Kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ tại xí nghiệp quản lý đường sắt hà hải

LỜI NÓI ĐẦU Xã hội phát triển, kinh tế nước ta chuyển sang kinh tế hàng hóa nhiều thành phần có quản lý Nhà nước bước quan trọng Đảng Nhà nước, tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động nhiều sản phẩm cho xã hội Nền kinh tế Việt Nam dần phát triển theo xu hướng hội nhập với kinh tế khu vực quốc tế, điều kiện đó, cơng tác kế tốn công cụ quan trọng phục vụ quản lý kinh tế, có vai trị tích cực việc quản lý điều hành tài chế thị trường sơi động có giám sát Nhà nước pháp luật biện pháp kinh tế, cơng cụ quản lý kinh tế Kế tốn nghệ thuật ghi chép tính tốn tổng hợp hệ thống phương pháp riêng để cung cấp thông tin cần thiết hoạt động kinh tế tài chính, giúp người quản lý đưa phương án tối ưu phục vụ đánh giá hiệu Doanh nghiệp kế hoạch phát triển tương lai Trong xã hội nào, doanh nghiệp dù Nhà nước, tư nhân, cổ phần, liên doanh xu hội nhập toàn cầu ngày hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp ngày đa dạng phong phú sôi động, tất muốn khẳng định thị trường đầy tính cạnh tranh cách ngày khơng ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, phương thức kinh doanh cung cấp dịch vụ Muốn sản xuất cải vật chất, thực kinh doanh vấn đề ngun liệu, vật liệu cơng cụ dụng cụ (NL, VL, CCDC) yếu tố thiếu Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế nói chung kế tốn NL, VL, CCDC cơng cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý, cung cấp kịp thời NL, VL, CCDC đảm bảo cho sản xuất, ảnh hưởng lớn đến chất lượng sản phẩm cho biết công tác quản lý NL, VL, CCDC tốt hay chưa tốt NL, VL, CCDC yếu tố q trình sản xuất, đóng vai trị đối tượng lao động tư liệu lao động nên cần biến động nhỏ làm ảnh hưởng lớn đến chi phí, chất lượng giá thành sản phẩm Mang đặc điểm riêng ngành đường sắt, việc kinh doanh sản xuất nhỏ tỷ trọng doanh thu tình hình thực tế Xí nghiệp để tăng thêm thu nhập cho người lao động XN QLĐS Hà Hải doanh nghiệp Nhà nước hoạt động kinh doanh phục vụ cơng ích chủ yếu Với tính chất sửa chữa tu cầu, đường sắt, việc quản lý NL, VL, CCDC vấn đề vơ cấp thiết ảnh hưởng to lớn đến chất lượng cầu đường, nhà ga, bến bãi mà sản phẩm vơ hình chuyến tàu an tồn thơng suốt, kịp Trong thời gian thực tập XN QLĐS H-H, giúp đỡ tận tình cán phịng Tài Kế toán, giáo viên hướng dẫn thực tập với việc nhận thức vai trò quan trọng kế tốn nói chung kế tốn NL, VL, CCDC nói riêng, em xin mạnh dạn sâu vào nghiên cứu đề tài: Kế toán nguyên liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ Xí nghiệp Quản " lý Đường sắt Hà Hải" Nội dung chuyên đề gồm phần: Chương I: Các vấn đề chung Kế tốn ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ sản xuất kinh doanh Chương II: Thực tế cơng tác kế tốn NL, VL, CCDC XN QLĐS H-H Chương III: Một số nhận xét kiến nghị cơng tác kế tốn NL, VL, CCDC Xí nghiệp Trong bước đầu làm quen với cơng tác kế toán, non yếu nhận thức lực phân tích điều khơng tránh khỏi Do vậy, em kính mong góp ý giúp đỡ thầy giáo ban cán Phịng Tài Kế tốn để báo cáo hồn thiện CHƯƠNG I CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NL, VL, CCDC 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trị ngun liêu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm đặc điểm NL, VL, CCDC 1.1.1.1 Khái niệm: - Nguyên liệu, vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất sản phẩm - Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng qui định tài sản cố định 1.1.1.2 Đặc điểm: - Nguyên liệu, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị chuyển dịch lần vào chu kỳ sản xuất kinh doanh - CCDC thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, thường giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Song CCDC có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên xếp vào tài sản lưu động, mua sắm, dự trữ vốn lưu động doanh nghiệp nguyên liệu, vật