Những vấn đề lý luận và thực tiễn của việc ban hành luật thuế sử dụng đất

A ĐẶT VẤN ĐỀ Lý luận, thực tiễn thuế đời tồn khách quan, điều kiện vật chất quan trọng để Nhà nước tồn phát triển Để tạo lập sở pháp lý ổn định vững cho nguồn thu thuế, thực mục tiêu kinh tế - xã hội, đòi hỏi Nhà nước phải ban hành hệ thống pháp luật thuế đồng Có thể nói thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà cá nhân tổ chức phải nộp cho nhà nước có điều kiện định Pháp luật thuế đóng vai trị quan trọng, tạo sở pháp lý ổn định tạo nguồn thu ngân sách Thuế đất đai loại thuế tài sản, đánh vào việc sử dụng có quyền sử dụng đất Tuy nhiên, đất loại tài sản với quy chế pháp lý riêng, nhà nước quan tâm điều chỉnh chi tiết, riêng biệt văn luật, gọi Luật đất đai 2003 Theo chủ trương sách Đảng, đất đai thuộc sở hữu toàn dân, dân làm chủ sở hữu, nhà nước thay mặt nhân dân quản lý giao đất sử dụng theo quy định pháp luật Nhà nước sử dụng nhiều công cụ khác để quản lý đất đai như: công cụ hành chính, cơng cụ kinh tế…trong cơng cụ tài công cụ thiếu việc hoạch định sách Qua việc sử dụng cơng cụ tài quản lý đất đai mà chủ yếu Thuế đất đai, Nhà nước khơng khẳng định vai trị quản lý mà cịn góp phần tạo nguồn thu lớn ngân sách nhà nước Thực tế nay, văn pháp luật điều chỉnh thuế đất đai thiếu thống Đến năm 2003, nhà nước có xem xét lại số chế định đưa số văn hướng dẫn Trên sở vai trò quan trọng thuế áp dụng đất đai, thực tế văn điều chỉnh vậy, việc nghiên cứu cần thiết Vì em định chọn đề tài “Những vấn đề lý luận thực tiễn việc ban hành luật thuế sử dụng đất” Do hiểu biết hạn chế nên chắn làm khơng tránh khỏi sai sót, kính mong giúp đỡ dạy thêm thầy cô Em xin chân thành cảm ơn ! B GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I Khái lược pháp luật thuế áp dụng đất đai Khái niệm Thuế áp dụng đất đai Xuất phát từ vai trị vơ quan trọng đất đai đời sống trách nhiệm Nhà nước phải thống quản lý đất đai để đem lại lợi ích tối đa người dân mà sử dụng đất đai cách hợp lý tiết kiệm Có thể thấy đất đai loại tài sản đặc biệt, diện hầu hết hoạt động đầu tư sản xuất xã hội Nên dù trực tiếp hay gián tiếp, Nhà nước đâu thời kỳ xem trọng quản lý đất đai công việc hàng đầu Mỗi muốn đưa loại thuế vào áp dụng thực tiễn cần phải tạo sở pháp lý cho việc cưỡng chế thi hành Thuế đất đai ngoại lệ Để đánh thuế đất đai, Nhà nước phải ban hành văn pháp luật thuế đất đai làm tảng pháp lý cho việc thực thi loại thuế Tập hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hình thành q trình quan nhà nước có thẩm quyền tập trung khoản thu thuế có liên quan đến đất đai vào ngân sách nhà nước tạo thành pháp luật thuế đất đai Hiện nay, nguồn chủ yếu pháp luật thuế đất đai tìm thấy Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 văn hướng dẫn thi hành; Pháp lệnh Thuế nhà, đất năm 1992, Pháp lệnh sửa đổi bổ sung pháp lệnh Thuế nhà, đất năm 1994 văn hướng dẫn thi hành Và có Luật đất đai 2003 với nhiều văn hướng dẫn NĐ129/2003/NĐ-CP, Nghị 15/2003/QH11… Vai trò pháp luật thuế đất đai Vai trò pháp luật thuế đất đai ảnh hưởng tích cực mảng pháp luật tới hiệu cơng tác quản lí nhà nước hoạt động sử dụng đất thị trường giao dịch quyền sử dụng đất Từ thập kỷ 90 nay, Việt Nam có ba sắc thuế có liên quan đến đất đai ban hành dạng pháp lệnh luật (Pháp lệnh thuế nhà, đất, Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất) Cả ba sắc thuế đánh vào hành vi có liên quan tới đất, thể vai trò quản lý nhà nước đất đai sắc thuế có đặc trưng riêng Kể từ ban hành, pháp luật thuế đất đai phát huy số tác động thích cực, hỗ trợ cho công tác quản lý đất đai Một pháp luật thuế đất đai công cụ quan trọng giúp Nhà nước quản lí hoạt động sử dụng đất, khuyến khích việc sử dụng đất tiết kiệm hiệu Vai trò pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp luật thuế nhà, đất đảm nhiệm Trong trình giám sát việc thực thi pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, Nhà nước nắm quĩ đất nơng nghiệp thực tế, kiểm sốt biến động số lượng diện tích đất chất lượng hạng đất cách kịp thời, từ có biện pháp đối phó thích hợp để nâng cao hiệu quản lý sử dụng đất Bên cạnh đó, việc áp dụng pháp luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp, Nhà nước cịn khuyến khích nơng dân khai hoang, phục hóa, khai thác diện tích đất trống, đồi trọc, đầm lầy, bãi biển vào sản xuất nông nghiệp Tương tự vậy, thông qua công tác quản lí việc chấp hành pháp luật thuế nhà, đất, Nhà nước nắm bắt thực trạng sử dụng đất đai vào mục đích xây dựng nhà cơng