Khái niệm và đặc điểm Nguyên liệu, vật liệu
Khái niệm Nguyên liệu, vật liệu
Nguyên liệu, vật liệu là đối tượng lao động đã được thay đổi do lao động có ích tác động vào nó Nguyên liệu, vật liệu là đối tượng lao động nhưng không phải bất cứ một đối tượng lao động nào cũng là Nguyên liệu, vật liệu mà chỉ trong điều kiện đối tượng lao động mà do lao động làm ra thì mới hình thành Nguyên liệu, vật liệu.
Nguyên liệu, vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh giá trị Nguyên liệu, vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị của sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì giá trị Nguyên liệu, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn và chủ yếu trong giá trị sản phẩm.
Đặc điểm của Nguyên liệu, vật liệu
Về mặt hiện vật: Trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, Nguyên liệu, vật liệu chỉ tham gia vào 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh và khi tham gia vào quá trình sản xuất Nguyên liệu, vật liệu được tiêu dùng toàn bộ
Về mặt giá trị: Giá trị của Nguyên liệu, vật liệu chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới được tạo ra.
Ý nghĩa, nhiệm vụ và yêu cầu quản lý Nguyên liệu, Vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất
Tính khách quan của công tác quản lý Nguyên liệu, Vật liệu
Quản lý vật liệu là yếu tố khách quan của mọi nền sản xuất xã hội.Tuy nhiên do trình độ sản xuất khác nhau nên phạm vi, mức độ và phương pháp quản lý cũng khác nhau Xã hội ngày càng phát triển thì các phương pháp quản lý cũng phát triển và hoàn thiên hơn Trong điều kiện hiện nay không kể là xã hội chủ nghĩa hay tư bản chủ nghĩa nhu cầu vật chất, tinh thần ngày càng tăng Để đáp ứng kịp thời nhu cầu đó, bắt buộc sản xuất ngày càng được mở rộng mà lợi nhuận là mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh.
Sự cần thiết phải tăng cường công tác quản lý Nguyên liệu, Vật liệu
- Khâu thu mua: Nguyên liệu, vật liệu là tài sản lưu động của doanh nghiệp, nó thường xuyên biến động trên thị trường Do vậy, các doanh nghiệp cần phải có kế hoạch sao cho có thể liên tục cung ứng đầy đủ nhằm đáp ứng kịp thời cho sản xuất. Quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại Nguyên liệu, vật liệu phải theo đúng yêu cầu, giá mua hợp lý để hạ thấp được giá thành sản phẩm.
-Khâu bảo quản: việc bảo quản vật liệu tại kho, bến bãi cần thực hiện đúng theo chế độ quy định của từng loại vật liệu, phù hợp với tính chất lý hóa của mội loại, tránh tình trạng thất thoát, lãng phí vật liệu, đảm bảo an toàn.
- Khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định được mức dự trữ tối đa, tối thiểu dể đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh được bình thường, không dự trữ quá nhiều gây ứ đọng vốn hoặc không quá ít làm gián đoạn cho quá trình sản xuất
- Khâu sử dụng: yêu cầu tiết kiệm hợp lý, xác định mức tiêu hao Nguyên liệu, vật liệu và dự đoán chi phí sử dụng đúng định mức quy định,đúng quy trình sản xuất,tiết kiệm chi phí về Nguyên liệu, vật liệu trong tổng giá thành.
Nhiệm vụ của kế toán Nguyên liệu, Vật liệu
- Phản ánh chính xác, kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp Nguyên liệu, Vật liệu trên các mặt số lượng, chất lượng, chủng loại, giá thành, giá trị và thời gian cung cấp
- Tính toán và phân bổ chính xác, kịp thời giá trị vật liệu xuất dùng cho các đối tượng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao, phát hiện kịp thời việc sử dụng Nguyên liệu, vật liệu thừa hoặc sai mục đích.
- Thực hiện kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập các báo cáo về vật liệu, tham gia phân tích việc thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ sử dụng Nguyên liệu, vật liệu
Phân loại Nguyên liệu, vật liệu
- Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh,vật liệu được chia thành các loại như sau :
+ Nguyên liệu, vật liệu chính (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài), Nguyên liệu, vật liệu chính là đối tượng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm như: tôn, đồng, sắt, thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí, xây dựng cơ bản; + Nguyên liệu, vật liệu phụ : Là các loại vật liệu được sử dụng để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm…
+ Nhiên liệu : (Là các chất dùng để tạo ra năng lượng cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất kinh doanh như hơi đốt, dầu, khí nén, xăng xe…)
Nhiên liệu dùng trực tiếp cho sản xuất Nhiên liệu sử dụng cho máy móc thiết bị.