liệu 1.1.2 Vai trò NL, VL, CCDC - Nguyên liệu, vật liệu: Là sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Chi phí loại vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Công cụ, dụng cụ: Là tư liệu lao động tham gia vào sản xuất, cấu thành sản phẩm 1.2 Phân loại đánh giá NL, VL, CCDC 1.2.1 Phân loại: 1.2.1.1 Căn vào nội dung kinh tế vai trò, chức vật liệu: - Nguyên vật liệu (bao gồm bán thành phẩm mua ngoài) thành phần chủ yếu cấu thành thực thể vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu có tác dụng hỗ trợ, nâng cao tính sản phẩm - Nhiên liệu: Là vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng, lượng trình sản xuất chế tạo sản phẩm - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phụ tùng máy móc mà doanh nghiệp mua để phục vụ cho thay - Thiết bị xây dựng vật kết cấu: Là sở chủ yếu hình thành nên sản phẩm xây lắp, khác với vật liệu xây dựng, phục vụ cho xây dựng - Vật liệu khác: Bao gồm vật liệu đặc chủng, phế liệu thu hồi trình sản xuất 1.2.1.2 Căn vào mục đích, cơng dụng vật liệu: - Ngun liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho nhu cầu khác - phục vụ cho quản lý sản xuất, bán hàng, quản lý doanh nghiệp Căn vào nguồn nhập có vật liệu nhập kho mua ngồi, tự gia cơng chế biến, nhận góp vốn liên doanh, thu nhặt 12.1.3 Phân loại công cụ dụng cụ: Trong công tác quản lý, CCDC chia làm loại: + Công cụ, dụng cụ lao động + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê Trong thực tế: Dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất Dụng cụ đồ nghề Dụng cụ quản lý Quần áo bảo hộ lao động Khuôn mẫu đúc, lán trại tạm thời Các loại bao bì 1.2.2 Đánh giá NL, VL, CCDC 1.2.2.1 Đánh giá NL,VL ,CCDC theo giá thực tế: a Đối với NL, VL, CCDC nhập kho: * NL, VL, CCDC mua nhập kho: Trị giá thực tế NL, VL, CCDC Giá mua = ghi hóa đơn + Thuế nhập (nếu có) + Các khoản Chi phí - giảm giá hàng thu mua mua, bị trả lại Trong đó: Thuế nhập = Giá trị mua NK x Thuế suất thuế NK - Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế giá hóa đơn giá khơng có Thuế GTGT - Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá hóa đơn giá có Thuế GTGT - Chi phí mua ngồi bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, thuê kho, bến bãi * NL, VL, CCDC gia công chế biến: Trị giá thực tế NL, VL, CCDC = Trị giá thực tế VL, CCDC + xuất kho gia cơng chế biến Chi phí chế biến * NL, VL, CCDC th ngồi gia cơng chế biến: Trị giá thực tế NL, VL, CCDC Trị giá thực tế = NL, VL, CCDC Chi phí mua + xuất kho ngồi gia cơng chế biến Chi phí bốc + dỡ (Chi phí liên quan) * NL, VL, CCDC nhận góp vốn liên doanh, góp cổ phần, thu hồi vốn góp liên doanh: Trị giá thực tế NL, VL, CCDC = Giá Hội đồng liên doanh đánh giá * CCDC tặng biếu: Trị giá thực tế NL, VL, CCDC nhập kho giá thị trường NL, VL, CCDC tương đương + Chi phí liên quan * Đối với phế liệu thu hồi: Giá trị thực tế giá ước tính sử dụng bán * Đối với NL, VL, CCDC cấp: Giá trị thực tế NL, VL, CCDC = Giá ghi sổ đơn vị cấp NL, VL, CCDC + Chi phí liên quan b Đối với NL, VL, CCDC xuất kho: Vì giá thực tế lần nhập NL, VL, CCDC khác nhau, tính giá thực tế xuất kho, kế toán sử dụng số phương pháp: * Đơn giá bình quân: Trị giá thực tế NL, VL, CCDC = xuất kho Số lượng NL, VL, CCDC xuất kho x Đơn giá bình quân - Đơn giá bình quân xác định: Trị giá thực tế NL, VL, CCDC Đơn giá bình quân tồn đầu ky (cuối kỳ trước) tồn đầu kỳ (cuối kỳ trước) Số lượng NL, VL, CCDC = tồn đầu kỳ (cuối kỳ trước) Trị giá thực tế NL, VL, CCDC Đơn giá bình quân sau lần nhập (trước tồn kho sau lần nhập Số lượng NL, VL, CCDC = xuất) Đơn giá bình quân = kỳ dự trữ tồn kho sau lần nhập Trị giá thực tế NL, VL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế NL, VL, CCDC nhập kho kỳ (cuối kỳ) Số lượng NL, VL, CCDC tồn đầu kỳ + Số lượng NL, VL, CCDC nhập kỳ * Phương páp Nhập trước, xuất trước (FiFo): Theo phương pháp giả định NL, VL, CCDC nhập kho trước xuất