trình; phát kịp thời trường hợp gian dối việc sử dụng qũy đất đồng thời hạn chế việc chuyển đất nơng nghiệp sang mục đích phi nơng nơng nghiệp mục đích khác Hai pháp luật thuế đất đai, thập kỷ qua công cụ giúp nhà nước quản lý cách hữu hiệu thị trường sử dụng đất Vai trò thuộc pháp luật thuế chuyển quyền sử dụng đất,nhà nước phát kịp thời vấn đề nảy sinh đồng thời điều chỉnh mảng pháp luật thuế cho phù hợp với thực tiễn Đây việc làm cần thiết nhằm giảm thiểu tình trạng đầu đất đai, gây nên bất hợp lý quan hệ cung cầu thị trường giao dịch quyền sử dụng đất, thị trường giao dịch loại tài sản đặc biệt Kể từ 01.01.2009, vai trò thuế đất đai chuyển giao cho sắc thuế đánh vào thu nhập cá nhân Tuy nhiên, khơng thể phủ nhận vai trị nói thuế chuyển quyền sử dụng đất suốt 15 năm qua Ba pháp luật thuế đất đai góp phần đảm bảo động viên cơng tầng lớp dân cư có sử dụng đất vào mục đích sản xuất nơng nghiệp để Cách xác định số thuế phải nộp vào diện tích đất, hạng đất định suất thuế tính kg thóc đơn vị diện tích (đối với đất nông nghiệp) mức thuế phù hợp với loại đất (đối với thuế nhà đất) phần đảm bảo chủ sử dụng nhiều đất phải nộp thuế nhiều chủ sử dụng đất hai mảnh đất thuộc hạng; chủ sở hữu đất hạng tốt phải nộp nhiều thuế chủ sử dụng đất hạng xấu, hai mảnh đất có diện tích; chủ sử dụng đất khu vực đô thị phải nộp thuế cao chủ sử dụng đất có diện tích đất hạng đất mảnh đất nơng thơn… Bốn pháp luật thuế đất đai tạo nguồn thu thường xuyên, ổn định ngân sách địa phương, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý điều tiết kinh tế địa phương Ở Việt Nam có giai đoạn, thu từ thuế đất đai đáp ứng hầu hết nhu cầu chi tiêu quyền cấp huyện cấp xã II Lý luận luật thuế sử dụng đất đai Pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1.1 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp quan hệ hình thành bên quan nhà nước có thẩm quyền bên chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, phát sinh trình chủ thể thực nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp vào ngân sách nhà nước Như vậy, chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp phân thành hai nhóm chủ thể mang quyền chủ thể mang nghĩa vụ - Cơ quan nhà nước có thẩm quyền tham gia vào quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp Sự có mặt hệ thống quan thuế kho bạc nhà nước quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp tất yêu đây, ngồi quan quản lý chun ngành cịn có tham gia chặt chẽ quan quyền nhà nước địa phương, UBND cấp Điều hoàn toàn phù hợp với kinh nghiệp quản lí thuế sử dụng đất nhiều nước giới UBND địa phương tham gia vào quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp.ở hầu hết nước, thuế có liên quan đến đất khoản thu mang tính chất địa phương, thường để lại đầu tư cho địa phương, quyền địa phương quan tâm đến việc đạo hoạt động quản lý đất đai, phân loại đất, xác định hạng đất, quy định giá tính thuế đất tổ chức quản lý thu thuế Ở Việt Nam, theo điều 32 Luật Ngân sách nhà nước, khoản thu đất khoản thuế có liên quan đến đất khoản để lại toàn cho ngân sách địa phương Thực tế cho thấy phải có quản lý sát quyền địa phương bảo đảm xác định xác nghĩa vụ nộp thuế hộ nông dân thu đúng, thu đủ số thuế sử dụng đất nông nghiệp vào ngân sách nhà nước Vì vậy, quan nhà nước có thẩm quyền tham gia vào quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp có khác biệt so với quan nhà nước có thẩm quyền tham gia vào phần lớn quan hệ pháp luật thuế khác - Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Theo điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, tổ chức cá nhân (gọi chung hộ nộp thuế) sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Hộ giao quyền sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp mà không sử dụng phải nộp thuế Như vậy, theo quy định nói trên, đối tượng nộp thuế sử dụng đất nơng nghiệp phải có hai dấu hiệu: đối tượng có sử dụng đất nơng nghiệp; đối tượng giao đất nơng nghiệp có sản xuất hay khơng Đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Nghị định số 74/CP ngày 25 tháng 10 năm 1993 (quy định chi tiết thi hành luật thuế sử dụng đất nông nghiệp) phân biệt thành ba nhóm, gồm: hộ gia đình nơng dân, hộ tư nhân cá nhân; tổ chức, cá nhân sử dụng đất nông nghiệp thuộc quỹ đất dành cho nhu cầu cơng ích xã, doanh nghiệp nông, lâm nghiệp, thủy sản, doanh nghiệp khác, quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị lực lượng vũ trang, tổ chức xã hội cá đơn vị khác sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp nuôi trồng thủy sản 1.2 Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp kiện pháp lí xảy thực tiễn, dự liệu cụ thể quy phạm pháp luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp Ngồi trường hợp ngoại lệ pháp luật có quy định khác, nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp chủ thể nảy sinh chủ thể thỏa mãn hai dấu hiệu: có hành vi sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp khơng có hành vi sử dụng đất vào sản xuất nơng nghiệp Trong trường hợp thứ nhất, cho giao đất hay khơng hộ sử dụng đất có nghĩa vụ nộp thuế có hành vi sử dụng đất thực tế Trong trường hợp thứ hai, nghĩa vụ nộp thuế hệ việc giao quyền sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp chủ thể giao quyền sử dụng đất có sử dụng hay khơng sử dụng đất giao 1.3 Căn tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp Căn tính thuế yếu tố cho phép xác định số thuế chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước Căn tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp áp dụng phần diện tích đất hạn mức Số thuế phải nộp tính cho phần diện tích đất nơng nghiệp hạn mức xác định dựa vào ba yếu tố: diện tích đất, hạng đất định suất thuế tính kilogam thóc đơn vị diện tích hạng đất a Diện tích đất tính thuế : Là diện tích thực tế sử dụng ghi sổ địa Nhà nước diện tích quan nhà nước có thảm quyền xác nhận diện tích ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất quan nhà nước có thẩm quyền cấp Nếu địa phương chưa làm sổ địa diện tích đất phải ghi tờ khai hộ nộp thuế Và đội thuế xã kiểm tra đối chiếu Diện tích đất tính thuế gốm diện tích thực tế sử dụng kể bờ xung quanh ruộng, đất phục vụ trực tiếp cho sản xuất, không kể phần bờ dùng cho giao thông nội đồng dùng chung cho từ cánh đồng trở lên Đối với nơng trường trạm trại quốc doanh, diện tích đất tính thuế diện tích thực tế sử dụng phù hợp với luận chứng kinh tế - kỹ thuật duyệt thực tế địa hình b Hạng đất tính thuế Việc xác định hạng đất yêu cầu bắt buộc để xác định xác định suất thuế mà hộ nộp thuế phải nộp cho đơn vị diện tích Đất phân hạng dựa vào yếu tố chất đất, vị trí địa lí, địa hình, điều kiện khí hậu, thời tiết điều kiện tưới tiêu; đồng thời tham khảo suất bình quân đạt điều kiện canh tác bình thường năm năm Tuy nhiên, cách phân chia hạng đất dựa vào yếu tố phức tạp không mang tính khả thi Chính mà thực tiễn nhiều địa phương việc phân hạng đất chủ yếu tiến hành sở sản lượng thực tế năm trước c Định suất thuế Định suất thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định có phân biệt loại đất nơng nghiệp Từng loại đất trồng năm đất có mặt nước ni trồng thủy sản áp dụng biểu thuế gồm sáu định suất thuế tương ứng với sáu hạng đất Đối với đất trồng lâu năm áp dụng biểu thuế gồm năm định suất thuế tưng ứng với năm hạng đất Đối với ăn lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế cao mức thuế sủ dụng đất trồng hàng năm đất thuộc hạng 1, 2, cịn đất thuộc 4, 5, chịu mức thấp Đối với đất trồng lâu năm thu hoạch lần mức thu không phụ thuộc hạng đất mà xác định tỉ lệ phần trăm định tính giá trị sản lượng khai thác Căn tính thuế bổ sung phần diện tích đất nơng nghiệp sử dụng vượt q hạn mức Số thuế sử dụng đất nơng nghiệp tính cho phần đất sử dụng vượt hạn mức diện tích xác định dựa vào ba yếu tố: diện tích đất nông nghiệp sử dụng vượt hạn mức, mức thuế ghi thu bình qn cho loại đất nơng nghiệp thuế suất d Chế độ miễn giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp Miễn giảm thuế cho nông dân mang ý nghĩa xã hội to lớn, góp phần đẩy nhanh tốc độ xóa đói giảm nghèo, nâng cao phần đời sống nông thôn, hạn chế tốc độ phân cấp giàu nghèo thành thị nơng thơn Chính sách miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp theo quy định Nghị số 15/2003/QH11 thực từ năm 2003 đến năm 2010 Theo đó, miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp hạn mức theo quy định pháp luật cho vùng hộ nông dân, hộ nông trường viên, xã viên hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp nhận đất giao khốn doanh nghiệp, hợp tác xã để sản xuất nông nghiệp Đồng thời, miễn thuế sử dụng đất nơng nghiệp tồn diện tích đất hộ nghèo, hộ sản xuất nơng nghiệp xã đặc biệt khó khăn theo quy định Chính phủ Ngồi ra, giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm diện tích đất sản xuất nơng nghiệp đối tượng không thuộc diện miễn thuế theo quy định diện tích đất sản xuất nơng nghiệp vượt hạn mức theo quy định pháp luật hộ nông dân, hộ nông trường viên hộ sản xuất nơng