Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên
Kể từ khi thành lập vào năm 1994, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã đóng vai trò quan trọng trong hệ thống kiểm tra và kiểm soát tài chính công của Việt Nam Là cơ quan kiểm tra tài chính công cao nhất, KTNN thực hiện các chức năng thiết yếu để quản lý và sử dụng hiệu quả các nguồn lực tài chính công Trong những năm qua, KTNN đã nâng cao công tác giám sát tài chính, cung cấp thông tin cho các cơ quan quản lý nhà nước về tình hình thu - chi ngân sách và đề xuất giải pháp xử lý sai phạm Nghiên cứu khoa học của KTNN được triển khai từ năm 1995, với nhiều đề tài nghiên cứu liên quan đến tổ chức và hoạt động của KTNN, nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn Hợp tác với các tổ chức quốc tế như Ngân hàng Phát triển châu Á cũng đã giúp KTNN nâng cao hiệu quả hoạt động Luật KTNN có hiệu lực từ năm 2006 đã khẳng định vai trò thiết yếu của KTNN trong hệ thống kiểm tra tài chính công.
Đề tài “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách cấp Bộ” của Tiến sỹ Mai Vinh (2000) đã thành công trong việc nghiên cứu tổ chức ngân sách cấp Bộ và kiểm toán Báo cáo quyết toán, đồng thời xây dựng quy trình kiểm toán cho báo cáo này Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ giới hạn ở giai đoạn trước khi Luật NSNN được sửa đổi và trước khi có Luật KTNN Trong khi đó, đề tài “Tổ chức kiểm toán NSNN do KTNN Việt Nam thực hiện” của Tiến sỹ Nguyễn Hữu Phúc (2009) đã đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán NSNN tại KTNN, nghiên cứu lý luận và kinh nghiệm quốc tế, từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện bộ máy kiểm toán NSNN tại Việt Nam, nhưng không đi sâu vào quy trình và nghiệp vụ kiểm toán cụ thể.
Các đề tài cấp Bộ nghiên cứu về "Xây dựng quy trình và phương pháp kiểm toán hoạt động đối với đơn vị sự nghiệp có thu" (PGS.TS Đinh Trọng Hanh - 2003) và "Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đối với các đơn vị hành chính sự nghiệp thực hiện khoán chi" (Trịnh Ngọc Sơn - 2003) đã cung cấp những hướng dẫn quý giá về kiểm toán hoạt động cho các đơn vị sử dụng kinh phí Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu của các đề tài này chỉ tập trung vào kiểm toán chi tiết ngân sách nhà nước, mà chưa mở rộng đến các loại hình đơn vị khác như viện nghiên cứu hay doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ.
Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh của Phạm Huỳnh (2012) tập trung vào tổ chức và thực trạng kiểm toán các khoản chi thường xuyên tại cấp địa phương, cụ thể là tại KTNN Khu vực III, mà không đề cập đến các khoản chi của các Bộ, Ngành ở cấp Trung ương Tuy nhiên, các nghiên cứu này chưa phân tích sâu về chất lượng kiểm toán cũng như xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán chi NSNN của các Bộ, Ngành, và chưa xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Luận văn này tập trung vào việc xây dựng và tổng hợp các tiêu chí đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán, đồng thời phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán chi ngân sách nhà nước (NSNN) tại các Bộ, Ngành do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện Bằng cách đánh giá thực trạng, luận văn chỉ ra những tồn tại và hạn chế ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán chi NSNN tại một số Bộ, Ngành, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán chi NSNN tại các cơ quan này của KTNN.
1.2 Cơ sở lý luận về kiểm toán chi NSNN tại các Bộ,
2.1 Khái niệm về ngân sách Bộ, Ngành
Nguồn thu của NSTW bao gồm các khoản thu 100% và khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm với NSĐP Nhiệm vụ chi của NSTW gồm chi đầu tư phát triển, chi thường xuyên, chi trả nợ gốc và lãi, chi viện trợ, chi cho vay theo quy định pháp luật, chi bổ sung quỹ dự trữ tài chính và chi bổ sung cho NSĐP.
Ngân sách các Bộ, Ngành là một phần quan trọng của ngân sách Nhà nước Trung ương (NSTW), bao gồm các khoản thu và chi được quy định bởi pháp luật Ngân sách này được cơ quan có thẩm quyền giao cho các Bộ, Ngành, phản ánh tổng hợp các khoản thu, chi cần thiết cho hoạt động của các cơ quan nhà nước.
Ngành để thực hiện chức năng, nhiệm vụ do Nhà nước giao cho
1.2.2 Quy trình tổ chức kiểm toán ngân sách Bộ, Ngành
2.2.1 Quy trình ngân sách Bộ, Ngành
Quy trình ngân sách, hay còn gọi là quá trình ngân sách, bao gồm toàn bộ hoạt động từ việc xây dựng dự toán ngân sách cho đến khi phê duyệt và công bố quyết toán Chu trình này diễn ra tại tất cả các cơ quan nhà nước và các đơn vị thụ hưởng ngân sách, từ cấp trung ương đến cấp cơ sở.
Bộ, Ngành thực hiện quy trình lập, phân bổ, chấp hành và quyết toán ngân sách, đồng thời tổ chức và đánh giá việc thực hiện dự toán ngân sách để đảm bảo lợi ích liên quan.
Dự toán ngân sách là một quá trình chu kỳ gắn liền với từng năm ngân sách, bắt đầu từ việc lập dự toán trước khi năm ngân sách mới khởi động Sau khi dự toán được phê duyệt, nó sẽ được thực hiện trong suốt năm ngân sách đó Khi năm ngân sách kết thúc, cần tiến hành tổng kết và đánh giá tình hình thực hiện ngân sách Quy trình ngân sách bao gồm ba khâu chính: lập dự toán ngân sách, chấp hành ngân sách và quyết toán ngân sách.
Lập dự toán ngân sách là giai đoạn quan trọng trong quá trình phân tích và đánh giá khả năng tài chính Giai đoạn này bao gồm việc tính toán và đưa ra dự toán các khoản thu, chi cho năm ngân sách Các nội dung chính trong khâu này bao gồm lập dự toán, quyết định dự toán và công bố dự toán Đây là bước đầu tiên của chu trình ngân sách, diễn ra trước khi năm ngân sách bắt đầu.
Chấp hành ngân sách là giai đoạn quan trọng trong việc thực hiện dự toán thu, chi ngân sách, sử dụng các biện pháp kinh tế - tài chính để tổ chức thu, chi NSNN theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền Thông thường, giai đoạn này diễn ra trong năm ngân sách, nhưng thực tế có thể kéo dài qua năm ngân sách, như trường hợp tại Việt Nam.
Quyết toán ngân sách là giai đoạn tổng kết việc thực hiện dự toán ngân sách hàng năm, nhằm đánh giá toàn bộ kết quả hoạt động tài chính Quá trình này bao gồm việc tổng hợp kết quả thực hiện ngân sách theo các nội dung đã được phê duyệt và các tiêu chí nhất định Quyết toán được thực hiện sau khi năm ngân sách kết thúc, giúp cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính trong năm.
Chu trình ngân sách kéo dài hơn một năm ngân sách, trong đó việc lập ngân sách phải được thực hiện trước khi bắt đầu năm ngân sách mới, tức là từ năm ngân sách trước đó Quyết toán ngân sách diễn ra sau khi năm ngân sách kết thúc, thường được thực hiện trong năm ngân sách tiếp theo Trong cùng một thời điểm của năm ngân sách, ba khâu quan trọng: chấp hành ngân sách của năm hiện tại, lập dự toán cho năm sau và quyết toán ngân sách của năm trước, đều diễn ra song song.
1.2.2.2.Đối tượng, mục tiêu, phạm vi kiểm toánchi ngân sách Bộ,
Đối tượng kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) bao gồm tất cả các hoạt động liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước Quy định này nhằm phân biệt rõ ràng giữa đối tượng kiểm toán của KTNN và các đơn vị kiểm toán khác Theo nguyên tắc, mọi nguồn vốn và tài sản nhà nước từ ngân sách nhà nước đều phải được KTNN kiểm toán để bảo đảm quyền sở hữu của Nhà nước Đối tượng kiểm toán bao gồm các hoạt động kinh tế, tài chính của mọi cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, doanh nghiệp nhà nước, và các đơn vị quản lý quỹ tập trung của Nhà nước Cụ thể, đối tượng kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành bao gồm báo cáo tình hình kinh phí và quyết toán của các đơn vị dự toán cấp II, cấp III, cùng với tất cả các hoạt động liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách, như kinh phí hoạt động, nghiên cứu khoa học, và các dự án.
Cơ sở lý luận về chất lƣợng kiểm toán chi NSNN của
Quy trì nh tổ chức kiểm to án ngân sá ch Bộ, Ng ành
.2.2.1 Quy trình ngân sách Bộ, Ngành
Quy trình ngân sách, hay còn gọi là quá trình ngân sách, bao gồm toàn bộ hoạt động từ việc xây dựng dự toán cho đến khi phê duyệt và công bố quyết toán ngân sách Chu trình này diễn ra tại tất cả các cơ quan nhà nước và các đơn vị thụ hưởng ngân sách, từ cấp trung ương đến cấp cơ sở Nội dung của quy trình ngân sách phản ánh sự quản lý và phân bổ nguồn lực tài chính trong hệ thống nhà nước.
