LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TSCĐHH TRONG
Khái quát chung về tài sản cố định hữu hình
1.1.1 Khái niệm và vai trò của tài sản cố định hữu hình
Khái niệm tái sản cố định hữu hình
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Số 03 – TSCĐ hữu hình)
TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.
Tài sản cố định hữu hình tham gia toàn bộ vào nhiều chu kỳ kinh doanh vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng hoàn toàn; về giá trị bịgiảm dần và được dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mới mà TSCĐ đó tham gia sản xuất
Các tài sản đựơc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất cả
4 tiêu chuẩn ghi nhận sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Thời gian sử dụng ước tình trên một năm
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Tiêu chuẩn giá trị tài sản cố định luôn thay đổi tuỳ thuộc yêu cầu quản lý của mỗi quốc gia trong thời kỳ nhất định; tiêu chuẩn thời gian hầu như không thay đổi.
Tài sản cố định ở Việt Nam đã có rất nhiều lần thay đổi về giá trị Quyết định 206- ngày 12/12/2003 BTC quy định TSCĐ phải có 2 điều kiện:
- Giá trị từ 10.000.000 đồng ngân hàng Việt Nam trở lên
- Thời gian từ một năm trở lên.
Vai trò của TSCĐ trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp
Trong thực tiễn ta thấy TSCĐ có vai trò hết sức quan trọng trong quá trình tăng trưởng và phát triển kinh tế ở doanh nghiệp thể hiện:
- TSCĐ là điều kiện không thể thiếu đựơc góp phần cải thiện sức lao động để tăng năng suất, nâng cao mức thu nhập bình quân trong doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế quốc dân nói chung.
- TSCĐ trong các doanh nghiệp đánh giá được năng lực và trình độ trang bị cơ sở vật chất quy mô của mỗi doanh nghiệp
- Trong công cuộc cách mạng khoa học kỹ thuật chủ yếu tập trung vào giải quyết vấn đề cơ khí hoá và tự động hoá các quá trình sản xuất mà thực chất không ngừng đổi mới cải tiến hoàn thiện TSCĐ
- Trong điều kiện nền kinh tế mở hiện nay thì khoa học kỹ thuật và công nghệ là yếu tố quyết định cho sự tồn tại phát triển của doanh nghiệp
- Như vậy có thể khẳng định TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng của các doanh nghiệp và nền kinh tế nói chung.
1.1.2 Phân loại TSCĐ hữu hình, đánh giá TSCĐ hữu hình
1.1.2.1 Phân loại TSCĐ hữu hình
TSCĐ hữu hình có thể phân chia theo nhóm căn cứ vào đặc trưng kỹ thuật của chúng gồm:
- Nhà cửa, vật kiến trúc: gồm nhà làm việc, nhà xưởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa…
- Máy móc thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị công tác, máy móc thiết bị khác trong sản xuất kinh doanh
- Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Ôtô, máy kéo, tàu thuyền, canô dùng trong vận chuyển, hệ thống đường ống đãn nước, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dây dẫn điện…
- Thiết bị, dụng cụ quản lý: gồm các thiết bị sử dụng trong quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lường, thí nghiệm.
- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: trong các doanh nghiệp nong nghiệp.
- TSCĐ hữu hình khác: bao gồm các TSCĐ chưa được xếp vào các nhóm TSCĐ trên.
