Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN * * * * * * LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT[.]
KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP
Khái niệm Nguyên liệu,vật liệu
Nguyên liệu, vật liệu là những đối tượng lao động chủ yếu để cấu thành lên thực thể sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và là một trong ba chi phí cơ bản quan trọng để tính giá thành sản phẩm ( theo khoản mục).
Giảm chi phí nguyên vật liệu cả về mức tiêu hao lẫn đơn giá sẽ có tác động không nhỏ tới giá thành công trình hoàn thành Nói cách khác, có giảm được chi phí nguyên vật liệu mới giảm dược chi phí sản xuất kinh doanh, từ đó hạ giá thành công trình mà không làm thay đổi chất lượng công trình.
Nguyên liệu, vật liệu là một trong những yếu tố không thể thiếu được trong quá trình sản xuất Dưới hiện vật, nguyên liệu, vật liệu biểu hiện là một bộ phận quan trọng của tài sản ngắn hạn, còn dưới hình thái giá trị nguyên liệu, vật liệu biểu hiện là vốn lưu động trong doanh nghiệp, đặc biệt là vốn dự trữ cho sản xuất.
Do vậy quản lí nguyên liệu, vật liệu chính là quản lí vốn kinh doanh và tài sản của doanh nghiệp Tổ chức quản lý và sử dụng tốt, hợp lí nguyên liệu, vật liệu là rất cần thiết đối với bất kì doanh nghiệp nào đặc biệt là đối với doanh nghiệp xây lắp.
Đặc điểm Nguyên liệu, vật liệu
Nguyên liệu, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị nguyên vật liệu được chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh nguyên liệu, vật liệu bị biến dạng hoặc bị tiêu hao hoàn toàn.
Ý nghĩa và yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu đối với doanh nghiệp xây lắp:.1 II NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
Trong doanh nghiệp sản xuất việc sử dụng và quản lý nguyên liệu, vật liệu một cách hợp lý, có hiệu quả cao sẽ làm giảm giá thành và tăng lợi nhuận của công ty ở khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng như kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong khâu dự trữ doanh nghiệp phải xác định được định mức dự trữ tối đa, tối thiểu của từng loại nguyên liệu, vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh bình thường , không ngừng trệ, do vệc cung ứng, mua không kịp thời hoặc gây ra tình trạng ứ đọng vốn dự trữ quá nhiều.
- Trong khâu sử dụng đòi hỏi việc sử dụng phải hợp lý, tiết kiệm, tránh lãng phí trên cơ sở các định mức dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu trong giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp, do vậy trong khâu này cần tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình sản xuất và sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Tóm lại quản lý chặt chẽ nguyên liệu, vật liệu từ khâu mua tới khâu bảo quản, sử dụng và dự trữ là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý tài sản ở doanh nghiệp.
II NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời số lượng, khối lượng, phẩm chất, quy cách và giá trị thực tế của từng loại, từng thứ NL, VL nhập, xuất và tồn kho.
- Vận dụng đúng đắn các phương pháp kế toán, phương pháp tính giá NL, VL nhập, xuất kho Hướng dẫn và kiểm tra các bộ phận phòng ban, chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất và thực hiện nghiêm chỉnh chế độ chứng từ kế toán
- Mở các loại sổ (Thẻ ) kế toán chi tiết theo từng thứ NL, VL theo đúng chế độ và phương pháp quy định.
- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch mua hàng, tình hình dự trữ và sử dụng NL, VL theo dự toán, tiêu chuẩn, định mức chi phí và phát hiện các trường hợp vật tư ứ đọng hoặc thiếu hụt, tham ô, lãng phí, xác định nguyên nhân và biện pháp xử lí
-Tham gia kiểm kê và đánh giá NL, VL theo chế độ quy định của nhà nước.
- Cung cấp thông tin về tình hình nhập, xuất, tồn kho NL, VL phục vụ công tác quản lí Định kỳ tiến hành phân tích tình hình mua hàng, bảo quản và sử dụng NL,VL.
PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
Phân loại nguyên liệu, vật liệu
Trong quá trình doanh nghiệp sản xuất, nguyên liệu, vật liệu bao gồm rất nhiều loại khác nhau, khác về công dụng trong quá trình sản xuất và khác nhau về tính năng lý hoá, phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết tiến hành phân loại chúng theo những tiêu thức phù hợp
- Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị trong doanh nghiệp xây lắp nguyên liệu, vật liệu được chia thành các loại sau:
+ Nguyên liệu chính: Đối với doanh nghiệp xây lắp, nguyên liệu, vật liệu chính là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm như sắt, thép ,xi măng, dây cáp quang….
