhánh TP Hồ Chí Minh Văn phòng đại diện Quảng Ninh Từ thành lập tới kiểm tốn độc lập khơng ngừng nâng cao phát triển Thông qua hoạt động dịch vụ kiểm tốn tư ván tài kế tóan doanh nghiệp, tổ chức nắm bắt kịp thời, đầy đủ tuân thủ đường lối sách kinh tế, tài chính, loại bỏ chi phí bất hợp lý, tạo lập thông tin tin cậy, tăng cường lịng tin người sử dụng thơng tin tài chính, bước đưa cơng tác quản lý tài chính, kế tốn doanh nghiệp vào nề nếp…Có thể nói hoạt động kiểm tốn độc lập xác định vị trí kinh tế thị trường, góp phần ngăn ngừa phát lãng phí, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngồi, thực cơng khai minh bạch báo cáo tài (BCTC), phục vụ đắc lực cho công tác quản lý, điều hành kinh tế-tài chính, doanh nghiệp Nhà nước + Sự khác chất kiểm toán độc lập,kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước: - Bản chất kiểm tốn độc lập Theo phó giáo sư, tiến sỉ Đặng Văn Thanh, Chủ tịch Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam, chất, kiểm toán độc lập loại hình dịch vụ có điều kiện để hỗ trợ doanh nghiệp, tạo lập môi trường đầu tư bình đẳng, lành mạnh Kết kết luận kiểm toán đánh giá xác nhận quan trọng độ tin cậy, uy tín thực trạng tiềm lực, thực trạng tài để doanh nghiệp đối tác định đầu tư định quan hệ kinh tế - chất kiểm tốn nội loại hình kiểm tốn có có tổ chức mà chức đo lường đánh giá hiệu việc kiểm sốt khác mang tính nội kiểm Kiểm tốn nội phận cấu thành, phận trọng tâm hệ thống kiểm tốn nội bộ, hoạt động theo nguyên tắc kiểm toán - Bản chất kiểm tốn nhà nước cơng việc kiểm toán quan kiểm toán nhà nước tiến hành theo luật định khơng thu phí kiểm tốn Kiểm toán nhà nước nhận xét, đánh giá xác nhận việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn đơn vị Bên cạnh kiểm tốn Nhà nước cịn có quyền góp ý u cầu đơn vị kiểm toán sửa chữa sai phạm kiến nghị với quan có thẩm quyền xử lý vi phạm, đề xuất với Thủ tướng Chính phủ sửa đổi, cải tiến chế quản lý tài kế tốn cần thiết 2.1.4 - Cơ cấu tổ chức công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC 2.2 CƠ SỞ THỰC TIỄN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 2.2.1 Kiểm tốn độc lập giới Qua q trình phát triển với lịch sử lâu đời giới ngành kế tốn nói chung kiểm tốn nói riêng phát triển mạnh mẽ với số lượng công ty nhiều, số lượng kiểm toán viên tăng mạnh số lượng chất lượng Quy mô cơng ty ngày mở rộng Điển hình Hoa Kỳ, có 45000 tổ chức kiểm tốn chun nghiệp cộng hịa Pháp có 24 văn phịng kiểm tốn khu vực 2500 văn phịng sở trực tiếp dịch vụ 10000 người kiểm toán Tại : Singapore, đất nước nhỏ bé mà có tới 22.000 kiểm tốn viên; Philipine năm có thêm 2.000 kiểm tốn viên Theo điều tra PayScale (Mỹ) mức lương trung bình kiểm tốn viên California hay New York vào khoảng 50.000USD/năm Mức lương trung bình kiểm tốn viên có kinh nghiệm vào khoảng 60.000USD/năm Ở nước khác , luật pháp quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm tổ chức kiểm toán thừa nhận khách quan độc lập kiểm toán, chấp nhận giá trị pháp lý tài liệu có chữ ký kiểm tốn Ví dụ cơng ty kiểm tốn Ernst &Young Ernst &Young cơng ty hàng đầu giới cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn doanh nghiệp, tư vấn thuế tư vấn giao dịch tài