Kiểm toán độc lập ở việt nam thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán

I) Lời giới thiệu Chúng ta đà bớc đờng tiến tới kinh tế thị tròng theo định hớng xà hội chủ nghĩa Cứ tiến nên, lại gặp vấn đề mẻ lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài nhà nớc lẫn doanh nghiệp Qua giai đoạn khởi động, kinh tế đà đến lúc Nâng cấp trình độ quản lý tài nhằm mở đờng cho kinh tế thị trờng nớc ta phát triển theo bề rộng bề sâu Một công cụ chủ yếu để làm việc công tác kiểm toán kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán độc lập đà trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp Kiểm toán kèm tiếp lối với hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý cung cấp thông tin kiểm toán quan trọng để qua hoàn thiện trình tổ chức thông tin phục vụ có hiệu cho đối tợng sử dụng thông tin kế toán Trên giới đặc biệt nớc có kinh tế thị trờng phát triển hoạt động kiểm toán đợc quan tâm sử dụng phát triển mạnh mẽ Hoà nhập vào kinh tế thị trờng quốc tế, Việt nam đà hình thành bớc phát triển hệ thống kiểm toán độc lập.Đây lĩnh vực mẻ đà thu hút đợc quan tâm ý nhiều ngời Ơ viết em xin trình bày vấn đề: Kiểm toán độc lập Việt nam- Thực trạng giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I Tỉng quan vỊ kiĨm toán độc lập Kiểm toán độc lập gì? Kiểm toán độc lập hoạt động kiểm toán đợc tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc công ty, văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp Kiểm toán độc lập hoạt động t vấn đợc pháp luật thừa nhận bảo hộ, đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kiểm toán Theo đinh nghĩa liên đoàn kế toán quốc tế IFAC kiểm toán độc lập trình kiểm tra số liệu tài liệu doanh nghiệp kiểm toán viên độc lập thực để xác nhận tính trung thực, hợp lý báo cáo tài cung cấp kết kiểm toán cho ngời trả phí kiểm toán Để đảm bảo tính độc lập khách quan, kiểm toán độc lập thờng đợc tổ chức thành công ty cổ phần, chi nhánh văn phòng kiểm toán kiểm toán viên độc lập Các kiểm toán viên độc lập đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp, có kỹ nghề nghiệp đạo đức, phải trải qua thi tuyển quốc gia phải đạt đợc tiêu chuẩn định cấp kinh nghiệm Việt nam, quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân( Ban hành theo nghị định số 07-CP 29/1/1994củachính phủ) đà ghi rõ: Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xà hội (gọi tắt đơn vị kế toán) có yêu cầu đơn vị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ii vấn đề tồn 1- Khung pháp lý a) Măc dù nay,Việt Nam ®· cã qui chÕ vỊ KiĨm to¸n ®éc lËp,nã vÉn cha xây dựng xong chuẩn mực kế toánkiểm toán tiến gần đến chuẩn mực quốc tế nhiều công ty kiểm toán độc lập phải vận dụng chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế biết rõ có nhiều điểm không phù hợp với khung cảnh kinh tế Việt nam giai đoạn chuyển đổi Từ dẫn đến hệ khác chẳng hạn nh: - Việc đánh giá chất lợng báo cáo kiểm toán thiếu chung để làm thớc đo - Hoạt động kiểm toán cha đợc chuẩn hoá Khi có tranh chấp nổ ra, cha có đến sở giải vấn đề thuộc trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên Cũng thiếu hệ thống chuẩn mực quan diểm kiểm toán viên so với quan điểm quan thuế vụ nhiều khoảng cách Điều khiến cho nhiều doanh nghiệp có vốn nớc ngạc nhiên báo cáo kết kiểm toán đợc quan thuế thừa nhận dẫn đến nghi ngờ chất lợng kiểm toán b) Một khía cạnh khác cần lu ý t cách pháp lý công ty kiểm toán độc lập -Có nhiều công ty kiểm toán độc lập Việt nam thuộc loại hình doanh nghiệp, có quan chủ quản tài đà khiến cho nhiều ngời băn khoăn, nghi ngờ tính độc lập công ty Đến nay, theo đạo luật loại hình doanh nghiệp Việt nam hầu hết công ty kiểm toán độc lập ỏ Việt nam thuộc loại công ty trách nhiệm hữu hạn Kể công ty kiểm toán độc lập nớc thuộc loại công ty hợp danh, chịu trách nhiệm vô hạn nhng vào Việt nam, theo luật đầu t nớc lại đợc thành lập doanh nghiệp theo loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn Điều tiếp tục khiến cho ngời sử dụng báo cáo kết kiểm toán nghi ngờ khả bồi thờng công ty có cố xảy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com c) Việc cho phép doanh nghiệp có vốn đầu t nớc làm ăn Việt nam đà góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Tuy nhiên nói riêng lĩnh vực kế toán- kiểm toán có nhiều bất cập nảy sinh: Quy định doanh nghiệp có vốn đầu t nớc phải thực chế độ kế toán hành Việt nam, có nhu cầu thực chế độ kế toán khác phải đợc tài chấp nhận văn Nh khó cho doanh nghiệp 100% vốn nớc đơn vị hợp tác kinh doanh áp dụng chế độ kế toán Việt nam gặp bất cập so với chế độ kế toán nớc yêu cầu tính đặc thù tài khoản ,các báo cáo định kì ,chứng từ gốc pháp lệnh kế toán thống kê có hiệu lực ,không cho phép tồn hai hệ thông kế toán khó đánh giá hiệu kinh doanh Từ đặt vấn đề mức độ áp dụng pháp lí báo cáo tài đà đợc kiểm toán Hiện tiêu chuẩn kiểm toán thu hút đợc nhiều nhà quản lí Việt nam bên cạnh công ty kiểm