+ Phụ tùng thay thế : Bao gồm các loại phụ tùng,chi tiết để thay thế sửa chữa máy móc,thiết bị sản xuất,phương tiện vận tải…
+ Thiết bị xây dựng cơ bản : Bao gồm các loại thiết bị,phương tiện sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản
+ Vật liệu khác : Là nhưng vật liệu trong doanh nghiệp ngoài những vật liệu kể trên như: vải vụn, phôi cắt…
- Căn cứ vào nguồn nhập, Nguyên liệu, vật liệu được chia thành:
+ Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài: thu mua từ thị trường trong nước, hoặc nhập khẩu.
+ Nguyên liệu, vật liệu tự gia công chế biến
+ Nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh…
- Căn cứ vào mục đích sử dụng và nơi sử dụng Nguyên liệu, vật liệu thì toàn bộ Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp được chia thành :
+ Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất
+ Nguyên liệu, vật liệu dùng cho các nhu cầu khác như quản lý phân xưởng,quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm…
Đánh giá Nguyên liệu, Vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
Đánh giá vật liệu theo giá thực tế a Giá thực tế nhập kho
Trong các DN sản xuất, vật liệu được nhập từ nhiều nguồn khác nhau nên giá thực tế của chúng cũng khác nhau Tùy thuộc vào từng nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu được xác định cụ thể như sau:
- Đối với nguyên liệu mua ngoài ới nguyên liệu mua ngoàii v i nguyên li u mua ngo iệu mua ngoài ài
Trị giá thực tế NL, VL nhập kho
Giá mua ghi trên hóa đơn
Thuế nhập khẩu (nếu có)
Các khoản giảm trừ (nếu có) Trong đó giá mua ghi trên hóa đơn của người bán là giá chưa tính thuế giá trị gia tăng nếu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp thì giá mua là giá đã tính thuế giá trị gia tăng.
- Đối với Nguyên liệu, Vật liệu do doanh nghi p t gia công ch bi n:ệu mua ngoài ự gia công chế biến: ế biến: ế biến:
Trị giá thực tế NL, VL nhập kho = Giá thực tế NL, VL xuất gia công chế biến + Chi phí có liên quan
- Đối với Nguyên liệu, Vật liệu thuê ngoài gia công chế biến :
Trị giá thực tế NL,
VL nhập kho Giá thực tế
+ Chi phí thuê gia công chế biến +
Chi phí vận chuyển (nếu có)
- Đối với Nguyên liệu, Vật liệu nhận góp vốn liên doanh hoặc cổ phần :
NL, VL nhập kho = Trị giá NL, VL do hội đồng liên doanh quyết định + Chi phí phát sinh khi góp vốn liên doanh
- Đối với nguyên liệu mua ngoài ới nguyên liệu mua ngoàii v i ph li u thu h iế biến: ệu mua ngoài ồi
NL, VL nhập kho = Giá thị trường tương đương hoặc giá
NL, VL ghi trên biên bản bàn giao +
Giá thực tế Nguyên liệu, Vật liệu nhập kho = Giá ước tính b Đánh giá Nguyên liệu, Vật liệu xuất kho : Để tính giá trị thực tế của Nguyên liệu, Vật liệu xuất kho, các Doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp bình quân gia quyền: Phương pháp này được chia thành 3 loại
+ Giá bình quân tồn đầu kỳ
+ Giá bình quân từng lần nhập
+ Giá bình quân cả kỳ dự trữ
Theo phương pháp này giá trị của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
Trị giá vốn của NL, VL xuất kho = Số lượng NL, VL xuất kho x Đơn giá bình quân
- Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ =
Trị giá thực tế NL, VL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NL,
Số lượng NL, VL tồn đầu kỳ + Số lượng NL, VL nhập trong kỳ
- Phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập:
Theo phương pháp này sau mỗi lần nhập kế toán phải xác định giá bình quân của từng loại hàng Sau đó căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng hàng xuất kho giữa hai lần nhập kế tiếp để xác định giá trị HTK cuối kỳ.
Các phương pháp bình quân cũng được áp dụng khá nhiều trong các Doanh nghiệp ở Việt Nam.
- Phương pháp nhập trước xuất trước (FiFo): Theo phương pháp này,giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước mới xuất đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của Nguyên liệu, vật liệu mua trước sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước và như vậy giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng.
- Phương pháp nhập sau xuất trước (LiFo): Ngược lại với phương pháo nhập trước xuất trước, phương pháp này giả định vật tư hàng hóa xuất kho là những vật tư hàng hóa mới mua vào Do đó vật tư hàng hóa tồn kho đầu kỳ là vật tư hàng hóa cũ nhất Như vậy nếu giá cả có xu hướng giảm thì vật liệu xuất tính theo giá mới sẽ thấp, giá thành sản phẩm hạ, tự giá vật liệu tồn kho cao, mức lãi trong kỳ cao, hàng tồn kho có giá trị thấp, lợi nhuận trong kỳ sẽ giảm.
- Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này, căn cứ vào số lượng xuất kho và đơn giá thực tế vật liệu nhập kho của từng lần nhập xuất Có nghĩa là vật liệu nhập kho theo đơn giá nào thì xuất kho theo đơn giá đó, không quan tâm đến nhập, xuất Phương pháp này thường áp dụng đối với các loại vật liệu có giá trị cao, các loại vật tư đặc trưng.
Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán
Giá hạch toán là giá mà doanh nghiệp tự xây dựng để hạch toán trong suốt một kỳ kế toán trên tài khoản tồn kho Có thể đánh giá vật liệu xuất dùng theo giá hạch toán qua các bước sau:
- Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu nhập xuất
- Cuối kỳ,điều chỉnh giá hạch toán theo trị giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ tài khoản tổng hợp và báo cáo hạch toán theo công thức sau:
Hệ số điều chỉnh vật liệu =
Trị giá thực tế VL còn đầu kỳ + Trị giá thực tế VL nhập trong kỳ
Trị giá hạch toán VL còn đầu kỳ + Trị giá hạch toán VL nhập trong kỳ
Giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ = Trị giá hạch toán Nguyên liệu, vật liệu xuất trong kỳ x Hệ số điều chỉnh vật liệu
Như vậy, mỗi phương pháp tính giá xuất kho vật liệu nêu trên đều có nội dung,nhược điểm và những điều kiện phù hợp nhất định Do vậy doanh nghiệp cần căn cứ vào hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng và trình độ nghiệp vụ kế toán của các cán bộ kế toán để lựa chọn và đăng ký một trong những phương pháp kế toán phù hợp.
Kế toán NL, VL trong các doanh nghiệp sản xuất
Các phương pháp kế toán chi tiết Nguyên liệu, Vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
Kế toán chi tiết Nguyên liệu, Vật liệu là việc kế toán chi tiết theo từng nhóm, loại vật liệu cả về mặt giá trị và hiện vật, được tiến hành ở cả kho và bộ phận kế toán theo từng kho và từng người chịu trách nhiệm bảo quản
Thực tế có 3 phương pháp hạch toán chi tiết Nguyên liệu, Vật liệu, tùy theo điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong 3 phương pháp sau.
1.5.1.1.Phương pháp thẻ song song (Sơ đồ 01 - Phần phụ lục)
Tại kho : Hàng ngày thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập xuất Nguyên liệu, Vật liệu ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho có liên quan Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu sổ tồn trên thẻ kho với số tồn vật liệu thực tế còn ở kho. Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập xuất kho về phòng kế toán.
Tại phòng kế toán : hàng ngày hoặc định kỳ, căn cứ vào phiếu nhập xuất kho do thủ kho gửi đến, kế toán kiểm tra và ghi sổ chi tiết hàng hóa vật tư theo từng mặt hàng về số lượng, giá trị tiền.
* Ưu điểm: việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu.
* Nhược điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng Hơn nữa, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng làm hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán.
* Phạm vi áp dụng: Phương pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, số lượng các nghiệp vụ nhập – xuất ít, không thường xuyên và trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế.
1.5.1.2 Phương pháp sổ số dư (Sơ đồ 02 - Phần phụ lục)
Tại kho : Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi thẻ xong – thủ kho tập hợp toàn bộ các chứng từ nhập xuất kho phương pháp song song kỳ và phân loại theo từng nhóm nguyên liệu theo quy định.
Tại phòng kế toán : hàng ngày căn cứ vào các phiếu nhập, xuất kho do thủ kho chuyển đến, kế toán ghi vào bảng kê nhập – xuất – tồn của từng kho theo chỉ tiêu, giá trị.
Cuối tháng căn cứ vào đơn giá để ghi vào cột số tiền trên sổ số dư Đối chiếu số liệu ở cột số tiền trên sổ số dư với số liệu ở cột tồn cuối kỳ trên bảng kê tổng hợp nhập – xuất – tồn để có cơ sở đối chiếu với kế toán tổng hợp.
* Ưu điểm: Hiệu suất công tác cao,tránh được sự ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và phòng kế toán,giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán, việc kiểm tra ghi chép của các thủ kho được tiến hành thường xuyên, đảm bảo số liệu kế toán được chính xác và kịp thời.
* Nhược điểm : Do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết số liệu hiện có và tình hình tăng giảm của từng loại vật liệu về mặt hiện vật, nhiều khi phải xem số liệu trên thẻ kho Hơn nữa việc kiểm tra, phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và các phòng kế toán gặp khó khăn.