Bộ, Ngành có trách nhiệm lập, phân bổ, chấp hành và quyết toán ngân sách, đồng thời tổ chức thực hiện và đánh giá việc thực hiện dự toán ngân sách của mình Quá trình này không chỉ đảm bảo sự minh bạch trong quản lý tài chính mà còn phản ánh mối quan hệ lợi ích giữa các bên liên quan.
Dự toán ngân sách là một quy trình chu kỳ, bắt đầu từ việc lập dự toán trước khi năm ngân sách mới bắt đầu, tiếp theo là thực hiện ngân sách trong suốt năm và cuối cùng là tổng kết, đánh giá tình hình thực hiện ngân sách sau khi năm ngân sách kết thúc Quy trình này bao gồm ba khâu chính: Lập dự toán ngân sách (hình thành ngân sách), chấp hành ngân sách (thực hiện ngân sách) và quyết toán ngân sách.
Lập dự toán ngân sách là giai đoạn quan trọng trong quá trình quản lý tài chính, bao gồm việc phân tích và đánh giá khả năng cũng như nhu cầu các nguồn tài chính Giai đoạn này nhằm tính toán và đưa ra dự toán các khoản thu, chi cho năm ngân sách Các nội dung chính của khâu này bao gồm lập dự toán, quyết định dự toán và công bố dự toán Đây là bước đầu tiên trong chu trình ngân sách, được thực hiện trước khi năm ngân sách bắt đầu.
Chấp hành ngân sách là quá trình thực hiện dự toán thu, chi ngân sách thông qua các biện pháp kinh tế - tài chính và các phương pháp khác Nội dung chính của giai đoạn này là tổ chức thu, chi ngân sách nhà nước theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền Mặc dù thường trùng với năm ngân sách, thực tế cho thấy việc chấp hành ngân sách có thể kéo dài qua năm ngân sách, như trường hợp tại Việt Nam.
Quyết toán ngân sách là giai đoạn tổng kết việc thực hiện dự toán ngân sách trong năm, nhằm đánh giá kết quả hoạt động tài chính Quá trình này bao gồm việc tổng hợp các kết quả thực hiện ngân sách theo các nội dung đã được quyết định và các tiêu chí nhất định Quyết toán ngân sách được thực hiện sau khi năm ngân sách kết thúc, giúp đánh giá toàn bộ hiệu quả sử dụng ngân sách trong năm.
Chu trình ngân sách kéo dài hơn một năm ngân sách, yêu cầu lập ngân sách phải được thực hiện trước khi năm ngân sách bắt đầu, tức là từ năm ngân sách trước đó Quyết toán ngân sách diễn ra sau khi năm ngân sách kết thúc, thường vào năm ngân sách tiếp theo Trong cùng một thời điểm của năm ngân sách, ba giai đoạn của chu trình ngân sách diễn ra đồng thời: chấp hành ngân sách của năm hiện tại, lập dự toán cho năm sau và quyết toán ngân sách của năm trước.
1.2.2.2.Đối tượng, mục tiêu, phạm vi kiểm toánchi ngân sách Bộ,
Đối tượng kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) bao gồm tất cả các hoạt động liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước Điều này giúp phân biệt rõ ràng giữa đối tượng kiểm toán của KTNN và các đơn vị kiểm toán khác Nguyên tắc cơ bản là vốn và tài sản nhà nước phải được KTNN kiểm toán để bảo đảm quyền sở hữu của Nhà nước Do đó, đối tượng kiểm toán này bao gồm các hoạt động kinh tế, tài chính của mọi cơ quan, tổ chức quản lý ngân sách nhà nước, doanh nghiệp nhà nước, và các đơn vị quản lý quỹ của Nhà nước Cụ thể, đối tượng kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành liên quan đến báo cáo tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí của các đơn vị dự toán cấp II, cấp III, cùng với các hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, bao gồm kinh phí hoạt động, nghiên cứu khoa học và các dự án.
Mục tiêu kiểm toán bao gồm việc đánh giá sự tuân thủ pháp luật về ngân sách nhà nước (NSNN) và kế toán, xác nhận tính chính xác và trung thực của báo cáo tài chính (BCTC) Kiểm toán cần tập trung vào việc quản lý và sử dụng các khoản kinh phí từ NSNN, đồng thời đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong việc sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước Ngoài ra, kiểm toán cũng sẽ kiến nghị với Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ và các cơ quan quản lý nhà nước để xử lý các vấn đề tồn tại và đề xuất cải tiến trong quản lý, sử dụng kinh phí, bao gồm sửa đổi đơn giá, định mức chi NSNN và quy định về các khoản thu được để lại chi.
Phạm vi kiểm toán chi ngân sách của Bộ, Ngành được xác định dựa trên mục tiêu cụ thể của từng cuộc kiểm toán Để đạt được các mục tiêu này, phạm vi kiểm toán phải đáp ứng các tiêu chí lựa chọn mẫu kiểm toán phù hợp.
1.3 Chng đƣợng kiểm toán và các tiêu chí đánh giá chất lƣợng kiểm toán chi NSNN của
KTNN 1.3.1 Khái niquan điánh giá chng thg pháp kichí đánh giá
Theo TCVN 5200-ISO 9000, chất lượng được định nghĩa là mức độ phù hợp của sản phẩm hoặc dịch vụ với các yêu cầu của người mua Trong khi chất lượng sản phẩm hữu hình có thể được đánh giá qua các tiêu chuẩn cụ thể, việc đánh giá chất lượng dịch vụ lại gặp nhiều khó khăn do tính vô hình và không đồng nhất của nó Hoạt động kiểm toán, một loại hình dịch vụ đặc biệt, sản phẩm cuối cùng là báo cáo kiểm toán (BCKT) thể hiện ý kiến và đánh giá của kiểm toán viên về báo cáo tài chính (BCTC) của tổ chức Chất lượng kiểm toán có nhiều quan điểm khác nhau, bao gồm quan điểm thực hành nhằm thỏa mãn nhu cầu của người sử dụng dịch vụ và quan điểm khoa học về khả năng phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu trong BCTC được kiểm toán.
Quan điểm thứ nhất, chất lượng kiểm toán theo quan điểm phát hiện và báo cáo sai sót trọng yếu trong BCTC
Quan điểm về chất lượng kiểm toán chủ yếu tập trung vào khả năng phát hiện và báo cáo các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) DeAngelo (1981) là nhà nghiên cứu đầu tiên định nghĩa chất lượng kiểm toán dựa trên tiêu chí này, và nhiều nhà khoa học đã dựa vào quan điểm này để phát triển lý thuyết về kiểm toán Theo Palmrose (1988) và các nghiên cứu khác, chất lượng kiểm toán được hiểu là khả năng của kiểm toán viên (KTV) trong việc phát hiện và báo cáo sai sót trọng yếu trong BCTC của các đơn vị được kiểm toán Khả năng phát hiện sai phạm của KTV phụ thuộc vào nhiều yếu tố, đặc biệt là năng lực nghề nghiệp, trong khi khả năng báo cáo sai phạm lại bị ảnh hưởng bởi tính độc lập của KTV, bao gồm cả áp lực từ phía khách hàng.
Cuộc kiểm toán chất lượng đảm bảo rằng kiểm toán viên (KTV) cam kết phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) theo đúng quy định nghề nghiệp Điều này giúp người sử dụng BCTC, đặc biệt là các nhà đầu tư, có thể tin tưởng vào kết quả kiểm toán, vì thông tin được kiểm toán được coi là đáng tin cậy.
Quan điểm thứ hai, chất lượng kiểm toán theo quan điểm thỏa mãn đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán
Theo VSA 220, chất lượng kiểm toán được xác định bởi sự hài lòng của các đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán, đồng thời đáp ứng mong muốn nhận được ý kiến đóng góp để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và kế toán Điều này cần được thực hiện trong thời gian quy định và với mức phí hợp lý, nhằm đảm bảo rằng các báo cáo tài chính (BCTC) đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng.
Quan điểm về chất lượng kiểm toán được đánh giá qua mức độ thỏa mãn của người sử dụng dịch vụ, với sự chú trọng đến sự phù hợp giữa chất lượng dịch vụ và chi phí Mỗi góc nhìn khác nhau sẽ dẫn đến những đánh giá và nhận thức khác biệt về mức độ thỏa mãn này.
Chất lƣợng kiểm toán và các tiêu chí đánh giá chất lƣợng kiểm toánchi NSNN của KTNN
Khái quát về sự hình thành và phát triển của KTNN
Tổ chức bộ m áy và phá t triển nguồn nh â n lực của KTNN Việt Nam
Hệ thống tổ chức bộ máy của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được thiết lập theo mô hình quản lý tập trung thống nhất, bao gồm các đơn vị tham mưu, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp Từ khi thành lập vào năm 1994 với chỉ 4 đơn vị KTNN chuyên ngành và Văn phòng, đến nay KTNN đã mở rộng lên 31 đơn vị cấp Vụ và tương đương, trong đó có 7 đơn vị tham mưu, 8 KTNN chuyên ngành (Kiểm toán ngân sách Bộ, Ngành và tương đương) và 13 KTNN khu vực (kiểm toán ngân sách địa phương).