toán độc lập nớc tài đà cho phép số công ty kiểm toán nớc hoạt động nhng có bất cập kế toán kiểm toán nên báo cáo tài nhiều doanh nghiệp có vốn nớc liên doanh đợc công ty kiểm toán nớc không đợc tài Việt nam thừa nhận ®èi phã víi t×nh h×nh mét sè doanh nghiƯp ®· mời hai công ty kiểm toán Việt nam nớc hai công ty kiểm toán xác nhận báo cáo tài ,tuy nhiên giải pháp tối u 2- Về phía tổ chức kiểm toán độc lập nớc cho thấy a.Do thiếu hiểu biết quản trị doanh nghiệp chế thị trờng thiếu chuyên gia có liên quan tổ chức kiểm toán cha mạnh dạn dịch vụ t vấn quản trị điều mà nhà quản lí quan tâm Ơ nớc mà hoạt động kiểm toán trở thành quen thuộc ngời ta coi nghề kiểm toán ngang hàng với nghề luật s nghề thầy thuốc Đối với kiểm toán viên thông qua hoạt động kiểm toán họ phải chuẩn đoán đợc "sức khoẻ" doanh nghiệp từ đề xuất dịch vụ t vấn có giá tri giúp cho doanh nghiệp đà " khoẻ " lại "khoẻ" có "bệnh" đa giải pháp hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp đa giải pháp hữu hiệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - b- XÐt vỊ khÝa c¹nh ngêi Về số lợng đội ngũ cán chức danh kiểm toán viên thiếu trầm trọng so với nhu cầu công việc Về chất lợng đội ngũ kiểm toán viên phần lớn cha đợc bồi dỡng chuyên môn nghiệp vụ kiến thức liên quan.Mặc dù đà đợc đào tạo quy chuyên ngành kế toán, tài số chuyên ngành kinh tế kỹ thuật khác , họ có kinh nghiệm vè công tac kế toán , tài Nhng cha đáp ứng đợc yêu cầu kiến thức kiểm toán Bởi kiểm toán hoạt động nghề nghiệp đòi hỏi phải có đào tạo chuyên môn nghiệp vụ , phong cách , kỹ , kỹ xảo thành thục trớc thực thi nhiệm vụ Một điểm cần lu ý tri thức ứng dụng khoa học kỹ thuật đại kiểm toán cha đợc áp dụng Hiẹn Việt nam có nhiều công ty đa áp dụng hình thức kế toán máy nên đà giảm khối lợng lớn công việc ghi chép, giữ sổ lập báo cáo nh trớc Tuy nhiên đội ngũ kiểm toán viên độc lập cha đợc đào tạo để thích ứng với yêu cầu kiểm toán môi trờng máy vi tính c- Vì đạo đức nghề nghiệp tổ chức kiểm toán kiểm toán viên không đợc tự quảng cáo công khai dới hình thức nhng thề mà kiểm toán viên không đợc chủ động tiếp cận khách hàng tìm hiểu nhu cầu đề xuất dịch vụ thiết thực mang lại hiệu qủa cao cho khách hàng Chính điều đà làm cho nhiều khách hàng cha đến với tổ chức kiểm toán Việt nam 3- Vì hoạt động kiểm toán nơc ta mẻ , kiến thức chuyên môn hạn hẹp nên nhận thức công chúng ngời quan tâm cha thực tin tởng vào chất lợng công việc kiểm toán nh vai trò kiểm toán Điều đà làm hạn chế đến phát triển kiểm toán - Trừ đơn vị kế toán có tham gia quản lý nớc , hầu hết ngời quản lý đơn vị cha hiẻu hết mục đích hoạt động kiểm toán , cha thấy đợc lợi ích thiết thực từ t vấn kiểm toán viên - Nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp nhà nớc , công ty t nhân , công ty cổ phần , cha muốn tiết lộ thông tin thực hoạt động doanh nghiệp cho ngời khác , trừ bị bắt buộc doanh nghiÖp cã sù cè LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com -Vì vâỵ mà khách hàng c¸c tỉ chøc kiĨm to¸n ViƯt nam hiƯn chđ yếu doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài,liên doanh với nớc , tổ chức viện trợ tiếp nhận viện trợ ( tổ chức bị bắt buộc phải kiểm toán ), số doanh nghiệp khác có cố tài iII số giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài Dù phơng diện xu phát triển , phơng diện môi trờng kiểm toán , môi trờng quiản lý nhu cầu tự thân việc nâng cao chất lợng kiểm toán đà nên nh nhu cầu xúc , không nói đà trở thành đòi hỏi khách quan , thách thức có tầm quan trọng lớn đờng tự đổi hoàn thiện hoạt động kiểm toán Muốn có chất lợng kiểm toán cần phải có yếu tố đảm bảo : Yếu tố công cụ pháp lý , tức luật văn pháp quy phải đầy đủ , rõ ràng , dễ hiểu điều chỉnh quan hệ kiểm toán điều chỉnh hoạt động đối tợng kiểm toán 2-Phải xây dựng chuẩn mực kiểm toán đợc nghiên cứu công phu làm chỗ dựa hành nghề cho kiểm toán viên , làm thớc đo đánh giá chất lợng kiểm toán Chuẩn mực phải hệ thống tiêu chuẩn khoa học , khách quan , phù hợp với môi trờng pháp lý điều kiện quản lý Việt nam , lại phù hợp với chuẩn mực chung đà đợc quốc tế thừa nhận 3- Đào tạo bồi dỡng đội ngũ kiểm toán viên Với đòi hỏi thực tế phải có đội ngũ kiểm toán viên Có đủ t cách trình độ chuyên môn cao , phù hợp với yêu cầu kiểm toán Sự trực , lơng tâm nghề nghiệp trình độ am hiểu luật pháp , quản lý tài nghiệp vụ kế toán kiểm toán có ý nghĩa định chất lợng hoạt động kiểm toán viên nói riêng nh kiểm toán nói chung Thứ : Thống quan điểm đào tạo đối tợng kiểm toán Có ý kiến cho trờng đại học tài kế toán , trờng kinh tế hình thành chuyên ngành LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com "đào tạo kiểm toán" có ý kiến khác lại cho nghề kiểm toán đào tạo lúc , song song với chuyên ngành khác nhà trờng , đối tợng đào tạo kiểm toán phải giai đoạn nâng cao sinh viên đà tốt nghiệp đại học đà trải qua chuyên ngành kế toán Còn theo quan điểm ngời viết nhgiêng vỊ ý kiÕn