cho khách hàng nhiều lĩnh vực, bao gồm quan phủ, tổ chức cá nhân, doanh nghiệp tổ chức phi phủ Đến nay, Ernst & Young có mạng lưới tồn cầu gồm văn phịng 140 quốc gia với 144.000 nhân viên chuyên nghiệp đoàn kết chia sẻ giá trị chung cam kết kiên định chất luợng Ernst & Young tạo khác biệt thông qua việc hỗ trợ nhân viên, khách hàng cộng đồng phát huy tối đa tiềm Ernst & Young ln coi trọng đầu việc phát triển nguồn nhân lực tảng văn hố Cơng ty “Nhân lực ưu tiên hàng đầu” (“people-first culture”), trú trọng đào tạo chuyển giao tri thức cho đội ngũ nhân viên với chu trình khép kín Ernst & Young Việt Nam cơng ty tư vấn kiểm tốn quốc tế dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp 100% vốn nước thành lập Việt Nam năm 1992 Hiện nay, Ernst &Young có đội ngũ 800 nhân viên chuyên nghiệp làm việc văn phòng Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Lào Campuchia Năm 2010, Ernst & Young Việt Nam cung cấp dịch vụ Kiểm toán Tư vấn cho 1200 doanh nghiệp, bao gồm nhiều Tập đoàn Kinh tế lớn, Tổ chức tín dụng Tập đồn tư nhân hàng đầu Tại Việt Nam, Ernst & Young cung cấp nhiều dịch vụ tư vấn doanh nghiệp, bao gồm dịch vụ “Nâng cao hiệu Quản lý Nguồn Nhân lực” Cịn với cơng ty Arthur Andersen sao? Trước năm 2002, thị trường tư vấn tài kiểm tốn giới chịu thống trị tuyệt đối ngũ đại gia: KPMG, Deloitte & Touche, Ernst & Young, PriceWaterhouseCooper, Arthur Andersen Họ chiếm ba phần tư doanh số thị trường tư vấn - kiểm toán trị giá hàng trăm tỉ đô la năm Trong 100 công ty lớn giới, 99 công ty sử dụng dịch vụ ngũ đại gia Nhưng từ đầu năm 2002, người ta hiểu ngũ đại diệt vong, từ "tứ đại gia" Bắt đầu từ vụ vỡ lở vào cuối năm 2001 đầu năm 2002, người nhìn kỹ đến nhà kiểm tốn Arthur Andersen Đây khơng phải lần đầu đại gia bị lâm vào rắc rối Nhưng tất lần rắc rối trước, Andersen thoát cách chi tiền "dàn xếp" với bên nguyên đơn Luật pháp Mỹ cho phép bên bị đơn chi tiền để dàn xếp vụ kiện dân không nhận lỗi Nhưng đến vụ Enron Andersen khơng cịn dàn xếp, vụ án hình Cơng ty Enron cơng ty lượng lớn nước Mỹ sụp đổ năm 2006 Nguyên nhân: Làm ăn liều lĩnh dẫn tới thua lỗ báo cáo láo để lừa dối cổ đông Do liên kết công ty công ty kiểm tốn danh tiếng Cơng ty tư vấn kiểm toán Arthur Andersen 2.2.2 Kiểm toán độc lập Việt Nam Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển, ngày trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Việt Nam nước có 1.700 kiểm tốn viên, có 1.000 người làm nghề, 700 người khác làm việc không liên quan, nhu cầu kiểm toán cấp thiết Mức lương khởi điểm trung bình Việt Nam 1.000USD/KTV/tháng, tức khoảng 12.000USD/năm kiểm toán viên có chứng kiểm tốn viên quốc tế Hiện Bộ tài đề mục tiêu tăng số lượng cơng ty kiểm tốn số lượng kiểm tốn viên lên mức 20.000 kiểm tốn viên vịng 10 năm tới số lượng kiểm tốn viên 7000 Tuy nhiên số lượng kiểm toán viên đáp ứng phần nhu cầu thực tế … Trong trình hoạt động, phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập đạt số thành cơng đáng khích lệ Một, nhận thức kiểm tốn nói chung, kiểm tốn độc lập nói riêng, nhận thức vai trị, vị kiểm toán độc lập ngày khẳng định kinh tế thị trường Việt Nam Hai, hoạt động kiểm tốn độc lập góp phần tạo lập mơi trường