Các đơn vị tham mưu thuộc bộ máy điều hành Các đơn vị sự nghiệp
Vụ Chế độ và kiểm
Vụ Tổ chức cán bộ
Vụ Hợp tác quốc tế
Trung tâm khoa học và bồi dưỡng cán bộ
Tạp chí kiểm soát CL toán
08 KTNN chuyên ngành 13 KTNN khu vực
Thực trạng tổ chức c ông tá c kiểm to án chi ngân sá ch Bộ, Ng à nh của KTNN 30
Đối tượng, phạm vi v à mục ti ê u kiểm to án chi ngân sá ch Bộ, Ng ành
Trong thời gian gần đây, hoạt động kiểm toán chi ngân sách của các Bộ, Ngành chủ yếu tập trung vào việc đánh giá báo cáo tình hình và quyết toán kinh phí, cùng với các hồ sơ tài liệu liên quan Phạm vi kiểm toán bao gồm các đối tượng có trách nhiệm quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước thuộc các Bộ, Ngành.
(1) Đối với đơn vị dự toán: Cuối mỗi kỳ báo cáo đơn vị dự toán phải lập các loại báo cáo quyết toán sau:
Bảng cân đối tài khoản;
Báo cáo tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng;
Chi tiết kinh phí hoạt động đề nghị quyết toán;
Bảng đối chiếu dự toán kinh phí;
Báo cáo tình hình tăng, giảm tài sản cố định;
Vụ Kế hoạch – Tài chính của bộ, ngành có trách nhiệm lập Quyết toán tổng hợp NSNN cho năm ngân sách vào cuối kỳ báo cáo Đối với các chương trình dự án sử dụng nguồn vốn trung ương, cần phải lập thêm hai loại báo cáo: Tổng hợp tình hình thực hiện kinh phí ủy quyền và Quyết toán chi tiết kinh phí ủy quyền.
Hàng năm để nâng cao chất lượng công tác kiểm toán chi ngân sách
Bộ, Ngành và KTNN đã hướng dẫn các KTNN chuyên ngành tập trung vào những mục tiêu kiểm toán cơ bản, phù hợp với bối cảnh kinh tế, chính trị và xã hội hiện tại, đồng thời đảm bảo chất lượng công tác kiểm toán.
Để đảm bảo tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của Báo cáo quyết toán, cần đánh giá Báo cáo tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí Đồng thời, việc xem xét tính tuân thủ pháp luật và tính hợp pháp của các chỉ tiêu theo dự toán so với số thực hiện trong Báo cáo quyết toán ngân sách cũng rất quan trọng Cuối cùng, cần đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước.
Để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính - kế toán, cần chỉ ra các sai phạm và kiến nghị các đơn vị được kiểm toán thực hiện các biện pháp chấn chỉnh Đồng thời, cần đề xuất xử lý vi phạm trong quản lý ngân sách, tiền và tài sản theo chế độ kế toán, tài chính của Nhà nước Ngoài ra, việc sửa đổi, bổ sung cơ chế và chính sách liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách cũng cần được trình lên Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan chức năng, nhằm đảm bảo nguồn lực tài chính công được sử dụng một cách tiết kiệm và hiệu quả.
Cung cấp thông tin và số liệu đáng tin cậy cho Quốc hội nhằm phê chuẩn và thực hiện chức năng giám sát trong việc quản lý ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước; hỗ trợ Chính phủ cùng các cơ quan quản lý nhà nước trong việc sử dụng hiệu quả ngân sách, tiền và tài sản công.
Nội dung tổ chức c ông tá c kiểm to án chi ngân sá ch Bộ, Ng ành
Dựa trên căn cứ KHKT đã được phê duyệt và mục tiêu kiểm toán, các Kiểm toán nhà nước chuyên ngành thực hiện kiểm toán chi ngân sách của Bộ và Ngành.
Kiểm toán tại các đơn vị dự toán cấp I và cấp II nhằm đánh giá công tác quản lý ngân sách và tuân thủ pháp luật tài chính, kế toán Dựa trên kết quả kiểm toán, cần xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết, xác định trọng yếu, phương pháp, thời gian và nhân lực phù hợp Nội dung và phương pháp kiểm toán được xác định theo quy trình ngân sách nhà nước, bao gồm việc kiểm toán lập dự toán chi ngân sách để đối chiếu tài liệu và đánh giá sự tuân thủ các tiêu chuẩn, chế độ và định mức của Nhà nước, cùng với việc hướng dẫn kiểm tra và tổng hợp dự toán chi từ các đơn vị trực thuộc.
Kiểm toán việc chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước nhằm xác định sự phù hợp giữa phân bổ và thực hiện dự toán với chỉ tiêu từ cấp trên Qua đó, xác định nguyên nhân cho các khoản chi vượt hoặc không đạt dự toán, cũng như kiểm tra quản lý và phân bổ dự toán để đánh giá tính hợp pháp trong việc giao dự toán Đồng thời, kiểm tra và đánh giá công tác chỉ đạo, điều hành chi ngân sách, phân tích việc thực hiện cơ chế tài chính theo quy định hiện hành về quyền tự chủ và trách nhiệm của các Bộ, Ngành trong việc ban hành văn bản quản lý ngân sách không phù hợp với Luật ngân sách nhà nước và các quy định pháp luật hiện hành.
Kiểm tra việc chấp hành công tác kế toán và quyết toán ngân sách nhà nước (NSNN) là cần thiết để đánh giá quy trình khóa sổ cuối năm của các cơ quan, đơn vị Đánh giá này bao gồm việc xem xét quyết toán kinh phí NSNN đã sử dụng, tổng hợp báo cáo quyết toán từ các đơn vị dự toán, cũng như việc tuân thủ các mẫu biểu và thời gian lập báo cáo quyết toán theo quy định của Luật Kiểm toán Nhà nước và các chế độ tài chính hiện hành.
Kiểm toán tại các đơn vị dự toán và đơn vị sự nghiệp nhằm thu thập bằng chứng cho việc đánh giá công tác quản lý chi ngân sách, tính trung thực và hợp pháp của quyết toán ngân sách Bộ, Ngành, cũng như việc tuân thủ pháp luật của các đơn vị dự toán Nội dung kiểm toán sẽ bao gồm các khía cạnh này.
Kiểm toán tiền mặt là quá trình quan trọng nhằm xác định chính xác số dư tiền mặt trên Bảng cân đối kế toán và làm rõ nguồn gốc của số tiền còn lại trong tài khoản.
Kiểm toán vật liệu, dụng cụ và sản phẩm hàng hóa, để xác định tính
- hiện hữu của giá trị hàng tồn kho; đánh giá công tác quản lý trong quá trình mua hàng, bảo quản và xuất dùng;
Kiểm toán TSCĐ, để xác định hiện trạng TSCĐ của đơn vị;
Kiểm toán nguồn kinh phí là quá trình xác định chính xác các nguồn tài chính mà đơn vị quản lý và sử dụng Việc này bao gồm việc kiểm tra chi tiết số dư đầu kỳ, so sánh số kinh phí được cấp với dự toán đã được phê duyệt, và đánh giá số kinh phí đã sử dụng trong năm cùng với số dư cuối kỳ.
Kiểm tra tổng hợp tình hình thực hiện và quyết toán kinh phí ủy quyền bao gồm việc đối chiếu số kinh phí thực nhận với kinh phí đã cấp phát và sử dụng theo quy định của Nhà nước Đồng thời, cần kiểm tra chi tiết việc quản lý và sử dụng từng nguồn kinh phí tại các đơn vị thụ hưởng.
Ph ương thức tổ chức kiểm to án ngân sá ch Bộ, Ng ành
Hiện nay, KTNN đang triển khai đoàn kiểm toán theo phương thức lồng ghép, bao gồm kiểm toán chi thường xuyên, chi đầu tư và thu ngân sách trong một cuộc kiểm toán ngân sách của Bộ và Ngành.
Phó trưởng đoàn kiểm toán Phó trưởng đoàn kiểm toán
Tổ kiểm toán: Tổ kiểm toán: Tổ kiểm toán:
Thành viên trong Tổ - Tổ trưởng - Tổ trưởng
- Thành viên trong Tổ - Thành viên trong Tổ
Hình 4 Cơ cấu tổ chức Đoàn kiểm toán
Số lượng kiểm toán viên (KTV) cần thiết cho mỗi cuộc kiểm toán sẽ phụ thuộc vào mục tiêu và phạm vi của cuộc kiểm toán đó Thông thường, đối với các cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách của Bộ, Ngành, số lượng KTV được bố trí dao động từ 15 trở lên.
Các tổ kiểm toán thường gồm từ 3 đến 4 kiểm toán viên và hoạt động độc lập Tổ trưởng của mỗi tổ kiểm toán là một cán bộ có trách nhiệm quản lý và điều hành hoạt động của tổ.
Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, các tổ kiểm toán cần có phòng và KTV với trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm Mỗi tổ sẽ phụ trách kiểm toán từ 4 đến 6 đơn vị dự toán, bao gồm các doanh nghiệp nhà nước và công trình xây dựng cơ bản thuộc Bộ, Ngành Tổ trưởng có trách nhiệm lập kế hoạch kỹ thuật chi tiết, tổ chức và thực hiện kiểm toán, cũng như lập báo cáo kiểm toán Trong quá trình này, các thành viên áp dụng các phương pháp chuyên môn để thu thập, đánh giá bằng chứng kiểm toán, kiểm tra và xác nhận thông tin từ các tổ chức, cá nhân liên quan, nhằm đưa ra các ý kiến đánh giá và kiến nghị Tuy nhiên, quá trình triển khai vẫn gặp nhiều bất cập cần được khắc phục.