thø hai së dÜ nh vËy lµ kiểm toán viên cao họ phẩm chất đạo đức tốt mà họ phải có vốn kiến thức kinh tế xà hội chuyên môn nghiệp vụ pháp luật am hiẻu thông lệ quốc tế đặc biệt phải có vốn thực tế trải độc lập xử lí đợc tình phức tạp diễn hoạt động kiểm toán Thứ hai:cần xây dựng mục tiêu trơng trình đào tạo bồi dỡng thống toàn quốc bồi dỡng đào tạo kiểm toán viên Để thực đợc giải pháp tài chủ trì thành lập hội đồng gồm thành viên có liên quan để biên soạn mục tiêu chơng trình đào tạo bồi dỡng kiểm toán viên thống toàn quốc Thứ ba:Sau có trơng trình thèng nhÊt chóng ta cã thĨ cho phÐp "tù hoá " việc đào tạo bồi dỡng cán kiểm toán Xung quanh vấn đề ,có ý kiến cho nhà nớc nên khống chế cho số trờng đại học đợc phép đào tạo cán kiểm toán nhng cho nh làm giảm mức độ cạnh tranh mà nên để nhiều trờng đợc phép đào tạo lĩnh vực để tạo ganh đua trờng nh sinh viên học chuyên ngành kiểm toán trờng Thứ t:Xây dựng hệ thống tài liệu phục vụ giảng dạy học tập bao gồm giáo trình lí thuyết giảng thực tiễn tình quy trình kiểm toán văn pháp luật Đồng thời đổi phơng pháp giảng dạy nhằm nâng cao chất lợng hiệu đào tạo ,bồi dỡng ,đào tạo đội ngũ giáo viên Hơn ,qua đào tạo chuyên gia giảng dạy tác động tới sinh viên giỏi tham gia vào công tác kế toán kiểm toán Thứ năm:Đổi công tác tuyển chọn cán đầu vào nhằm vào hai đối tợng: Chỉ lựa chọn cán cũ có đủ điều kiện thi tuyển kiểm toán viên từ sinh viên u tú trờng đại học để bồi dỡng thành lớp kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com viên giỏi phù hợp với yêu cầu có đủ khả đảm trách nhiệm vụ lâu dài Thứ sáu:Mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế đào tạo bồi dỡng kiểm toán viên giúp kiểm toán viên có hội ®iỊu kiƯn héi nhËp víi quièc tÕ tõ ®ã cã thĨ häc hái kinh nghiƯm tõ c¸c níc cã nỊn kiểm toán phát triển nh:Đức,Malayxia ,Nhật ,Anh mối quan hệ quốc tế góp phần nâng cao chất lợng đào tạo nghiên cứu khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm toán Tóm lại đào tạo bồi dỡng đội ngũ kiểm toán viên vấn đề quan trọng bách hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng Muốn đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có lực trí tụê hoạt động có hiệu phải có chiến lợc việc xây dựng tiềm lực cho công tác đào tạo bồi dỡng Điều đóng góp vào phát triển đội ngũ kiểm toán viên tơng lai Thời gian giá phí chất lợng kiểm toán: Chất lợng sản phẩm khái niệm tơng đối, biến đổi theo thời gian , không gian, theo phát triển nhu cầu xà hội biến đổi khoa học kỹ thuật Vậy chất lợng dịch vụ kiểm toán đợc đánh giá nh ?Chất lợng dịch vụ kiểm toán mức độ thoả mÃn mong muốn có đợc ý kiến xác đáng đảm bảo bí mật đối tợng kiểm toán đối tợng sử dụng thông tin đợc kiểm toán đồng thời thoả mÃn ớc muốn đóng góp kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế toán tài theo chế độ sách Nhà nớc chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trớc mức giá phù hợp .*(Theo định nghĩa Ngô Đức Long :Về chất lợng kiểm toán tạp chí Kế toán số 14/98) Từ khái niệm chất lợng kiểm toán dợc đánh giá thông qua tiêu : Chỉ tiêu : Mức độ xác đáng ý kiến nhận xét đối tợng kiểm toán đảm bảo tính bí mật thông tin Chỉ tiêu 2: Mức độ thoả mÃn mong muốn đóng góp cđa KTV cho chđ thĨ sư dơng dÞch vơ kiĨm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế toán tài theo chế độ sách Nhà nớc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Chỉ tiêu 3: Đảm bảo thời gian đà đề cách hợp lý giá phí phù hợp Giá phí thời gian kiểm toán tiêu ba tiêu đánh giá chất lợng kiểm toán Nó gắn liền với tiêu lại , thĨ hiƯn sù chän viƯc sư dơng vèn vỊ qu¶n lý chi phÝ cđa doanh nghiƯp thùc hiƯn kiểm toán Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực kiểm toán khoảng thời gian không dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hởng đến hiệu kinh tế tổ chức kiểm toán nhng ngắn để thực số bớc công việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến mình, đồng thời phải kịp thời, phù hợp với yêu cầu thời gian sử dụng thông tin đợc kiểm toán Thời gian tiến hành kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng trả giá phí kiểm toán yếu tố tác động đến đơn vị khách hàng lựa chọn mời công ty kiểm toán nào.? Để nâng cao chất lơng kiểm toán KTV công ty kiểm toán phải đặt giá phí kiểm toán mức độ phù hợp với thu nhập doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian kiểm toán phï hỵp Mét sè kinh nghiƯm rót qua kiểm toán Việt Nam (của số công ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài chính: Đối với nớc khác , kiểm toán độc lập báo cáo tài bắt buộc nhng Việt Nam hoạt động kiểm toán mẻ Nhà nớc cha bắt buộc doanh nghiệp phải đợc kiểm toán doanh nghiệp cha hiểu kiểm toán gì? , mặt khác, họ không muốn ngời thứ ba can thiệp vào tình hình tài doanh nghiệp Trong thực tế có doanh nghiệp biết công việc kiểm toán hoạt động công ty kiểm toán qua phơng thức tiến hành kiểm tra hoạt động tài phụ thuộc vào nội dung yêu cầu