+ Vật liệu phụ: là các vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm như sơn các loại, …
+ Nhiên liệu : Là những thứ dung để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh có thể diễn ra một cách bình thường Nó có thể ở dạng rắn, lỏng, khí như than củi, xăng dầu, mỡ, đất đèn, axytylen …
+ Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết và phụ tùng dùng để sửa chữa và thay thế cho máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải
+ Phế liệu: Các loại phế liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài.
+ Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên Các loại vật liệu này do quá trình sản xuất loại ra như các loại phế liệu, vật liệu thu hồi do thanh lý TSCĐ như gachj, ngói vỡ…
- Căn cứ vào mục đích công dụng của nguyên liệu, vật liệu cũng như nội dung qui định phản ánh chi tiết nguyên liệu, vật liệu trên các tài khoản kế toán thì vật liệu được chia thành:
+ Nguyên liệu, vật liệu dùng để trực tiếp chế tạo sản xuất
+ Nguyên liệu, vật liệu dùng cho các nhu cầu khác như phục vụ quản lý ở các phân xưởng, đội và quản lý doanh nghiệp
- Căn cứ vào nguồn nhập vật liệu được chia thành:
+ Nguyên liệu, vật liệu do nhập mua ngoài: Đó là các vật liệu mà bản thân doanh nghiệp không thể tự sản xuất, ví dụ : doanh nghiệp xây dựng thì phải mua xi măng, sắt thép…của công ty khác về phục vụ cho việc thi công các công trình của mình.
+ Nguyên liệu, vật liệu do tự gia công chế biến: Là do doanh nghiệp tự sản xuất, ví dụ: doanh nghiệp sản xuất gạch chỉ thì nguồn vật liệu chính là đất sét
+ Nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Là các vật liệu do 2 công ty trở lên liên kết với nhau để sản xuất, ví dụ như dây cáp quang Việt Nam liên kết với Italia.
Đánh giá nguyên liệu, vật liệu
Nguyên liệu, vật liệu phải được đánh giá theo nguyên tắc giá gốc ( trị giá vốn thực tế ) quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ hàng tồn kho “
Gía gốc hàng tồn kho bao gồm : Chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
2.1 Đánh giá NL, VL nhập kho:
Trị giá vốn thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho được xác định theo từng nguồn nhập Cụ thể :
*Nhập kho do mua ngoài :
Giá mua ghi trên + hóa đơn
Các khoản thuế không được + hoàn lại
Chi phí thu mua - thực tế
Các khoản CKTM giảm giá hàng mua
- Trường hợp vật liệu mua vào được sử dụng cho đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ, giá mua là giá chưa có thuế giá trị gia tăng.
- Trường hợp vật liệu mua vào được sử dụng cho đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng , hoặc sử dụng cho các mục đích phúc lợi, các dự án … , thì giá mua bao gồm cả thuế giá trị gia tăng ( tổng giá thanh toán )
* Nhập do thuê ngoài gia công chế biến
Trị giá vốn Trị giá vốn thực tế của Số tiền phải trả Các chi phí vận thực tế = vật liệu xuất kho thuê + cho người nhận + chuyển bốc dỡ nhập kho ngoài gia công chế biến gia công chế biến khi giao nhận
*Nhập vật liệu do nhận vốn góp liên doanh :
Trị giá thực tế của vật liệu = nhập kho
Giá do hội đồng liên doanh + đánh giá
Các chi phí khác liên quan
*Nhập vật liệu do được cấp :
Trị giá vốn thực tế của NL,VL = nhập kho
Giá ghi trên biên bản + giao nhận
Các khoản chi phí phát sinh
*Nhập vật liệu do được biếu tặng, được tài trợ:
Trị giá vốn thực tế nhập kho = Gíá hợp lí + Các chi phí phát sinh
*Nhập do tự sản xuất : Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thành sản xuất của vật liệu tự gia công chế biến
2.2 Đánh giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho: Đối với nguyên liệu, xuất dùng trong kì tuỳ theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, yêu cầu quản lý trình độ của cán bộ kế toán có thể sử dụng một trong các phương pháp sau theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 hàng tồn kho
- Phương pháp thực tế đích danh:
Theo phương pháp này doanh nghiệp phải quản lý và theo dõi nguyên liệu,theo từng lô hàng Khi xuất kho nguyên liệu thuộc lô hàng nào thì phải căn cứ vào số lượng xuất kho và đơn giá nhập kho thực tế của lô hàng đó để tính giá thực tế xuất kho
Phương pháp này được sử dụng với các loại hàng có giá trị cao và có tính cách biệt như : vàng, bạc, kim loại quý …
Phương pháp nhập trước xuất trước :
Theo phương pháo này trước hết ta phải xác định được đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết rằng hàng nào nhập trước thì xuất trước Sau đó căn cứ váo khối lượng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính đơn giá thực tế nhập trước đối với lượng xuất kho lần nhập trước số còn lại ( tổng số xuất kho - số đã xuất của lần trước ) được tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp theo Như vậy, giá thực tế của nguyên liệu, tồn cuối kì chính là giá thực tế của số vật liệu nhập kho các lần nhập cuối kỳ
- Phương pháp nhập sau, xuất trước ( LIFO) :
Theo phương pháp này giả sử những vật liệu mua sau cùng sẽ được xuất trước tiên ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước trên.