đầu tư thơng thống, thuận lợi, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt đầu tư từ nước Ba, kiểm tóan độc lập phát triển nhanh, mạnh lượng chất Bốn, hình thành đội ngũ kiểm toán viên hành nghề với chất lượng ngày nâng cao Năm, với tư cách họat động dịch vụ lĩnh vực tài chính, kiểm tốn độc lập góp phần tăng trưởng kinh tế phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ mở cửa hội nhập Có thể lấy điển hình cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn: Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) - Bộ Tài thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB Bộ trưởng Bộ Tài AASC hai tổ chức hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế xác định giá trị doanh nghiệp Hiện nay, AASC có trụ sở đặt Hà Nội, chi nhánh TP Hồ Chí Minh Văn phòng đại diện Quảng Ninh Thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO), AASC chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài thành Cơng ty TNHH có thành viên trở lên công ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam có doanh thu hàng năm, có hệ thống khách hàng có số lượng Kiểm toán viên nhân viên lớn (47 Kiểm toán viên Nhà nước, 01 Kiểm tốn viên có chứng ACCA Vương quốc Anh, 08 Thẩm định viên giá 250 nhân viên) Trong suốt 19 năm hoạt động, dù hình thức DNNN hay công ty TNHH, tôn hoạt động AASC cung cấp dịch vụ có chất lượng cao lợi ích hợp pháp khách hàng AASC thực hoàn thành tốt tốt dịch vụ kế toán, dịch vụ đào tạo kế toán, bồi dưỡng kế toán trưởng, cán quản lý tài chính, kế tốn; cung cấp dịch vụ có chất lượng tốt cho tất ngành kinh tế, lĩnh vực kinh tế, thành phần kinh tế nước nước đầu tư Việt Nam Khách hàng công ty đa dạng, bao gồm tất lĩnh vực kinh tế, thành phần kinh tế: Tập đoàn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước, Cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, Cơng ty niêm yết, Cơng ty cổ phần, Ngân hàng thương mại, Dự án có sử dụng vốn vay, vốn viện trợ Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu (ADB) tổ chức tín dụng quốc tế khác, cơng trình đầu tư xây dựng Ghi nhận đóng góp thành tích xuất sắc tập thể cán kiểm tốn viên, nhân viên Cơng ty Ban Giám đốc Công ty AASC công tác kiểm tốn, kế tốn, góp phần vào nghiệp xây dựng Chủ nghĩa xã hội bảo vệ Tổ quốc, Chủ tịch nước Thủ tướng Chính phủ định tặng thưởng Huân chương Lao động Hạng Ba, Huân chương Lao động Hạng Nhì cho tập thể Cơng ty, tặng thưởng Huân chương Lao động Hạng Ba cho Giám đốc Cơng ty, Hn chương lao động Hạng Ba cho phịng Kiểm tốn 2, danh hiệu Chiến sỹ thi đua tồn quốc cho đồng chí Phó Giám đốc Cơng ty nhiều Bằng khen Thủ tướng Chính phủ, cho nhiều tập thể cá nhân khác Công ty AASC cơng ty kiểm tốn Việt Nam liên tục ba lần vinh dự Chủ tịch nước Thủ tướng Chính phủ tặng thưởng danh hiệu cao quý Trên giới sao? • AASC số cơng ty kiểm toán Việt Nam lựa chọn vào danh sách ngắn Ngân hàng giới Ngân hàng Phát triển châu Á, tổ chức tín dụng khác để kiểm toán dự án tổ chức tài trợ; • AASC nhà cung cấp dịch vụ đứng thứ thị trường, sau Big4 (Ernst and young, KPMG, Peat Marwick, Price waterhouse Coopers, Deloitte Touche Toumatsu) lĩnh vực kiểm toán dịch vụ chuyên ngành khác (theo thống