hợp đồng kiểm toán Sau xin trình bày số kinh nghiệm rút trình thực kiểm toán Việt nam: Trong công việc Tìm hiểu khách hàng : Đối với khách hàng thờng xuyên sau kiểm toán công ty phải đánh giá quan tâm đến thay đổi kinh doanh khách hàng KTV phải bổ sung thêm thông tin vào hồ sơ thờng trực Đối với khách hàng míi chÊp nhËn mêi kiĨm to¸n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com giai đoạn phải hoàn thiện hồ sơ thờng trực khách hàng Khi thu thập thông tin khách hàng phải bố trí KTV giàu kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng Trong việc kiểm tra tính pháp lý khách hàng, KTV cần phải kiĨm tra chi tiÕt mét sè vÊn ®Ị sau: Giấy phép thành lập điều lệ công ty khách hàng Đối với công ty liên doanh có vốn đầu t nớc cần xem xét:Nguồn vốn đầu t, vốn pháp định, giấy phép đầu t, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp chứng từ liên quan đến vốn góp Trong thực tế, có nhiều công ty liên doanh đà cố tình ghi trùng, ghi khống số tài sản góp (bên nớc ngoài)vốn ,có nhiều loại ngoại tệ (kỳ ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần Các biên họp , hợp đồng kinh tế quan trọng Từ tài liệu giúp KTV phát đợc lý thực kiểm toán (để vay vốn ngân hàng, để ban giám đốc đợc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị ,) nắm vững đợc cách tổng quát tình hình tài doanh nghiệp Trong việc lập kế hoạch kiểm toán :Ngời lập kế hoạch (KTV độc lập cao cấp )phải xác định rõ mục đích kiểm toán, đánh giá rủi ro, tính toán mẫu công việc phải làm, phải giành quỹ thời gian để hớng dẫn , giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo hớng dẫn nghiệp vụ kế toán cần thiết, cần lựa chọn ngời tham gia kiểm toán, u tiên ngời có hiĨu biÕt vỊ lÜnh vùc kinh doanh cđa doanh nghiƯp ngời tham gia kiểm toán đơn vị (nếu khách hàng thờng xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải đợc trao đổi tổ kiểm toán Đối với hợp đồng lớn kéo dài, khối lợng công việc phải thực nhiều cần lập kế hoạch chung cho đợt kế hoạch chi tiết theo tháng, tuần cho tổ (Nh bảng kế hoạch công ty VIBA, Bắc Nam) Trong thực kiểm toán : Hiện tại, công ty kiểm toán Việt Nam sử dụng phơng pháp kiểm toán theo khoản mục , phơng pháp dƠ thùc hiƯn nhng cã nhiỊu h¹n chÕ , møc độ rủi ro phát cao Do khoản mục có mối quan hệ chặt chẽ, liên quan tới mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua quan hệ Theo phơng pháp đại công ty kiểm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhiên , điều cản trở họ đầu t cha có đủ thông tin khả tài doanh nghiệp nớc Vì họ đà quen thu thập thông tin qua ngời trung gian cách thuê kiểm toán viên(KTV) trình kinh doanh phải có ngời t vấn kiểm toán xác nhận báo cáo tài Hoặc với trờng hợp khác nh: Khi sát nhập, chia tách, có tranh chấp nội doanh nhgiệp, thay đổi ngời lÃnh đạo cao nhÊt doanh nghiƯp , thµnh lËp xÝ nghiƯp liên doanh với cá nhân tổ chức nớc, có nhu cầu vay vốn ngân hàngCùng với nghị định 18/CP Chính phủ quy định :Báo cáo tài hàng năm công ty có vốn đầu t nớc Việt Nam phải đợc tổ chức kiểm toán hợp pháp Việt nam kiểm toán, xác nhận trớc nộp cho SCCI quan thuế Điều đà ngày đề cao vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trờng nhu cầu kiểm toán ngày gia tăng nh số liệu đà chứng minh *Công tác tổ chức thực : Việc kiểm toán độc lập thực doanh nghiệp có quy mô nhỏ, trung bình lớn, có hoạt động giản đơn phức tạp, kiểm toán lần đầu lần thứ 2,3Trong điều kiện khác nh vậy, nội dung trình tự công việc kiểm toán có nhiều đặc điểm khác nhau, nhng công ty kiĨm to¸n ë ViƯt Nam cịng nh kiĨm to¸n quốc tế thờng phải trải qua bớc sau: Bớc 1: Chuẩn bị kiểm toán: Tìm hiểu khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán Bíc Thùc hiƯn kiĨm to¸n : KiĨm tra kế toán kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Kiểm tra hoạt động tài chính, nghiệp vụ kế toán cụ thể Phân tích đánh giá Bíc : KÕt thóc kiĨm to¸n : LËp b¸o c¸o kiĨm to¸n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Giải việc phát sinh sau ký báo cáo kiểm toán Trên thực tế, công việc không thiết phải dàn tuân thủ theo bớc nh thứ tự (tức phải làm xong công việc thực công viƯc tiÕp theo ) mµ t thc vµo thùc tÕ kiểm toán quy mô mà tính phức tạp kiểm toán lần thứ để xen kẽ đồng thời thực bớc công việc lúc ( nh mục Và Trong chuẩn bị kiểm toán ) lợc bỏ bớc công việc 1., kiểm toán lần thứ hai trở lên Đối với công việc kiểm toán có nội dung đơn giản kiểm toán doanh nghiệp nhỏ không thiết phải làm đủ bớc công việc : Có thể vừa tìm hiểu khách hàng vừa kiểm toán , vừa chuẩn bị ký hợp đồng kiểm toán *Vai trò kiểm toán việc hoàn thiện thông tin tài : Chúng ta biết hoạt động tài phức tạp, thị trờng câu hỏi khó cho nhà kinh doanh, hoạt động tài đề tài gian nan cho nhà quản trị nh phận kế toán Hệ thống thông tin kế toán đợc ngày hoàn thiện, cho phép phản ánh cách đầy đủ thông tin xảy hoạt động tài Các nhà kế toán , kiểm toán việc phản ánh cách đầy đủ , toàn vẹn xác thông