- Phương pháp bình quân gia quyền :
Trị giá vốn thực tế Của =
Giá thực tế đơn vị bình quân xuất kho
Việc xác định giá đơn vị bình quân được tiến hành theo 2 cách :
+ Cách 1 : Xác định đơn giá bình quân cả kì dự trữ :
Giá đơn vị bình quân = cả kỳ dự trữ
Trị giá thực tế của NL,VL + tồn đầu kỳ
Số lượng NL, VL + tồn kho đầu kỳ
Trị giá thực tế của NL, VL nhập trong kỳ
NL, VL nhập trong kỳ + Cách 2 : Xác định giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập:
Giá thực tế đơn vị bình quân sau = mồi lần nhập
Trị giá thực tế của NL, VL còn + lại sau lần xuất trước
Số lượng NL, VL + còn lại sau lần xuất trươc
Trị giá thực tế của NL, VL nhập tiếp sau lần xuất trước
NL, VL nhập tiếp sau lần xuất trước
KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
Phương pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu
Có 3 phương pháp hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu:
- Phương pháp thẻ song song,
- Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển,
- Phương pháp sổ số dư,
Mỗi doanh nghiệp lựa chọn một phương pháp khác nhau tuỳ thuộc vào từng loại hình, quy mô, lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh.
Mỗi phương pháp đều có những ưu, nhược điểm khác nhau nhưng đều có điểm giống nhau là được thể hiện qua công việc thực hiện tại kho của thủ kho Đó là thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập - xuất - tồn vật tư về mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ kho được mở cho từng danh điểm vật tư Cuối tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập - xuất và tính ra số tồn về mặt số lượng theo từng danh điểm vật tư Định kì thủ kho phải gửi các chứng từ nhập - xuất đã được phân loại cho phòng kế toán.
2.1 Phương pháp thẻ song song: ( Phụ lục 1 )
Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất vật t, hàng hóa trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất nhng chỉ ghi chép về mặt hiện vật ( số lợng).
Thủ kho phải sắp xếp thẻ kho trong hòm thẻ theo từng loại, nhóm nguyờn liệu, vật liệu để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
Thủ kho hàng ngày hoặc định kỳ phải chuyển chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán và phải kiểm tra đối chiếu số tồn kho trên thẻ kho với thực tế.
Kế toán sử dụng sổ ( thẻ) kế toán chi tiết nguyờn liệu, vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất của từng thứ nguyờn liệu, vật liệu ( danh điểm NL, VL) cả về giá trị và hiện vật.
Việc ghi chép vào sổ ( thẻ) kế toán chi tiết đợc thực hiện hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận đợc chứng từ do thủ kho chuyển đến).
-Ưu điểm: Phơng pháp thẻ song song đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu số liệu và dễ phát hiện sai sót trong ghi chép kế toán và công tác quản lý.
- Nhợc điểm: Còn trùng lặp giữa kho và kế toán ( cùng theo dõi số l ợng) khối lợng ghi chép còn nhiều, nếu chủng loại NL, VL nhiều thì việc ghi chép, kiểm tra đối chiếu sẽ khó khăn và hạn chế tính kịp thời của việc kiểm tra, giám sát trong công tác quản lý.
2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển : (Phụ lục 2)
Thủ kho cũng sử dụng sổ ( thẻ) kho để ghi chép tình hình nhập, xuất nguyờn liệu, vật liệu nh đối với phơng pháp thẻ song song.
Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản ánh và tổng hợp số nhập, số xuất và tồn kho cuối tháng theo từng loại nguyờn liệu, vật liệu cả về giá trị về hiện vật.
Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra: Đối chiếu số liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho ( về mặt hiện vật) và với sổ kế toán tổng hợp ( về mặt giá trị).
- Ưu điểm: Phơng pháp này đã giảm đợc khối lợng ghi chép vì chỉ tiến hành vào cuối tháng.
-Nhợc điểm: Ghi chép vẫn còn trùng lặp và không đều trong tháng, hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán.
2.3 Phương pháp sổ số dư : (Phụ lục 3)
Thủ kho ngoài việc ghi “Thẻ kho” nh các phơng pháp trên thì cuối kỳ còn phải ghi lợng NL, VL tồn kho từ “Thẻ kho” vào “Sổ số d”.
Theo phơng pháp này, kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất của từng danh điểm NL,
VL đợc tổng hợp từ các chứng từ nhập, xuất mà kế toán nhận đợc khi kiểm tra các kho theo định kỳ 3, 5 hoặc 10 ngày 1 lần( kèm theo “Phiếu giao nhận chứng từ”) và giá hạch toán để trị giá thành tiền NVL nhập xuất theo từng danh điểm, từ đó ghi vào “Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn” Cuối kỳ tiến hành tính tiền trên “Sổ số d” do thủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho từng danh điểm NL, VL trên “Sổ số d” với tồn kho trên “Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn” Từ “Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn” vật liệu để đối chiếu với kế toán tổng hợp về vật liệu. Ưu điểm: Phơng pháp này tránh đợc việc ghi chép trùng lặp và dàn đều công việc ghi sổ trong kỳ, nên không bị dồn việc vào cuối kỳ
-Nhợc điểm: Việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót gặp nhiều khó khăn, vì vậy, phơng pháp này đòi hỏi nhân viên kế toán và thủ kho phải có trình độ chuyên môn cao.
KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên: 10 2 Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kì
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp kế toán phải tổ chức ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của nguyên liệu, vật liệu trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho.
Phương pháp này được áp dụng đối với các đơn vị sản phẩm kinh doanh loại hình doanh nghiệp có nhiều mặt hàng, các đơn vị kinh doanh mặt hàng lớn.
Tài khoản kế toán sử dụng:
* Tài khoản 152 : Nguyên liệu, vật liệu : Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm các loại nguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế
Tài khoản 152 có kết cấu như sau :
- Trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho và các nghiệp vụ khác làm tăng giá trị
- Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn cuối kì
- Trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho
- Chiết khấu hàng mua, giảm giá hàng và hàng mua bị trả lại
- Các nghiệp vụ khác làm giảm giá trị nguyên liệu, vật liệu
- Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn đầu kì
Dư nợ : Trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho
Nội dung kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên được thể hiện qua sơ đồ sau : ( Phụ lục 4 )
2 Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kì:
Phương pháp kiểm kê định kì là phương pháp kế toán không tổ chức ghi chép một cách thường xuyên, liên tục các thủ tục nhập kho, xuất kho, tồn kho của vật liệu trên các tài khoản hàng tồn kho Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của vật liệu tồn kho vào cuối kỳ và đầu kỳ.
Các tài khoản kế toán sử dụng:
Kế toán tổng hợp tình hình nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kì vẫn sử dụng tài khoản 152 Tài khoản này không phản ánh tình hình nhập xuất vật tư trong kì mà chỉ dung để chuyển giá trị vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ, tồn kho đầu kỳ.
Ngoài ra còn sử dụng thêm tài khoản 611 – mua hàng – chi tiết 6111 mua nguyên liệu, vật liệu
TK 6111 có kết cấu như sau:
- Trị giá vật liệu hiện có đầu kỳ từ TK 151 ,152 chuyển sang.
- Trị giá vật liệu nhập trong kỳ.
- Trị giá vật liệu xuất sử dụng trong kỳ
- Trị giá vật liệu hiện còn cuối kỳ được chuyển trở lại TK 151, 152.
TK 6111 – không có số dư Để phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác giống phương pháp kê khai thường xuyên: TK111, 112, 141, 128, 222, 142, 242, 621, 627, 641, 642, 331 …
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu về nguyên vật liệu được khái quát theo: ( Phụ lục 5 )
KẾ TOÁN KIỂM KÊ, ĐÁNH GIÁ LẠI NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU
Kế toán kiểm kê nguyên liệu, vật liệu
Trong việc quản lý nguyên liệu, vật liệu đòi hỏi các doanh nghiệp thường xuyên kiểm kê nguyên liệu, vật liệu để xác định lượng tồn kho thực tế của từng danh điểm vật tư Đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán xác định số thừa, thiếu và có những biện pháp xử lí kịp thời.
