Chng I B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp TrÇn §øc HiÖp Líp K38 A6 Lêi nãi ®Çu S¶n xuÊt ra cña c¶i vËt chÊt lµ c¬ së tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña x héi loµi ngêi Qu¸ tr×nh s¶n xuÊt chÝnh lµ ho¹t ®éng tù gi¸c v[.]
Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức Hiệp - Lớp K38 A6 Lời nói đầu Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xà hội loài ngời Quá trình sản xuất hoạt động tự giác có ý thøc cđa ngêi nh»m biÕn c¸c vËt thĨ tù nhiên thành vật phẩm, hàng hoá có ích đáp ứng đợc nhu cầu riêng thân nh phục vụ nhu cầu chung toàn xà hội Khi xà hội ngày phát triển, mức sống đợc nâng cao kéo theo nhu cầu khách quan ngời đợc nâng lên Ai muốn thân sử dụng thứ hàng hóa chất lợng tốt, mẫu mà đẹp nhng giá phải vừa phải Doanh nghiệp hết họ hiểu rõ điều này, doanh nghiệp đà không ngừng cải tiến mẫu mà sản phẩm, nâng cao quy trình công nghệ sản xuất nh chất lợng sản phẩm nhng cần giảm thiểu tối đa chi phí sản xuất để trực tiếp hạ giá bán tạo sức cạnh tranh cho sản phẩm thị trờng Trong trình sản xuất chi phí trực tiếp ảnh hởng lớn đến giá thành chi phí nguyên liệu vật liệu Nếu giảm đợc chi phí dẫn đến việc hạ giá thành doanh nghiệp thu đợc lợi nhuận cao Muốn làm đợc điều nhà quản lý doanh nghiệp phải có trình độ thực sự, kinh nghiệm thân hết phải có chiến lợc hạch toán chi phí nguyên liệu vật liệu Sử dụng tiết kiệm, hợp lý nguyên liệu vật liệu để giảm thiểu chi phí sản xuất, giá bán nâng cao sức cạnh tranh ( Cần phải nói thêm cạnh tranh sản phẩm điều kiện thúc đẩy xà hội tiến lên) Thấy đợc tầm quan trọng nguyên liệu vật liệu sản xuất nên trình thực tập công ty cổ phần VPP Cửu Long em đà chọn đề tài Kế toán nguyên liệu vật liệuKế toán nguyên liệu vật liệu nhằm sâu tìm hiểu công tác kế toán nguyên liệu vật liệu Ngoài phần mở đầu nội dung chuyên đề gồm ba chơng: CHƯƠNG I: Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu vật liệu CHƯƠNG II: Thực tế công tác kế toán nguyên liệu vật liệu công ty cổ phần VPP Cửu Long CHƯƠNG III: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán nguyên liệu vật liệu công ty cổ phần VPP Cửu Long Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức Hiệp - Lớp K38 A6 Mục lục Trang Lời nói đầu .1 Ch¬ng I: Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu vật liƯu .4 Ch¬ng II: Thực tế công tác kế toán nguyên liệu vật liệu công ty cổ phần VPP Cửu Long 25 Chơng III: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán NLVL công ty cỉ phÇn VPP Cưu Long 68 KÕt ln 72 Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức Hiệp - Lớp K38 A6 Chơng I Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu vật liệu Khái niệm, đặc điểm NLVL 1.1 Khái niệm đặc điểm NLVL a Khái niệm Nguyên liệu vật liệu đối tợng lao động mua tự chế biến hình thành từ nguồn khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b Đặc điểm Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất bị tiêu hao toàn tham gia vào trình sản xuất nguyên liệu vật liệu thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu giá trị đợc chuyển toàn lần vào chi phí sản xuất kinh doanh Yêu cầu quản lý nguyên liệu vật liệu xuất phát từ vai trò, đặc điểm nguyên liệu Trong trình sản xuất nguyên liệu vật liệu cần đợc theo dõi, quản lý chặt chẽ mặt vật giá trị tất khâu: Mua sắm Dự trữ, bảo quản Sử dụng - khâu mua hàng đòi hỏi phải quản lý việc thực kế hoạch mua hàng số lợng, khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí mua nh đảm bảo tiến độ, thời gian đáp ứng kịp thời nhu cầu cđa s¶n xt kinh doanh doanh nghiƯp - ë khâu bảo quản phải tổ chức tốt kho tàng bến bÃi trang bị đầy đủ phơng tiện đo lờng cần thiết tổ chức kiểm tra việc thực chế độ bảo quản loại nguyên liệu vật liệu tránh h hỏng mát bảo đảm an toàn tài