tin hoạt động tài đỉnh công tác kế toán mÃi mÃi không bắt kịp đợc Giữa thực tế xảy với thông tin đợc phản ánh khoảng cách nên vấn đề đặt cho phải rút ngắn đợc khoảng cách Có hai giải pháp để thực đợc điều này: Một mặt không ngừng hoàn thiện hệ thống kế toán để có khả việc cập nhật xử lý thông tin Mặt khác, nâng cao hiệu thông tin đợc phản ánh Cách thứ hai sâu vào chất lợng thông tin Đó mục tiêu kế toán , kiểm toán góp phần làm cho thông tin trở nên trung thực , đáp ứng vai trò quan trọng thông tin xác Và kiểm toán làm cho thông tin trở nên đầy đủ hơn, nh ta đà biết ®èi tỵng cđa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kiểm toán không tài liệu kế toán mà tài liệu, thông tin hệ thống tài liệu kế toán Với vị trí, vai trò kiểm toán nay, phơng pháp hữu hiệu để nhà quản trị khắc phục đợc độ nhiễu phận kế toán gây tình trạng lực, trình độ nh có nhiều động tác động đến việc làm sai phạm khâu kế toán nớc có kinh tế thị trờng phát triển thông tin kế toán đợc phản ánh đủ độ tin cậy đợc kiểm toán xác nhận Kiểm toán Việt nam đợc coi đề tài mẻ, vậy, vài năm gần kiểm toán đà thực giúp cho doanh nghiệp có đợc hoạt động tài lành mạnh việc tạo thông tin đầy đủ xác cho nhà quản lý Nó thực Quan thông minh khứ, ngời dẫn đờng thông thạo ngời cố vấn sáng suốt tơng lai Bảng kế hoạch kế toán 1: Kế hoạch kiểm toán Công trình vô tuyến chuyển tiếp HN-TP HCM (Viba Bắc-Nam) Năm 1995 Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Sắp xếp - ThÈm tra - ThÈm tra - ThÈm tra - T vấn lại hạng hồ sơ hồ sơ phần xuất biểu mẫu mục công toán toán vật t thiÕt quyÕt to¸n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trình( dựa vao dự toán chi tiết đà duyệt) từ Hà từ Quảng Tĩnh đến NgÃI đến Nam Kì thành phố Chí - Theohạng Hồ Minh mục công Theo trình: hạng mục + Cột ăng công ten-Đờng trình: giao thông + Thẩm tra hồ sơ toán từ HN đến Vinh( thiết kế, dự toán, + Lắp máy-KTCb toán) khác + Đi thực + HT tế tuyến: điện-đền HN-Ninh bù, KS Bình- Đi thực Thanh tế: Hoá-VinhHuế-Đà hà Tĩnh Nẵng-Tam Cuối tháng Kì-Quảng họp tổ rút NgÃi kinh Cuối nghiệm tháng hop Lập kế tổ rút hoạch kinh kinh tế tháng nghiệm 8/95 - Lập kế hoạch tháng 9/95 bị công công trình trình - Lập bảng cân đối nguồn vốn đầu t Quyết toán phần vật t thiết bị gồm: - Viết báo cáo kế toán tổng toán công trình vô tuyến chuyển tiếp HNTPHCM(dự thảo) +Nhập từ - Đi thực tế nguồn nào? tun: - Lµm +Xt : viƯc víi + Quy ban quản Nhơn-Nha *Công trị công ty Trangtrình VTN:Thông Phan *Bàn giao qua báo Thiết-Tân nơi sử cáo kiểm Minhdụng toán,phát Xuân Lộc+Tồn : hành báo TP HCM cáo kế *ở kho toán *Thừa -Cuối lý thiếu tháng họp hợp đồng tổ rút kinh -Cuối nghiệm tháng họp -Lập kế tổ rút kinh nghiệm hoạch tháng -Lập kế 10/95 hoạch tháng 11/95 2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam: 2.2.1 Thực tế hoạt ®éng : LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com *Một vài nét tìm hiểu hoạt động công ty kiểm toán Việt Nam: 1.Công ty Deloitte Touche Tohmatsu (DTT): Từ đầu năm 1992 , DTT đà vào Việt Nam từ văn phòng quốc tế khu vực Châu á-Thái Bình Dơng DTT giúp Bộ Tài Chính công ty kiểm toán VACO tổ chức khoá đào tạo kế toán , kiểm toán quốc tế Việt Nam , trợ giúp chuyên gia Việt Nam tiếp cận với thị trờng giới chuẩn mực quốc tế DTT cung cÊp cho Bé Tµi ChÝnh nhiỊu tµi liƯu, thông tin chuyên ngành Tháng 12/1993 , DTT đợc phép đặt văn phòng đại diện Việt Nam Hiện nay, DTT liên doanh với công ty kiểm toán VACO với tên giao dịch VACO-DTT thực dịch vụ nh : dịch vụ kiểm toán , t vấn tài chÝnh , t vÊn thuÕ … C«ng ty Price& Water-House Cooper: P.W công ty kiểm toán lớn giới vào Việt nam từ chi nhánh Hồng Kông Hiện nay, đà có chi nhánh HN thành phố HCM với t cách; Công ty TNHH Price& Water-house Việt Nam Năm 1992 , P.W giúp Bộ Tài Chính tổ chức hội thảo , cung cấp số tài liệu chuyên ngành kết hợp với VACO thực dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Công ty Arthur Andersen(AA): Hoạt động Việt Nam từ tháng 8/1995, thông qua chi nhánh Việt Nam với t cách : Công ty TNHH Arthur Andersen Việt Nam Năm 1991, công ty giúp Bộ Tài Chính tổ chức hội thảo giúp đỡ công ty kiểm toán VACO tiếp cận với thị trờng quốc tế nghề kiểm toán, kế toán, thuế Công ty KPMG Peat Marwich (PKMG): KPMG vào Việt nam từ năm 1992 , tiếp cận thị trờng giúp đỡ công ty kiểm toán VACO mét sè tỉ chøc nghỊ nghiƯp kh¸c ë ViƯt Nam tiếp cận thị trờng quốc tế nghề kiểm toán, kế toán t vấn Hiện nay, KPMG có chi nhánh HN TP HCM Công ty kiểm toán VACO công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán, kiểm toán (AASC): Công ty kiểm toán Việt Nam đợc thành lập theo định QĐ165/QQĐ/TCCB ngày 13 tháng năm 1991 với tên giao dịch VACO công ty dịch vụ t vấn tài chính,kế toán,kiểm to¸n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com theo định QĐ164/QQD/TCCB với tên giao dịch AASC VACO AASC không ngời tiên phong ngành nghề kiểm toán Việt nam , mà ngời việc thực tế đà truyền