Thực tế công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty trách nhiệm hữu hạn điện tử xuất nhập khẩu thiên long

Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp Luận văn tốt MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm thuế GTGT .1 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Vai trò thuế GTGT 1.1.1.3 Đặc điểm thuế GTGT 1.1.2 Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT .3 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế 1.1.2.2 Người nộp thuế GTGT .3 1.1.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế GTGT 1.1.3.1 Căn tính thuế GTGT 1.1.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT 1.1.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, tốn thuế hồn thuế GTGT .6 1.1.4.1 Đăng ký thuế GTGT 1.1.4.2 Kê khai thuế GTGT 1.1.4.3 Nộp thuế GTGT 1.1.4.4 Quyết toán thuế GTGT .8 1.1.4.5 Hoàn thuế GTGT .9 1.2 Phương pháp kế toán thuế GTGT các doanh nghiệp 10 1.2.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 10 1.2.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 10 1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu 12 1.2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp .14 1.2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 14 1.2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu 15 SV: Bùi Xuân Thắng MSV:14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp Luận văn tốt CHƯƠNG THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH ĐIỆN TỬ XUẤT NHẬP KHẨU THIÊN LONG 16 2.1 Tổng quan Công ty TNHH điện tử xuất nhập Thiên Long 16 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH điện tử xuất nhập Thiên Long 16 2.1.2 Chức nhiệm vụ công ty 17 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy hoạt động kinh doanh tổ chức máy quản lý kinh doanh .18 2.1.3.1 Tổ chức máy quản lý (Phụ lục 04) 18 2.1.3.2 Chức nhiệm vụ phòng ban cơng ty 18 2.1.4 Tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty năm gần (2013 – 2014) 19 2.1.5 Tổ chức công tác kế tốn cơng ty TNHH điện tử xuất nhập Thiên Long 20 2.1.6 Các sách kế tốn áp dụng cơng ty .21 2.2 Thực trạng kế toán thuế GTGT Công ty TNHH điện tử xuất nhập Thiên Long 21 2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào .21 2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu 24 2.2.3 Kê khai, nộp thuế, toán thuế GTGT 27 CHƯƠNG 3NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT Ở CÔNG TY TNHH ĐIỆN TỬ XUẤT NHẬP KHẨU THIÊN LONG .29 3.1 Nhận xét chung kế toán thuế GTGT Công ty TNHH điện tử xuất nhập Thiên Long 29 3.1.1 Ưu điểm .29 3.1.2 Tồn 30 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế Công ty 31 SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp Luận văn tốt CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm thuế GTGT 1.1.1.1 Khái niệm Thuế GTGT (hay gọi VAT) có nguồn gốc từ thuế doanh thu, nước Cộng hòa Pháp nước giới ban hành Luật thuế GTGT vào năm 1954 Thuế GTGT áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ HHDV Thuế GTGT người tiêu dùng cuối chịu, sở sản xuất kinh doanh, nhà cung cấp dịch vụ người nộp vào NSNN thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán mua HHDV Ở nước ta, kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX (ngày 10/05/1997), Quốc hội thơng qua Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999, thay cho Luật thuế Doanh thu Trong trình thực thi, Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm phù hợp với thực tiễn nước ta thời kỳ 1.1.1.2 Vai trò thuế GTGT - Thuế công cụ quan trọng Nhà nước việc quản lý điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp - Luận văn tốt Thuế GTGT khoản thu chủ yếu NSNN Ở Việt Nam, thuế GTGT chiếm tỷ trọng ổn định khoảng 20 – 25% tổng thu từ thuế, phí lệ phí - Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa kinh tế, tạo nên cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp bắt buộc doanh nghiệp phải sử dụng hệ thống hóa đơn, chứng từ - Thuế GTGT đời giúp Nhà nước kiểm soát hoạt động doanh nghiệp, từ khắc phục thất thu thuế doanh nghiệp trốn thuế - Thuế GTGT góp phần bảo hộ sản xuất nước cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập vào Việt Nam Bên cạnh thuế GTGT khuyến khích xuất HHDV doanh nghiệp hồn thuế, giúp cho doanh nghiệp Việt Nam dễ cạnh tranh thị trường nước 1.1.1.3 Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu, lấy sở tính thuế doanh thu (Doanh thu = Khối lượng hàng hóa x Giá đơn vị) - Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm HHDV phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT đánh khâu bán HHDV - Thuế GTGT người tiêu dùng cuối chịu người bán hàng loại trừ số thuế khỏi doanh thu trừ số thuế nộp vào chi phí kinh doanh