nghiệp khác Theo báo cáo Bộ Tài chính, thực sách miễn, giảm trên, từ năm 2003 đến năm 2010, năm miễn, giảm cho 11.249.076 hộ với diện tích miễn, giảm khoảng 5.462.278 ha; tổng số thuế miễn, giảm 1.851.577 quy thóc, tương đương 2.837 tỷ đồng Theo kết điều tra dân số năm 2009, có 70% dân số sống nơng thơn Nếu lấy số thuế miễn, giảm bình quân năm từ năm 2003 đến năm 2010, năm người dân sống nông thôn (bao gồm người làm ngư nghiệp) miễn, giảm 47.283 đồng tiền thuế sử dụng đất nông nghiệp e Quản lý thu thuế sử dụng đất nông nghiệp Quản lý thu thuế sử dụng đất nơng ngiệp tồn trình hoạt động quan nhà nước có thẩm quyền nhằm đảm bảo tập trung đầy đủ kịp thời số thuế sử dụng đất nông nghiệp phát sinh vào ngân sách nhà nước Các hoạt động chủ yếu q trình quản lí thuế sử dụng đất nông nghiệp gồm lập sổ thuế sử dụng đất nông nghiệp, tổ chức thu, nộp thuế sử dụng đất nơng nghiệp thanh, tốn kết thu nộp thuế sử dụng đất nơng nghiệp - Quy trình lập sổ thuế sử dụng đất nông nghiệp Sổ thuế sử dụng đất nông nghiệp lập vào tháng thứ năm thu thuế lập lại chậm vào tháng thứ ba năm thuế tính thuế hộ nộp thuế có thay đổi Sổ thuế tập hợp theo đơn vị hành Đất sản xuất thuộc địa bàn xã lập sổ thuế địa bàn hành xã Sổ thuế lập tính thuế cho năm, có chia làm hai vụ sản xuất năm Mỗi hộ nộp thuế đứng tên dịng trang sổ - Quy trình tổ chức thu, nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp UBND tỉnh định thời hạn vụ thu thuế (thời điểm bắt đầu kết thúc), giá thóc thu thuế vụ thu thuế vấn đề khác có liên quan sở đề xuất Cục thuế Sau có định UBND tỉnh, Chi cục thuế giúp UBND huyện thông báo định phương tiện thông tin đại chúng tổ chức tuyên truyền phát động phong trào thi đua hoàn thành vượt mức kế hoạch thu nộp thuế Chi cục thuế phối hợp với UBND xã Kho bạc nhà nước tổ chức thu nộp thuế - Quy trình thanh, toán kết thu, nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Kết thúc năm, quan trực tiếp thu thuế phải nhanh toán kết thu, nộp thuế đến hộ nộp thuế báo cáo toán thuế văn với quan thuế cấp UBND cấp Pháp luật thuế nhà, đất 2.1 Khái quát chung thuế nhà, đất Bắt đầu giai đoạn đổi kinh tế, nhà nước trọng việc cải cách hệ thống pháp luật thuế Pháp lệnh thuế nhà, đất ban hành ngày 29/06/1991 (sau thay Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 31/07/1992 sửa đổi ngày 19/05/1994) Theo văn này, thuế nhà, đất loại thuế thu vào việc sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình nhà Mặc dù định danh Pháp lệnh thuế nhà, đất nội dung pháp lệnh quy định thu thuế đất ở, đất xây dựng cơng trình mà tạm thời chưa quy định thu thuế nhà Do đó, đối tượng nộp thuế theo quy định Pháp lệnh thuế nhà, đất bao gồm tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất đất xây dựng cơng trình Quyền sử dụng đất Nhà nước giao chuyển đổi, chuyển nhượng, thừa kế sử dụng cách hợp pháp Thuế nhà, đất thu hàng năm, có tính chất thuế thu với chủ thể sử dụng đất phi nông nghiệp Bên cạnh nhu cầu động viên phần thu nhập người sử dụng đất nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, sách thuế cịn khuyến khích việc sử dụng tiết kiệm, có hiệu quỹ đất ở, đất xây dựng cơng trình, hạn chế việc chuyển quỹ đất sản xuất nông nghiệp sang xây dựng nhà Về nguyên tắc, chủ thể có quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình hợp pháp có nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Việc thu thuế nhà, đất góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước song mục đích trước hết ban hành thuế nhà, đất phục vụ cho việc quản lý nhà nước việc sử dụng đất ở, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, hợp lý, phù hợp với quy định Luật đất đai 2.2 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế nhà, đất - Cơ quan nhà nước có thẩm quyền tham gia vào quan hệ pháp luật thuế nhà, đất Đất đai tài sản đặc biệt quốc gia, gắn liền với địa giới hành chính, vậy, việc quản lí thu thuế đất tách rời hoạt động quan quản lí nhà nước cấp quyền địa phương (Ủy ban nhân dân) Như vậy, tương tự trường hợp thuế sử dụng đất nông nghiệp, quan nhà nước có thẩm quyền tham gia vào quan hệ pháp luật thuế nhà, đất gồm hệ thống quan thuế Ủy ban nhân dân cấp Ủy ban nhân dân cấp chủ yếu tham gia vào quan hệ pháp luật thuế nhà, đất khâu lập sổ thuế đất quản lí tổ chức thu thuế xét miễn, giảm thuế - Chủ thể có nghĩa vụ phải nộp thuế nhà đất Điều Pháp lệnh thuế nhà, đất quy định: “tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình đối tượng nộp thuế đất quy định pháp lệnh Trong trường hợp cịn