Tuỳ từng điều kiện và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp có thể thực hiện kiểm kê toàn bộ, kiểm kê từng phần hoặc kiểm kê chọn mẫu, thời hạn kiểm kê có thể định kỳ vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm hoặc bất thường theo yêu cầu của công tác quản lý.
1.1 Trường hợp kiểm kê phát hiện thiếu nguyên liệu, vật liệu ( Phụ lục 06 ) 1.2 Trường hợp kiểm kê phát hiện thừa nguyên liệu, vật liệu ( Phụ lục 06 )
Nếu vật liệu thừa khi kiểm kê xác định không phải của doanh nghiệp thì kế toán ghi đơn vào bên Nợ TK 002 ( vật tư nhận giữ hộ hoặc gia công )
Kế toán đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu tồn kho
2.1) Khái niệm đánh giá lại nguyên li ệ u, vật liệu Đánh giá lại NL, VL là việc tính toán xác định lại giá trị của NL, VL Khi đánh giá lại phải xác định số chênh lệch giữa giá đánh giá lại và giá trị ghi sổ kế toán để phản ánh vào TK 412- “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”
2.2) Thời điểm đánh giá nguyên li ệ u vật liệu
Việc đánh giá lại NL, VL khi có quyết định của nhà nớc, khi chia tách, hợp nhất, giải thể…
TK 412- “ Chênh lệch đánh giá lại tài sản”
Các TK khác có liên quan
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU CÔNG
Nghành nghề kinh doanh
Công ty cổ phần Tư Vấn Thiết Kế Và Xây Lắp Viễn Thông Hà Nội là công ty chuyên về xây dựng các công trình viễn thông, nghành nghề kinh doanh chủ yếu của công ty bao gồm :
- Xây dựng công trình giao thông,
- Xây dựng công trình viễn thông,
- Chế biến, kinh doanh vật liệu ngành xây lắp viễn thông,
- Kinh doanh máy móc, thiết bị vật tư ngành viễn thông, phát thanh truyền hình
- Tư vấn thiết kế kiến trúc nội thất và thi công xây lắp công trình,
Đặc điểm và tổ chức quản lý
3.1 Mô hình tổ chức quản lý của công ty: ( Phụ lục 07 )
3.2 Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận :
Tổng Giám Đốc: Chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên công ty về toàn bộ công tác quản lý, điều hành các hoạt động SXKD, trực tiếp phụ trách công tác kế hoạch, tổ chức, tài chính của công ty Phê duyệt chiến lược phát triển, kế hoạch dài hạn và hàng năm, kế hoạch SXKD, phát triển và mỏ rộng thị trường đồng thời ký kết các hợp dồng kinh tế
Phó Tổng Giám Đốc Đại Diện Lãnh Đạo Về Chất Lượng(QMR): Tham gia chỉ đạo, điều hành khối SX công trình, Tham mưu cho GĐ về các hoạt động chuyên môn phụ trách Ban hành lệnh SX, tài liệu kỹ thuật, phân công nhiệm vụ và tổ chức triển khai thực hiện lệnh SX xuống các phòng ban, phân xưởng; chịu trách nhiệm trước Ban GĐ về hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001-2008
Giám Đốc Kinh Doanh: phụ trách các hoạt động kinh doanh: Giao dịch, đàm phán các hợp đồng kinh tế, nghiên cứu thị trường, tiến hành các hoạt động Marketing Tiếp cận và chăm sóc khách hàng.
Giám Đốc Tài Chính: Hoạt động tài chính kế toán, quản lý mua hàng, bán hàng, giao hàng và thu hồi công nợ Thay thế Tổng Giám Đốc khi được ủy quyền đại diện giải quyết công việc chỉ đạo hoạt động khối văn phòng.
Khái quát tình hình sản xuất kinh doanh của công ty qua 2 năm (2010 và 2011)
Bảng kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 08).
- Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 27.643.233.497 đồng với tỷ lệ
10.25% tạo điều kiện để đơn vị thực hiện các mục tiêu kinh tế khác: nộp ngân sách, trích lập các quỹ, bổ sung vốn
- Giá vốn hàng xuất bán tăng làm lợi nhuận giảm tương ứng 32.099.063.050 đồng Đây là nhân tố chủ yếu làm giảm lợi nhuận, làm tăng giá thành hoặc công ty chưa sử dụng hợp lý lao động, vật tư, tiền vốn
- Doanh thu hoạt động tài chính giảm làm lơi nhuận giảm tương ứng 231.426.356 đồng với tỷ lệ 74.73% trong khi đó CP hoạt động tài chính giảm 1.974.846.211 đồng với tỷ lệ 33.7% điều này chứng tỏ kết quả hoạt động tài chính mang lại cho công ty đang giảm dần do tỷ lệ giảm của CP ít hơn 2 lần tỷ lệ giảm của DT.