sản Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức HiƯp - Líp K38 A6 - ë kh©u sư dơng đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm, chấp hành tốt định mức dự toán chi phí nguyên liệu vật liệu góp phần quan trọng để hạ giá thành, tăng thu nhập tích luỹ đơn vị 1.2 Vai trò nguyên liệu vật liệu sản xuất kinh doanh Để phát huy vai trò chức kế toán công tác quản lý nguyên liệu vËt liƯu kÕ to¸n cã nhiƯm vơ sau: - Tỉ chức ghi chép phản ánh xác kịp thời số lợng phẩm chất quy cách giá trị thực tế loại, thứ nguyên liệu vật liệu nhập, xuất, tồn - Vận dụng đắn phơng pháp hạch toán, tính giá nguyên liệu vật liệu nhập kho, hớng dẫn kiểm tra phận, phòng ban chấp hành nguyên tắc thủ tục nhập, xuất thực nghiêm chỉnh chế độ chứng từ kế toán - Mở loại sổ (thẻ) kế toán chi tiết theo thứ nguyên liệu vật liệu theo chế độ phơng pháp quy định Kiểm tra việc thực kế hoạch mua hàng, tình hình dự trữ sử dụng nguyên liệu vật liệu theo dự toán tiêu chuẩn định mức chi phí phát trờng hợp vật t ứ đọng, hao hụt, tham ô lÃng phí, xác định nguyên nhân biện pháp xử lý - Tham gia kiểm kê đánh giá nguyên liệu vật liệu theo chế độ quy định Nhà nớc - Cung cấp thông tin tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu vật liệu phục vụ công tác quản lý Định kỳ tiến hành phân tích tình hình mua hàng, bảo quản sử dụng nguyên liệu vật liệu Phân loại đánh giá nguyên liệu vật liệu 2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng nhiều loại, nhiều thứ nguyên liệu vật liệu có vai trò chức đặc tính lý hoá khác để tiến hành công tác quản lý hạch toán nguyên liệu vật liệu Phân loại nguyên liệu vật liệu vào tiêu thức định để chia nguyên liƯu vËt liƯu sư dơng doanh nghiƯp thµnh tõng loại, nhóm, thứ + Căn vào vai trò chức nguyên liệu vật liệu đợc chia thành loại sau: Nguyên liệu vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực tế sản phẩm nh sắt, thép doanh nghiệp khí, vải may mặc Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần §øc HiƯp - Líp K38 A6 VËt liƯu phơ lµ loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm nhng có vai trò định cần thiết trình sản xuất + Căn vào công dụng vật liệu đợc chia thành nhóm: - Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm -Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng nguyên liệu vật liệu - Nhóm vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất Nhiên liệu loại vật liệu phụ trình sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng Nó tồn thể rắn, lỏng, khí Phụ tùng thay chi tiết phụ tùng máy móc, thiết bị đợc dự trữ ®Ĩ sư dơng cho viƯc sưa ch÷a thay thÕ cho phận Vật liệu khác bao gồm loại vật liệu cha đợc phản ánh loại vật liệu 2.2 Đánh giá nguyên liệu vật liệu Nguyên tắc đánh giá nguyên liệu vật liệu đánh giá thớc đo tiền tệ để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định Về nguyên tắc kế toán hàng tồn kho nguyên liệu vật liệu phải đợc ghi nhận theo giá gốc 2.2.1 Đánh giá nguyên liệu vật liệu theo giá gốc Giá gốc hµng tån kho bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chế biến chi phí có liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nên nội dung yếu tố cấu thành giá gốc nguyên liệu vật liệu đợc xác định theo trờn hợp nhập, xuất a Giá gốc nguyên liệu vật liệu nhập kho: - Giá gốc nguyên liệu vật liệu mua nhập kho: Giá gốc NLVL Giá mua Các loại thuế Chi phí liên quan Các khoản mua = hoá + không ®ỵc + trùc tiÕp ®Õn viƯc + triÕt khÊu nhËp kho hoá đơn hoàn lại mua hàng thơng mại Chi phÝ thu mua bao gåm: chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho - Giá gốc nguyên liệu vật liệu tự chế biến nhập kho: Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức Hiệp - Lớp K38 A6 Giá gèc nhËp kho = Gi¸ gèc vËt liƯu xt kho + Chi phÝ chÕ biÕn Chi phÝ chÕ biÕn hµng tồn kho gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên liệu vật liệu - Giá gốc nguyên liệu vật liệu thuê gia công chế biến nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc Giá gốc Tiền công phải Chi phí vận chuyển bèc dì NLVL = NLVL + tr¶ cho ngêi + chi phí có liên quan Nhập kho xuất kho chế biến trực tiếp Giá gốc nguyên liệu vật liệu nhận góp liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn gốc đợc ghi nhận theo giá thực tế hội đồng định giá lại đợc chấp nhận Giá gốc nguyên liệu vật liệu đợc biếu tặng Giá gốc NLVL Giá mua thị trờng Các chi phí khác có liên quan Nhập kho = NLVL tơng đơng + trực tiếp đến việc tiếp nhận Giá gốc nguyên liệu vật liệu đợc cấp Giá gốc Giá ghi sổ đơn vị Chi phí vận chuyển bốc dỡ, NLVL = trực tiếp giá đợc đánh + chi phí có liên quan trực Nhập kho giá lại theo giá trị tiếp khác Giá gốc phế liệu thu hồi giá ớc tính theo giá trị thực b Giá gốc nguyên liệu vật liệu xuất kho giá gốc nguyên liệu vật liệu nhập kho từ nguồn nhập khác nh đà trình bày trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kế toán sử dụng phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho sau: + Phơng pháp tính theo giá đích danh Giá trị thực tế nguyên liệu vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế lô hàng nhập áp dụng với doanh nghiệp sử dụng thứ nguyên liệu vật liệu có giá trị lớn nhận diện đợc Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức Hiệp - Lớp K38 A6 Phơng pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ lô hành (bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá trị thực tế NLVL xuất kho = Số lợng NLVL xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Trong giá đơn vị bình quân tính phơn pháp sau: - Phơng pháp 1: Tính theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ Trị giá thực tế NLVL + Trị giá thực tế NLVL Đơn giá bình quân = tồn đầu kỳ nhập kú gia qun ci kú Sè lỵng NLVL + Số lợng NLVL tồn kho đầu kỳ nhập kỳ - Phơng pháp 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập Trị giá thực tế NLVL + Trị giá thực tế NLVL nhập Đơn giá bình quân trớc nhập kho lần nhập gia quyền sau = lần nhập Số lợng NLVL tồn + Sè lỵng NLVL nhËp kho kho tríc nhËp lần nhập - Phơng pháp 3: Nhập trớc xuất trớc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ tho phơng pháp giá trị hàng xuất kho gần đầu kỳ Giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá trị hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phơng pháp 4: Nhập sau xuất trớc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức Hiệp - Lớp K38 A6 theo giá lô hàng nhập sau gần sau giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 2.2.2 Đánh giá nguyên liệu vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn sản xuất nhiều mặt hàng thờng sử dụng nhiều loại nhóm, thứ nguyên liệu Nếu áp dụng nguyên tắc tính theo giá gốc phức tạp khó đảm bảo yêu cầu kịp thời kế toán.Doanh nghiệp xây dựng hệ thống hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, phiếu xuất sổ kế toán chi tiết Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng giá kế hoạch giá trị thực thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống toàn doanh nghiệp tơng đối ổn định lâu dài Trờng hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ thống số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán để điều chỉnh thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán loại nguyên liƯu vËt liƯu tÝnh theo c«ng thøc sau: HƯ sè chênh lệch giá Giá trị thực tế NLVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế NLVL nhập kho kỳ = Giá trị hạch toán NLVL + Giá trị hạch toán NLVL tồn đầu kỳ nhập kho kỳ Giá trị thực tế NL = VL xuất kho Giá trị hạch toán NLVL xuất kho x Hệ số chênh lệch giá Nhiệm vụ kế toán NLVL: Ghi chép, tính toán, phản ánh xác,trung thực, kịp thời số lợng chất lợng giá thành thực tế NVL nhập