1.1.2.2 Đánh giá TSCĐ hữu hình a Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ hữu hình
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm trực tiếp
Nguyên giá TSCĐ = Giá mua + Các khoản thuế + Các chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử (nếu có) + Thuế, phí, lệ phí (nếu có)
- Do mua sắm dùng trong sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa thuế
- Do mua sắm dùng trong sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng trong hoạt đốngự nghiệp, chương trình, dự án dùng cho hoạt động phúc lợi
Nguyên giá TCSĐ = Giá mua( giá thanh toán với người bán)+ Chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử(nếu có) + Thuế, phí, lệ phí
- Đối với TSCĐHH do đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu Nguyên giá TCSĐ = Giá quyết toán+ Chi phí khác có liên quan+ Lệ phí trước bạ (nếu có)
- Đối với TSCĐHH hình thành do tự xây dựng, tự chế
Nguyên giá TCSĐ = Giá thành thực tế của TSCĐ+ Chi phí vận chuyển lắp dặt, chạy thử
- Đối với TSCĐHH được cấp (ngân sách cấp)
Nguyên giá TCSĐ = Giá ghi trên sổ kế toán đơn vị cấp
- Đối với TSCĐHH nhận vốn góp kinh doanh, do phát hiện thừa, được tài trợ, biếu tặng
Nguyên giá TCSĐ = Giá đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận + các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
- Đối với những TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi
Nguyên giá TSCĐ = Giá hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc đem đi trao đổi + Tương tự:
Nguyên giá TSCĐ = Giá trị còn lại đem đi trao đổi b Giá trị hao mòn
Trong quá trình sử dụng TSCĐ phục vụ hoạt động của doanh nghiệp, TSCĐ bị hao mòn dần, phần giá trị hao mòn được chuyển vào chi phí kinh doanh thông qua khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ: là việc tính toán và phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh Bộ phận giá trị này được chuyển vào giá thành sản phẩm hoặc chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
* Quy định về khấu hao TSCĐ
- TSCĐHH khi phục vụ sản xuất kinh doanh đều phải tính khấu hao cơ bản
- Những TSCĐHH hư hỏng chờ thanh lý, chưa cần dùng
- Việc trích khấu hao được tính tròn tháng kể từ tháng sau
* Xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐHH
Thời gian sử dụng = Giá trị hợp lý của TSCĐ/ Giá bán TSCĐ tương đương x Thời gian sử dụng của TSCĐ mới cùng TSCĐ xác định theo QĐ 206
* Các phương pháp tính khấu hao cơ bản:
- Phương pháp khấu hao đường thẳng: mức khấu hao các kỳ bằng nhau. Mkhbq năm = Giá trị phải KH/ Số năm sử dụng
Mkhbq tháng = Mkhbq năm/ 12 tháng
Khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng = Khấu hao TSCĐ đã trích trước + khấu hao TSCĐ tăng trong tháng- KHấu hao TSCĐ giảm trong tháng
Mkh tăng giảm trong tháng = mức KH bình quân tháng/ 30 ngày x số ngày còn lại của tháng
- Phương pháp khấu hao số dư giảm dần:
- Phương pháp khấu hao theo sản lượng: c Giá trị còn lại của TSCĐ
Giá trị còn lại trên sổ kế toán TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế
Kế toán TSCĐHH ở các doanh nghiệp
Vai trò và nội dung của kế toán TSCĐHH trong doanh nghiệp
Kế toán với chức năng thu thập, xử lý, cung cấp thông tin trở thành công cụ quản lý kinh tế quan trọng trong các doanh nghiệp
- kế toán cung cấp thông tin phục vụ cho quá trình điều hành chỉ đạo mọi hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp.
- Kế toán phản ánh số hiện có và tình hình biến động của mọi tài sản góp phần quản lý chặt chẽ tài sản và nâng cao hiệu quả của mọi tài sản.
- Kế toán cung cấp thông tin cho các nhà đầu tư, nhà cung cấp, cấp tín dụng để điều chỉnh mối quan hệ kinh tế với các doanh nghiệp
- Kế toán cung cấp thông tin cho cơ quan quản lý, nhà thuế kiểm tra việc chấp hành chính sách kinh tế tài chính của nhà nước, xác định chính xác nghĩa vụ của doanh nghiệp
Trong các doanh nghiệp kế toán TSCĐ là một nội dung của công tác kế toán nhằm quản lý chặt chẽ và sử dụng có hiệu quả mọi TSCĐ ở doanh nghiệp Nội dung kế toán TSCĐHH gồm:
- Phản ánh số hiện có và mọi biến động tăng giảm của TSCĐHH
- Phản ánh chính xác chi phí phát sinh trong quá trình sửa chữa TSCĐHH
- Tính toán phản ánh chính xác giá trị hao mòn của TSCĐHH
Là việc tổ chức, vận dụng chứng từ kế toán của nhà nước ban hành, căn cứ vào mô hình thực tế của các hoạt đọng kinh tế phát sinh tại doanh nghiệp để xây dựng các loại chứng từ kế toán cần sử dụng.