kê Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam) • AASC số cơng ty Kiểm toán Việt Nam Ủy ban chứng khoán Nhà nước (SSC) chấp thuận cho kiểm toán cơng ty chứng khốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn; • Tháng năm 2005, AASC thức trở thành thành viên Mạng lưới kế toán quốc tế (INPACT), tổ chức gồm cơng ty kiểm tốn, kế tốn độc lập tồn giới Cũng thành viên khác INPACT toàn giới, AASC cam kết cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt cho khách hàng mình; • AASC Bộ Cơng thương Việt Nam trao giải thưởng “Top Trade Services” cho doanh nghiệp có chất lượng dịch vụ cao đáp ứng cam kết WTO năm 2007 năm 2009 * Những hạn chế tồn Vui mừng tự hào việc làm, kết đạt được, cịn khơng trăn trở họat động kiểm tốn độc lập Trong đó, cộm chất lượng họat động kiểm toán độc lập, số lượng chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên, tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh, khơng minh bạch thị trường dịch vụ tài chính, kế toán kiểm toán Việt Nam So với phát triển kinh tế, với nhu cầu số lượng kiểm tốn viên chưa nhiều, chất lượng chưa đảm bảo, chưa đồng đều, chưa đáp ứng yêu cầu DN, tổ chức kinh tế Điều đáng mừng nhiều người quan tâm đến nghề kiểm toán việc tham gia thi tuyển, tự nghiên cứu, học tập, nâng cao trình độ nghiệp vụ, chun mơn Tuy nhiên, có thực tế khơng người cấp chứng KTV nhiều lý khác chuyển dịch nghề nghiệp Đó lý làm giảm số lượng KTV chất lượng KTV không nâng lên tương xứng Đội ngũ KTV có chất lượng tốt, thỏa mãn yêu cầu kinh tế thị trường mở cửa, hội nhập thiếu lại thiếu Đối với nghề kiểm toán, từ năm 1994 đến nay, yêu cầu chuyên môn KTV ngày cao, rộng, khắt khe hơn, kể thi tuyển, hoạt động Những năm qua, quy mô kinh doanh cơng ty tồn cầu hố hoạt động thương mại ngày phát triển Sự phát triển kéo theo phức tạp cơng tác kế tốn, kiểm tốn làm nảy sinh khơng vụ kiện có liên quan đến trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn độc lập Điển hình vụ kiện tập đồn Worldcom, tập đồn Enron cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen tính độc lập trung thực kiểm tốn viên Việt Nam chưa có vụ kiện lớn kiểm toán Tuy nhiên, xuất sai phạm cơng ty kiểm tốn việc kiểm tốn báo cáo tài tổ chức phát hành, niêm yết chứng khốn: cơng ty kiểm toán phối hợp chưa tốt với quan quản lý Trong số trường hợp, công ty kiểm tốn chưa thực nghĩa vụ thơng báo với Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước Trong q trình kiểm tốn kiểm tốn viên xét thấy có thơng tin sai phạm gian lận thương mại, hoàn thuế giá trị gia tăng, không thông báo với Nhà nước Hơn nữa, có khơng kiểm tốn viên khơng loại trừ khoản mục có nghi vấn báo cáo tài Cho đến nay, Việt Nam chưa có vụ kiện trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Khơng mà xem nhẹ việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Q trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn không tránh khỏi bất cập Việt Nam, kinh nghiệm hành nghề, lực quản lý nhiều doanh nghiệp kiểm tốn cịn hạn chế Nhiều cơng ty kiểm tốn cố gắng tăng sức cạnh tranh cách hạ giá phí kiểm tốn đương nhiên, điều làm giảm thời gian, số lượng thủ tục kiểm toán làm giảm chất lượng kiểm tốn, cắt giảm giá phí q mức Hơn nữa, sức