Hoạt động điều tra và trưng cầu giám định các phát hiện kiểm toán vẫn chưa được áp dụng rộng rãi trong quá trình thực hiện kiểm toán lại Việc này cần được cải thiện để nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các cuộc kiểm toán.
Tổ và Đoàn kiểm toán khi kiểm toán ngân sách tại các Bộ, Ngành.
+ Chưa chú trọng khâu kiểm toán tổng hợp tại đơn vị dự toán cấp I (Vụ
Kế hoạch tài chính chưa áp dụng hiệu quả phương pháp kiểm toán chọn mẫu và thủ tục kiểm soát, dẫn đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ không triệt để trong quá trình kiểm toán tổng hợp Điều này ảnh hưởng đến việc xác định trọng yếu kiểm toán và nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán tại đơn vị dự toán cấp I Nguyên nhân một phần là do KTNN chưa có hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán tổng hợp các Bộ, Ngành, khiến các Tổ kiểm toán tự thiết kế quy trình dựa trên kinh nghiệm và trình độ của KTV, dẫn đến sự khác biệt về phương thức thực hiện và chất lượng kiểm toán giữa các Tổ, Đoàn và BCKT.
Hiện nay, chưa có quy định rõ ràng về việc phối hợp và sử dụng các tư liệu, kết quả kiểm toán giữa các kiểm toán viên chuyên ngành, Kiểm toán Nhà nước khu vực và các đoàn kiểm toán, dẫn đến hiệu quả hoạt động kiểm toán chưa cao Bên cạnh đó, trong nội bộ các đoàn kiểm toán, việc trao đổi thông tin giữa các tổ kiểm toán chưa được thực hiện kịp thời, làm hạn chế khả năng nhân rộng các phát hiện kiểm toán Hơn nữa, việc luân chuyển kiểm toán viên có chuyên môn sâu giữa các tổ trong một cuộc kiểm toán còn thiếu mạnh dạn, điều này ảnh hưởng đến việc phát huy thế mạnh của từng kiểm toán viên, làm gia tăng rủi ro trong quá trình thực hiện kiểm toán tại bộ và giảm chất lượng, hiệu quả kiểm toán.
Hiện nay, phương thức kiểm toán ngân sách Bộ, Ngành chủ yếu được thực hiện trực tiếp tại các đơn vị kiểm toán, mà chưa áp dụng kiểm toán tại trụ sở cơ quan kiểm toán hoặc thực hiện hậu kiểm toán sau khi kết thúc niên độ ngân sách Phương thức này gặp phải một số hạn chế nhất định.
Công tác kiểm toán chưa phát huy hiệu lực, dẫn đến việc chưa kịp thời khắc phục các sai sót và chấn chỉnh các sai phạm trong Báo cáo quyết toán và điều hành ngân sách của Bộ, Ngành.
Nguyên nhân chính của các hạn chế trong công tác quyết toán ngân sách tại Việt Nam là do thiếu cơ sở dữ liệu quốc gia và hệ thống thông tin kế toán - tài chính chưa được triển khai đồng bộ Bên cạnh đó, việc quyết toán ngân sách của các Bộ, Ngành diễn ra chậm chạp, không chỉ do quy định pháp luật mà còn do sự chủ quan của các cơ quan này, dẫn đến số liệu quyết toán thiếu độ tin cậy.
Hồ sơ kiểm to án
KTNN đã ban hành hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán theo Quyết định số 02/2007/QĐ-KTNN và Quyết định số 1/2012/QĐ-KTNN, nhằm áp dụng thống nhất các biểu mẫu từ lập kế hoạch đến lập BCKT trong kiểm toán ngân sách Bộ, Ngành Việc này đã góp phần chuẩn hóa tài liệu, thông tin và bằng chứng kiểm toán, phục vụ cho công tác lưu trữ, khai thác và sử dụng bằng chứng cho các cuộc kiểm toán sau Tuy nhiên, quá trình áp dụng thực tế đã chỉ ra một số hạn chế và bất cập trong hệ thống mẫu hiện tại.
Hồ sơ kiểm toán hiện tại thiếu tính khoa học và logic, gây khó khăn trong việc kiểm tra, kiểm soát và đánh giá các bằng chứng kiểm toán Cụ thể, các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên như nhật ký kiểm toán, xác nhận tình hình và số liệu, cùng biên bản họp tổ chưa được liên kết rõ ràng với mục tiêu, phát hiện và kết quả kiểm toán, dẫn đến việc thiếu cơ sở cho việc thẩm định và đánh giá các kết luận cùng kiến nghị kiểm toán.
Mẫu biểu hồ sơ kiểm toán hiện tại còn trùng lắp và chưa phù hợp, do thiết kế theo hướng đóng thay vì mở, dẫn đến khó khăn khi có sự thay đổi trong chế độ kế toán hoặc đặc thù của đơn vị được kiểm toán Việc cải thiện thiết kế mẫu biểu theo hướng linh hoạt sẽ giúp hồ sơ kiểm toán thích ứng tốt hơn với các yêu cầu thay đổi.
Kiểm tra, so át xé t chất lượng kiểm to án ngân sá ch Bộ, Ng ành
Chất lượng là yếu tố then chốt đánh giá hiệu quả hoạt động và uy tín của tổ chức Kiểm soát chất lượng không chỉ đảm bảo và duy trì mà còn nâng cao chất lượng trong bối cảnh hội nhập hiện nay Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, cơ quan chuyên môn do Quốc hội thành lập, đóng vai trò quan trọng trong việc đại diện cho dân, xác minh và đánh giá các hoạt động tài chính của Nhà nước Tầm nhìn của KTNN phải thích ứng với xu hướng phát triển, hội nhập kiểm toán và thay đổi trong cơ chế quản lý tài chính, nhằm nâng cao hiệu quả trong quyết toán ngân sách.
Bộ, Ngành đang nỗ lực giải quyết những vấn đề cốt lõi để nâng cao lòng tin của công chúng và đảm bảo minh bạch tài chính trong bối cảnh hội nhập kinh tế KTNN Việt Nam, mới được hình thành, đang trong quá trình đổi mới tổ chức và hoạt động, với công tác kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán ngày càng được chú trọng Những năm gần đây, KTNN đã áp dụng nhiều hình thức kiểm tra từ khâu lập kế hoạch đến phát hành báo cáo kiểm toán, bao gồm cả kiểm tra "nóng" và "nguội" Công tác kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán được thực hiện từ hai góc độ khác nhau, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và giảm thiểu rủi ro.
Đối với việc kiểm tra và soát xét chất lượng kiểm toán tại cấp ngành, các cơ quan chức năng thực hiện kiểm tra, soát xét và thẩm định kế hoạch kiểm toán trước khi trình Tổng Kiểm toán Nhà nước phê duyệt Đồng thời, họ cũng tiến hành thẩm định báo cáo kiểm toán trước khi các đoàn kiểm toán phát hành chính thức.
Đối với việc kiểm tra và soát xét chất lượng kiểm toán ở cấp vụ, các đoàn kiểm toán cần thực hiện tự kiểm tra và soát xét báo cáo kiểm toán (BCKT) trước khi trình Hội đồng thẩm định cấp vụ Điều này nhằm đảm bảo rằng các kết luận và kiến nghị trong BCKT có tính logic và khả thi, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
Tuy nhiên thực tiễn cho thấy, công tác kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán còn có những bất cập sau đây:
Công tác tổng kết và đánh giá kiểm soát chất lượng kiểm toán trong thời gian qua đã giúp rút ra những bài học kinh nghiệm quý giá Những mặt đã đạt được trong quá trình này cần được ghi nhận, đồng thời cũng phải nhìn nhận những hạn chế còn tồn tại, chưa được thực hiện thường xuyên và kịp thời.
Kiểm soát chất lượng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chưa đạt hiệu quả do hạn chế trong khảo sát và thu thập bằng chứng kiểm toán Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, trọng yếu và rủi ro kiểm toán vẫn mang tính lý thuyết, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước Điều này dẫn đến việc chưa thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán, gây khó khăn trong việc xác định nội dung, phạm vi và lịch trình kiểm toán phù hợp với đặc thù của từng tình huống.
Việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch còn hạn chế, dẫn đến những bất cập trong soát xét kế hoạch kiểm toán cấp ngành Quá trình thẩm định chủ yếu tập trung vào việc đối chiếu với các mục tiêu và nội dung đã được hướng dẫn, trong khi chưa chú trọng đúng mức đến các cơ sở dẫn liệu khác từ các bộ, ngành Hơn nữa, mối quan hệ giữa việc thu thập bằng chứng kiểm soát và các mục tiêu kiểm toán của đoàn kiểm toán cũng chưa được xem xét một cách đầy đủ.
Việc kiểm tra và soát xét kiểm toán hiện nay chưa đạt được tính độc lập cần thiết, vẫn còn tách rời khỏi các bằng chứng kiểm toán Hơn nữa, quy trình này còn mang tính hình thức và chưa thực sự khoa học, dẫn đến hiệu quả chưa cao.