trước Khi hết lô hàng xuất trước tính đến lơ hàng nhập tiếp sau theo trị giá thực tế lô hàng nhập kho Phương pháp đảm bảo việc tính giá trị thực tế VL, CCDC xác, khơng bị tồn đọng địi hỏi kế tốn chi tiết, chặt chẽ, theo dõi số lượng, đơn giá lần nhập * Phương pháp Nhập sau xuất trước (LiFo): Theo phương pháp giả định trị giá thực tế VL xuất kho xác định theo trị giá thực tế lô hàng nhập kho sau so với thời điểm xuất * Phương pháp Giá thực tế đích danh: Theo phương pháp NL, VL, CCDC xuất dùng thuộc lô hàng tính theo đơn giá mua thực tế lơ hàng Phương pháp xác định kịp thời, xác, doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ lơ hàng, áp dụng cho Doanh nghiệp danh điểm NL, VL, CCDC , số lần nhập - xuất 1.2.2.2 Đánh giá NL, VL, CCDC theo giá hạch toán: Trị giá thực tế NL, VL, CCDC = xuất kho Giá hạch toán NL, VL, CCDC x xuất kho Hệ số giá (H) Hệ số giá xác định dựa giá thực tế giá hạch toán lô NL, VL, CCDC tồn nhập kỳ Phạm vi áp dụng dùng cho doanh nghiệp có qui mơ lớn, có số lần nhập, xuất NL, VL, CCDC nhiều, có nhiều danh điểm NL, VL Giá thực tế NL, VL, + CCDC tồn đầu kỳ H = Giá hạch toán NL, + VL, CCDC tồn đầu kỳ Giá thực tế NL,VL,CCDC nhập kỳ Giá hạch toán NL, VL, CCDC nhập kỳ 1.3 Nhiệm vụ kế toán NL, VL, CCDC: - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại NL, VL, CCDC nhập, xuất, tồn kho, tiêu hao, sử dụng cho sản xuất - Vận dụng đắn phương pháp hạch toán, chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất, mở loại sổ, thẻ chi tiết chế độ, phương pháp qui định - Kiểm tra việc thực thu mua, dự trữ, tiêu hao VL, CCDC, phát xử lý kịp thời VL, CCDC thừa thiếu, ứ đọng, tránh lãng phí - Kiểm kê, đánh giá VL, CCDC theo chế độ qui định Nhà nước, lập báo cáo kế toán NL, VL, CCDC phục vụ cơng tác quản lý, điều hành, phân tích kinh tế 1.4 Thủ tục quản lý nhập - xuất kho NL, VL, CCDC chứng từ kế tốn có liên quan: Quá trình nhập kho, xuất kho hay xác định tồn kho NL, VL, CCDC phải phản ánh chứng từ kế tốn có liên quan để xác định cách có sở xác Các chứng từ kế tốn có liên quan: - Thẻ kho (Mẫu 06-VT) - Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mãu 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu 03 - VT) - Biên bạn kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hóa (Mẫu 08 - VT) - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02 - BH) Ngoài ra, sử dụng thêm chứng từ: - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (Mẫu 04 - VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư (Mẫu 05 - VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu 07 - VT) 1.5 Phương pháp kế toán chi tiết NL, VL, CCDC Tùy thuộc vào điều kiện cụ thể, áp dụng phương pháp kế toán chi tiết VL, CCDC: - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp Sổ số dư - Phương pháp Sổ đối chiếu luân chuyển 1.5.1 Phương pháp Thẻ song song: Sơ đồ: Phiếu xuất Thẻ kho Bảng tổng hợp Nhật - xuất - tồn Sổ Chi tiết Sổ kế toán Tổng hợp Phiếu nhập * Ghi chú: : Ghi hàng ngày (1) : Ghi cuối tháng (2) : Đối chiếu kiểm tra (3) - Nguyên tắc: + Ở kho: Thủ kho mở Thẻ kho, Sổ kho để theo dõi cho thứ, loại vật liệu theo số lượng, trọng lượng + Phịng Kế tốn: Ghi chép số lượng, giá trị thứ NL, VL, CCDC - Trình tự ghi chép: + Ở kho: Hàng ngày vào chứng từ nhập - xuất, thủ kho ghi số lượng CCDC, VL thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Về mặt số lượng thẻ kho theo dõi cho thứ, loại, nhóm vật liệu + Phịng Kế toán: Căn vào chứng từ ghi sổ, mở sổ kế toán chi tiết cho thứ, loại VL, CCDC với thẻ kho để theo dõi mặt số lượng, giá trị hàng ngày định kỳ nhận chứng từ gốc kế toán kiểm tra chứng từ, tính đơn giá, thành tiền, sau phân loại chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết Cuối tháng kế toán thủ kho đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết thẻ kho - Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản dễ tính tốn ghi chép, dễ kiểm tra đối chiếu