NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THEO LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 2011

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN THỊ THÙY LIÊN NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THEO LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 2011 Chuyên ngành: LUẬT KINH TÊ Mã ngành: 60.38.01.07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN VĂN CƯƠNG Hà Nội, 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng rơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luân văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật - Học viên Khoa học Xã hội Việt Nam Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Thùy Liên MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Những vấn đề lý luận kiểm toán độc lập 1.2 Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập 15 Chương 2: THỰC TRẠNG QUY ĐỊNH VÀ THỰC TIỄN THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 20 2.1 Thực trạng quy định pháp luật nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 23 2.2Thực tiễn tuân thủ quy định pháp luật nguyên tắc hoạt động KTĐL 42 Chương 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ TUÂN THỦ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 51 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập 51 3.2 Phương hướng hoàn thiện pháp luật nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập 56 3.3 Giải pháp tăng cường tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập 61 KÊT LUẬN 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 72 PHỤ LỤC 74 DANH MỤC CÁC CHỮ VIÊT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài CAPA Confederation of Asian and Pacific Accountants Liên đồn Kế tốn châu Á Thái Bình Dương CIMA Chartered Institute of Managenemt Accountants Hiệp Hội Kế tốn Quản trị Cơng chứng Anh Quốc CMKiT Chuẩn mực Kiểm tốn CTKT Cơng ty Kiểm tốn CTY Cơng ty CTKT Cơng ty kiểm tốn DN Doanh nghiệp DNKT Doanh nghiệp kiểm toán IFAC International Federation of Accountants Liên đồn Kế tốn Quốc tế ISA The International Accounting Standards Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KTĐL Kiểm toán độc lập KTNN Kiểm toán Nhà nước KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TPP Hiệp định Đối tác xun Thái Bình Dương UBCKNN Ủy ban chứng khốn Nhà nước VACPA Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nếu nói kinh tế thị trường có hiệu so với kinh tế kế hoạch hoá tập trung kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Đặc trưng kinh tế thị trường nhiều thành phần kinh tế, tự sản xuất, kinh doanh cạnh tranh Mỗi doanh nghiệp có biện pháp hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trường tự thân vận động phù hợp với địi hỏi có tính quy luật sống cịn Tổ chức kiểm tốn độc lập doanh nghiệp không cạnh tranh với doanh nghiệp (trừ doanh nghiệp kiểm toán) mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Hơn nữa, kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu địi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chun mơn cao pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm Vì vậy, hình thành nên loại hình kiểm tốn độc lập Trên giới, hầu theo kinh tế thị trường có hoạt động kiểm tốn độc lập Trái lại nước theo chế kế hoạch hoá tập trung khơng có kiểm tốn, chí khơng truyền bá kiến thức kiểm toán độc lập Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn hình thành phát triển miền Nam trước giải phóng Nhưng sau thống đất nước, với chế kế hoạch hoá tập trung, kiểm tốn độc lập khơng tồn Cho đến Đảng Nhà nước ta chủ trương đa dạng hố loại hình sở hữu đa phương hoá ngành đầu tư đặt địi hỏi