tính thu nhập tính thuế TNDN - Số thuế GTGT phải nộp yếu tố cấu thành giá bán HHDV nên thuế GTGT trực tiếp tác động đến cung – cầu thị trường ảnh hưởng trực tiếp đến sản xuất, tiêu dùng - Đối với hàng hóa xuất áp dụng thuế suất 0% SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp - Luận văn tốt Tính thuế GTGT giai đoạn sau phải trừ thuế GTGT nộp giai đoạn trước Do không gây tượng trùng lặp thuế, không phụ thuộc vào việc tổ chức trình sản xuất sản phẩm 1.1.2 Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế theo quy định Luật Thuế GTGT 1.1.2.2 Người nộp thuế GTGT Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu từ nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp - Luận văn tốt Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng khơng cư trú Việt Nam 1.1.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế GTGT 1.1.3.1 Căn tính thuế GTGT Thuế GTGT tính dựa hai là: Giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế GTGT  Giá tính thuế HHDV quy định Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng  Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế b Thuế suất thuế GTGT Tại thơng tư số 06/2012/TT – BTC quy định mức thuế suất  Mức thuế suất 0%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình cho doanh nghiệp chế xuất, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mực thuế suất 0% hướng dẫn khoản điều  Mức thuế suất 5%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đời sống lương thực, nước, thực phẩm tươi, sống, thuốc chữa bệnh, sách, báo, phân bón…và số hàng hóa dịch vụ máy xử lý liệu tự động, phận phụ tùng máy, máy in chuyên dùng cho máy vi tính Mức thuế suất 10%: áp dụng HHDV thông dụng, phổ  biến đời sống xã hội cịn lại, khơng quy định mức thuế suất 0%, 5% nói SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp Luận văn tốt 1.1.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT Theo quy định Luật Thuế GTGT hành, có hai phương pháp tính thuế GTGT là: Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp a Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đối tượng áp dụng: Các sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế  tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Số thuế GTGT phải nộp:  Số thuế GTGT = phải nộp Số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu - vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu kỳ Thuế GTGT đầu vào = = Giá tính thuế HHDV chịu thuế bán kỳ Trị giá mua chưa thuế HHDV x x Thuế suất thuế GTGT HHDV kỳ Thuế suất thuế GTGT quy định cho HHDV b Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp  Đối tượng áp dụng: -Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật -Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực hiên thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định Pháp luật -Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp Luận văn tốt  Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT = phải nộp GTGT HHDV chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT HHDV Trong đó: GTGT HHDV = Giá toán HHDV bán - Giá toán HHDV mua vào tương ứng Giá toán HHDV bán giá bán thực tế ghi hóa đơn bán hàng, bao gồm thuế GTGT khoản phụ phí thu thêm mà bên bán hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá toán HHDV mua vào giá trị HHDV mua vào nhập có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT bán tương ứng 1.1.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, tốn thuế hồn thuế GTGT 1.1.4.1 Đăng ký thuế GTGT Tổ chức, cá nhân nộp thuế phải đăng ký thuế theo mẫu quy định với Cơ quan Thuế vòng 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh trường hợp khơng có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thu, nộp thuế, hay phí, lệ phí… 1.1.4.2 Kê khai thuế GTGT -Theo công văn số 8355/BTC – TCT Bộ Tài ngày 28/06/2013 v/v triển khai thực số quy định có hiệu lực từ 01/07/2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, có thêm đối tượng kê khai thuế GTGT theo quý: kê khai thuế theo quý áp dụng với người nộp thuế GTGT có tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống -Trường hợp người nộp thuế bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, việc khai thuế GTGT thực theo tháng Sau sản xuất kinh doanh đủ 12 SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp Luận văn tốt tháng từ năm dương lịch theo mức doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ năm trước liền kề để thực hiên khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý -Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng kê khai thuế theo tháng hay theo quý để thực khai thuế theo quy định -Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện khai