- Biên bản giao nhận TSCĐ
- Biên bản quyết toán ( đối với xây dựng cơ bản)
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Hợp đồng Đây là các chứng từ bắt buộc mà kế toán phải lập theo đúng quy định của chế độ kế toán. Để có số liệu ghi vào các chứng từ bắt buộc trên kế toán phải căn cứ vào chứng từ liên quan khác như: hoá đơn, biên lai cước phí vận chuỷên, giá trị hao mòn… Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số chứng từ hướng dẫn:
- Biên bản giao nhận TSCĐHH sửa chữa lớn hoàn thành
- Biên bản đánh giá lại
Các chứng từ kế toán sau khi đã được lập và kiểm tra phải đảm bảo tính hợp lý hợp pháp và cần tổ chức luân chuyển theo trình tự hợp lý, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời không bị chồng chéo
1.2.2 Kế toán chi tiết và tổng hợp TSCĐHH
1.2.2.1 Kế toán chi tiết TSCĐHH
Công tác quản lý TSCĐHH trong các doanh nghiệp yêu cầu phải kế toán chi tiết Thông qua việc kế toán chi tiết TSCĐHH, kế toán cung cấp những chỉ tiêu cơ bản về cơ cấu TSCĐHH, tình hình phân bổ TSCĐHH theo địa điểm với số lượng tình trạng kỹ thuật TSCĐHH, tình hình huy động, sử dụng cũng như bảo quản TSCĐHH
Nội dung chính của kế toán chi tiết TSCĐHH bao gồm:
- Đánh số (ghi số hiệu TSCĐHH)
- Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán và các đơn vị bộ phận quản lý sử dụng TSCĐHH
Đánh số TSCĐHH Đánh số là quy định cho mỗi TSCĐ một số hiệu theo những nguyên tắc nhất định Nhờ việc đánh số mà thống nhất được giữa các bộ phận liên quan trong việc theo dõi, quản lý và sử dụng TSCĐHH, tiện lợi cho việc sắp xếp TSCĐ theo các chỉ tiêu quản lý Việc đánh số TSCĐ được tiến hành theo từng đối tượng TSCĐHH
Mọi đối tượng TSCĐHH không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đều phải có số hiệu riêng.
Số hiệu TSCĐHH là tập hợp các số bao gồm những chữ số xếp theo thứ tự và nguyên tắc nhất định để phân biệt loại tái sản, nhóm tài sản và đối tượng tài sản trong nhóm.