cấp thiết kiểm tốn độc lập loại hình kiểm tốn độc lập thực xuất Ngay từ xuất hiện, hoạt động kiểm tốn độc lập đóng vai trị quan trọng tới phát triển ổn định công kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam Cũng giống loại hình hoạt động kinh doanh khác, kiểm toán độc lập cũng phải tuân theo nguyên tắc định đặt từ trước Những nguyên tắc được pháp luật quy định cụ thể nhằm đảm bảo kết cuối hoạt động kiểm tốn độc lập giúp Nhà nước trì tính ổn định công thị trường Thực tế cho thấy báo cáo tài nhiều cơng ty, doanh nghiệp thường khơng sát với thực tiễn tình hình kinh doanh họ Họ thường có xu che giấu mặt tiêu cực, hạn chế để thu hút vốn từ nhà đầu tư cũng thu hút khách hàng Các doanh nghiệp kiểm toán độc lập đời mục đích phát ngăn chặn điểm sai thật báo cáo tài doanh nghiệp, tạo lành mạnh cạnh tranh Chính Việt Nam chuyển sang áp dụng chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập sớm nước ta quan tâm xây dựng thể chế có liên quan Pháp luật Việt Nam hoạt động kiểm toán độc lập đời từ năm đầu thời kỳ đổi đến năm 2011 ban hành văn pháp luật Luật Kiểm tốn độc lập năm 2011 Cho đến hệ thống văn pháp luật KTĐL Việt Nam trải qua 25 năm phát triển hồn thiện nhằm tiếp cận với thơng lệ, chuẩn mực quốc tế phù hợp với yêu cầu kinh tế Trong loại văn quan trọng Luật Kiểm toán độc lập 2011 hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp kiểm tốn Trong q trình hoạt động, doanh nghiệp kiểm tốn ln phải tn theo ngun tắc mà pháp luật quy định Tuy nhiên, thực tế có trường hợp vi phạm nguyên tắc gây hậu nghiêm trọng, làm uy tín, chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam mắt nhà đầu tư Một số vấn đề bất cập lên lĩnh vực kiểm toán độc lập chưa xử lý triệt để Chính vậy, cần có biện pháp chặt chẽ cứng rắn nhằm đảm bảo tính trung thực xác hoạt động kiểm tốn, góp phần vào phát triển chung toàn kinh tế Thực tế cho thấy, chỉ nguyên tắc hoạt động kiểm tốn tơn trọng đảm bảo thực thi hiệu hoạt động kiểm tốn độc lập đạt cao Từ lý đây, lựa chọn đề tài: “Nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập theo Luật Kiểm toán độc lập 2011” để thực luận văn thạc sĩ luật học Tình hình nghiên cứu đề tài Có thể thấy rằng, nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập vấn đề chưa quan tâm nghiên cứu nhiều Việt Nam, từ góc độ luật học Hầu hết nghiên cứu chỉ dừng lại hình thức viết ngắn tạp chí, báo cáo đóng góp ý kiến buổi hội thảo nghiên cứu góc độ kinh tế, tài Những vấn đề chung nguyên tắc hoạt động KTĐL số giáo trình đưa Vấn đề nghiên cứu pháp luật KTĐL cũng có số cơng trình nghiên cứu Luận văn Thạc sĩ năm 2014 tác giả Huỳnh Trúc Lâm với đề tài: “Địa vị pháp lý kiểm toán độc lập theo pháp luật Việt Nam nay”; Luận văn Thạc sĩ năm 2014 tác giả Nguyễn Thị Khuyên với đề tài: “Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam”; viết: “Một số ý kiến Luật Kiểm toán độc lập”; viết “Bàn dự án Luật Kiểm toán độc lập” TS Hà Thị Ngọc Hà, Tạp chí Kiểm tốn tháng 3/2011 [28] Vì vậy, nghiên cứu để nắm rõ pháp luật nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập đưa giải pháp hoàn thiện quan trọng Đề tài giúp có nhìn tổng quan nguyên tắc hoạt động KTĐL, từ đưa số biện pháp nhằm nâng cao hiệu công tác áp dụng nguyên tắc kiểm toán độc lập vào thực tiễn 3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Luận văn làm rõ nội dung thực trạng việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động Kiểm toán độc lập theo Luật Kiểm toán độc lập năm 2011, từ đưa đề xuất, định hướng giải pháp nhằm góp phần hồn thiện pháp luật nguyên tắc hoạt động KTĐL Việt Nam Để thực mục tiêu trên, Luận văn có nhiệm vụ sau: - Phân