- Thu nhập khác giảm 15.883.52 đồng (97.74%), CP khác tăng 1.945.169 đồng (333.2%) làm lợi nhuận giảm 13.506.123 đồng
- Lợi nhuận sau thuế của công ty tăng 19.4638.202 đồng so năm 2011 với tỷ lệ5%, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty tăng nhưng tỷ lệ tăng rất chậm Công ty nên giám sát công tác quản lý sản xuất kinh doanh( sử dụng hợp lý các khoản vốn, NVL, nguồn lao động ) để làm giảm các khoản CP , tăng lợi nhuận cho công ty.
Chính sách kế toán, hình thức tổ chức công tác kế toán
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ QĐ 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006.
Hình thức kế toán: Nhật ký chung (sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán: Phụ lục 09)
Kỳ kế toán : Năm ( bắt đầu từ 01/01 kết thúc 31/12).
Đơn vị tiền dùng để ghi sổ kế toán: VNĐ.
Phương pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên.
Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo giá thực tế.
Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: theo chuẩn mực kế toán số 14.
Phương pháp kê khai và tính thuế GTGT : phương pháp khấu trừ.
Phương pháp xác định giá trị vật tư, thành phẩm hàng hóa xuất kho: phương pháp nhập trước – xuất trước.
Chính sách chất lượng: “ Kết cấu chất lượng-niềm tin vững chắc”.
Phương pháp khấu hao TSCĐ: phương pháp đường thẳng.
5.2 Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty cổ phần Tư Vấn Thiết Kế và Xây Lắp Viễn Thông HN (Phụ lục 10 )
Chức năng của từng bộ phận kế toán tại công ty:
Công ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế và Xây Lắp Viễn Thông HN là doanh nghiệp vừa sản xuất vừa kinh doanh dịch vụ lên thực hiện tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung để thực hiện việc thu thập, ghi chép số liệu được kịp thời, chính xác và có hiệu quả nhất Tạo lên sự thống nhất trong bộ máy kế toán của công ty.
Trưởng phòng kế toán( kế toán trưởng) :Là người có đầy đủ phẩm chất đạo đức nghề nghiệp theo quy định tại điều 53 của luật kế toán ngày 17/06/2003 Là người tổ chức và chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán và lập BCTC của doanh nghiệp, đảm bảo số liệu và thông tin trên BCTC đó là trung thực, hợp lý, chính xác, phản ánh đúng tình hình thực tế về tài chính của cty Kế toán trưởng phải nắm vững các nguyên tắc, chuẩn mực và chế độ kế toán để tổ chức hướng dẫn kiểm tra việc hạch toán và lập BCTC Kế toán trưởng phải biết lường trước, ngăn ngừa rủi ro có thể xảy ra, biết công việc của KTV để phối hợp và kiểm tra đối chiếu trước khi quyết toán thuế.
Tham mưu cho ban lãnh đạo về: Các kế hoạch kinh doanh – tài chính, các dự toán chi phí kinh doanh, chi tiêu tài chính, các định mức kinh tế kỹ thuật. Thông qua công tác tài chính kế toán nghiên cứu cải tiến tổ chức kinh doanh nhằm khai thác khả năng tiềm tàng, tiết kiệm và nâng cao hiệu quả đồng vốn Khai thác và sử dụng có hiệu quả mọi đồng vốn kinh doanh
Kế toán tiền lương: theo dõi và thanh toán tiền lương, bảo hiểm cho toàn bộ nhân viên của công ty, theo dõi phần hành kế toán tạm ứng.
Kế toán ngân hàng( thủ quỹ): có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ thu-chi tiền mặt trước khi làm thủ tục thanh toán lưu trữ Kiểm tra,đối chiếu và ký sổ quỹ theo đúng chế độ Nhà nước quy định Hàng tháng, tham gia kiểm kê quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và theo dõi chi tiết từng ngân hàng.
Kế toán thuế: có nhiệm vụ theo dõi các khoản phải nộp và việc thanh toán các khoản với nhà nước và một số công việc khác liên quan đến thuế.