Về c ô ng khai kết quả kiểm to án
Luật Kiểm toán Nhà nước quy định rằng Báo cáo Kiểm toán năm và kết quả thực hiện các kết luận, kiến nghị kiểm toán sẽ được công bố công khai sau khi trình Quốc hội Việc công bố này thực hiện qua các hình thức như họp báo, đăng trên Công báo, các phương tiện thông tin đại chúng, hoặc trên trang thông tin điện tử và các ấn phẩm của Kiểm toán Nhà nước.
Công khai kết quả kiểm toán ngân sách Bộ, Ngành là cần thiết để nâng cao trách nhiệm quản lý và chất lượng kiểm toán, đồng thời tăng cường giám sát của xã hội Tuy nhiên, việc công khai phải tuân thủ quy định về bí mật nhà nước Mặc dù công khai kết quả kiểm toán đã góp phần chống tham nhũng và lãng phí, nhưng nhiều cuộc kiểm toán vẫn chưa được công khai đầy đủ do vướng mắc về cơ chế, dẫn đến hạn chế trong hiệu quả giám sát của công dân.
KTNN chưa xây dựng quy trình công khai kết quả kiểm toán, bao gồm đối tượng, nội dung, kết quả và thời gian công khai Đồng thời, cơ quan này cũng thiếu văn bản pháp lý mạnh mẽ để đảm bảo trách nhiệm công bố công khai của các đơn vị được kiểm toán.
Đánh giá chung về chất lƣợng kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành của KTNN
Những tồn tại về chất lượng hoạt động kiểm to án chi ngân sá ch Bộ, Ngà nh của KTNN
3.3.2.1 Về xây dựng KHKT trong khâu chuẩn bị thực hiện kiểm toán
Bảng 1: Mức độ đánh giá về khảo sát, lập Kế hoạch kiểm toán
Nội dung của KHKT có căn cứ, gắn liền với tình
19% 20% hình, số liệu của đơn vị được kiểm toán
KHKT bao quát hết các đối tượng được kiểm
KHKT đầy đủ nội dung, đảm bảo mục tiêu theo quy định 40% 10%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%100% Bình thường Không hài lòng
Rất hài lòng Hài lòng
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Trong quá trình khảo sát và chuẩn bị kiểm toán, việc xác định phạm vi, đối tượng và mục tiêu kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành còn thiếu sự thống nhất, ảnh hưởng đến kế hoạch kỹ thuật và tổ chức hoạt động kiểm toán Hiện tại, các đơn vị được chọn để kiểm toán chưa bao quát hết đối tượng liên quan đến ngân sách, tiền và tài sản của Bộ, Ngành và các đơn vị trực thuộc Thường thì, các đơn vị được kiểm toán là những đơn vị có nguồn kinh phí NSNN lớn, hoạt động thu chi lớn, trong khi các đơn vị hành chính, sự nghiệp Y tế và những đơn vị có nhiệm vụ đặc thù với nguồn kinh phí nhỏ và trung bình lại chưa được chú ý Kết quả khảo sát cho thấy chỉ có 25% ý kiến hài lòng với việc xác định đối tượng kiểm toán trong kế hoạch kỹ thuật.
Một số KHKT hiện nay vẫn còn thiếu sót, chưa phản ánh đúng tình hình thực tế của đơn vị, mang tính hình thức và chưa đi sâu vào đánh giá các hoạt động đặc thù Thông tin về tình hình thanh tra và kiểm tra cũng chưa được cập nhật đầy đủ Chỉ có 15% ý kiến trong khảo sát thể hiện sự hài lòng với các căn cứ và số liệu liên quan đến tình hình sử dụng kinh phí của đơn vị được kiểm toán trong KHKT.
3.3.2.2 Về phương thức tổ chức thực hiện KHKT
Bảng 2: Mức độ đánh giá tổ chức thực hiện KHKT
Quản lý, sử dụng đúng chế độ, tiết kiệm, hợp lý nguồn lực phục vụ hoạt…10% 30% 30%
Bố trí Đoàn kiểm toán hợp lý, hiệu quả 10% 20%
Phạm vi, thời gian cuộc kiểm toán thực hiện
20% 30% 10% đúng theo KHKT được duyệt
Rất hài lòng Hài lòng Bình thường
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Việc tổ chức đoàn kiểm toán hiện gặp nhiều bất cập, như vai trò hạn chế của phó trưởng đoàn trong việc hỗ trợ trưởng đoàn, thiếu phân công phó trưởng đoàn phụ trách các lĩnh vực cụ thể như chi thường xuyên và chi đầu tư Điều này dẫn đến việc các kết quả và phát hiện kiểm toán không được chia sẻ giữa các Tổ kiểm toán Hơn nữa, các Tổ kiểm toán tổng hợp chưa chú trọng đến việc thực hiện kiểm toán tổng hợp một cách hiệu quả, thiếu phương pháp linh hoạt để xác định trọng yếu và phạm vi kiểm toán Các bộ phận kiểm toán hoạt động độc lập, không xem xét mối liên hệ giữa các lĩnh vực, khiến cho quá trình kiểm toán kém hiệu quả Theo khảo sát, có tới 30% ý kiến cho rằng việc bố trí và phối hợp tổ chức Đoàn kiểm toán chưa hợp lý và hiệu quả.
Phương thức thực hiện kiểm toán ngân sách hiện nay chủ yếu diễn ra trực tiếp tại các đơn vị được kiểm toán, mà chưa áp dụng kiểm toán tại trụ sở cơ quan kiểm toán Các đơn vị này chỉ cung cấp hồ sơ, tài liệu cho kiểm toán viên tại trụ sở, dẫn đến chi phí kiểm toán chưa tiết kiệm và hiệu quả Việc phải chi trả công tác phí và các khoản chi khác cho các đoàn kiểm toán, đặc biệt ở những Bộ, Ngành có quy mô lớn và trải rộng, là một vấn đề Đáng chú ý, có đến 30% ý kiến không hài lòng về việc kinh phí cho các đoàn kiểm toán chưa được sử dụng một cách tiết kiệm.
3.3.2.3 Về bằng chứng kiểm toán
Bảng 3: Mức độ đánh giá về bằng chứng kiểm toán
Phương pháp phối hợp, thu thập thông tin, bằng chứng kiểm toán có hiệu quả 10% 20% 40% 30%
Bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ, phản ánh rõ sai phạm của đơn vị 20% 40% 30% 10%
100% Rất hài lòng Hài lòng Bình thường
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Hoạt động điều tra và trưng cầu giám định các phát hiện kiểm toán vẫn chưa được áp dụng rộng rãi trong quá trình thực hiện kiểm toán tại các tổ chức Việc này cần được cải thiện để nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các kết quả kiểm toán.
Tổ và Đoàn kiểm toán ngân sách tại các Bộ, Ngành.
Hiện nay, chưa có quy định rõ ràng về việc phối hợp sử dụng tư liệu và kết quả kiểm toán giữa các kiểm toán viên chuyên ngành, Kiểm toán Nhà nước khu vực và các đoàn kiểm toán, điều này ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động kiểm toán Trong nội bộ các đoàn kiểm toán, sự trao đổi thông tin giữa các tổ kiểm toán chưa kịp thời, và việc luân chuyển kiểm toán viên có chuyên môn sâu giữa các tổ chưa được thực hiện mạnh dạn, dẫn đến việc chưa phát huy được thế mạnh của từng kiểm toán viên và gia tăng rủi ro trong quá trình kiểm toán tại Bộ Kết quả phỏng vấn các chuyên gia cho thấy chỉ có 20% ý kiến hài lòng với quy trình thu thập thông tin và bằng chứng kiểm toán, gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc đưa ra các đánh giá chính xác về tình hình quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước của các đơn vị được kiểm toán.
3.3.2.4 Về nội dung hồ sơ kiểm toán
Bảng 4: Mức độ đánh giá về hồ sơ kiểm toán
Nhật ký làm việc của KTV phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu, nội dung đã quy định 10% 15%
% 10%20%30%40%50%60%70%80%90%100% Bình thường Không hài lòng
Bằng chứng kiểm toán được lưu trữ đầy đủ và khoa học 5% 30% 40%
Hồ sơ kiểm toán đầy đủ, đảm bảo các yêu cầu theo quy định của KTNN 10% 45% 15%
0 Rất hài lòng Hài lòng
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Việc xem xét hồ sơ kiểm toán cho thấy nhiều KTV ghi chép Nhật ký làm việc một cách sơ sài và hình thức, chủ yếu hoàn thiện sau khi kết thúc công việc Nhiều nhật ký thiếu sót các chỉ tiêu và nội dung quy định, như không ghi số liệu cụ thể tại mục phát hiện Mặc dù KHKT của tổ phân công rõ ràng, một số tổ và KTV vẫn không nghiêm túc trong việc ghi chép Hầu hết nhật ký không ghi đúng và đủ các thủ tục, phương pháp kiểm toán, dẫn đến 50% ý kiến không hài lòng về việc ghi chép của KTV.
Chưa có hệ thống lưu trữ khoa học cho các tài liệu và bằng chứng kiểm toán, dẫn đến khó khăn trong việc tra cứu và khai thác thông tin liên quan đến các đối tượng kiểm toán.