có tranh chấp chưa xác định quyền sử dụng đất tổ chức, cá nhân trực tiếp sử dụng đất đối tượng nộp thuế đất’’ Các tổ chức cá nhân có sử dụng đất đất xây dựng cơng trình đối tượng nộp thuế đất, phân thành bốn nhóm.: Nhóm thứ gồm tổ chức cá nhân có quyền sử dụng hợp pháp, chưa hợp pháp trực tiếp sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình Nhóm thứ hai gồm tổ chức cá nhân có nhà đất cho thuê Nhóm thứ ba gồm cá nhân, tổ chức nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất Nhóm thứ tư gồm tổ chức, cá nhân tự ý chuyển đất nông, lâm nghiệp sang đất ở, đất xây dựng có tranh chấp, kể trường hợp lấn chiếm trái phép 2.3 Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế nhà, đất Theo điều Pháp lệnh thuế nhà đất, nghĩa vụ nộp thuế nhà đất chủ thể nảy sinh chủ thể rơi vào hai trường hợp: có hành vi sử dụng trực tiếp đất ở, đất xây dựng cơng trình khơng có hành vi sử dụng đất có quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình 2.4 Căn tính thuế nhà, đất Để xác định số thuế đất phải nộp, quốc gia thường quy định tính thuế diện tích đất, giá đất tính thuế thuế suất a Diện tích đất tính thuế gồm tồn diện tích thực tế sử dụng vào trồng trọt, xây dựng nhà ở, cơng trình kể phần diện tích bỏ trống b Giá đất tính thuế thường xác định vào giá thị trường thấp giá thị trường giá quyền địa phương ấn định, dựa khung giá đất nhà nước Ở Việt Nam, giá đất tính thuế khơng phải yếu tố để xác định số thuế đất phải nộp Phương pháp tính thuế đất phụ thuộc vào nhiều yếu tố để xác định thuế sử dụng đất nông nghiệp Cụ thể, thuế đất tính dựa vào diện tích đất, hạng đất mức thuế sử dụng đất nông nghiệp đơn vị diện tích c Về thuế suất: phổ biến nước quy định thuế suất thấp thuế suất tỉ lệ d Chế độ miễn giảm thuế nhà đất Pháp luật hành quy định trường hợp tạm miễn thuế đất số trường hợp xét miễn, giảm thuế đất - Tạm miễn thuế đất gồm: đất xây dựng trụ sở quan hành nghiệp nhà nước, tổ chức xã hội, cơng trình văn hóa, đất chun dùng vào mục đích quốc phịng, an ninh; đất thuộc vùng cao, vùng sâu, vùng xa, vùng định canh, định cư, vùng kinh tế; đất gia đình thương binh liệt sĩ thỏa mãn điều kiện luật định, đất xây nhà cho đối tượng sách xã hội, đất số đối tượng đặc biệt khác - Xét giảm miễn thuế đất: Các chủ thể nộp thuế có khó khăn kinh tế ảnh hưởng yếu tố khách quan, tùy theo mức độ thiệt hại tài sản mà xét giảm miễn thuế e Quản lý thu thuế nhà đất Công tác quản lý thu thuế nhà đất gồm hai bước lập duyệt sổ thuế đất Sổ thuế lập sở tờ khai chủ thể nộp thuế kiểm tra, đối chiếu với tài liệu liên quan Sổ thuế đất lập theo đơn vị hành xã, phường, thị trấn Trách nhiệm xem xét tổng hợp xét duyệt sổ thuế đất cho quận huyện, thị xã chi cục thuế cục thuế đảm nhiệm Tùy đặc điểm địa phương thuế đất quan thuế trực tiếp thu ủy nhiệm cho UBND xã, phường, thị trấn thu với điều kiện phải đảm bảo tiền thuế thu nộp kịp thời vào ngân sách nhà nước III Thực tiễn việc ban hành luật thuế sử dụng đất hướng hoàn thiện việc ban hành luật thuế sử dụng đất Việc ban hành luật thuế sử dụng đất văn hướng dẫn thi hành cho thấy tầm quan trọng việc quản lý sử dụng đất cho hiệu Nhà nước ta Một số bất cập luật thuế sử dụng đất Khi kinh tế thị trường ngày phát triển mạnh mẽ, nhu cầu nhà ở, đất ở, đất nông nghiệp cao, bối cảnh nhiều nguồn thu ngân sách bị giảm sút Việt Nam phải đáp ứng cam kết hội nhập, tất yếu cần phải trọng vai trò tạo nguồn thu ngân sách thuế nhà, đất Số thuế thu thực tế chưa phản ánh khả tạo nguồn thu mà thuế nhà, đất đem lại cho ngân sách nhà nước Hơn nữa, so với nhiều sắc thuế khác thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp…thì thuế đất loại thuế đảm bảo tính cơng cao, khả trốn thuế thấp tính khơng chuyển dịch đối tượng chịu thuế Chính vậy, so với việc quản lý hoạt động kinh doanh, việc quản lý đất đai rõ ràng có nhiều thuận lợi Thứ nhất, việc xác định diện tích đất tính thuế nhiều bất cập Để đảm bảo xác định diện tích tính thuế cách xác, theo quy định Thông tư số 83 TC/TCT ngày 07/10/1994 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 94/CP ngày 25/08/1994 Chính phủ thuế nhà, đất, yêu cầu có đủ ba loại tài liệu: giấy giao quyền sử dụng đất, đồ địa lơ đất, số liệu đo đạc thực tế với diện tích đất sử dụng Tuy nhiên, thực tế, khó hội đủ tài liệu nên phần lớn trường hợp tính thuế vào tờ khai đối tượng nộp thuế Điều khó tránh khỏi chênh lệch diện tích đất thực tế với diện tích kê khai nộp thuế, dẫn đến quan nhà nước có thẩm quyền phải nhiều chi phí cho việc thực xác minh, kiểm