Kế toán công nợ: có nhiệm vụ mở và theo dõi sổ tổng hợp và sổ chi tiết khách hàng, doanh thu đồng thời theo dõi tình hình công nợ từng khách hàng, từng nhà cung cấp Định kỳ hoặc sau khi thanh toán hợp đồng tổ chức đối chiếu công nợ theo từng khách hàng.
Kế toán NL, VL,CCDC: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho, tình hình sử dụng NVL, CCDC Phân bổ giá trị của CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
MỘT SỐ Ý KẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ VÀ XÂY LẮP VIỄN THÔNG HÀ NỘI
Đánh giá về thực trạng hạch toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế và Xây Lắp Viễn Thông Hà Nội
Tư Vấn Thiết Kế và Xây Lắp Viễn Thông Hà Nội.
Trải qua 5 năm xây dựng và trưởng thành, mặc dù gặp không ít khó khăn, công ty Cổ PhầnTư Vấn Thiết Kế và Xây Lắp Viễn Thông Hà Nội vẫn luôn là doanh nghiệp đi đầu trong ngành xây lắp viễn thông Kết quả có được là do sự đoàn kết, thống nhất cố gắng của ban lãnh đạo và toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty, nhất là của phòng kế toán, tài chính, chính bộ phận này là cánh tay phải đắc lực tham mưu với giám đốc, những quyết định chính xác để đương đầu với những khó khăn, nhất là trong nền kinh tế thị trường với quy luật "mạnh thắng, yếu thua" Phát huy tinh thần đó, phòng kế toán tài chính luôn củng cố, kiện toàn bộ máy của mình để hoàn thiện công tác kế toán.
Qua thời gian thực tập tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế và Xây Lắp Viễn Thông Hà Nội, với vốn kiến thức được trang bị trong nhà trường cùng thực tiễn công tác kế toán tại công ty, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty.
- Đối với phân loại vật liệu: Công ty đã xác định vai trò, công dụng của nguyên liệu, vật liệu để chia thành nguyên liệu, vật liệu chính, nguyên liệu, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế Việc phân loại này rất thuận tiện cho việc hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu.
- Về việc tổ chức kho bảo quản: nhằm đảm bảo không bị hao hụt về nguyên liệu, vật liệu, công ty có 3 kho bảo quản vật liệu, theo mỗi công trình là một kho. Như vậy đa giúp cho kế toán thuận tiện trong quá trình thu mua, dự trữ, bảo quản và sử dụng rễ dàng hơn.
- Việc ghi chép phản ánh số liệu kế toán nói chung ở công ty là hợp lý, trung thực, khách quan và tuân thủ đúng chế độ quy định.
- Công ty đã tổ chức hạch toán vật liệu theo từng công trình, hạng mục công trình theo từng tháng, quý rõ ràng phục vụ yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu.
- Kế toán luôn cập nhật phản ánh chính xác một cách kịp thời và đầy đủ tình hình biến động tăng giảm nguyên liệu, vật liệu trong năm lên hệ thống sổ kế toán của công ty.
- Bộ chứng từ cho mỗi vật liệu phát sinh liên quan đến nguyên liệu, vật liệu được chuẩn bị theo từng thứ tự và các chứng từ đều hợp lệ đúng quy định của bộ tài chính.
3.1.2 Những mặt còn tồn tại.
Bên cạnh những ưu điểm trên, trong công tác quản lý và hạch toán nguyên liệu, vật liệu của công ty còn một số tồn tại cần được khắc phục, nhằm không ngừng củng cố và hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu để nó thực sự trở thành công cụ quản lý cụ thể:
- Về việc lập sổ danh điểm: Tại công ty sử dụng một khối lượng vật liệu lớn gồm nhiều thứ, mỗi loại có phẩm chất, công dụng khác nhau Tuy nhiên việc phân loại chưa khoa học và hợp lý Công ty hiện vẫn chưa lập sổ danh điểm vật liệu để sắp xếp các loại vật liệu theo thứ tự Do đó việc đối chiếu số liệu giữa kho và phòng kế toán gặp nhiều khó khăn và thiếu chính xác.
- Về xử lý các phế liệu thu hồi công ty chưa có những giải pháp chi tiết cụ thể để tránh mất mát, lãng phí.
- Việc hạch toán chi phí xây dựng nhà ở tạm cho công nhân vào chi phí sản xuất chung là chưa hợp lý.