ép với công ty kiểm toán ngày tăng điều kiện nay, mà thân khách hàng thường trọng vào tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm toán Hiện nay, để tiếp tục tồn tại, phát triển hoạt động kinh doanh có lãi, số công ty cố gắng chiều theo khách hàng Điều trở nên đặc biệt nghiêm trọng kiểm tốn viên khơng có lĩnh, yếu trình độ chun mơn dẫn đến việc bỏ qua sai sót cần điều chỉnh, chí thay đổi ý kiến kiểm toán Bên cạnh nhân tố chủ quan trên, cịn khơng nhân tố khách quan làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Hiện nay, có quy định bắt buộc mua bảo hiểm trích dự phịng rủi ro nghề nghiệp hoạt động kiểm tốn VD: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC) bị Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (UBCKNN) khiển trách việc kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Bơng Bạch Tuyết (BBT) hai cơng ty thực có nhiều sai sót Năm 2003 ban hành chuẩn mực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, hệ thống chế tài đánh giá chất lượng kiểm toán giải tranh chấp, khiếu kiện cịn chưa hồn thiện Việt Nam chưa có quan chuyên trách việc đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Các tổ chức nghề nghiệp hình thành hoạt động chưa hiệu Hoạt động Hiệp hội Kế toán kiểm toán dừng lại việc nâng cao lực chuyên môn, chưa đưa giải pháp kiểm soát đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán 2.2.3 Một số giải pháp cụ thể để phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Từ thành công đạt hạn chế mà kiểm toán độc lập tồn Đồng thời để thúc đẩy phát triển mạnh mẽ kiểm toán độc lập, đáp ứng xu phát triển kinh tế - xã hội theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa, hội nhập kinh tế giới, thực hiệu cam kết quốc tế, cần phải tăng cường vị trí, vai trị, hoạt động kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân Yêu cầu đặt là: Thứ hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán kiểm toán Sự đời Luật kế toán sở quan trọng cho hoạt động ké toán, kiểm toán phát triển thực vào sống cần phải nhanh chóng có quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật Thứ hai mở rộng diện kiểm toán bắt buộc khuyến khích doanh nghiệp tổ chức kinh tế tăng cường nhu cầu cung cấp thơng tin tài kế tốn thơng qua dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Thực giải pháp này, Nhà nước cần có quy định bắt buộc doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuộc thành phần king tế phí kiểm tốn thơng qua hợp đồng kiểm tốn Giá trị báo cáo tài thừa nhận sau kiêm toán ( trước mắt doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có vốn điều lệ từ tỷ đồng trở lên) Mặt khác cần tăng cương xử lý thơng tin tài chính, kế tốn, thuế thơng qua dịch vụ tư vấn tổ chức cá nhân làm cơng tác dịch vụ kế tốn, kiểm tốn pháp luật thừa nhận Ba có bước thích hợp tăng số lượng đa dạng hóa loại hình dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Trên sở tổng kết, đánh giá thực trạng hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán năm qua, đúc rút kinh nghiệm xây dựng lộ trình cho việc thành lập cơng ty dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Chú trọng mở rộng loại hình cơng ty