* Phạm vi áp dụng: Phương pháp này thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có khối lượng các nghiệp vụ xuất – nhập (chứng từ nhập xuất) nhiều, thường xuyên, nhiều chủng loại vật liệu và với điều kiện doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán nhập xuất, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán là tương đối cao.
1.5.1.3 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển (Sơ đồ 03 – Phần phụ lục)
Theo phương pháp này, việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng được tiến hành giống như phương pháp thẻ song song.
- Tại kho : Theo phương pháp này thì việc của thủ kho cũng được thực hiện trên thẻ kho giống như phương pháp thẻ song song.
- Tại phòng kế toán : Kế toán mở số đối chiếu luân chuyển để ghi chép tính hình nhập xuất tồn kho thứ vật liệu theo từng kho dùng cho cả năm Sổ đối chiếu luân chuyển chỉ ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng.
* Ưu điểm: Phương pháp này dễ làm, do chỉ ghi một lần vào cuối tháng nên giảm bớt được khối lượng ghi chép cho kế toán.
* Nhược điểm: Việc ghi chép còn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu hiện vật, việc kiểm tra đối chiếu giữ kho và phòng kế toán cũng tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra
* Phạm vi áp dụng: Phương pháp này thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lượng nghiệp vụ nhập – xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu nên không có điều kiện ghi chép theo dõi hàng ngày.
Kế toán tổng hợp Nguyên liệu, Vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kê khai thường xuyên là việc nhập – xuất Nguyên liệu, Vật liệu được thực hiện một cách thường xuyên, liên tục, căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho để ghi vào tài khoản Nguyên liệu, Vật liệu tương ứng.
1.5.2.1.Chứng từ kế toán sử dụng
Theo chế độ chứng từ kế toán quy định (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng BTC), các chứng từ kế toán về Nguyên liệu, Vật liệu gồm có:
- Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT)
- Phiếu xuất kho (mẫu số 02 - VT)
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hóa (mẫu 03 - VT)
- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 04 - VT)
- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hóa (mẫu 05 - VT)
- Bảng kê mua hàng (mẫu 06 - VT)
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01 GTGT – 3LL)
- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02GTGT – 3LL)
Ngoài những chứng từ bắt buộc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hướng dẫn khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp.
* Để kế toán có thể chi tiết Nguyên liệu, vật liệu hàng hóa, kế toán sử dụng các sổ, thẻ kế toán chi tiết sau:
- Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa.
- Sổ đối chiếu luân chuyển.
Ngoài ra, có thể mở thêm các bảng kê nhập, xuất, bảng lũy kế nhập-xuấ-tồn nguyên liệu, vật liệu.
1.5.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng:
Tài khoản 152 “Nguyên liệu,Vật liệu”
Nội dung: Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm Nguyên liệu,vật liệu trong kho của doanh nghiệp theo giá trị vốn thực tế.
- Trị giá thực tế Nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài,tự chế biến,thuê ngoài gia công, nhận góp vốn liên doanh,được cấp trên cấp hoặc từ các nguồn khác.
- Trị giá Nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
- Trị giá thực tế của Nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất, thuê ngoài gia công, góp vốn liên doanh hoặc nhượng bán.
- Chiết khấu, giảm giá hàng mua được hưởng hoặc giá trị hàng mua trả lại cho người bán.
- Trị giá Nguyên liệu, vật liệu phát hiện thiếu khi kiểm kê.
Số dư nợ: Trị giá thực tế của Nguyên liệu, vật liệu tồn kho.
TK 151 “ Hàng mua đang đi đường”
Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá Nguyên liệu, vật liệu đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa về nhập kho.
Kết cấu của TK 151 như sau:
- Giá trị hàng đang đi đường
- Kết chuyển giá trị thực tế hàng đang đi đường đầu kỳ(phương pháp kiểm kê định kỳ)
- Giá trị hàng đang đi đường đã về nhập kho hoặc chuyển giao cho các đối tượng sử dụng hay khách hàng.
- Kết chuyển giá trị hàng đi đường đầu kỳ (Phương pháp kiểm kê định kỳ)
Số dư nợ : Giá trị hàng đang đi đường chưa về nhập kho
Ngoài các tài khoản chủ yếu ở trên, kế toán Nguyên liệu, vật liệu còn sử dụng một số tài khoản khác như TK 331,111,112,133,141,128,411…
1.5.2.3 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế tài chính chủ yếu:
* Trình tự kế toán nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kiểm kê thường xuyên
(Sơ đồ 04 – Phần phụ lục)
Kế toán tổng hợp vật liệu đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Kế toán tăng nguyên vật liệu
- Trường hợp hàng và hóa đơn cùng về:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153 (chi tiết): giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133(1331): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 111,112,331,311…: Tổng giá thanh toán
- Trường hợp hàng về chưa có hóa đơn: Nếu trong tháng hàng về nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa nhận được hóa đơn, kế toán sẽ ghi giá trị vật liệu theo giá tạm tính
Nợ TK 152, 153: Giá tạm tính
Có TK 331: Giá tạm tính
Căn cứ hóa đơn, nếu nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, ghi nhận thuế:
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Căn cứ hóa đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế, theo số chênh lệch giữa hóa đơn và giá tạm tính Nếu chênh lệch tăng thì ghi đen, nếu chênh lệch giảm thì ghi đỏ cho số chênh lệch.