thuế GTGT theo q khơng phải kê khai thuế GTGT tháng 7/2013 mà thực hiên kê khai quý III/2013 (thuế GTGT phải nộp NSNN tháng 7, tháng 8, tháng 9/2013) chậm ngày 30/10/2013 Trường hợp khơng đủ điều kiện khai theo q thực khai thuế GTGT tháng 7/2013 chậm ngày 20/8/2013 theo quy định hành -Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện thuộc diện khai thuế GTGT theo quý muốn chuyển sang khai thuế theo tháng gửi thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp chậm với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng 7/2013 -Trường hợp tháng quý doanh nghiệp không phát sinh nghiệp vụ mua vào, bán vẫn phải kê khai nộp tờ khai theo quy định cho Cơ quan Thuế -Đối với sở có hàng nhập phải kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT hàng nhập theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với Cơ quan Hải quan thu thuế nhập -Đối với sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn; hóa đơn chứng từ hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý ngoại tệ phải kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT -Đối với sở kinh doanh buôn bán kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với Chi cục thuế nơi mua hàng, trước vận chuyển hàng đi, số thuế phải nộp hàng hóa bn chuyến tính theo phương pháp trực tiếp GTGT SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp Luận văn tốt -Cơ sở kinh doanh nhiều loại HHDV có mức thuế suất thuế GTGT khác phải kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất theo quy định, sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở sản xuất, kinh doanh 1.1.4.3 Nộp thuế GTGT -Nếu sở kinh doanh thuộc đối tượng khai thuế GTGT theo tháng hạn nộp thuế GTGT chậm ngày thứ 20 tháng phát sinh nghĩa vụ thuế -Nếu sở kinh doanh thuộc đối tượng khai thuế GTGT theo quý hạn nộp thuế GTGT chậm ngày thứ 30 quý phát sinh nghĩa vụ thuế -Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh có số thuế nộp kỳ trước (số thuế đầu vào lớn số thuế đầu ra) trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo, kỳ trước nộp thiếu phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp mà kỳ trước thiếu -Thuế GTGT nộp vào NSNN đồng Việt Nam Trường hợp sở kinh doanh có doanh số bán mua HHDV tốn ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ ngoại tệ để xác định thuế GTGT phải nộp 1.1.4.4 Quyết toán thuế GTGT Tất doanh nghiệp kinh doanh thuộc thành phần kinh tế (trừ hộ kinh doanh vừa nhỏ nộp thuế theo mức ấn định doanh thu), phải thực lập gửi toán thuế GTGT hàng năm cho Cơ quan Thuế -Năm tốn thuế GTGT tính theo năm dương lịch, thời hạn sở kinh doanh phải nộp toán cho Cơ quan Thuế chậm không 90 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 năm toán thuế GTGT -Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế GTGT với Cơ quan Thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản SV: Bùi Xuân Thắng MSV: 14402152 Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội nghiệp Luận văn tốt trọng nâng cao trình độ kỹ thuật cho đội ngũ cán cơng nhân viên Do đó, tình hình hoạt động cơng ty ngày phát triển, doanh thu năm sau cao năm trước, đời sống tồn thể cán cơng nhân viên cơng ty ngày ổn định 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy hoạt động kinh doanh tổ chức máy quản lý kinh doanh 2.1.3.1 Tổ chức máy quản lý (Phụ lục 04) 2.1.3.2 Chức nhiệm vụ phịng ban cơng ty + Giám đớc: Là người đại diện lãnh đạo quản lý cao nhất, chỉ huy chung hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác công ty + Phó giám đốc: Giúp việc cho giám đốc vấn đề kỹ thuật quản lý chung + Giám đốc kinh doanh: Là người phụ trách công tác kinh doanh, trực tiếp điều hành chịu trách nhiệm trước công ty hoạt động kinh doanh công ty + Phòng kế toán: Thực việc thu thập xử lý ghi chép phản ánh tài sản hoạt động kinh tế tài hình thức giá trị xử lý số liệu nhằm giúp cho ban giám đốc giám sát kết HĐKD, để từ có phương án kinh doanh phù hợp + Phòng tổ chức nhân sự: Giúp ban giám đốc mơ hình cấu tổ chức máy kinh doanh công ty nhằm phát huy cao lực đơn vị Quản lý cán CNV, điều động đảm bảo sách người lao động thực cho hợp lý Phó GĐ kiêm nhiệm trưởng phòng nhân + Phòng kinh doanh: Đưa chiến lược nhằm thực chỉ tiêu mà cơng ty đặt Trưởng phịng kinh doanh kiêm nhiệm ln trưởng phịng kế tốn + Phịng dự án kỹ thuật: Chuyên khai thác,triển khai, mở rộng,thực toàn dự án công ty Các phương án xây dựng phần mềm quản lý – chuyên dụng cho nhà máy,dự án lắp đặt bảo trì thiết bị tin học – phần mềm Ngồi ra, phịng triển khai nghiên cứu, tư vấn lắp đặt thiết bị thu truyền hình vệ tinh, truyền hình số mặt đất hệ thống định vị GPS cho thiết bị đầu cuối tin học SV: Bùi Xuân Thắng 18 MSV: 14402152