Căn cứ vào các chứng từ về tăng giảm TSCĐHH khấu hao TSCĐHH và các chứng từ gốc liên quan để kế toán chi tiết TSCĐHH
Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán doanh nghiệp
Kế toán chi tiết được thể hiện ở thẻ TSCĐ, thẻ TSCĐ dùng để theo dõi chi tiết TSCĐ của đơn vị mình, tình hình thay đổi nguyên giá (khấu hao đã trích hàng năm) của thẻ TSCĐ, thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ
Thẻ TSCĐ gồm 4 phần chính:
- Các chỉ tiêu chung về TSCĐ: như tên, ký hiệu, quy cách, số hiệu, nước sản xuất, năm sản xuất, bộ phận quản lý, công suất…
- Ghi các chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ ngay khi hoàn thành TSCĐHH và qua từng thời kỳ đơn giá lại, xây dựng thêm hoặc tháo dỡ bớt
- Ghi số phụ tùng, dụng cụ, đồ nghề đi kèm
- Ghi giảm TSCĐHH: ghi số, ngày, tháng, năm của chứng từ ghi giảm TSCĐ và lý do giảm
Căn cứ để lập thẻ TSCĐHH là:
- Biên bản giao nhận TSCĐ
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ
- Bảng tính và phân bổ khấu hao
- Các tài liệu kỹ thuật liên quan
Thẻ TSCĐ do kế toán lập và lưu tại phòng kế toán suốt thời gian sử dụng
Kế toán chi tiết ở bộ phận sử dụng TSCĐ
Tại các phân xưởng, phòng ban…sử dụng sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý
1.2.2.2 Kế toán tổng hợp TSCĐHH
Tài khoản sử dụng: TK 211: TSCĐ hữu hình
- Nội dung kinh tế: TK 211 được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động TSCĐHH theo nguyên giá
SDĐK: nguyên giá TSCĐHH đầu kỳ
Số phát sinh tăng: nguyên giá
Số phát sinh giảm: nguyên giá
TSCĐHH giảm trong kỳ SDCK: nguyên giá TSCĐHH hiện còn cuối kỳ
TK 211 có các TK cấp 2 như sau:
2111: nhà cửa, vật kiến trúc
2113: phương tiện vận tải, truyền dẫn
2114: thiết bị dụng cụ quản lý
2115: cây lâu năm, súc vật làm việc
- Nội dung: phản ánh giá trị hao mòn TSCĐHH trong quá trình sử dụng do tính khấu hao TSCĐHH
Số PS: hao mòn TSCĐHH tăng trong kỳ
Số PS : hao mòn TSCĐHH giảm trong kỳ SDCK: giá trị hao mòn TSCĐHH luỹ kế đến cuối kỳ a Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐHH
Sơ đồ kế toán tổng hợp tăng - giảm TSCĐ (Áp dụng cho đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế)
(1) (a): Nguyên giá TSCĐ tăng do mua sắm
(b): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
(2) : Nguyên giá TSCĐ tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành.
(3) : Nhận lại TSCĐ cho thuê tài chính, góp vốn liên doanh
(4) : Nguyên giá TSCĐ tăng do được cấp, tặng, viện trợ hoặc nhận vốn
(5) : Nguyên giá TSCĐ tăng do đánh giá lại tài sản.
(6) : Nguyên giá TSCĐ giảm do đã trích đủ khấu hao
(7) :(a): Giá trị còn lại của TSCĐ do thanh lý, nhượng, bán
(b): Giá trị hao mòn (số khấu hao đã hết) của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (8): (a) Giá trị TSCĐ đem góp vốn liên doanh hoặc cho thuê tài chính
(b) Giá trị hao mòn (số khấu hao đã trích) của TSCĐ đem góp vốn liên doanh hoặc cho thuê tài chính.
(9): Giá trị TSCĐ trả lại cho các bên tham gia góp vốn liên doanh
(10): Nguyên giá TSCĐ giảm do đánh giá lại b Kế toán khấu hao TSCĐ
Sơ đồ kế toán khấu hao TSCĐ
TK142,335 b Kế toán sửa chữa TSCĐHH
Sửa chữa TSCĐ là việc cải tạo, nâng cấp, khôi phục năng lực hoạt động của TSCĐ hoặc mang tính chất bảo dưỡng TSCĐ Tuỳ thuộc vào quy mô chi phí phát sinh trong quá trình sửa chữa và thời gian sửa chữa mà sửa chữa TSCĐ được chia làm 2 loại:
- Sửa chữa thường xuyên: là hoạt động sửa chữa nhỏ, thời gian sửa chữa ngắn vì vậy các chi phí phát sinh không lớn không phải lập dự toán
- Sửa chữa lớn: mang tính chất cải tạo, nâng cấp khi TS bị hư hỏng nặng. Thời gian tiến hành dài, chi phí phát sinh nhiều do vậy doanh nghiệp phải lập kế hoạch Có thể chia 2 hình thức:
Sơ đồ kế toán sửa chữa TSCĐ
(1) Chi phí sửa chữa thường xuyên tập hợp thẳng vào đối tượng sử dụng.