tích nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập theo Luật Kiểm toán độc lập 2011, bước đầu so sánh với nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập số quốc gia giới - Đánh giá thực trạng áp dụng nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập q trình kiểm tra, kiểm sốt, kiểm tốn BCTC Việt - Trên sở nghiên cứu, phân tích vấn đề lý luận, thực trạng, thực thi nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam thời gian qua, đưa quan điểm, giải pháp nhằm nâng cao hiệu tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận văn chủ yếu nguyên tắc hoạt động KTĐL theo pháp luật Việt Nam nay, thực trạng tuân thủ pháp luật KTV, DNKT, chuẩn mực đạo đức, CMKiT Việt Nam vụ việc gian lận, vi phạm kiểm toán BCTC Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu Để giải nhiệm vụ trên, luận văn sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu như: phân tích, tổng hợp, lịch sử, thống kê, luật học so sánh… - Phương pháp phân tích, tổng hợp sử dụng chương luận văn nhằm hệ thống hóa sở lý luận, khái quát thực trạng áp dụng thực thi thực nguyên tắc hoạt động KTĐL đề xuất giải pháp nhằm hạn chế việc vi phạm nguyên tắc hoạt động KTĐL - Phương pháp lịch sử, thống kê nhằm đánh giá tình hình phát triển ngành KTĐL Việt Nam số nước giới Mỹ, Úc số nước châu Á Ý nghĩa lý luận và thực tiễn luận văn Luận văn đưa nhìn tổng quát việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đề xuất số phương hướng, giải pháp hoàn thiện việc tuân thủ pháp luật nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chỉ vụ sai phạm việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động KTĐL, sai phạm việc không tuân thủ chuẩn mực đạo đức CMKiT, hậu DNKT phát triển kinh tế xã hội Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng quy định thực tiễn thực thi pháp luật nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương 3: Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu tuân thủ nguyên tắc hoạt động KTĐL CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Những vấn đề lý luận kiểm toán độc lập 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn độc lập Trên giới có tương đối nhiều quan điểm khái niệm kiểm toán Kiểm tốn có gốc từ Latinh là: "Audit" gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại xuất vào kỷ thứ III trước công nguyên Auditing có nghĩa "nghe", nhà cầm quyền La Mã tổ chức để kiểm tra độc lập tình hình tài Hình ảnh kiểm tốn cổ điển việc kiểm tra tài sản, phần lớn thể cách người ghi chép đọc to lên cho bên độc lập "nghe" chấp nhận Cho đến năm 30 kỷ XX, kiểm toán với nghĩa kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến phát triển nước Bắc Mỹ Tây Âu [8, tr.5] Ở nước Phương Tây, khái niệm kiểm toán bao hàm hình thức Kiểm tốn độc lập Tại Hoa Kỳ, "Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hố có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hoá với tiêu chuẩn thiết lập” [5, tr.30] Các nhà khoa học kiểm toán Hoa Kỳ cũng khẳng định kiểm tra độc lập kiểm tốn viên, nhiên nhấn mạnh đến khía cạnh chun mơn tức kiểm tốn viên khơng chỉ độc lập mà phải “có nghiệp vụ” Khái niệm Hoa Kỳ cũng nhấn mạnh đến phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Còn nhà kinh tế nước Pháp lại quan niệm rằng: "Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ Australia) lĩnh vực đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao, tổ chức hội thảo chuyên ngành, cập nhật kiến thức cho người làm kế tốn, kiểm tốn Từ tạo lập mơi trường bình đẳng, hội nhập với khu vực giới Việt Nam hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực toàn cầu thông qua việc tham