- Trường hợp hàng đang đi trên đường: nếu trong tháng đã nhận được hóa đơn mà cuối tháng hàng vẫn chưa về nhập kho, kế toán phản ánh:
Nợ TK 151 : Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 (1331) : thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 111,112,331,311…Tổng giá thanh toán
Kế toán phải mở sổ theo dõi số hàng đang đi đường khi hàng về Sang tháng, khi hàng về nhập kho hoặc giao cho bộ phận sản xuất, bán hàng…kế toán ghi:
Nợ TK 621 : Chuyển thẳng xuống bộ phận sản xuất
Nợ Tk 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 632 : Giao bán ngay
Có Tk 151 : Giá trị hàng mua đang đi đường theo giá chưa thuế
- Nếu vật liệu nhập về được dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay dịch vụ không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT phải nộp của cửa hàng nhập khẩu được tính vào giá trị hàng mua Kế toán ghi:
Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 333(33312) : thuế GTGT phải nộp Khi mua Nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào)
Nợ TK 152 : Nguyên liệu,vật liệu Tổng giá thanh toán
Có TK : 111,112,331 Đối với Nguyên liệu, vật liệu mua về dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được,kế toán ghi:
Nợ TK 152 : Nguyên liệu,vật liệu
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Kế toán tổng hợp giảm vật liệu:
- Xuất kho vật liệu cho nhu cầu sản xuất kinh doanh:
Tùy theo từng mục đích sử dụng,cuối tháng căn cứ vào các chứng từ (phiếu xuất kho, bảng phân bổ vật liệu) giá thực tế xuất kho, kế toán ghi:
Nợ TK 621: Dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm
Nợ TK 627: Dùng cho phục vụ quản lý ở các phân xưởng
Nợ TK 641 (6412): Dùng cho nhu cầu bán hàng
Nợ TK 642 (6422): Dùng cho quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 241(2412, 2413): Dùng cho xây dựng cơ bản, sữa chữa lớn TSCĐ
Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu ( chi tiết)
Xuất kho vật liệu để tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến, căn cứ vào giá thực tế xuất kho kế toán ghi:
Nợ TK 154(chi tiết liên quan) Giá thực tế xuất kho
- Xuất kho vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác:
Căn cứ vào vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá và giá thực tế (giá trị ghi sổ) kế toán xác định số chênh lệch và ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 128,222 : Giá trị góp vốn
Nợ TK 811 : Nếu chênh lệch giảm
Có TK 711 : Nếu chênh lệch tăng
Có TK 152, 153 : Giá thực tế vật liệu xuất kho
- Xuất kho vật liệu để bán cho vay
Căn cứ vào giá thực tế xuất kho, kế toán ghi:
Nợ TK 632 : Nếu xuất bán
Nợ TK 138(1388): Nếu cho vay
Có TK 152, 153 : Giá thực tế vật liệu
Kế toán tổng hợp Nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
kỳ (Sơ đồ 05 – Phần phụ lục)
1.5.3.1.Tài khoản kế toán sử dụng
Nội dung: TK này dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng giảm Nguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế.