(2) (a): Chi phí sửa chữa lớn tự làm.
(b): VAT đầu vào được khấu trừ (Nếu có)
(3) (a): Chi phí sửa chữa lớn thuê ngoài
(b): VAT đầu vào được khấu trừ (Nếu có)
(4) Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn và đối tượng sử dụng
(5) Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh
(6) Trích trước theo kế hoạch hoặc phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn
1.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng
Kế toán TSCĐHH sử dụng một số sổ sau:
- Sổ chi tiết TSCĐ: dùng để phản ánh chi tiết TSCĐ theo mỗi nhóm khác nhau với các chỉ tiêu: tên nước sản xuất, thời gian đưa vào sử dụng, nguyên giá, kháu hao…
- Sổ tổng hợp TSCĐ: được lập để theo dõi tình hình biến động TSCĐ trong năm, sổ gồm 2 phần
+ Phần 1: Theo dõi chi tiết TSCĐ tăng trong năm theo các chỉ tiêu: tên TSCĐHH, mã số TSCĐHH, đơn vị tính, số lượng, ngày tháng đưa vào sử dụng, số năm sử dụng, nguyên giá, khấu hao cơ bản năm, đơn vị sử dụng, ghi chú.+ Phần 2: Theo dõi chỉ tiêu TSCĐHH giảm trong năm
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐ TẠI TRUNG TÂM VIỄN THÔNG QUỐC TẾ KHU VỰC 1
Giới thiệu về doanh nghiệp
2.1.1 Khái quát chung về trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1:
Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 là một đơn vị thành viên của tổng công ty bưu chính viễn thông Việt Nam được thành lập vào ngày 30-03-1990. Theo đó đơn vị có:
Tên gọi là: Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1
Trụ sở tại: 98 Hoàng Quốc Việt- Cầu Giấy- Hà Nội
Doanh nghiệp là doanh nghiệp nhà nước
Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 là đơn vị kinh doanh các dịch vụ viễn thông, thực hiện chế độ hạch toán phụ thuộc, có tư cách pháp nhân hoạt động theo phân cáp của công ty, có con dấu riêng, được mở tài khoản tại ngân hàng, được công ty viễn thông quốc tế giao nhiệm vụ quản lý vốn, tài sản tại các cơ sở sản xuất của trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1, để kinh doanh phục vụ chịu trách nhiệm về hoàn thành kế hoạch công ty quốc tế giao.
Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 được thành lập từ năm 1990 với hoạt động chính là:
- Tổ chức xây dựng, quản lý, vận hành khai thác mạng lưới dịch vụ viễn thông quốc tế.
- Bảo trì trang thiết bị chuyên ngành thông tin liên lạc.
- Cho thuê kênh viễn thông quốc tế.
- Kinh doanh vật tư, thiết bị chuyên ngành bưu chính, viễn thông.
Trung tâm chính thức đi vào hoạt động và luôn chú trọng đến việc đảm bảo chất lượng sản phẩm dịch vụ, đáp ứng các yêu cầu của khách hàng cũng như đặc biệt quan tâm đén việc xây dựng một hệ thống quản lý chất lượng nhăm nâng cao chất lượng và hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Là một đơn vị thuộc tổng công ty bưu chính viễn thông trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 luôn nỗ lực vươn lên Điều này đựơc minh chứng là doanh thu của trung tâm tăng lên từng năm và luôn hoàn thành tốt kế hoạch công ty viễn thông quốc tế giao cho Tính đến nay tổng nguồn vốn của trung tâm là: 68.807.109.861 VNĐ
Bước sang giai đoạn mới sự thay đổi của xu thế công nghệ trong lĩnh vực viễn thông, quá trình hội nhập khu vực và thế giới cũng như sự cạnh tranh gay gắt trong quá trình mở cửa thị trường viễn thông của Việt Nam đang đặt ra cho trung tâm những thách thức lớn, đòi hỏi công ty phải có nhiều nỗ lực hơn nữa trong những năm tiếp theo.