gia vào cộng đồng kinh tế nhiều hiệp định thương mại quốc tế Đặc biệt việc thành lập cộng đồng kinh tế ASEAN, tham gia TPP ký kết thỏa thuận công nhận lẫn ASEAN lĩnh vực ngành nghề có ngành nghề kế tốn tạo di chuyển lao động có trình độ chun mơn cao khu vực Để tạo điều kiện cho KTV Việt Nam dễ dàng di chuyển hành nghề nước ASEAN, cần phải có chứng chỉ cơng nhận Điều đỏi hỏi phải đổi nội dung, cách thức thi cấp chứng chỉ KTV Việt Nam theo tiêu chuẩn quốc tế, phải đáp ứng yêu cầu tối thiểu Chuẩn mực Đào tạo Quốc tế ISE Đổi chương trình đào tạo theo hướng tiệm cận với chuẩn mực kế toán quốc tế ISA, IFRS Phối hợp tăng cường hợp tác với ACCA, CPA Úc, CIMA… để đổi giáo trình đào tạo Tăng cường giảng dạy ngoại ngữ ngoại ngữ chuyên ngành để sinh viên chuyển đổi sang cấp quốc tế (ACCA, CPA Úc, CIMA…) dễ dàng Đối với sinh viên chuyên ngành kiểm toán cần qui định chuẩn đầu ngoại ngữ nâng cao so với Các trường đại học cần gắn kết chặt chẽ với tổ chức nghề nghiệp Kiểm toán để bước đưa vào chương trình đào tạo nội dung có tính ứng dụng chun nghiệp tổ chức nghiên cứu, tổng hợp áp dụng trình đào tạo loại chứng chỉ hành nghề công nhận Việt Nam Điều tạo nên liên kết DNKT KTV tương lai, đào tạo kỹ nghề nghiệp chuyên sâu, thực tế kế toán - kiểm toán quốc gia khác mang 62 lại tính chuyên nghiệp cho chất lượng đào tạo KTV Cần nâng cao chất lượng đào tạo kế toán - kiểm toán bậc đại học để phù hợp với yêu cầu thị trường nhân lực ngành kiểm tốn Đa dạng hóa hình thức đào tạo nguồn nhân lực kiểm tốn xu Khuyến khích cơng ty kiểm toán mạnh dạn mở trung tâm sở đào tạo để tạo nguồn cung lớn nhân lực cho ngành kiểm tốn.Đồng thời có kế hoạch liên kết với trường đại học có uy tín để thực trình đầu tư, ươm mầm cho sinh viên có khiếu sở thích kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn tổ chức đợt thực tập giúp cho sinh viên có hội tiếp xúc với công việc, khách hàng môi trường làm việc thực tế để tránh bỡ ngỡ, sai xót hành nghề kiểm tốn Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, khơng chỉ cần bồi dưỡng nghiệp vụ, nâng cao đạo đức kiểm toán viên mà phải thực biện pháp quản lý, giám sát chặt chẽ q trình kiểm tốn Việc KTV chuyển sang nghành nghề khác ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán… phần khiến cho việc khan nguồn nhân lực lĩnh vực kiểm toán Các DNKT cần xây dựng sách đãi ngộ nhân viên công ty ngày tốt nhằm tránh tình trạng chảy máu chất xám, gia tăng dịch vụ ngành nghề sẽ kéo theo hội phát triển ngành nghề, thăng tiến công việc, tạo mức thu nhập cao cho KTV Thứ ba, mở rộng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp; lực cạnh tranh doanh nghiệp kiểm tốn Cùng với việc tìm kiếm khách hàng, tăng doanh thu thân doanh nghiệp kiểm tốn phải quan tâm đến chất lượng dịch vụ cung cấp Chú trọng bồi dưỡng, nâng cao trình độ cho KTV, quan tâm đầu tư kỹ thuật áp dụng cơng nghệ thơng tin vào cơng tác kiểm tốn Hội nghề 63 nghiệp kiểm toán phải tăng cường việc đào tạo, cập nhật, cung cấp thông tin cho hội viên, phối hợp với quan quản lý Nhà nước tăng cường công tác kiểm tra, giám sát điều kiện hành nghề, chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp KTV cách thường xuyên, liên tục Việc tham gia vào hiệp định thương mại, tổ chức kinh tế giới hội để mở rộng thị trường, nâng cao vị Nhưng cũng từ mà sinh thách thức địi hỏi cần có chuẩn bị sẵn sàng hội nhập Thị trường dịch vụ kiểm toán Việt Nam ngày đa dạng phương thức hoạt động, loại hình dịch vụ, DNKT; theo việc cạnh tranh sẽ gay gắt hơn, đòi hỏi DNKT phải nâng cao chất lượng dịch vụ, uy tín, hình ảnh để giữ vững thị trường nước Các doanh nghiệp cần tăng cường, mở