Hoàn thiện kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế Và Xây Lắp Viễn Thông Hà Nội
Kế Và Xây Lắp Viễn Thông Hà Nội.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất nào để có thể tồn tại và phát triển thì yêu cầu sống còn là phải không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường Để làm được điều đó đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải có chiến lược phát triển tốt và nhà quản trị giỏi Đối với doanh nghiệp kinh doanh xây dựng cũng vậy, việc nâng cao sử dụng cũng vậy, việc nâng cao sử dụng nguyên liệu, vật liệu là một trong những biện pháp tích cực góp phần đầu tư phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh theo yêu cầu của doanh nghiệp Tuy nhiên ở công ty, công tác quản lý và hạch toán tài sản nói chung và nguyên vật liệu nói riêng bên cạnh những mặt tích cực còn những mặt còn hạn chế cần khắc phục Thời gian em thực tập tại công ty khá hạn chế nhưng cũng xin đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế và Xây Lắp Viễn Thông Hà Nội. Ý kiến 1 : Về việc lập sổ danh điểm nguyên liệu, vật liệu.
Việc hạch toán kế toán nguyên liệu, vật liệu muốn được chính xác và thuận lợi thì vật liệu phải được phân loại khoa học và hợp lý, chia nguyên liệu, vật liệu thành vật liệu và công cụ dụng cụ để thuận tiện cho việc phân loại và hạch toán chi tiết Sau khi phân loại thành từng nhóm, từng loại thì phải lập sổ danh điểm nguyên liệu, vật liệu Tên các loại nguyên liệu, vật liệu sẽ được mã hóa và ghi vào thẻ kho, sổ chi tiết vật liệu và các sổ khác Nhờ vậy công tác hạch toán nguyên liệu, vật liệu sẽ chính xác hơn, thuận lợi hơn, giảm bớt được thời gian thi công, có công tác kiểm kê, kiểm tra Đây là một thuận lợi để công ty tiến hành cơ giới hóa công tác kế toán bằng máy vi tính, đảm bảo cho việc cung cấp các thông tin, phục vụ quản lý và chỉ đạo sản xuất kịp thời hơn.
Em xin đưa ra mẫu sổ danh điểm để công ty có thể tham khảo:
Công ty Cổ Phần Tư vấn thiết kế và xây lắp viễn thông HN
Phòng tài chính – Kế toán
SỔ DANH ĐIỂM NGUYÊN LIỆU, NVẬT LIỆU
TT Loại Danh diểm vật tư Tên vật tư Đơn vị tính Đơn giá Ghi chú
152_01 Xi măng 152_01_001 Xi măng Hoàng
Thạch 152_01_002 Xi măng Bút Sơn
…… ……… Ý kiến 2 : Về phế liệu thu hồi Để tránh mất mát, thiếu hụt phế liệu thu hồi trước khi nhập kho, phải được bộ phận có trách nhiệm cân, đo, đong, đếm ước tính giá trị vật tư phế liệu nhập kho.
Ví dụ : Trong quá trình thi công công trình VIETEL Hải Phòng đã phát sinh một số phế liệu như những đoạn sắt 20-30cm không thể sử dụng được nữa Công ty đã bán số sắt đó với giá 9.900.000 đồng đã gồm VAT 10%.
Phản ánh doanh thu bán phế liệu :
Có TK 333(1) : 900.000 đồng Ý kiến 3: Việc hạch toán chi phí xây dựng nhà kho, nhà ở tạm cho công nhân vào chi phí sản xuất chung là chưa hợp lý Để đảm bảo cho việc tính chính xác giá thành của các công trình thì chi phí này cần được hạch toán vào chi phí trả trước,sau đó phân bổ đầu vào nhiều kỳ theo thời gian thi công công trình.
Khi phát sinh các chi phí liên quan đến chi phí xây dựng công trình tạm thời kế toán ghi:
Nợ TK 142 – nếu công trình thi công trong vòng 1 năm
Nợ TK 242 – Nếu công trình thi công lớn hơn 1 năm
Khi công trình tạm thời hoàn thành và đưa vào xử dụng thì hàng kỳ kế toán sẽ phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh:
Tổng chi phí sản xuất công trình ở tạm
Thời gian thi công công trình xây dựng
VD: Tháng 7/2012 xuất NVL làm nhà kho, nhà tạm cho công nhân thi công công trình VIETTEL Bắc Giang, tổng trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho là 28.200.000đ Kế toán định khoản như sau:
Tháng 8, công trình hoàn thành đưa vào sử dụng ,sẽ phân bổ vào chi phí dần trong suốt thời gian thi công công trình VIETTEL Bắc Giang ( Dự kiến thi công trong 24 tháng ) 28.200.000
Số tiền phân bổ 1 tháng = = 1.175.000đ
Kế toán ghi : Nợ TK 627 : 1.175.000đ