Hiện nay công ty có 280 nhân viên trong đó có 153 người có trình độ đại học trở lên, số nhân lực tốt nghiệp khối kinh tế và QTKD là 50 người, số nhân viên kế toán tốt nghiệp đại học thương mại: 1 nhân viên
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý và các chính sách quản lý tài chính đang được áp dụng tại trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1
Sơ đồ bộ máy quản lý ở trung tâm1:
BAN GIÁM ĐỐC TRUNG TÂM
TỔ CHỨC SẢN XUẤT Đài khai thác Đài chuyển mạch Đội nguồn điện Đội phát triển dịch vụ Đài Intelsat Đài truyền dẫn Đài hoa sen Đài phát tín C1
2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1
Cơ cấu tổ chức bộ máy của trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1: Đứng đầu trung tâm là ban giám đốc có giám đốc và 2 phó giám đốc:
+ Giám đốc: là người phụ trách chung có toàn quyền quyết định việc điều hành hoạt động sản xuất của trung tâm
+ Phó giám đốc kỹ thuật: Là người giúp giám đốc phụ trách các vấn đề thuộc lĩnh vực kỹ thuật
+ Phó giám đốc phụ trách nội chính và kinh doanh: người có trách nhiệm trước giám đốc về công tác bảo vệ nội bộ, kinh doanh tiếp thị.
Dưới ban giám đốc có các phòng chức năng và các đài đội sản xuất
- Phòng tổ chức cán bộ lao động tiền lương(TCCB-LĐTL)
Có chức năng tham mưu cho giám đốc về công tác tổ chức lao động, tuyển chọn, đào tạo cán bộ lao động, thực hiện các chính sách đối với người lao động, quản lý nhân sự, đảm bảo bố trí sắp xếp lao động, tổ chức sản xuất phù hợp với các yêu cầu, lập, lưu giữ hồ sơ đào tạo nhân sự, quản lý, định mức lao động tiền lương.
Tham mưu cho giám đốc về công tác tài chính, phân tích hoạt động kinh tế, quản lý giá trị tài sản đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh của trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 Thực hiện công tác hạch toán kế toán, cập nhập các nghiệp vụ kinh tế phát sin và tổng hợp số liệu hàng ngày, kỳ theo quy định, tổ chức thực hiện các nghiệp vụ thanh quyết toán trong nội bộ và ngoài công ty. Thực hiện các chế độ chính sách nghĩa vụ theo chế độ của nhà nước quy định.
- Phòng kế hoạch đầu tư:
Có chức năng tổng hợp và xây dựng kế hoạch dài hạn, trung hạn, ngắn hạn, kế hoạch năm về lĩnh vực sản xuất trong năm, đầu tư phát triển mạng lưới viễn thông quốc tế…
- Phòng kỹ thuật nghiệp vụ:
Tham mưu cho giám đốc về công tác đầu tư, thực hiện các dự án đầu tư áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật
- Phòng hành chính quản trị:
Tổ chức thực hiện công tác quản trị trong cơ quan, nghiên cứu đề xuất việc bố trí sắp xếp nơi làm việc cho cá đơn vị quản lý Thực hiện công tác phòng chống bão lụt, công tác an toàn vệ sinh lao động…
Có chức năng nối mạng, cập nhập các thông tin tính cước điện thoại quốc tế, dịch vụ thu phát hình quốc tế, dịch vụ Inmarsat, dịch vụ Vsat… là cơ sở để tính doanh thu của trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1.