bá kiến thức, chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế vào Việt nam ,cũng nh qua nghiên cứu hoạt động thực tiễn đà xây dựng móng cho phát triển nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán Việt nam * Đội ngũ lao động hoạt động công ty kiêm toán độc lập Việt nam: HiƯn , cha cã sè liƯu thèng kª thức số lao động cấu lao động công ty kiểm toán Theo tạp chí Kế Toán số 26 tháng 10/2000 số lao động ớc tính khoảng 1.500 lao động , có khoảng 300 kiểm toán viên cấp quốc gia số kiểm toán viên có chứng CPA quốc tế Nhìn chung , đội ngũ kiểm toán viên độc lập Việt nam nhiều hạn chế (Về số lợng chất lợng ) cha đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng Qua số liệu thống kê bảng dới hai công ty kiểm toán: VACO VACO_DTT (Công ty liên doanh VACO Deloitte Touch Tohmatsu ) cho ta biÕt sè liƯu hiƯn t¹i vỊ sè lao động hai công ty : Biểu đồ 1: Số liệu nhân viên doanh thu công ty VACO: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biểu đồ : Số liệu doanh thu công ty VACO_DTT: *Nhu cầu dịch vụ kiểm toán: Qua biểu đồ nhân viên cho thấy thực trạng đội ngũ lao động kiểm toán Việt nam hai công ty kiểm toán Việt Nam: Tuy số lợng song tốc độ phát triển nhanh Vậy sở để thúc đẩy số lao động tăng nhanh nh ? Chỉ lý giải điều nhu cầu kiểm toán ngày tăng (Biểu đồ doanh thu đà biểu rõ điều ), thấy đợc lợi ích mang lại kiểm toán là: Kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm Kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế toán Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Doanh nghiệp ngày nhận thức rõ điều ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu mời kiểm toán độc lập Trên biểu đồ doanh thu công ty VACO cho thấy doanh thu tăng từ 630 triệu đồng năm 1991 lên đến 4.056 triệu đồng vào tháng đầu năm 1995 công ty VACO-DTT tăng từ 770 triệu đồng năm 1992 lên đến 24.350 triệu đồng vào năm 2000 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tõ cã luật đầu t nớc Việt nam, luật doanh nghiệp, nhà đầu t tiếp tục đầu t vào thị trờng Việt nam Tuy nhiên , điều cản trở họ đầu t cha có đủ thông tin khả tài doanh nghiệp nớc Vì họ đà quen thu thập thông tin qua ngời trung gian cách thuê kiểm toán viên(KTV) trình kinh doanh phải cã ngêi t vÊn kiĨm to¸n x¸c nhËn b¸o c¸o tài Hoặc với trờng hợp khác nh: Khi s¸t nhËp, chia t¸ch, cã sù tranh chÊp nội doanh nhgiệp, thay đổi ngời lÃnh đạo cao doanh nghiệp , thành lập xí nghiệp liên doanh với cá nhân tổ chức nớc, có nhu cầu vay vốn ngân hàngCùng với nghị định 18/CP Chính phủ quy định :Báo cáo tài hàng năm công ty có vốn đầu t nớc Việt Nam phải đợc tổ chức kiểm toán hợp pháp ë ViƯt nam kiĨm to¸n, x¸c nhËn tríc nép cho SCCI quan thuế Điều đà ngày đề cao vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trờng nhu cầu kiểm toán ngày gia tăng nh số liệu đà chứng minh *Công tác tổ chức thực : Việc kiểm toán độc lập thực doanh nghiệp có quy mô nhỏ, trung bình lớn, có hoạt động giản đơn phức tạp, kiểm toán lần đầu lần thứ 2,3Trong điều kiện khác nh vậy, nội dung trình tự công việc kiểm toán có nhiều đặc điểm khác nhau, nhng công ty kiểm toán Việt Nam nh kiểm toán quốc tế thờng phải trải qua bớc sau: Bớc 1: Chuẩn bị kiểm toán: Tìm hiểu khách hàng Lập kế hoạch kiĨm to¸n Bíc Thùc hiƯn kiĨm to¸n : Kiểm tra kế toán kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Kiểm tra hoạt động tài chính, nghiệp vụ kế toán cụ thể Phân tích đánh giá Bớc : Kết thúc kiểm toán : LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lập báo cáo kiểm toán Giải viƯc ph¸t sinh sau ký b¸o c¸o kiĨm to¸n Trên thực tế, công việc không thiết phải dàn tuân thủ theo bớc nh thứ tự (tức phải làm xong công việc thực công việc ) mà tuỳ thuộc vào thực tế kiểm toán quy mô mà tính phức tạp kiểm toán lần thứ để xen kẽ đồng thời thực bớc công việc lúc ( nh mục Và Trong chuẩn bị kiểm toán ) lợc bỏ bớc công việc 1., kiểm toán lần thứ hai trở lên Đối với công việc kiểm toán có nội dung đơn giản kiểm toán doanh nghiệp nhỏ không thiết phải làm đủ bớc công việc : Có thể vừa tìm hiểu khách hàng vừa kiểm toán , vừa chuẩn bị ký hợp đồng kiểm toán *Vai trò kiểm toán việc hoàn thiện thông tin tài : Chúng ta biết hoạt động tài phức tạp, thị trờng câu hỏi khó cho nhà kinh doanh, hoạt động tài đề tài gian nan cho nhà quản trị nh phận kế toán Hệ thống thông tin kế toán đợc ngày hoàn thiện, cho phép phản ánh cách đầy đủ thông tin xảy hoạt động tài Các nhà kế toán , kiểm toán việc phản ánh cách đầy đủ , toàn vẹn xác thông tin hoạt động tài đỉnh công tác kế toán mÃi mÃi không bắt kịp đợc Giữa thực tế xảy với thông tin đợc phản ánh khoảng cách nên vấn đề đặt cho phải rút ngắn đợc khoảng cách Có hai giải pháp để thực đợc điều này: Một mặt không ngừng hoàn thiện hệ thống kế toán để có khả việc cập nhật xử lý thông tin Mặt khác, nâng cao hiệu thông tin đợc phản ánh Cách thứ hai sâu vào chất lợng thông tin Đó mục tiêu kế toán , kiểm toán góp phần làm cho