công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty TNHH thành viên, công ty tư nhân, công ty cổ phần, cơng ty liên doanh với nước ngồi, cơng ty nước ngồi Việt Nam khuyến khích cơng ty mở rộng quy mô, nâng cao chất lượng dịch vụ, đa dạng hóa sản phẩm Bốn đổi chương trình nội dung đào tạo bồi dưỡng chuyên mơn kế tốn, kiểm tốn Để thực giải pháp này, trước hết trường đại học, học viên, trung học chuyên nghiệp thuộc khối kinh tế nên đào tạo bản, bước đầu làm tảng cho việc tạo lập nghề kế toán, kiểm toán cung cấp nguồn nhân lực chuyên môn cho công ty kiểm toán, kế toán vần phải đổi cách nội dung, chương trình theo hướng gắn kết lý luận với thực tiễn Cần tăng cường kiến thức chung luật nói chung luật chuyên nghành nói riêng; kiến thức chun nghành kế tốn, kiểm toán , kiến thức ngoại ngữ, tin học đạo đức nghề nghiệp sinh viên từ ngồi ghế nhà trường phải tăng cường khả thích ứng với thực tiễn Mới đây, ngày 04/03/2010, Ủy ban kinh tế Quốc hội Bộ Tài tổ chức Hội thảo Dự án Luật Kiểm toán độc lập đặc biệt Bộ Tài có chuẩn bị cơng phu đầy đủ năm qua cho Dự án Luật Kiểm tốn độc lập; Bộ Tài sưu tầm dịch 18 Luật quy định Kiểm toán độc lập nước, tổ chức tổng kết kinh nghiệm 18 năm hoạt động Kiểm toán độc lập Việt Nam; Đã hệ thống hóa quy định hành Luật, Nghị định Kiểm toán độc lập; Đã tổ chức biên soạn thảo luận nhiều lần Ban soạn thảo; Đã mời nhiều chun gia nước ngồi cung cấp thơng tin quốc tế tham gia ý kiến vào dự thảo Những việc làm thuận lợi cho q trình hồn chỉnh dự thảo Luật để trình Quốc hội Theo quy định luật ban hành này, luật kiểm toán nghiêm cấm kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thực hành vi sau đây: - Mua nhận biếu, tặng bán cổ phiếu, phần vốn góp đơn vị kiểm tốn khơng phân biệt số lượng; Mua, bán trái phiếu tài sản khác đơn vị kiểm tốn điều kiện thương mại khơng bình thường; Nhận đòi hỏi khoản tiền, lợi ích khác từ đơn vị kiểm tốn ngồi khoản phí dịch vụ chi phí thỏa thuận hợp đồng giao kết; - Sách nhiễu, lừa dối đơn vị kiểm tốn; Tiết lộ thơng tin đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp khách hàng, đơn vị kiểm toán chấp thuận theo quy định pháp luật; Thông tin, giới thiệu, tố cáo sai thật trình độ, kinh nghiệm khả cung cấp dịch vụ kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán; - Tranh giành khách hàng hình thức ngăn cản, lơi kéo, mua chuộc, thông đồng với khách hàng đưa thông tin sai kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm tốn khác; - Dùng lợi ích vật chất, móc nối quan hệ với cán bộ, cơng chức bên thứ ba để làm trái quy định pháp luật; Chấp nhận thực công việc thu nợ cho đơn vị kiểm tốn; Thơng đồng, móc nối với đơn vị kiểm toán để làm sai lệch tài liệu kế toán, hồ sơ kiểm toán báo cáo sai lệch kết kiểm toán;… chức danh Kiểm toán viên Dự thảo khái niệm khác: “Là người tốt nghiệp đại học chuyên ngành ngân hàng, tài chính, kế tốn, kiểm tốn Sau tốt nghiệp họ thi để lấy chứng kiểm toán viên, sau hành nghề kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đủ 36 tháng trở lên đảm bảo điều kiện tiêu chuẩn khác cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề Khi đó, kiểm tốn viên gọi kiểm toán viên hành nghề ký báo cáo kiểm tốn NHU CẦU VỀ KIỂM TỐN CỦA SỐ CÔNG TY