- Phòng kinh doanh tiếp thị:
Có chức năng xây dựng kế hoạch kinh doanh và tổ chức kinh doanh các dịch vụ viễn thông quốc tế theo phân cấp quản lý của công ty Hướng dẫn và kiểm tra khách hàng thực hiện chính sách giá cước dịch vụ viễn thông quốc tế, khảo sát nhu cầu thị trường, tiếp thị sản phẩm sản xuất kinh doanh của trung tâm…
Thực hiện công tác khám sức khoẻ định kỳ, hàng năm, công tác khám chữa bệnh cho CBCNV trong toàn trung tâm và văn phòng công ty…
Thu và phát tín hiệu thoại và hình từ vệ tinh về mặt đất và ngược lại.
- Đài chuyển mạch quốc tế:
Phân luồng tín hiệu thông tin dẩm bảo truyền tảI các miên trong nước đi quốc tế.
- Đội phát triển dịch vụ;
Có nhiệm vụ lắp đặt thiết bị truyền dẫn thông tin tại các vùng núi, hải đảo như thiết bị thu, phát qua vệ tinh Vsat, Inmasat
Có nhiệm vụ cung cấp điện phục vụ thông tin đảm bảo liên tục 24/24h
2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1:
Công ty viễn thông quốc tế là một đơn vị thành viên của tổng công ty bưu chính viễn thông Việt Nam, do vậy chế độ kế toán phải áp dụng quyết định : “ Quy định cụ thể về áp dụng chế độ kế toán DN” số 4491/QĐ KTTK ngày 01/11/2000 của Tổng công ty bưu chính viễn thông Việt Nam Quyết định này được xây dựng trên cơ sở chế độ kế toán DN ban hành theo QĐ15-2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Theo đó chế độ hạch toán tại Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam là chế độ hạch toán toàn ngành, mà công ty viễn thông quốc tế là một đơn vị thành viên, trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 hạch toán phụ thuộc đơn vị thành viên.
Tình hình tổ chức phân cấp quản lý ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung và kế toán TSCĐ:
Tổ chức kế toán TSCĐ tại trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1
Như trên đã trình bày, Trung tâm viễn thông 1 là một doanh nghiệp nhà nước kinh doanh các dịch vụ phục vụ chuyên ngành Bưu chính viễn thông, nên TSCĐHH của trung tâm chủ yếu là máy móc thiết bị viễn thông với số lượng lớn và chủng loại phong phú Vì vậy việc quản lý TSCĐHH gặp khá nhiều khó khăn nhất là trong việc hạch toán bảo trì TSCĐHH. Để khắc phục những khó khăn trên Trung tâm đã tiến hành phân loại TSCĐ theo nhiều tiêu thức khác nhau Cụ thể:
Căn cứ vào nguồn hình thành, TSCĐHHcủa Trung tâm 1 được chia thành:
- TSCĐ hình thành từ nguồn vốn ngân sách như: thiết bị thu phát hình quốc tế đặt tại đài Intelsat, thiết bị máy ghép kênh, chuyển mạch: tổng đài quốc tế… Với tổng nguyên giá là: 157.557.462.677 đồng
- TSCĐ tự bổ xung của công ty: nâng cấp máy vi tính, máy đo chất lượng ắc quy, thiết bị đo điện trở đất, xây dựng, lắp đặt tuyến cáp sợi quang CSC… với tổng nguyên giá là:70.016.169.815 đồng
- TSCĐ hình thành theo nguồn tự bổ sung của tổng công ty với tổng nguyên giá là: 55.270.766.693 đồng
- TSCĐ hình thành theo nguồn vay của tổng công ty: 14.113.028.220 đồng Theo tiêu thức này ta thấy TSCĐ của trung tâm 1 chủ yếu là do nguồn ngân sách chiếm 53%, nguồn hình thành tự bổ sung của công ty chiếm 23,6% trong tổng nguyên giá TSCĐ, nguồn bổ sung của tổng công ty chiếm 16,9% trong khi nguồn vốn vay chỉ chiếm 6,5% Từ chỉ tiêu trên ta thấy Trung tâm 1 đã khá chủ động trong việc đầu tư mua sắm TSCĐ phục vụ sản xuất kinh doanh Đây là ưu điểm mà nhiều doanh nghiệp nhà nước còn phải phấn đấu Như vậy Trung tâm 1 cần phát huy cao hơn nữa để nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng, tạo uy tín cho doanh nghiệp.