thông tin trở nên trung thực , đáp ứng vai trò quan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com träng nhÊt cđa th«ng tin xác Và kiểm toán làm cho thông tịn trở nên đầy đủ hơn, nh ta đà biết đối tợng kiểm toán không tài liệu kế toán mà tài liệu, thông tin hệ thống tài liệu kế toán Với vị trí, vai trò kiểm toán nay, phơng pháp hữu hiệu để nhà quản trị khắc phục đợc độ nhiễu phận kế toán gây tình trạng lực, trình độ nh có nhiều động tác động đến việc làm sai phạm khâu kế toán nớc có kinh tế thị trờng phát triển thông tin kế toán đợc phản ánh đủ độ tin cậy đợc kiểm toán xác nhận Kiểm toán Việt nam đợc coi đề tài mẻ, vậy, vài năm gần kiểm toán đà thực giúp cho doanh nghiệp có đợc hoạt động tài lành mạnh việc tạo thông tin đầy đủ xác cho nhà quản lý Nó thực Quan thông minh khứ, ngời dẫn đờng thông thạo ngời cố vấn sáng suốt tơng lai LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.Mét sè gi¶i pháp để nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán : 3.1 Thời gian giá phí chất lợng kiểm toán: Chất lợng sản phẩm khái niệm tơng đối, biến đổi theo thời gian , không gian, theo phát triển nhu cầu xà hội biến đổi khoa học kỹ thuật Vậy chất lợng dịch vụ kiểm toán đợc đánh giá nh ?Chất lợng dịch vụ kiểm toán mức độ thoả mÃn mong muốn có đợc ý kiến xác đáng đảm bảo bí mật đối tợng kiểm toán đối tợng sử dụng thông tin đợc kiểm toán đồng thời thoả mÃn ớc muốn đóng góp kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế toán tài theo chế độ sách Nhà nớc chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trớc mức giá phù hợp .*(Theo định nghĩa Ngô Đức Long :Về chất lợng kiểm toán tạp chí Kế toán số 14/98) Từ khái niệm chất lợng kiểm toán dợc đánh giá thông qua chØ tiªu :  ChØ tiªu : Mức độ xác đáng ý kiến nhận xét đối tợng kiểm toán đảm bảo tính bí mật thông tin Chỉ tiêu 2: Mức độ thoả mÃn mong mn vỊ sù ®ãng gãp cđa KTV cho chđ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế toán tài theo chế độ sách Nhà nớc Chỉ tiêu 3: Đảm bảo thời gian đà đề cách hợp lý giá phí phù hợp Giá phí thời gian kiểm toán tiêu ba tiêu đánh giá chất lợng kiểm toán Nó gắn liền với tiêu lại , thể hiƯn sù chän viƯc sư dơng vèn vỊ qu¶n lý chi phÝ cđa doanh nghiƯp thùc hiƯn kiĨm to¸n Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực kiểm toán khoảng thời gian không dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hởng đến hiệu kinh tế tổ chức kiểm toán nhng ngắn để thực số bớc công việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến mình, đồng thời phải kịp thời, phù hợp với yêu cầu thời gian sử dụng thông tin đợc kiểm toán Thời gian tiến hành kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng trả giá LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phí kiểm toán yếu tố tác động đến đơn vị khách hàng lựa chọn mời công ty kiểm toán nào.? Để nâng cao chất lơng kiểm toán KTV công ty kiểm toán phải đặt giá phí kiểm toán mức độ phù hợp víi thu nhËp cđa c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam khoảng thời gian kiểm toán phù hợp Phần giải ph¸p: 3.4 Mét sè kinh nghiƯm rót qua kiĨm toán Việt Nam (của số công ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài chính: Đối với nớc khác , kiểm toán độc lập báo cáo tài bắt buộc nhng Việt Nam hoạt động kiểm toán mẻ Nhà nớc cha bắt buộc doanh nghiệp phải đợc kiểm toán doanh nghiệp cha hiểu kiểm toán gì? , mặt khác, họ không muốn ngời thứ ba can thiệp vào tình hình tài doanh nghiệp Trong thực tế có doanh nghiệp biết công việc kiểm toán hoạt động công ty kiểm toán qua phơng thức tiến hành kiểm tra hoạt động tài phụ thuộc vào nội dung yêu cầu hợp đồng kiểm toán Sau xin trình bày số kinh nghiệm rút trình thực kiểm toán Việt nam: Trong công việc Tìm hiểu khách hàng : Đối với khách hàng thờng xuyên sau kiểm toán công ty phải đánh giá quan tâm đến thay đổi kinh doanh khách hàng KTV phải bổ sung thêm thông tin vào hồ sơ thờng trực Đối với khách hàng chấp nhận mời kiểm toán giai đoạn phải hoàn thiện hồ sơ thờng trực khách hàng Khi thu thập thông tin khách hàng phải bố trí KTV giàu kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong viƯc kiĨm tra tính pháp lý khách hàng, KTV cần phải kiểm tra chi tiÕt mét sè vÊn ®Ị sau:  Giấy phép thành lập điều lệ công ty khách hàng Đối với công ty liên doanh có vốn đầu t nớc cần xem xét:Nguồn vốn đầu t, vốn pháp định, giấy phép đầu t, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp chứng từ liên quan ®Õn vèn gãp Trong thùc tÕ, cã nhiỊu c«ng ty liên doanh đà cố tình ghi trùng, ghi khống số tài sản góp (bên nớc ngoài)vốn ,có nhiều loại ngoại tệ (kỳ ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần Các biên họp , hợp đồng kinh tế quan trọng Từ tài liệu giúp KTV phát đợc lý thực kiểm toán (để vay vốn ngân hàng, để ban giám đốc đợc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị ,) nắm vững đợc cách tổng quát tình hình tài doanh nghiệp Trong việc lập kế