tra Hơn nữa, đối tượng nộp thuế chủ yếu cá nhân, hộ gia đình sử dụng đất để , đất để sản xuất, nhiều khu vực dân cư chưa có quy hoạch ổn định, chí có khu dân cư nằm quan, đơn vị…Có khu vực hộ biến động liên tục tình trạng bỏ sót, tính trùng hộ, thừa hộ xảy phổ biến Theo kết thống kê Tổng cục địa chính, diện tích đất thu thuế năm 2001 302.000 tổng diện tích đất chịu thuế 469.669ha, tức chiếm 64,1% tổng diện tích đất 10 Thứ hai, việc phân chia hạng đất tính thuế khơng cịn phù hợp với tốc độ phát triển, đặc biệt khu đô thị Yếu tố hạng đất theo quy định hành xác định vào loại đô thị (từ I đến VI), loại đường phố (dựa vào vị trí đất khu vực trung tâm, cận trung tâm hay ven đô), điều kiện có lợi sản xuất, kinh doanh, sinh hoạt…Với tốc độ thị hóa mạnh mẽ nay, quy định từ năm 1994 không cịn hồn tồn phù hợp, gây khó khăn cho địa phương xếp hạng lên đô thị loại cao Thứ ba, việc xác định mức thuế đất quy định dựa vào mức thuế sử dụng đất nông nghiệp dẫn đến việc xác định thuế gặp nhiều khó khăn Điều Pháp lệnh sửa đổi bổ sung Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 19/05/1994 quy định: “Đối với đất ở, đất xây dựng cơng trình thuộc thành phố, thị xã, thị trấn, mức thuế đất lần đến 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng…Đối với đất ở, đất xây dựng cơng trình thuộc vùng ven thị, ven trục giao thơng chính, mức thuế đất 1,5 đến 2,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng…” Quy định vừa khơng thể tính độc lập loại thuế vừa không đảm bảo tính tốn thuế cách xác, hợp lý, khơng đảm bảo công phải dựa vào việc xác định hạng đất theo Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Trên thực tế, quy định phân hạng đất Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 mặt hình thức khoa học, nhiên thực tế, việc phân hạng đất thường mang tính chất đối phó, áp đặt theo ý chí chủ quan quan quản lý (ngay muốn tính tốn xác để phân hạng điều kiện kỹ thuật, nhân lực, vật lực nhiều hạn chế) Từ đó, xác định mức thuế đất dẫn đến bất cập tương tự thường xuyên xảy với đất nơng nghiệp (ví dụ: trường hợp khu đất thuộc hai địa phương khác mức thuế áp dụng khác việc xác định hạng đất nông nghiệp hai địa phương khơng đồng nhất) Áp dụng tính thuế nhà, đất sở tính thuế thuế sử dụng đất nông nghiệp nguyên nhân chủ yếu làm cho tỷ lệ động viên thuế nhà, đất thấp so với thuế sử dụng đất nơng nghiệp quy định mức thuế đất cao 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp, không phản ánh giá trị thật mà đất ở, đất xây dựng cơng trình mang lại Giá đất ở, đất xây dựng cơng trình cao nhiều so với đất nơng nghiệp lợi nhuận mà mang lại có gấp hàng trăm lần đất nông nghiệp Theo kết tổng hợp quan thuế, năm 2000, tỷ lệ động viên vào đất ở, đất xây dựng công trình hạng cao 0,23%, đất nơng nghiệp hạng cao 0,42% tức mức động viên thuế đất thấp 18,2 lần so với mức động viên vào thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng Trong đó, mức chênh lệch giá đất thị loại cao với giá đất nông nghiệp loại cao 595 lần Mức động viên thực tế bất hợp lý: đất vùng núi cao đất đồng 11 bằng, đất nông thôn cao đất đô thị, đất khu vực thuận lợi cao đất khu vực thuận lợi Thứ tư, việc xác định thuế nhà, đất theo mức thuế tính thóc thu tiền tạo tính luỹ thối thuế, ngược với sách thuế trực thu Thuế nhà, đất tính theo hệ số so sánh với định suất thuế hạng đất nơng nghiệp, kết tính thuế đất theo số lượng kilogam thóc thuế đất lại thu tiền nên phải quy đổi theo giá thóc Quy định vừa gây thất thu cho ngân sách nhà nước vừa tạo tính lũy thối ngồi mong muốn thuế nhà, đất với tính chất loại thuế trực thu, giá đất ở, đất xây dựng cơng trình có xu tăng nhanh chóng giá thóc tăng khơng đáng kể, chí giữ nguyên giảm Do việc tính thuế đất thóc theo giá thuế sử dụng đất nơng nghiệp vụ cuối năm trước liền kề năm tính thuế vơ hình chung khiến cho mức thuế đất tỷ lệ nghịch với giá thực tế đất ở, đất xây dựng cơng trình Thứ năm, tình hình kinh tế xã hội đặt yêu cầu cần phải thu thuế nhà Pháp lệnh thuế nhà, đất hành có ghi nhận: “Thuế nhà, đất thuế thu nhà đất ở, đất xây dựng cơng trình Trong tình hình nay, tạm thời chưa thu thuế nhà chưa quy định thuế nhà” Đặt thời điểm đời Pháp lệnh, quy định phù hợp với điều kiện xây dựng, sử dụng đăng ký sở hữu quản lý nhà nhiều hạn chế Tuy nhiên nay, qua 15 năm đổi mới, tình hình kinh tế – xã hội có nhiều thay đổi, đời sống đại phận người dân cải thiện, công tác quản lý nhà tương đối ổn định, chủ trương tạm thời chưa thu thuế nhà làm nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước đồng thời hạn chế đáng kể vai trò phân phối lại thu nhập loại thuế Thực tế, với tăng trưởng kinh tế, phân hoá giàu nghèo ngày rõ nét hơn, thể việc có nhiều biệt thự, ngơi nhà giá trị xây dựng Nếu có phân hố hợp lý, việc thu thuế nhà đem lại nguồn thu cho ngân sách mà đảm bảo thực mục tiêu công xã hội Thêm vào đó, thuế nhà, đất tồn hình thức pháp lý Pháp lệnh, chưa thể đầy đủ tầm quan trọng sắc thuế Chế độ miễn giảm quy định văn pháp luật tạo nên tiêu cực, chủ quan đánh giá, xem xét Chi phí quản lý thuế nhà, đất đánh giá cao công tác hành thu lại không hiệu quả, kết thu thấp, đóng góp khơng nhiều vào tổng số thu thuế chung nhà nước Hướng hoàn thiện pháp luật thuế sử dụng đất thời gian tới Hồn thiện quy định pháp luật có liên quan để đảm bảo đồng hỗ trợ cho việc áp dụng luật thuế đất đai Khi cho đời văn thống quy định thuế áp dụng đất đai tất yếu phải tiếp tục hoàn thiện văn pháp luật có liên quan 12 nhằm tạo hành lang pháp lý thống nhất, đồng bộ, vững cho đối tượng thực Nhìn cách trực diện văn pháp luật liên quan nghị định, nghị quyết, thông tư cụ thể hướng dẫn thi hành luật thuế sử dụng đất Theo đó, văn cũ pháp lệnh thuế nhà, đất 1992 phải bị bãi bỏ Ngay sau luật mới, phủ phải ban hành văn hướng dẫn thi hành đến cấp, ngành tổ chức, vận động tuyên truyền, đưa quy định vào đời sống nhân dân giúp họ hiểu tuân thủ pháp luật cách đắn Cụ thể phải văn hướng dẫn việc xác định loại đất thuộc đối tượng chịu thuế, hướng dẫn việc xác định sách diện tích đất chịu thuế hộ, hướng dẫn hộ thủ tục, quy trình tính thuế, nộp thuế cho quan nhà nước Đây việc làm thiếu để áp dụng luật thực tế Nhìn khái quát văn liên quan văn luật khác, mà đặc biệt luật thuế Tuy loại thuế tác động qua lại với trình thực hành thu song thuế đất đai lại có quan hệ chặt chẽ với thuế đánh vào tài sản Trong đó, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân hai loại thuế cần tương đồng cao thuế đất đai Nguyên nhân hai loại thuế thu vào hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất Hiện nay, thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản cá nhân hay tổ chức dựa theo hai yếu tố giá bất động sản bán giá vốn bất động sản Như vậy, yếu tố giá đất mấu chốt mối quan hệ hai loại thuế thu nhập với thuế đất đai Giá đất đóng vai trị tính thuế thu nhập cho cá nhân cho doanh nghiệp Mà theo đề xuất, tính thuế đất đai dựa diện tích đất, giá đất thuế suất Có thể thấy, khung giá đất mà Chính phủ quy định theo Luật đất đai 2003 không định số thuế mà người sử dụng đất phải nộp mà định số thuế mà cá nhân, doanh nghiệp phải nộp tiến hành chuyển quyền sử dụng đất Mối quan hệ đòi hỏi, Luật thuế thu nhập phải quy định cụ thể giá đất tuân theo xác định thuế chuyển nhượng bất động sản phải nộp, khơng thể để tình trạng khái niệm giá đất hệ thống luật bị hiểu theo nhiều nghĩa Như nay, Luật thuế thu nhập thừa nhận trường hợp cá nhân không xác định giá vốn bất động sản, tính theo thuế suất 2%, hậu quy định có kẽ hở, người dân thấy lợi nên trốn tránh, không kê khai giá vốn để hưởng thuế suất tính theo 2% Khi giá đất định theo luật quan thu đối chiếu theo loại đất, năm giao dịch mà xác định giá vốn để tính thuế Thêm nữa, việc hồn thiện việc quản lý thuế đất đai từ trung ương đến địa phương tiền đề yêu cầu đặt việc quản lý đất để thực cho hoạt động thu thuế thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất Thực trạng địa 13 phương quản lý lỏng, người dân có bất động sản địa phương khác không kê khai trung thực để lẩn tránh thu nhập thực chuyển nhượng quyền sử dụng đất Đi đơi với việc hồn thiện máy quản lý thuế cần hồn thiện sổ sách, chứng từ, quản lý chuyển nhượng quyền sử dụng đất diện rộng để hệ thống pháp luật thuế khơng bị bỏ sót Ngồi thuế thu nhập, loại thuế khác cần hoàn thiện để phù hợp với Luật thuế đất đai Theo đó, Luật thuế giá trị gia tăng cần ý đến sản phẩm hàng hóa có nguồn gốc từ nơng sản để có chế độ ưu tiên hợp lý người sản xuất nông nghiệp mà họ phải chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp trình sản xuất Hiện luật thuế giá trị gia tăng loại trừ hàng hóa có nguồn gốc nơng sản qua sơ chế ngồi đối tượng đánh thuế, hàng hóa nơng sản chịu đối tượng đánh thuế chịu mức thuế suất thấp 5% điều thể rõ ưu mà nhà nước dành cho nghành sản xuất nông nghiệp Tuy nhiên, mở rộng phạm vi đánh thuế đất đai đề xuất, đối tượng phải nộp thuế nhiều hơn, không phân biệt hiệu sản xuất cao hay thấp mà mức nộp thuế đất đai ngang Vì mà cần lưu ý điều chỉnh thuế suất cho nhóm