kho Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lợng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức Hiệp - Lớp K38 A6 Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Tính toán phản ánh xác số lợng giá trị NVL tồn kho phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ ®äng kÐm phÈm chÊt ®Ĩ doanh nghiƯp cã biƯn ph¸p kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại cã thĨ x¶y Thđ tơc qu¶n lý nhËp xuất kho nguyên liệu vật liệu chứng từ kế toán liên quan 4.1 Thủ tục nhập kho: Bộ phận cung cấp vật t vào kế hoạch mua hàng hợp đồng mua hàng đà ký kết để tiến hành mua hàng Khi hàng đến nơi nÕu xÐt thÊy cÇn thiÕt cã thĨ lËp ban kiĨm nghiệm vật t sau đánh giá hàng mua mặt số lợng, chất lợng quy cách Căn vào kết kiểm nghiểm ban kiểm nghiệm lập Kế toán nguyên liệu vật liệuBiên kiểm nghiệm vật t sau phận cung cấp hàng lập phiếu nhập kho sở hoá đơn biên ghi số lợng thực nhập vào phiếu nhập, giao cho chủ kho làm thủ tục nhập kho Trờng hợp ph¸t hiƯn thõa thiÕu sai quy c¸ch phÈm chÊt thđ kho phải báo cáo cho phận cung cấp với ngời giao lập biên Hàng ngày ®Þnh kú thđ kho chun giao phiÕu nhËp cho kÕ toán vật t làm để ghi sổ kế toán 4.2 Thủ tục xuất kho: Căn vào phiếu xt kho thđ kho xt vËt t vµ ghi sè thực xuất vào phiếu xuất sau ghi số lợng xt vµ tån kho cđa tõng thø vËt t vµo thẻ kho Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển phiÕu xuÊt cho kÕ to¸n vËt t, kÕ to¸n tÝnh giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi vào sổ 4.3 Các chứng từ kế toán có liên quan Chứng từ kế toán sử dụng đợc quy định theo chứng từ kế toán ban hành Bộ trởng Bộ tài định khác có liên quan gåm: - PhiÕu nhËp kho (MÉu sè 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (Méu sè 02 - VT) - Biên kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (Mẫu 08 -VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02-BH) - Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn GTGT Phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu Chuyên đề kế toán NLVL CCDC Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Trần Đức Hiệp - Lớp K38 A6 Hiện chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu đợc thực phòng kế toán đợc tiến hành theo phơng pháp sau: Phơng pháp thẻ song song Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phơng pháp số d Mỗi phơng pháp có u, nhợc điểm riêng việc ghi chép, kiểm tra đối chiếu số liệu, kế toán vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp quy mô, trình độ yêu cầu quản lý, mức độ ứng dụng thích hợp phát huy hiệu kế toán 5.1 Phơng pháp thẻ song song Nguyên tắc hạch toán: kho, thủ kho ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn thẻ kho mặt số lợng, phòng kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán để ghi chép tình hình nhËp, xt, tån cđa tõng thø vËt liƯu vỊ mỈt số lợng Trình tự kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song (1) Hàng ngày, vào phiÕu nhËp, phiÕu xt thđ kho tiÕn hµnh nhËp, xt kho ghi số lợng thực nhập, thực xuất vào chứng từ sau ghi vào thẻ kho tính số tồn sau lần xuất, nhập Hàng ngày sau ghi xong vào thẻ kho, thủ kho phải chuyển chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán kèm theo giÊy giao nhËn chøng tõ thñ kho lËp (2) Hàng ngày định kỳ nhận đợc chứng từ nhập, xuất vật t, kế toán phải kiểm tra chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ, ghi đơn giá, tính thành tiền, phân loại chứng từ ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết (3) định kỳ cuối tháng, kế toán chi tiết vật t, thủ kho đối chiếu số liệu thẻ kho sổ kế toán chi tiết (4) Căn vào số liệu từ sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn sau tổng hợp theo nhóm, loại nguyên vật liệu Số liệu dùng để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Chuyên đề kế toán NLVL CCDC 10