rộng hoạt động liên doanh, liên kết với DNKT nước ngoài, phát huy hiệu hãng thành viên việc đấu thầu cung cấp dịch vụ kiểm toán cho dự án quốc tế, tranh thủ mạng lưới để nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ, tiếp cận với công nghệ tiên tiến Mặt khác cơng ty kiểm tốn lớn cũng cần tận dụng hội để vươn thị trường khu vực quốc tế Hồn thiện loại hình dịch vụ thực hiện, đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp cho khác hàng dịch vụ kiểm toán như: tư vấn thuế, mua bán nợ, thẩm định giá, tư vấn tài chính… dịch vụ kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động cịn chưa trọng mức nhu cầu doanh nghiệp tổ chức vấn đề lại ngày tăng cao; nhằm thực tốt chiến lược nguồn nhân lực, nhân tố người thu hút vốn đầu tư nước ngoài; đồng thời nghiên cứu phát triển dịch vụ Việc mở rộng thêm dịch vụ tài địi hỏi KTV DNKT phải giỏi chun mơn có kiến thức sâu rộng ngành tài - kế tốn kiểm tốn Những dịch vụ sẽ làm tăng doanh thu cho DNKT, đảm bảo lợi ích người lao động 64 Thứ tư, liên doanh, sáp nhập trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế có uy tín Các cơng ty kiểm tốn cần đánh giá lại lực hoạt động cơng ty mình, xem xét tác động nhiều yếu tố, đặc biệt xem trọng yếu tố cạnh tranh đối thủ mối đe dọa khác từ bên bên ngồi để có định hướng liên kết, liên doanh, sáp nhập lại với thành cơng ty kiểm tốn lớn Qua điểm yếu cơng ty kiểm tốn nhỏ khắc phục triệt tiêu, nâng cao lực cạnh tranh uy tín ngành kiểm tốn Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn độc lập cũng phải nỗ lực để thực tiêu chuẩn, mở rộng quan hệ đối ngoại nhằm đáp ứng yêu cầu trở thành đại diện, thành viên hãng kiểm toán quốc tế giới Với CTKT, việc gia nhập mạng lưới hãng kiểm toán giới thiết yếu để đáp ứng yêu cầu hội nhập Việc gia nhập hãng mạng lưới toàn cầu địch thực giúp cho CTKT tiếp cận đến thị trường kiểm tốn theo xu hướng tồn cầu hóa Các cơng ty đa quốc gia hay chí cơng ty vừa nhỏ có xu hướng mở rộng hoạt động kinh doanh tồn cầu với trợ giúp cơng nghệ tận dụng lợi nhân công gia rẻ nước phát triển Các CTKT Việt Nam dễ dàng tiếp cận khách hàng nước với trợ giúp mạng lưới hãng kiểm toán kiểm toán với hãng toàn cầu với yêu cầu đồng phương pháp kiểm toán, phương pháp hợp BCTC, thống trao đổi chuyên môn Việc gia nhập hãng kiểm toán giúp cho dịch vụ CTKT trở nên đa dạng dịch vụ tài Tạo khác biệt so với đối thủ cạnh tranh CTKT khác, tạo hiệu hoạt động cao 65 Thực tế cho thấy thị trưởng kiểm toán giới, Big4 đời, tồn phát triển bền vững kết việc thực thi chiến lược sáp nhập, liên kết Tại Việt Nam cũng vậy, năm 2010 có cơng ty kiểm tốn sáp nhập lại thành cơng ty kiểm tốn Diễn biến cho thấy, ngành kiểm toán độc lập giai đoạn cần phải có định hướng quy định chặt chẽ điều kiện liên doanh, liên kết, sáp nhập điều kiện đăng ký trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế Thứ năm, mở rộng thị trường kiểm toán, đối tượng khách hàng doanh nghiệp kiểm toán Đối tượng kiểm toán bắt buộc ban đầu hoạt động KTĐL hình thành Việt Nam chỉ DN có vốn đầu tư nước ngồi (FDI), sau mở rộng dự án có vốn đầu tư nước Cùng với phát triển kinh tế thị trường, phát triển không ngừng doanh nghiệp số lượng, hình thức quy mơ hoạt động u cầu minh bạch hóa thơng tin tài lĩnh vực, đối tượng bắt buộc kiểm toán ngày mở rộng đối tượng doanh nghiệp nhà nước, dự án có vốn nhà nước, tổ chức tín dụng, ngân hàng thương mại, doanh nghiệp bảo hiểm, tổ chức tài chính, dự án quốc tế, dự án đầu tư xây dựng gần tổ chức niêm yết công ty đại chúng Các đối tượng kiểm tốn tự nguyện cơng ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân… đơn vị hành nghiệp chiếm tỷ trọng