3.3.2.5 Về kết quả của các Báo cáo kiểm toán
Bảng 5: Mức độ đánh giá về Báo cáo kiểm toán
BCKT đảm bảo đầy đủ mục tiêu của cuộc kiểm toán 16% 44%
BCKT xác nhận được tính đúng đắn, trung thực của báo cáo quyết toán của đơn vị 10% 15% 40%
% 10%20%30%40%50%60%70%80%90%100% Bình thường Không hài lòng
BCKT đúng mẫu biểu, chính xác, rõ ràng 15% 25% 35%
0 Rất hài lòng Hài lòng
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Mặc dù kiểm toán chi ngân sách của Bộ, Ngành đã được thực hiện, nhưng báo cáo kiểm toán vẫn chỉ dừng lại ở việc đánh giá và nhận xét, chưa áp dụng các phương pháp kiểm toán phù hợp để xác nhận tính trung thực và hợp lý của tình hình quyết toán ngân sách.
Bộ và Ngành đang đối mặt với một hạn chế lớn trong việc xác nhận tình hình sử dụng và điều hành ngân sách, điều này đòi hỏi cần có các biện pháp nghiên cứu và hoàn thiện để khắc phục Chỉ có 15% ý kiến cho thấy sự hài lòng về vấn đề này.
Mẫu Báo cáo Kiểm toán (BCKT) hiện tại gặp vấn đề trùng lắp giữa phần kết quả và phần kết luận, dẫn đến việc nội dung (phát hiện kiểm toán) bị lặp lại nhiều lần Điều này gây ra tâm lý không tốt cho người đọc, đặc biệt là các đơn vị được kiểm toán Kết quả là có tới 25% ý kiến không hài lòng về hình thức và mẫu biểu của các BCKT tại một số Bộ, Ngành đã được phát hành.
Hiện nay, kết quả kiểm toán ngân sách của các Bộ, Ngành chưa đủ xác nhận tính chính xác và hợp pháp của Báo cáo quyết toán ngân sách Nhiều báo cáo kiểm toán không cung cấp số liệu chính xác, dẫn đến Bộ Tài chính không thể sử dụng số liệu này để tổng hợp Báo cáo quyết toán NSNN Kết quả kiểm toán chủ yếu chỉ ra các khoản thu, chi không đúng chế độ mà chưa xác định số liệu chính xác cho tổng thể quyết toán Do đó, cần cải tiến phương pháp kiểm toán, đặc biệt là trong khâu kiểm toán tổng hợp và đối chiếu số liệu để xác nhận toàn bộ Báo cáo quyết toán ngân sách Định hướng kiểm toán tổng hợp và đối chiếu số liệu hiện chưa đáp ứng yêu cầu, trong khi trình độ của đội ngũ kiểm toán viên còn hạn chế trong việc phân tích và đánh giá thông tin Mẫu biểu hồ sơ kiểm toán thiếu tính nhất quán và chưa có quy định rõ ràng về tài liệu, bằng chứng kiểm toán, gây khó khăn trong việc thu thập và lưu trữ hồ sơ Hơn nữa, báo cáo kiểm toán chưa đồng nhất về cách tiếp cận và đánh giá, dẫn đến sự khác biệt về chất lượng báo cáo và tiêu chí lựa chọn đơn vị kiểm tra trong toàn ngành.
3.3.2.6 Về tình hình thực hiện kiến nghị của KTNN
Bảng 6: Mức độ đánh giá về thực hiện kiến nghị của KTNN
Tỷ lệ thực hiện của đơn vị so với kiến nghị xử
10% 20% 40% 30% lý tài chính của KTNN
Thực hiện kịp thời kiến nghị của KTNN 20% 20% 20% 40%
100% Rất hài lòng Hài lòng Bình thường
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Việc thực hiện kết luận và kiến nghị trong báo cáo kiểm toán của đơn vị được kiểm toán chủ yếu là nghiêm túc, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế Cụ thể, một số kiến nghị chưa được thực hiện kịp thời theo thời hạn yêu cầu và việc thu hồi nộp ngân sách nhà nước còn chưa đầy đủ Đối với các kiến nghị về quản lý tài chính và kế toán, thời gian thực hiện kéo dài và một số sai sót vẫn chưa được khắc phục hoàn toàn, như việc lập dự toán cho các khoản chi đề tài khoa học không đúng định mức và việc chuyển nguồn các khoản chi sang năm sau quyết toán Kết quả khảo sát cho thấy có đến 40% ý kiến không hài lòng về tính kịp thời trong thực hiện kiến nghị và 30% ý kiến không hài lòng về việc thực hiện đầy đủ các kết luận của Kiểm toán Nhà nước.
Nghiên cứu các báo cáo kiểm toán và ý kiến chuyên gia cho thấy chất lượng kiểm toán chi ngân sách tại một số Bộ, Ngành của KTNN giai đoạn 2009-2013 khá tốt, nhưng vẫn tồn tại hạn chế trong các khâu chuẩn bị, thực hiện, kết thúc kiểm toán và kiểm tra thực hiện kiến nghị Những vấn đề này đã ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán ngân sách tại các Bộ, Ngành của KTNN.
Nguyên nhâ n của tồn tại
Chất lượng kiểm toán chi ngân sách của Bộ, Ngành của KTNN còn tồn tại nhiều yếu kém và bất cập do một số nguyên nhân cơ bản.
Thứ nhất, việc khảo sát, lập KHKT chưa được quan tâm đúng mức
Việc khảo sát và thu thập thông tin về hoạt động của đơn vị hiện nay chủ yếu mang tính hình thức, thiếu tính khoa học và hiệu quả Chất lượng trong quá trình lập kế hoạch kỹ thuật chưa được chú trọng, dẫn đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, trọng yếu và rủi ro kiểm toán chủ yếu dựa vào lý thuyết và kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước Điều này đã làm cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán không đầy đủ và không phù hợp, ảnh hưởng đến việc xác định nội dung, phạm vi, đơn vị được kiểm toán và lịch trình kiểm toán phù hợp với đặc thù của Bộ, Ngành.
Việc soát xét kế hoạch kiểm toán cấp ngành của các vụ chức năng hiện còn một số hạn chế Quá trình thẩm định chủ yếu tập trung vào việc đối chiếu với các mục tiêu và nội dung kiểm toán đã được hướng dẫn, mà chưa chú trọng đầy đủ đến các cơ sở dẫn liệu khác từ các Bộ, Ngành Hơn nữa, mối quan hệ giữa việc thu thập bằng chứng kiểm toán và các mục tiêu mà đoàn kiểm toán đề ra cũng chưa được xem xét một cách thỏa đáng.
Thứ hai, quy định của KTNN về kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán thiếu tính hướng dẫn, chi tiết như sau:
Nhật ký KTV hiện tại chỉ quy định ghi nội dung kiểm toán và kết quả, nhưng chưa rõ liệu kết quả này có bao gồm nhận xét và đánh giá của KTV hay không Điều này dẫn đến việc nhiều Nhật ký KTV bỏ trống cột kết quả do không phát hiện số liệu chênh lệch Hơn nữa, mẫu Nhật ký chưa yêu cầu ghi đầy đủ các mục tiêu, thủ tục và phương pháp kiểm toán, những yếu tố cơ bản cho việc kiểm soát chất lượng và đánh giá sự tuân thủ chuẩn mực Việc thiếu hướng dẫn ghi chép chi tiết và yêu cầu phản ánh đầy đủ nội dung kiểm toán cũng là nguyên nhân khiến mục tiêu kiểm toán cụ thể chưa được xác định rõ ràng.
KTNN chưa cung cấp hướng dẫn chi tiết về các vấn đề cơ bản trong hoạt động kiểm soát, bao gồm nội dung kiểm soát, mục tiêu kiểm soát, phương pháp và thủ tục kiểm soát.
Tổ trưởng tổ kiểm toán và Trưởng đoàn kiểm toán cần tăng cường kiểm soát việc ghi chép hồ sơ của các Kiểm toán viên (KTV) để đảm bảo tính đầy đủ và thống nhất theo quy định.
Một số cấp kiểm soát vẫn chưa chú trọng đúng mức đến việc kiểm soát quá trình thực hiện kiểm toán Họ chưa thực hiện kiểm tra và đánh giá toàn diện về công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, dẫn đến việc thiếu các biện pháp nhắc nhở và điều chỉnh kịp thời đối với những sai sót và hạn chế hiện có.
Quy trình kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành hiện nay còn thiếu cụ thể và đầy đủ, chỉ dừng lại ở các bước chung mà chưa xác định rõ ràng cho từng loại chi, như chi cho con người và các khoản phụ cấp Hệ thống kiểm soát nội bộ chưa được xem xét đầy đủ, dẫn đến việc xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán không chính xác Đối với các đơn vị dự toán cấp I và II, quy trình chưa nêu rõ nội dung kiểm toán cụ thể trong chu trình ngân sách, gây khó khăn trong việc quản lý và điều hành ngân sách theo quy định của Luật NSNN Các báo cáo kiểm toán chỉ phát hiện gian lận mà chưa đạt được mục tiêu xác nhận độ tin cậy của báo cáo quyết toán ngân sách Đối với đơn vị dự toán cấp III, quy trình kiểm toán chưa thiết kế chi tiết cho từng loại hình đơn vị, thiếu quy định cụ thể về phương pháp tiếp cận và xác định rủi ro Kết quả là, kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tra chứng từ mà chưa áp dụng các phương pháp khoa học, dẫn đến việc bỏ sót các sai sót trọng yếu.