- Kết chuyển trị giá thực tế vật tư, hàng hóa tồn đầu kỳ
- Trị giá thực tế của vật tư, hàng hóa mua vào trong kỳ
- Kết chuyển trị giá thực tế của vật tư, hàng hóa kiểm kê cuối kỳ
- Trị giá thực tế của vật tư, hàng hóa mua vào trong kỳ
- Trị giá thực tế vật tư, hàng hóa đã gửi bán chưa xác định tiêu thụ trong kỳ
- Chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại cho người bán Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ và được mở thành hai tài khoản cấp 2:
TK 6111 – Mua nguyên liệu,vật liệu
Kế toán tổng hợp một số nghiệp vụ chủ yếu a) Đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
- Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng đi đường và vật liệu cuối kỳ trước sang tài khoản 611, kế toán ghi :
Nợ TK 611(6111) : Mua Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 151 : Hàng mua đang đi đường
Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
- Trong kỳ khi mua Nguyên liệu, vật liệu, căn cứ vào hóa đơn (GTGT) và các chứng từ khác, kế toán ghi :
Nợ TK 611(6111) : Giá mua chưa thuế
Có TK 111,112,331,311…: tổng giá thanh toán
+ Các khoản chiết khấu được hưởng khi mua hàng, ghi :
Nợ TK 331 : Khoản giảm trừ
Có TK 711 : Số giảm trừ giá mua
Có TK 133(1331) : Giảm trừ thuế GTGT
+ Hàng mua trả lại không đúng hợp đồng :
Nợ TK 111,112 : Thu lại bằng tiền
Nợ TK 331 : Ghi giảm công nợ
Có TK 611(6111) : Trị giá hàng trả lại
Có TK 133(1331) : giảm thuế GTGT
- Cu i k c n c v o k t qu ki m kê v t li u, k toán xác ối với nguyên liệu mua ngoài ăn cứ vào kết quả kiểm kê vật liệu, kế toán xác định giá thực ứ vào kết quả kiểm kê vật liệu, kế toán xác định giá thực ài ế biến: ả kiểm kê vật liệu, kế toán xác định giá thực ểm kê vật liệu, kế toán xác định giá thực ật liệu, kế toán xác định giá thực ệu mua ngoài ế biến: đó :ịnh giá thựcnh giá th cự gia công chế biến: t c a v t li u xu t dùng trong k nh sau :ế biến: ủa vật liệu xuất dùng trong kỳ như sau : ật liệu, kế toán xác định giá thực ệu mua ngoài ất dùng trong kỳ như sau : ư sau :
NL, VL tồn đầu kỳ
NL, VL nhập trong kỳ
Trị giá thực tế NL, VL tồn cuối kỳ
- Khi kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ,ghi :
Nợ TK 151 : Giá trị hàng đi đường
Nợ TK 152 : Giá trị vật liệu tồn kho
Có TK 611(6111) : Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ
- Khi kết chuyển số vật liệu để sử dụng trong kỳ, ghi :
Nợ TK 621,627,641,642 : Xuất dùng cho sản xuất
Có TK 611(6111) : Giá trị xuất sử dụng b) Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp :
Trong trường hợp này, hạch toán vật liệu thu mua là theo giá đã có thuế GTGT.
Do vậy không sử dụng TK 133 để hạch toán, doanh nghiệp chỉ cần dùng hóa đơn mua bán thông thường có một dòng ghi tổng giá thanh toán.
Các nghiệp vụ kết chuyển giá trị tồn cuối kỳ trước,giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ,xuất sử dụng trong kỳ được định khoản tương tự theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT Các nghiệp vụ còn lại được định khoản như sau:
- Trong kỳ mua Nguyên liệu, vật liệu, căn cứ vào hóa đơn kế toán ghi :
Nợ TK 611(6111) : Giá mua có thuế GTGT
- Giá trị hàng mua trả lại, khoản được giảm giá do không đúng hợp đồng ghi:
Nợ TK 111, 112 : Thu lại bằng tiền
Nợ TK 138(1381) : Chưa thu được ngay
Nợ TK 311 : Trừ vào nợ
- Các trường hợp thiếu hụt mất mát, căn cứ vào nguyên nhân ghi :
Nợ TK 138(1381) : Bắt bồi thường
Nợ TK 111, 112 : Thu lại bằng tiền
Nợ TK 334 : Trừ vào lương
Nợ TK 331 : Do nhà cung cấp chuyển nhầm…
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG
Khái quát chung về Công ty cổ phần xây lắp và điện nước Quang Minh
- Tên đầy đủ của công ty : Công ty cổ phần xây lắp và điện nước Quang Minh
- Tên giao dịch : Quang Minh Construction and power water joint stock company
- Tên viết tắt : Quang Minh Cop., Jsc
- Trụ sở chính : Số 1 – Dãy B3 – Khu tập thể A45 – Tổ 56 – Phường
Nghĩa Tân – Quận Cầu Giấy - TP Hà Nội
- Văn phòng giao dịch : B26 – Khu đấu giá 3ha – Phú Diễn – Từ Liêm – Hà
- Mở tại ngân hàng : Công thương VN – CN Nam Thăng Long
Công ty cổ phần xây lắp và điện nước Quang Minh được thành lập ngày 07/09/2005 ( đăng ký thay đổi lần 5) ngày 24/02/2014 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0101774842 do Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp.
Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng, công nghiệp, đập và đê
Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng khác
Lắp đặt hệ thống điện
Lắp đặt hệ thống cấp, thoát nước, lò sưởi và điều hòa
Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng
- Lập và tổ chức thực hiện các dự án đầu tư
- Thi công, xây lắp điện bao gồm: Đường dây và trạm biến áp đến 110KV; đường cáp ngầm có điện áp đến 110KV; trạm biến áp có dung lượng đến 2500KVA; tổ máy phát điện đến 2000KA, trạm tủ điện đến 10MW; các công trình điện chiếu sáng, điện động lực phục vụ cho công nghiệp, dân dụng, thuỷ lợi;
- Thi công, xây lắp công trình bao gồm: Công trình dân dụng, công nghiệp, thuỷ lợi, giao thông; Công trình thể dục thể thao, vui chơi giải trí và các công trình hạ tầng kỹ thuật đô thị; Xây dựng cầu, hầm, nút giao thông khác cốt công trình giao thông đường bộ; Xây lắp các trạm, bồn chứa, đường ống và thiết bị gas, xăng dầu: Nạo vét, đào kênh mương, sông, mở luồng cảng, sông biển; Lặn khảo sát, thăm dò, hàn cắt kim loại dưới nước, cắt phá trục vớt phế thải lòng sông biển;
2.1.2 Đặc điểm quy trình kinh doanh của Công ty (Sơ đồ số 06 – phần phụ lục)
- Bước 1: Hồ sơ thầu: Khi nhận được thông tin mời thầu thì ban lãnh đạo Cong ty cùng với các phòng ban phối hợp với nhau làm hồ sơ dự thầu bao gồm biện pháp thi công và dự toán thi công.
- Bước 2: Thuyết minh biện pháp thi công : Mô tả công trình, quy mô và đặc điểm của công trình, đưa ra biện pháp thi công tổng hợp rồi sau đó đưa ra biện pháp thi công chi tiết.
- Bước 3: Dự toán đấu thầu: Lập bảng dự toán chi tiết gồm có khối lượng, đơn giá vật liệu, nhân công máy móc thi công; Lập bảng vật tư và bù chênh lệch giá; Lập bảng tính cước vận chuyển; Từ bảng chi tiết trên lập bảng tổng hợp chi phí.
- Bước 4: Tham gia đấu thầu: Cử người đi tham gia đấu thầu.
- Bước 5: Ký kết hợp đồng kinh tế: Sau khi đã đã trúng thầu thì ký kết hợp đồng kinh tế, bao gồm những điều khoản mà hai bên đã thỏa thuận.
- Bước 6: Tiến hành thi công: Sau khi đã ký kết hợp đồng kinh tế thì lập ban chỉ huy công trường và tiến hành thi công.
- Bước 7: Nghiệm thu từng giai đoạn: Thi công xong giai đoạn nào thì tiến hành nghiệm thu giai đoạn đó.
- Bước 8: Nghiệm thu công trình: Sau khi tất cả các giai đoạn hoàn thành xong tiến hành nghiệm thu toàn bộ công trình để đưa váo sử dụng.
- Bước 9: Đưa công trình vào sử dụng
2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lí kinh doanh
+ Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ( Sơ đồ số 07 – phần phụ lục )
Công ty đã xây dựng một cơ cấu tổ chức với 4 phòng ban và có các đội thi công, khu thi công Mỗi phòng ban đều có những nhiệm vụ và chức năng riêng, chịu sự giám sát của Ban giám đốc.
*Chức năng, nhiệm vụ cụ thể của các phòng ban như sau:
- Giám đốc : Là người đại diện theo pháp luật, người điều hành mọi công việc trong Công ty, thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình; Quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến các hoạt động hàng ngày của Công ty, chuẩn bị và tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh, kế hoạch đầu tư, ký kết hợp đồng; Bố trí lại cơ cấu tổ chức, phương án sử dụng hoặc xử lý các khoản lỗ trong Công ty.
- Phòng tổ chức – hành chính : Tham mưu cho Giám đốc Công ty về việc tổ chức tuyển dụng lao động, phân công sắp xếp nhân sự bố trí đều cho lao động trực tiếp cách tổ chức sản xuất Giúp Giám đốc theo dõi tình hình công tác thực hiện chế độ chính sách tài liệu, công tác lưu trữ hồ sơ, công văn có liên quan.
- Phòng tài chính – kế toán : Xây dựng kế hoạch tài chính, lập các dự toán trên cơ sở kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm của Công ty Phản ánh đúng và chính xác các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh củaCông ty theo đúng pháp luật Giúp việc và tham mưu cho Giám đốc Công ty trong công tác tổ chức, quản lý và giám sát hoạt động kinh tế, tài chính, hạch toán và thống kê Theo dõi, phân tích và phản ảnh tình hình biến động tài sản, nguồn vốn tại Công ty và cung cấp thông tin về tình hình tài chính, kinh tế cho Giám đốc trong công tác điều hành và hoạch định sản xuất kinh doanh.
- Phòng khoa học – kỹ thuật : Lập ra phương án thi công công trình, giám sát quá trinh thi công nghiệm thu từng giai đoạn và công trình để đảm bảo công trình đạt hiệu quả tiến độ và chất lượng tốt Quản lý công tác kỹ thuật, thi công xây dựng, tiến độ, chất lượng đối với những gói thầu do Công ty ký hợp đồng; Tham mưu giúp việc Giám đốc trong lĩnh vực tìm kiếm, phát triển và quản lý các dự án đầu tư; Phối hợp với các phòng, ban chức năng để tham gia quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
- Khu thi công : Mỗi khu thi công, công trình có mỗi ban chỉ huy công trình để chỉ đạo thực hiện công trình
- Quản lý và sửa chữa xe : Chịu trách nhiệm quản lý mua bán, thanh lý các loại xe phục vụ thi công công trình.