hàng cho phù hợp, để giá hàng hóa đến tay người tiêu dùng không bị đội lên nguyên nhân chịu nhiều loại thuế , giảm bớt gánh nặng thuế cho doanh nghiệp sản xuất , kinh doanh hàng nơng sản , kích thích sản xuất tiêu dùng Ngày 17 tháng năm 2010, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XII, kỳ họp thứ thơng qua Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2012, Các văn quy phạm pháp luật sau hết hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật có hiệu lực: - Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992; - Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1994 Với nhiều thay đổi nội dung, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ban hành lần khắc phục vướng mắc, tồn Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992, hy vọng Luật Nghị định triển khai thực vào sống góp phần tăng cường công tác quản lý thuế, quản lý sử dụng đất minh bạch, cơng bằng; khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu đồng thời góp phần hạn chế đầu đất đai Các biện pháp bảo đảm thực việc thi hành thuế sử dụng đất Xây dựng luật giai đoạn chủ chốt, thực luật lại giai đoạn khó khăn Để luật với quy định vào đời sống người dân cần có biện pháp bảo đảm thực Thứ phải đẩy mạnh cơng tác tun truyền Tun truyền có nghĩa đưa quy định pháp luật đến gia đình, người dân 14 giúp họ có ý thức nghĩa vụ thuế nhà nước quyền lợi mà họ hưởng Thuế sử dụng đất môt loại thuế thông dụng, hầu hết người dân đối tượng nộp thuế, từ nhà ở, đến sản xuất nông nghiệp, đến kinh doanh xây dựng…Bởi vậy, để việc tuyên truyền có hiệu phải tổ chức tuyên truyền diện rộng, thường xun Có thể qua loa, đài, dán thơng tin phường, xã hay cho người tổ chức địa phương nói chuyện để tuyên truyền pháp luật Bằng cách phải giúp cho người dân hiểu đất đai sở hữu toàn dân, nộp thuế sử dụng đất quyền nghĩa vụ người Bên cạnh việc tuyên truyền pháp luật, phải xây dựng hệ thống thông tin sở liệu đầy đủ Đất đai yếu tố ổn định, thực thao tác lập sổ , kê khai cần kiểm tra giám sát chặt chẽ, tránh sai sót từ đầu Sổ địa chính, sổ điền thổ thiếu việc xác định thuế sử dụng đất, cần tập hợp bảo đảm cẩn thận, logic, thuận tiện trình tiến hành thu nộp Nên đẩy mạnh áp dụng chương trình máy tính đại cơng tác quản lý thu nộp để bảo đảm lợi ích cho nhà nước cho người nộp thuế Song song với việc hồn thiện sở thơng tin giữ liệu cần ý kiện toàn máy cán quan thu thuế, từ công tác tuyển dụng đào tạo, đẩy mạnh tra, kiểm tra thường xuyên, tránh tình trạng cán tham nhũng, quan liêu, gây thiệt hại cho Nhà nước niềm tin nhân dân vào quan Nhà nước Muốn vậy, việc tuyển chọn đào tạo cán bước đầu, cần quy định rõ hình thức chế tài áp dụng trường hợp tham ô, hối lộ, nhũng nhiễu nhân dân Mức hình phạt cần nghiêm khắc đầy đủ phù hợp với mức thiệt hại gây cho nhà nước cho nhân dân C KẾT THÚC VẤN ĐỀ Đất đai vốn quí quốc gia Sử dụng quản lý đất đai hợp lý khơng nhiệm vụ Nhà nước mà cịn ý thức người dân việc nộp thuế Đứng trước thách thức dần đất nơng nghiệp tệ nạn đầu tích trữ đất Cần có biện pháp để nhằm thực thi pháp luật cách hợp lý Lý luận thực tiễn hai vấn đề có khoảng cách khơng ngắn Việc nghiên cứu ban hành văn pháp luật trình lâu dài việc thực thi pháp luật lại q trình khó khăn phức tạp Nó địi hỏi nỗ lực khơng ngừng Nhà nước cá nhân 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb Tư pháp; Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993; Luật đất đai 2003; Pháp lệnh Thuế nhà, đất năm 1992, Pháp lệnh sửa đổi bổ sung pháp lệnh Thuế nhà, đất năm 1994; Nghị 15/2003/QH11 quy định miễn giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp; Nghị định 74/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế sd đất nông nghiệp; Nghị định 129/2003/NĐ-CP hướng dẫn thi hành nghị 15 Nghị định 73/NĐ-CP quy định chi tiết việc phân hạng đất tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp; Thơng tư số 83TC/TCT ngày 7/10/1994 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 94/CP ngày 25/8/1994 Chính phủ qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế nhà đất; 10 Một số văn luật khác; 11 http://tnmtquangnam.gov.vn/index.php? option=com_content&view=article&id=1789:ph-bin-lut-thu-s-dng-t-phi-nong-nghipva-ly-y-kin-d-tho-ngh-nh-hng-dn-thi-hanh&catid=82:qun-ly-t-ai&Itemid=472 12 http://www.mof.gov.vn/portal/pls/portal/SHARED_APP.UTILS.print_preview? p_page_url=http%3A%2F%2Fwww.mof.gov.vn%2Fportal%2Fpage%2Fportal %2Filfv_vn%2Fttsk %2Fttpl&p_itemid=21071123&p_siteid=93&p_persid=2338028&p_language=vi 16