Thứ tư, quy mô và trình độ của KTV nhà nước còn hạn chế
KTNN, mặc dù đã hoạt động hơn 20 năm, vẫn gặp phải một số bất cập trong quy mô tổ chức, không đủ lực lượng để kiểm toán hàng năm báo cáo quyết toán ngân sách của tất cả các Bộ, Ngành trực thuộc Trung ương Mặc dù cơ cấu và chất lượng đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên đã được điều chỉnh và phát triển, nhưng vẫn còn nhiều hạn chế, đặc biệt là về hiểu biết quản lý tài chính - kinh tế vĩ mô và năng lực phân tích, đánh giá tổng quát Điều này dẫn đến việc chất lượng báo cáo kiểm toán chưa đáp ứng được yêu cầu ngày càng cao.
Hoạt động kiểm toán ngân sách của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong những năm qua đã chứng minh năng lực và điều kiện của đơn vị này KTNN có khả năng sử dụng tài liệu và số liệu từ kết quả kiểm toán để đưa ra những ý kiến thẩm định tin cậy Điều này hỗ trợ Quốc hội trong việc quyết định dự toán ngân sách nhà nước và mức bổ sung cần thiết.
Trong quá trình kiểm toán Báo cáo quyết toán ngân sách, KTNN đã đưa ra những nhận xét và đánh giá về việc lập và chấp hành dự toán ngân sách tại các Bộ, Ngành Mặc dù phân tích được nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế, nhưng các nhận xét này vẫn mang tính khái quát và chất lượng thông tin phụ thuộc vào kinh nghiệm của các KTV Hiện tại, KTNN chưa có hướng dẫn cụ thể cho các nội dung kiểm toán liên quan đến dự toán và chấp hành ngân sách, điều này ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán NSNN.
Bộ, Ngành nói riêng của KTNN.
Thứ năm, thiếu chế tài xử lý các đơn vị được kiểm toán trong việc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán của KTNN:
Hiện nay, chưa có quy định cụ thể hoặc chế tài xử lý đối với việc chuyển hồ sơ cho các cơ quan có thẩm quyền trong trường hợp đơn vị được kiểm toán không thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán do nguyên nhân chủ quan.
Hiện nay, chưa có quy trình chi tiết hướng dẫn từ lập kế hoạch đến công khai kết quả kiểm tra và thực hiện các kiến nghị kiểm toán Điều này dẫn đến sự thiếu thống nhất trong các tiêu chí xác định cơ sở lựa chọn đơn vị thực hiện kiểm tra kết luận và kiến nghị kiểm toán trong toàn ngành.
Hiện tại, chưa có quy định rõ ràng về trình tự và thủ tục thông báo xử lý các kết quả kiểm tra hoặc biện pháp điều chỉnh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán Đối với các kiến nghị không phù hợp hoặc khi đơn vị được kiểm toán không thể thực hiện do nguyên nhân khách quan, quy định hiện hành chỉ dừng lại ở việc ghi nhận thực trạng mà không có hướng dẫn cụ thể về cách xử lý, dẫn đến việc tiếp tục kiến nghị mà biết rõ đơn vị không thể thực hiện.
KTNN hiện đang trong giai đoạn hoạt động và hoàn thiện, vì vậy không tránh khỏi một số hạn chế, đặc biệt là về chất lượng kiểm toán chi ngân sách nhà nước tại các Bộ, Ngành Cả nhận thức lẫn hoạt động thực tế đều cần cải thiện, đòi hỏi phải vừa thực hiện vừa nghiên cứu để nâng cao hiệu quả.
CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG
KIỂM TOÁN CHI NSNN TẠI MỘT SỐ BỘ, NGÀNH CỦA KTNN
Định hướng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán chi ngân sách bộ, ngành
Để đáp ứng yêu cầu của Chính phủ và Quốc hội, việc xem xét và phê chuẩn dự toán, quyết toán là nhiệm vụ quan trọng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong lĩnh vực kiểm toán ngân sách của các Bộ, Ngành.
KTNN có nhiệm vụ cung cấp thông tin tin cậy và kịp thời về quản lý ngân sách nhà nước (NSNN), phục vụ cho việc giám sát và phê chuẩn quyết toán NSNN của Chính phủ và Quốc hội Kết quả kiểm toán chi ngân sách của các Bộ, Ngành đóng góp quan trọng vào Báo cáo kiểm toán tổng quyết toán NSNN, giúp nâng cao tính xác thực trong đánh giá công tác quản lý và sử dụng ngân sách Tuy nhiên, trong những năm qua, KTNN mới chỉ thực hiện một khối lượng công việc khiêm tốn trong kiểm toán quyết toán ngân sách và chưa kiểm toán đầy đủ các khâu dự toán và chấp hành ngân sách Do đó, cần nghiên cứu các giải pháp để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán ngân sách của KTNN, đáp ứng tốt hơn nhiệm vụ quan trọng này.
Để thực hiện kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành một cách hiệu quả, cần xác định rõ ràng cả về nhận thức và thực tiễn liên quan đến phạm vi và đối tượng kiểm toán Điều này giúp đảm bảo bao quát toàn bộ nhiệm vụ chi trong quản lý tài chính ngân sách cũng như các hoạt động liên quan đến việc sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước.
Đối tượng kiểm toán bao gồm thông tin tài chính và phi tài chính như cơ cấu tổ chức, cơ chế vận hành, nhân sự và biên chế Những yếu tố này ảnh hưởng đến việc sử dụng tài chính và tài sản, nhằm tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu quả trong quản lý ngân sách.
Phạm vi kiểm toán bao gồm Báo cáo tình hình kinh phí, quyết toán kinh phí và các nội dung liên quan đến ngân sách, tiền và tài sản của một hoặc nhiều niên độ ngân sách do bộ, ngành quản lý Điều này có nghĩa là không gian kiểm toán bao trùm tất cả các đơn vị liên quan đến việc quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước Thời gian kiểm toán có thể thay đổi tùy thuộc vào quy mô và tính chất của cuộc kiểm toán, có thể kéo dài từ một năm ngân sách đến nhiều năm ngân sách.
Phát triển từng bước để thực hiện đầy đủ các loại hình kiểm toán là cần thiết nhằm cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và toàn diện về công tác quản lý và điều hành ngân sách của Bộ, Ngành.
Trong bối cảnh hiện nay, yêu cầu về hội nhập và phát triển đặt ra nhu cầu cấp thiết về thông tin quản lý ngân sách đáng tin cậy, toàn diện và hệ thống Điều này đòi hỏi Kiểm toán Nhà nước (KTNN) cần thực hiện đầy đủ các loại hình kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động, để phát triển một cách thích hợp.
Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) quy định rằng nhiệm vụ kiểm toán của KTNN phải bao quát tất cả các loại hình kiểm toán Do đó, KTNN cần xây dựng đội ngũ kiểm toán viên (KTV) có chuyên môn cao, đồng thời thiết lập các quy định, chuẩn mực và phương pháp nghiệp vụ phù hợp để đáp ứng hiệu quả các yêu cầu kiểm toán.
Thứ tư, hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành trên cơ sở đổi mới nội dung, cách thức kiểm toán.
Hoạt động kiểm toán là một nghề nghiệp yêu cầu tuân thủ quy trình và chuẩn mực đã được xác định Quy trình này không chỉ hướng dẫn nghiệp vụ mà còn làm cơ sở cho việc kiểm tra và đảm bảo chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, quy trình kiểm toán chi ngân sách của KTNN hiện nay còn nhiều bất cập, chủ yếu chỉ tập trung vào quyết toán NSNN mà thiếu hướng dẫn cụ thể cho từng nội dung chi Hơn nữa, quy trình này chưa đề cập đến các bước kiểm toán cho việc lập dự toán và chấp hành ngân sách tại các Bộ, Ngành Do đó, để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán chi ngân sách, cần hoàn thiện quy trình kiểm toán ngân sách Bộ, Ngành thông qua việc đổi mới nội dung và phương pháp kiểm toán.
Để nâng cao chất lượng kiểm toán, cần tăng cường soát xét và kiểm soát ở nhiều cấp độ với sự tham gia của các bộ phận khác nhau, bao gồm Lãnh đạo KTNN, Kiểm toán trưởng và Trưởng đoàn kiểm toán Vai trò của Tổ trưởng tổ kiểm toán là rất quan trọng, vì họ trực tiếp thực hiện kiểm toán, thu thập bằng chứng và lập Biên bản kiểm toán Bên cạnh đó, cần thực hiện tốt chế độ báo cáo thông tin trong quá trình kiểm toán từ Tổ trưởng đến Trưởng đoàn, Kiểm toán trưởng và Lãnh đạo KTNN Đồng thời, nâng cao chất lượng hoạt động của Hội đồng thẩm định báo cáo kiểm toán cấp Vụ và soát xét chất lượng hồ sơ, tài liệu, Biên bản kiểm toán và BCKT.
4.2 Giải pháp nhằm nâng cao chất lƣợng hoạt động kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành của
KTNN 4.2.1 Nâng cao chất lượng khâu lập KHKT
Việc khảo sát và lập kế hoạch kỹ thuật (KHKT) là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp xác định rõ mục tiêu, nội dung và phạm vi kiểm toán Một KHKT đầy đủ thông tin về tình hình sử dụng kinh phí và hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ hỗ trợ các kiểm toán viên (KTV) thực hiện nhiệm vụ một cách thuận lợi, giảm thiểu rủi ro và nâng cao chất lượng kiểm toán Đối tượng kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành được quy định tại điều 5 Luật KTNN, bao gồm tất cả các hoạt động liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước Điều này không chỉ bao gồm thông tin tài chính mà còn liên quan đến cơ chế vận hành, nhân sự và biên chế, nhằm tối ưu hóa việc sử dụng ngân sách Tóm lại, đối tượng kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành bao gồm tổ chức bộ máy thực hiện nhiệm vụ, trách nhiệm cá nhân và tập thể trong việc sử dụng ngân sách, cũng như quản lý, điều hành ngân sách từ khâu lập đến quyết toán tại Bộ, Ngành và các đơn vị trực thuộc.