hoạch kiểm toán :Ngời lập kế hoạch (KTV độc lập cao cấp )phải xác định rõ mục đích kiểm toán, đánh giá rủi ro, tính toán mẫu công việc phải làm, phải giành quỹ thời gian để hớng dẫn , giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo hớng dẫn nghiệp vụ kế toán cần thiết, cần lựa chọn ngời tham gia kiểm toán, u tiên ngời có hiểu biÕt vỊ lÜnh vùc kinh doanh cđa doanh nghiƯp vµ ngời tham gia kiểm toán đơn vị (nếu khách hàng thờng xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải đợc trao đổi tổ kiểm toán Đối với hợp đồng lớn kéo dài, khối lợng công việc phải thực nhiều cần lập kế hoạch chung cho đợt kế hoạch chi tiết theo tháng, tuần cho tổ (Nh bảng kế hoạch công ty VIBA, Bắc Nam) Trong thực kiểm toán : Hiện tại, công ty kiểm toán Việt Nam sử dụng phơng pháp kiểm toán theo khoản mục , phơng pháp dễ thực nhng có nhiều hạn chế , mức độ rủi ro phát cao Do khoản mục có mối quan hệ chặt chẽ, liên quan tới mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua quan hệ Theo phơng pháp đại công ty kiểm toán quốc tế sử dụng phơng pháp kế toán theo chu trình, phơng pháp dựa vào quan hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình hoạt động tài Để nâng cao chất lợng kiểm toán, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com công ty kiểm toán Việt Nam nên sử dụng phơng pháp để phát chứng kiểm toán phân tích nhằm đa kết luận hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Bằng chứng kiểm toán sở quan trọng bậc cho việc đánh giá chất lợng kiểm toán, sở để kiểm toán viên đa kết luận báo cáo tài tình hình hoạt động doanh nghiệp Trong trình kiểm toán , KTV phải thu thập chứng thông qua phơng pháp : +Phơng pháp 1:Kiểm tra vật chất +Phơng pháp 2: Lấy xác nhận +Phơng pháp 3: Xác minh tài liệu +Phơng pháp 4: Quan sát +Phơng pháp 5: Điều tra +Phơng pháp 6: Tính toán +Phơng pháp 7: Phân tích Cần lu ý chứng kiểm toán cha thật đáng tin cậy không đợc sử dụng dễ dẫn tới kết luận sai lầm Khi có nguồn thông tin đối lập phải mở rộng diện điều tra Hết sức cẩn thận xét đoán chứng kiểm toán có tác dụng khẳng định kết luận nhng phải phủ định kết luận khác Trong việc phân tích đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Dựa vào chứng thu đựoc để phân tích đánh giá, điều quan trọng sử dụng hệ thống tỷ suất tài để phân tích, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Đối với khoản mục đủ chứng cần phải thu thập thêm từ chối đa kết luận khoản mục Một vấn đề quan trọng ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán mối quan hệ KTV đối tợng khác trình thực kiểm toán: 10 Quan hệ KTV với trợ lý:Trong trình kiểm toán, KTVphải giám sát, kiểm tra phần việc trợ lý đợc giao Và tự thân thẩm định kết luận t liệu có sử dụng đợc không Nếu t liệu trợ lý đợc sử dụng mà dẫn đến LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sai phạm trọng yếu KTV phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật Quan hệ KTV với chuyên gia :Trong trờng hợp đặc biệt , KTV phải xin ý kiến chuyên gia Nếu ý kiến chuyên gia thiếu khách quan, KTV thay chuyên gia khác trích dẫn ý kiến chuyên gia đợc đồng ý chuyên gia cấp Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt kiểm toán Khách hàng thợng đế nhng lại bị kiểm tra, vấn câu hỏi mà họ không muốn trả lời, kĨ c¶ cÊp cao nhÊt cđa doanh nghiƯp Song KTV không làm hết chức phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật Quan hệ KTV víi KTV néi bé  Quan hƯ cđa KTV víi c¸c KTV kh¸c  Quan hƯ KTV víi ngêi thứ ba:Trong nhiều trờng hợp KTV phải gặp trực tiếp xác nhận qua th với ngời thứ ba để xác minh thông tin tài doanh nghiƯp Khi lÊy ý kiÕn cđa ngêi thø ba, KTV phải có văn có chữ ký xác nhận chứng từ gốc để cần thiết truy cứu trách nhiệm Nguyên tắc KTV tính độc lập, đợc thể qua t thế, tác phong lĩnh nghề nghiệp Song không đồng nghĩa với việc KTVchỉ thông qua chứng từ sổ sách để đa ý kiến kết luận kiểm toán không đủ thời gian, chi phí cho KTV làm việc Mỗi KTV phải tranh thủ thu thập thông tin, tài liệu ngời liên quan Do vậy, mối quan hệ KTV với ngời ảnh hởng tới chất lợng kiểm toán tuân thủ chuẩn mực đà đề KTVgiải tất quan hệ kết hợp với tính độc lập ngời kiểm toán viên nâng cao chất lợng kiểm tóan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Tổng quan kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập gì? Kiểm toán độc lập hoạt động kiểm toán đợc tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc công ty, văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp Kiểm toán độc lập hoạt... ty kiểm toán nào.? Để nâng cao chất lơng kiểm toán KTV công ty kiểm toán phải đặt giá phí kiểm toán mức độ phù hợp với thu nhập doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian kiểm toán phù hợp Phần giải. .. pháp dựa vào quan hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình hoạt động tài Để nâng cao chất lợng kiểm toán, công ty kiểm toán Việt Nam nên sử dụng phơng pháp để phát chứng kiểm toán