nhỏ xong tăng dần hàng năm Tùy thuộc vào uy tín, quy mơ điều kiện hoạt động DNKT mà đối tượng quy mô khách hàng cũng khác ngày đa dạng Vì cần thiết phải mở rộng thị trường kiểm tốn đến tất loại hình doanh nghiệp thuộc lĩnh vực thành phần kinh tế, đặc biệt doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, DNNN, cơng ty niêm yết… Bổ sung 66 quy định để công ty không phân biệt loại hình hoạt động, hình thức sở hữu có quy mô vốn, doanh thu sử dụng lao động đạt mức nhằm đảm bảo minh bạch hoạt động công ty Mặt khác, phải tăng cường hiểu biết khách hàng xã hội KTĐL, tạo chế phù hợp khuyến khích tổ chức, đơn vị tự nguyện kiểm toán để đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin BCTC Chúng ta phải tận dụng động hiểu biết chuyên môn đội ngũ nhân viên với hội từ ổn định thể chế trị, khuyến khích đầu tư, thuận lợi sách quy định luật pháp kiểm toán; kết hợp với xu địi hỏi cơng khai hóa, minh bạch hóa tình hình tài cũng phát triển dịch vụ tư vấn xã hội để khai thác khách hàng “thị trường mới” - Đối với khách hàng nước: công ty kiểm toán độc lập cần khai thác thêm đối tượng khách hàng thuộc diện “khách thể tự nguyện” theo quy định pháp luật loại hình doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn… Đẩy mạnh việc cung cấp dịch vụ tư vấn, đặc biệt tư vấn kế toán, thuế, kiểm soát… cho đối tượng - Đối với khách hàng nước ngồi: cơng ty kiểm tốn cần khai thác nhu cầu sử dụng dịch vụ đối tượng khách hàng nước ngồi theo vị trí lãnh thổ, theo ngành nghề kinh doanh, đặc biệt trọng đến việc cung cấp dịch vụ tư vấn đầu tư, dịch vụ tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn pháp luật… giai đoạn trước, sau đầu tư nhà đầu tư nước ngồi - Đối với cơng ty kiểm tốn đủ lực cần mạnh dạn triển khai việc mở rộng thị trường kinh doanh, cung cấp dịch vụ sang nước khối ASEAN Lào, Campuchia, Thái Lan, Myanmar… Chiến lược sẽ phát 67 huy hiệu thân cơng ty kiểm tốn tận dụng triệt để khai thác mạnh lực tài chính, hoạt động marketing đầu tư công nghệ, kỹ thuật kết hợp với nguồn nhân lực đủ số lượng đảm bảo chất lượng chuyên môn Thứ sáu, tăng cường lực tài chính, hoạt động nghiên cứu cải tiến kỹ thuật công nghệ, hoạt động marketing Các công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ có xu hướng sáp nhập lại với để nâng cao lực cạnh tranh CTKT, phát triển đội ngũ nhân kiểm toán nâng cao chất lượng dịch vụ nghành kiểm toán Đẩy mạnh hoạt động PR, marketing giới thiệu thương hiệu, sản phẩm cơng ty kiểm tốn thơng qua hội thảo, chun đề, khóa đào tạo ngắn hạn kiểm toán Thành lập văn phịng đại diện, chi nhánh để tăng cường cơng tác quảng bá, tiếp thị hình ảnh thu hút khách hàng cho cơng ty Bộ Tài chính, Hiệp hội cũng cần có quy định hướng dẫn chi tiết, bắt buộc việc trích lập lợi nhuận sau thuế để cải thiện vốn, gia tăng quy mô kinh doanh lực tài cơng ty Có định hướng phát triển mạnh hình thức hợp danh để huy động nguồn vốn đầu tư từ bên vào cơng ty kiểm tốn Thứ bảy, đẩy mạnh việc liên kết, trao đổi doanh nghiệp DNKT Việc trao đổi doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp với doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên kế toán doanh nghiệp người hạch toán đưa số cuối để doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên kiểm tra, đánh giá Các doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên bên cạnh việc kiểm tra, đánh giá tư vấn cho doanh nghiệp, kế tốn doanh nghiệp kê khai tài chính, hạch tốn tài doanh nghiệp xác, pháp luật 68 KÊT LUẬN CHƯƠNG Trải qua 25 năm hoạt động KTĐL, ngành KTĐL nước ta đứng trước nhiều hội thách thức Vì vậy, ngành kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng hiệu hoạt động để phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế xã hội, hội nhập trường quốc tế Việc đưa giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật để ngành kiểm toán Việt Nam phù hợp với kiểm toán giới, tiếp thu, học tập kinh nghiệm từ quốc gia phát triển để rút ngắn khoảng cách nước có ngành kiểm tốn phát triển Thông qua việc nghiên cứu, Luận văn chỉ định hướng, giải pháp hoàn thiện việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động KTĐL Do đề tài nghiên cứu khai thác, tài liệu tham khảo hạn chế nên Luận văn nhiều khuyết điểm Tác giả mong nhận chia sẻ, góp ý nhà khoa học, bạn bè, đồng nghiệp để Luận văn thực hoàn thiện 69 KÊT LUẬN Sau 25 năm hoạt động phát triển, KTĐL Việt Nam bước hội nhập với giới, đặc biệt gia nhập TPP - dấu mốc quan trọng không chỉ ngành KTĐL mà thị trường kinh tế đất nước Hội nhập lĩnh vực tài chính, dịch vụ kế toán, kiểm toán… mang đến cho ngành KTĐL nhiều hội thách thức Vì vậy, ngành KTĐL cần không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, cập nhật điều chỉnh pháp luật phù hợp với CMKiT quốc tế, chuẩn mực đạo đức quốc tế… để phù hợp với định hướng phát triển ngành nói riêng chiến lược phát triển kinh tế xã hội thời gian tới Việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động KTĐL sẽ giúp cho ngành kiểm toán nâng cao uy tín, địa vị mình hệ thống tài mơi trường hội nhập, thu hút khách hàng kiểm toán, nhà đầu tư sẽ đầu tư vào DN Việt Nam, KTĐL Việt Nam sẽ học hỏi thêm nhiều kinh nghiệm từ nước phát triển đồng thời thúc đẩy kiểm tốn Việt Nam Thơng qua việc vận dụng cách tổng hợp phương pháp nghiên cứu, Luận văn giải đưa dẫn chứng thực tế, đề xuất phương hướng hoàn thiện pháp luật nguyên tắc hoạt động KTĐL nhằm tăng tính tn thủ ngun tắc q trình kiểm tốn Tuy đạt số kết nghiên cứu việc định hướng cũng tài liệu tham khảo, liệu cịn hạn chế Vì vậy, Luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, khuyết điểm Do vậy, tác giả mong nhận chia sẻ, góp ý nhà khoa học, bạn bè, đồng nghiệp người quan tâm để Luận văn hoàn thiện 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Danh mục tài liệu tham khảo Tiếng Việt Đậu Ngọc Châu – Nguyễn Viết Lợi (2011), Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, Nxb Tài Phạm Sỹ Danh (2016), Phương hướng phát triển hoạt động kiểm toán độc lập đến năm 2030 Báo cáo tổng kết 25 năm kiểm toán Việt Nam, tr.04-20 Vũ Hữu Đức (2016), Đào tạo nhân lực cho ngành kiểm toán – Cần cách tiếp cận mới, Báo cáo tổng kết 25 năm kiểm toán Việt Nam, tr.69-70 Phan Thanh Hải (2010), Kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán độc lập Mỹ Pháp - Bài học kinh nghiệm Việt Nam xu hội nhập phát triển, Tạp chí Kiểm tốn, (số 11), tr 25 Phan Thanh Hải (2010), Nghiên cứu khái niệm kiểm toán qua giáo trình phổ biến nay, Tạp chí Kiểm tốn, số 11, tr 30-31 Nguyễn Ngọc Hịa, Trường Đại học Luật Hà Nội, Chủ biên, Giáo trình Luật hình Việt Nam 1, Nxb Cơng an nhân dân Học viện Tài (2007), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội Vương Đình Huệ (2004), Giáo trính Kiểm tốn, Nxb Tài Nguyễn Thị Khuyên (2014), Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ khoa Luật - Đại học quốc gia Hà Nội 10 Trần Long, 2005, Giáo trình Kiểm tốn, Nxb Hà Nội 11 Trần Khánh Lâm (2016), Chuẩn mực nghề nghiệp 25 năm hoạt động kiểm toán độc lập - góp phần tăng cường chất lượng dịch vụ kiểm tốn, Báo cáo tổng kết 25 năm kiểm toán Việt Nam, tr.47-49 12 Nguyễn Quang Quynh - Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân 71 13 Nguyễn Huy Tâm (2013), Rủi ro từ việc khơng tn thủ quy trình chấp nhận khách hàng cơng ty kiểm tốn, Tạp