Phạm vi kiểm toán ngân sách của các Bộ, Ngành hiện nay chủ yếu tập trung vào báo cáo tình hình và quyết toán kinh phí trong năm ngân sách, cùng với các giai đoạn trước và sau có liên quan Tuy nhiên, phạm vi này chưa đầy đủ, vì chỉ kiểm toán phần kinh phí mà Bộ, Ngành trực tiếp quản lý, mà chưa xem xét toàn diện nhiệm vụ quản lý tài chính ngân sách theo lĩnh vực Thực tế, báo cáo này chỉ là tổng hợp từ các đơn vị trực thuộc, mà chưa bao gồm tiền và tài sản Nhà nước tại các doanh nghiệp liên quan.
Để thực hiện kiểm toán toàn diện chi ngân sách, tiền và tài sản của Bộ, Ngành, phạm vi kiểm toán cần bao gồm báo cáo tình hình kinh phí, quyết toán kinh phí và các nội dung liên quan đến ngân sách, tiền và tài sản trong một hoặc nhiều niên độ ngân sách Phạm vi này áp dụng cho tất cả các đơn vị liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước, bao gồm cả các doanh nghiệp trực thuộc và các đơn vị không thuộc Bộ, Ngành Thời gian kiểm toán sẽ tùy thuộc vào quy mô và tính chất của cuộc kiểm toán, có thể kéo dài từ một năm ngân sách đến nhiều năm ngân sách.
Mỗi cuộc kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành phải thực hiện được các mục tiêu chính sau:
Đánh giá vai trò và trách nhiệm của các Bộ, Ngành cùng với cá nhân người đứng đầu là rất quan trọng trong việc quản lý, điều hành ngân sách, cũng như sử dụng tiền và tài sản Nhà nước một cách hiệu quả và minh bạch.
Xác định tính chính xác và minh bạch của Báo cáo quyết toán ngân sách của các Bộ, Ngành và các đơn vị dự toán trực thuộc Đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật cũng như các chính sách tài chính hiện hành.
Nhà nước, phát hiện các sai phạm, đồng thời yêu cầu đơn vị khắc phục, chỉnh sửa các sai phạm đó;
Điều kiện thực hiện các giải pháp
Đối với KTNN
Để nâng cao năng lực hoạt động và chất lượng kiểm toán ngân sách Bộ, Ngành, cần tăng cường số lượng và trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp cho KTV KTNN cần tiêu chuẩn hóa đội ngũ KTV về chuyên môn và phẩm chất, đảm bảo KTV có khả năng kiểm toán đa dạng lĩnh vực Cần cân đối giữa số lượng KTV hiện có và nhu cầu nhiệm vụ để xác định số lượng KTV cần tuyển dụng Trong quá trình tuyển chọn, cần chú ý đến cơ cấu ngành nghề và kinh nghiệm thực tiễn của cán bộ, đồng thời tổ chức thi tuyển cho sinh viên tốt nghiệp KTNN cũng phải có chính sách đãi ngộ hợp lý để ngăn ngừa tiêu cực trong quá trình kiểm toán.
Đào tạo và bồi dưỡng kiến thức cho kiểm toán viên (KTV) cần tập trung vào các hình thức kiểm toán chuyên sâu như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ Cần thiết kế chương trình đào tạo theo từng chuyên đề, ví dụ như kiểm toán quá trình đấu thầu và kỹ năng lập báo cáo kết quả kiểm toán Việc đào tạo cũng nên được phân cấp theo chức vụ, như tổ trưởng tổ kiểm toán và trưởng đoàn kiểm toán Bên cạnh đó, cần kết hợp rèn luyện đạo đức nghề nghiệp với việc bồi dưỡng kiến thức chuyên môn Ngoài ra, mở các lớp chuyên đề nhằm nâng cao kiến thức toàn diện cho KTV, đặc biệt chú trọng đến nghiệp vụ kiểm toán chi ngân sách nhà nước.
KTNN cần khai thác tối đa các dự án quốc tế như GTZ, ADB, ODA để tạo điều kiện cho kiểm toán viên tham gia các khóa bồi dưỡng do chuyên gia nước ngoài giảng dạy hoặc đi học tập nghiên cứu ở nước ngoài Sự nhanh chóng trong hội nhập quốc tế của KTNN Việt Nam phụ thuộc vào khả năng tận dụng hiệu quả các mối quan hệ quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán.
Việc hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán nhà nước (KTNN) tại Việt Nam cần dựa trên các chuẩn mực quốc tế và điều kiện thực tiễn trong nước Kết quả kiểm toán quyết toán ngân sách nhà nước (NSNN) là một thủ tục pháp lý quan trọng để Quốc hội phê chuẩn quyết toán Báo cáo quyết toán NSNN phải được kèm theo báo cáo kiểm toán (BCKT) do Tổng KTNN xác nhận, đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực của INTOSAI Để thực hiện kiểm toán đầy đủ và hiệu quả, Việt Nam cần áp dụng các chuẩn mực quốc tế trong việc lập và kiểm toán báo cáo quyết toán NSNN, qua đó cung cấp thông tin hệ thống cho Chính phủ và Quốc hội Việc áp dụng tiêu chuẩn quốc tế không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn tạo điều kiện cho KTNN Việt Nam hội nhập với các nước trong khu vực và trên thế giới.
Trong thời gian tới, KTNN cần tiếp tục tuyên truyền Luật KTNN qua các hình thức phù hợp để các cơ quan, đơn vị và xã hội hiểu rõ quy định của Luật, đồng thời thực hiện tốt Luật KTNN Cần chú trọng vào việc triển khai, kiểm tra và đánh giá việc thực hiện các văn bản hướng dẫn Luật cùng với các quyết định của Tổng KTNN liên quan đến tổ chức và hoạt động kiểm toán Ngoài ra, cần khẩn trương ban hành các văn bản còn thiếu để phục vụ kịp thời cho hoạt động kiểm toán, đặc biệt là xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực, quy định và hồ sơ kiểm toán cho từng lĩnh vực, bao gồm cả hoạt động kiểm toán ngân sách Bộ, Ngành.
Trong bối cảnh công nghệ thông tin phát triển mạnh mẽ, việc ứng dụng công nghệ này là cần thiết để tiếp cận các phương pháp kiểm toán hiện đại, giúp kiểm toán viên rút ngắn thời gian kiểm toán Công nghệ thông tin cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi thông tin giữa các ngành và cấp quản lý Hơn nữa, Kiểm toán Nhà nước có khả năng tích hợp hệ thống dữ liệu quyết toán ngân sách qua các năm, từ đó hỗ trợ so sánh, phân tích và đánh giá hiệu quả quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước.
Địa vị pháp lý của cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong hệ thống kiểm tra, kiểm soát tài chính công hiện nay được quy định trong Luật KTNN Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, cần nghiên cứu bổ sung các quy định về KTNN vào Hiến pháp, tạo điều kiện pháp lý thuận lợi cho hoạt động này Mục tiêu là biến KTNN thành công cụ hữu hiệu hỗ trợ Quốc hội trong việc đề ra các quyết định liên quan đến ngân sách nhà nước (NSNN) và thực hiện các chủ trương phát triển KTNN đã được xác định trong Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần IX, nhằm nâng cao hiệu lực pháp lý và chất lượng kiểm toán như một công cụ mạnh mẽ của Nhà nước.
Đối với c ác đơn vị được kiểm to án
Cung cấp đầy đủ kịp thời các thông tin, tài liệu cần thiết để thực hiện
Kiểm toán theo yêu cầu của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là một quy trình quan trọng, trong đó Kiểm toán viên Nhà nước (KTV) phải chịu trách nhiệm pháp lý về tính chính xác, trung thực và khách quan của các thông tin và tài liệu được cung cấp.
- Trả lời và giải trình đầy đủ, kịp thời các vấn đề do Đoàn kiểm toán, KTV nhà nước yêu cầu.
Để đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật, cần thực hiện đầy đủ và kịp thời các kết luận, kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) liên quan đến sai phạm trong báo cáo tài chính (BCTC) và các vi phạm khác Đồng thời, cần áp dụng các biện pháp khắc phục những yếu kém trong hoạt động theo các kết luận và kiến nghị của KTNN Cuối cùng, tổ chức cần báo cáo bằng văn bản về việc thực hiện các kết luận và kiến nghị này cho KTNN.
Luận văn đã khẳng định vai trò quan trọng và sự cần thiết của hoạt động kiểm toán chi ngân sách Bộ, Ngành của KTNN Để nâng cao chất lượng kiểm toán, cần quán triệt các quan điểm định hướng và phân tích những tồn tại, bất cập trong hoạt động này.
Bài viết đề xuất các giải pháp khả thi nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán ngân sách của Bộ, Ngành thuộc KTNN trong tương lai.