2.1.4 Tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
+ Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty năm 2012- 2013 (Biểu số 01 – phần phụ lục)
Từ những bước đầu khó khăn, bằng sự nỗ lực của ban Giám đốc cũng tất cả nhân viên , công ty đã từng bước phát triển về cả chiều rộng lẫn chiều sâu, mở rộng phạm vi hoạt động Điều này được thể hiện thông qua kết quả hoạt động kinh doanh trong 2 năm 2012 – 2013.
Dựa vào bảng số liệu ta thấy:
- Doanh thu thuần năm 2013 tăng so với năm 2012 là 93.272.296.625đ, tương ứng 56,6%.
- Tổng lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp năm 2013 tăng so với năm 2012 là: 8.968.341.810,75đ, tương ứng 114,2%.
- Chi phí bán hàng của công ty năm 2103 giảm so với năm 2012 là: - 1.022.843.356đ tương ứng 28,02%
- Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty năm 2013 giảm so với năm 2012 là: - 3.284.894.975đ tương ứng 58,4%.
- Số lượng công nhân viên trong nhà máy năm 2013 tăng 10 người tương ứng với8,33%
- Thu nhập bình quân đầu người trong năm 2013 tăng 300.000đ tương ứng với 8,14 % do phúc lợi xã hội được nâng cao, đời sống công nhân viên theo đó được cải thiện đáng kể.
Qua việc phân tích bảng báo cáo kết quả kinh doanh ta thấy năm tài chính
2013 của công ty có nhiều biến động tích cực Đời sống công nhân viên được nâng cao, các chính sách đãi ngộ cho nhân viên cũng tăng lên.
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ ĐIỆN NƯỚC QUANG MINH
Nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán NL, VL tại Công ty cổ phần xây lắp và điện nước Quang Minh
Về công tác quản lý và hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng đã thể hiện được ưu thế rõ rệt Các bộ phận trong công ty phối hợp nhịp nhàng, ăn khớp với nhau, tạo ra hiệu quả kinh doanh, hướng tới mục đích chung của toàn doanh nghiệp.
Sự phân công khoa học trong phòng kế toán đã tạo nên được sự chuyên môn hóa, tránh chồng chéo công việc, giúp cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được giải quyết nhanh chóng, rõ ràng theo sự phân công công việc đã có sẵn.
Về chứng từ sổ sách
- Hầu hết chứng từ sổ sách đều tuân thủ chế độ kế toán hiện hành Phần lớn hệ thống sổ sách của công ty khá tỉ mỉ, đầy đủ, việc ghi chép và mở sổ sách theo quy định, do vậy công việc phần hành kế toán thực hiện khá trôi chảy, việc lập và luân chuyển chứng từ được kế toán thực hiện rất nghiêm ngặt theo chế độ quy định đảm bảo tính khách quan và tuân thủ của các chứng từ.
Ngoài ra trên các trang sổ cái hay sổ chi tiết các tài khoản, phần tài khoản đối ứng Công ty đều ghi rõ tài khoản đối ứng nợ, tài khoản đối ứng có từ đó giúp cho việc theo dõi được dễ dàng.
- Công ty đã sử dụng cả hai loại sổ là: Sổ tổng hợp và sổ chi tiết để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công ty sử dụng hình thức ghi sổ là “Nhật ký chung”. Tuy nhiên hình thức này cũng được kế toán công ty thay đổi, cải tiến cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty.
Về tổ chức công tác kế toán
- Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán HTK là hợp lý, vì Công ty cổ phần xây lắp và điện nước Quang Minh là công ty sản xuất, có nhiều nguyên liệu, vật liệu cũng như sản phẩm sản xuất khác nhau, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan nhiều nguyên liệu, vật liệu, do đó không thể định kỳ mới kiểm tra hạch toán được.
- Hiện nay, đôi lúc, công ty đang còn tồn tại tình trạng chứng từ bị dồn vào cuối kỳ kế toán và chưa được vào sổ sách kịp thời để theo dõi
- Về phân loại Nguyên liệu, vật liệu: Công ty chưa lập sổ danh điểm vật liệu, CCDC
- Công ty chưa có tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường” để phản ánh trị giá của các loại Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
- Công ty là một đơn vị sản xuất, Nguyên liệu, vật liệu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất là điều không thể thiếu Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp, giá gốc của NL, VL tồn kho lâu có giá trị lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.