chí Khoa học Đại học Quốc gia Hà Nội, số 3/2013, tr 43-52 14 Trần Thị Giang Tân (2009), Đạo đức nghề nghiệp KTV độc lập, NXB Tài 15 Viện Nghiên cứu phổ biến tri thức bách khoa (1998), Từ điển kinh tế thị trường, tr.1173 Danh mục tài liệu tham khảo Tiếng Anh 16 Accounting and Auditing in Japan 2012 17 The Sarbanes-Oxley Act – 2002 18 The International Acounting Standards - ISA 19 The Sarbanes - Oxley Act of 2002 Danh mục tài liệu tham khảo từ internet 20 http://www.vacpa.org.vn/ 21 http://thuvienphapluat.vn/ 22 http://www.luatvietnam.vn/VL/trang-chu/ 23 http://www.vacpa.org.vn/Page/CatNews.aspx?catid=231 24 https://luattaichinh.wordpress.com/mot-so-y-kien-binh-luan-ve-luat-kiemtoan-doc-lap 25 http://law.e-gov.go.jp/htmldata/H18/H18F10001000048.html 26 http://www.baomoi.com/congtycophanbongbachtuyetnhieusaiphamdandent hualokeodai 27 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/chuanmuc-nghe-nghiep-giup-tang-chat-luong-dich-vu-kiem-toan-85451.html 28 http://vnexpress.net/beboitaicongtyduocviendong 29 http://russellbedford.vn 72 PHỤ LỤC 1: CƠ CẤU LAO ĐỘNG QUA CÁC NĂM S T Tăng (lần) Chỉ tiêu 1991 1997 2000 2005 2010 2015 - 154 494 1.097 2.044 3.837 15 34 105 - 314 487 870 1.264 1.719 3.5 - - - 377 1.187 1.704 - T Số người cấp 2015/2000 7.8 chứng chỉ KTV Số lượng DNKT Tổng số KTV hành 147 142 4.1 nghề Hội viên cá nhân VACPA Nguồn: Bộ tài (2016), Báo cáo tổng kết 25 năm hoạt động kiểm toán độc lập 73 PHỤ LỤC 2: TÌNH HÌNH DOANH THU CƠ CẤU THEO DỊCH VỤ Đơn vị tính: triệu đồng Năm 2015 Chỉ tiêu Tổng doanh thu Năm 2014 % Tăng Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền Tỷ lệ (%) giảm 5.129.565 100% 4.583.134 100% 11,92% 2.332.398 45,47% 2.201.760 48,04% 5,93% Trong đó: Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành 693.957 13,53% 589.028 12,85% 17,81% Dịch vụ sốt xét báo cáo tài 158.254 3,09% 12.7470 2,78% 24,15% Dịch vụ kế toán 152.477 2,97% 135.527 2,96% 12,51% Dịch vụ Thẩm định giá tài sản 61.973 1,21% 38.060 0,83% 62,83% Dịch vụ tư vấn thuế 988.423 19,27% 915.165 19,97% 8,00% 657.265 12,81% 489.819 10,69% 34,19% 74.465 1,45% 82.379 1,80% -9,61% Dịch vụ tư vấn tài chính, quản lý, định giá tài sản, tư vấn nguồn nhân lực, ứng dụng công nghệ thông tin Dịch vụ liên quan khác Nguồn: Bộ tài (2016), Báo cáo tổng kết 25 năm hoạt động kiểm toán độc lập 74 PHỤ LỤC 3: CƠ CẤU KHÁCH HÀNG QUA CÁC NĂM STT Chỉ tiêu 1997 SL 2000 % SL 2005 % SL 2010 % SL 2015 % SL % Tăng (lần) 2015/2000 Tổng số khách hàng 2.583 100 4.832 100 11.528 100 29.023 100 42.166 100 8.7 DN có vốn ĐT nước 1.524 59 2.825 58 5.640 49 9.794 34 15.591 37 5.5 (FDI) DN Nhà nước 697 27 928 19 2.653 23 3.889 13 5.238 12 5.6 DN, đơn vị, tổ chức khác 362 14 1.082 23 3.223 28 15.340 53 21.337 51 19.7 Nguồn: Bộ tài (2016), Báo cáo tổng kết 25 năm hoạt động kiểm toán độc lập 75 PHỤ LỤC 4: DOANH THU, CƠ CẤU DỊCH VỤ VÀ NỘP NSNN QUA CÁC NĂM Đơn vị tính: triệu đồng S T 1997 Chỉ tiêu 2000 2005 2010 2015 Tăng (lần) Số tiền % Số tiền % Số tiền % Số tiền % Số tiền % 2015/2000 144.038 100 281.701 100 622.225 100 2.743.719 100 5.129.565 100 17 Kiểm toán BCTC 89.304 62 167.894 59,6 353.879 57 1.640.875 59,8 2.332.398 45,47 13 Kiểm toán BCQT DAHT 13.972 9,7 31.832 11,3 32.782 5,3 247.071 693.957 13,53 18,6 Tư vấn TC, kế toán, thuế 26.359 18,3 54.087 19,2 146.976 23,6 587.170 21,4 2.018.392 39,35 35 Dịch vụ đào tạo 4.321 14.648 5,2 4.590 1,9 2.631 0,1 10.354 0,2 0,7 Dịch vụ khác 10.083 13.240 4,7 84.028 12,2 265.973 9,7 74.464 1,45 5,3 T Tổng doanh thu Nộp NSNN 18.116 63.113 78.039 388.007 741.544 Nguồn: Bộ tài (2016), Báo cáo tổng kết 25 năm hoạt động kiểm toán độc lập 76