Căn cứ vào tình trạng sử dụng TSCĐ của Trung tâm 1
- TSCĐHH không cần dùng là 838.776.000 đồng (0,28%)
- TSCĐHH chưa sử dụng là: 3.049.635.000 đồng (1,03%)
- TSCĐHH hư hỏng chờ thanh lý là: 3.192.844.497 đồng (1,08%)
Theo tiêu thức phân loại này ta thấy: TSCĐHH đang dùng của Trung tâm 1 chiếm 97% tổng số nguyên giá TSCĐHH còn tổng số tài sản không phục vụ cho quá trình sản xuất ra sản phẩm chiếm 1,39% Qua đó ta thấy được toàn bộ tài sản của Trung tâm có được phát huy hết vào sản xuất hay không, từ đó đưa ra các quyết định đầu tư đúng đắn.
Việc phân loại TSCĐHH theo các tiêu thức khác nhau giúp cho công tác quản lý và hạch toán chi tiết một cách dễ dàng Đảm bảo việc trích khấu hao và phân bổ chính xác vào giá thành sản phẩm Đồng thời qua cách phân loại này giúp cho kế toán lựa chọn được phương pháp tính khấu hao thích hợp với từng loại, từng nhóm cũng như việc ghi sổ chi tiết được dễ dàng.
Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 là một doanh nghiệp nhà nước nên kế toán TSCĐ của trung tâm cũng tuân thủ theo nguyên tắc đánh giá TSCĐHH.Theo quy định hiện hành TSCĐHH của trung tâm được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại.
* Nguyên giá TSCĐHH Đó là toàn bộ những chi phí thực tế mà trung tâm đã chi ra để có TSCĐ cho tới khi TSCĐ được đưa vào sử dụng.
Theo tình hình thực tế của Trung tâm, nguyên giá TSCĐ được xác định như sau:
- Đối với TSCĐ hữu hình loại mua sắm:
Nguyên giá TSCĐ = Giá mua+ Lãi vay+ Các khoản thuế+ Chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử( nếu có) – Giảm giá, chiết khấu thương mại(nếu có)
Ngày 10/03/08 trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 ký hợp đồng mua một chiếc xe ôtô ISUSU
- Trị giá mua (chưa thuế VAT): 381.218.000 đồng
- Chi phí vận chuyển, gắn biển xe: 1.245.000 đồng
- Lệ phí trước bạ, đăng ký: 8.603.000 đồng
Căn cứ vào chứng từ có liên quan kế toán xác định nguyên giá của chiếc xe ôtô ISUSU là: 381.218.000 + 1.245.000 + 8.603.000 = 391.066.000 đồng
- Đối với TSCĐ loại đầu tư xây dựng
Nguyên giá TSCĐ = giá thành thực tế + chi phí lắp đặt, chạy thử
Ngày 10/8/2008 Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 đã ký hợp đồng với chủ xây dựng để làm dự án cây xanh và hệ thống chiếu sáng ngoài nhà khu Quế Dương Ngày 5/12/2008 đã hoàn thành bàn giao và đưa vào sử dụng với giá quyết toán là: 1.003.722.835 đồng
Căn cứ bộ hồ sơ xây dựng kế toán xác định nguyên giá dự án cây xanh và hệ thống chiếu sáng ngoài nhà khu Quế Dương là: 1.003.722.835 đồng.
Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình được xác định theo công thức sau:
Giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ = Nguyên giá của TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế của tài sản
Tháng 10/2003 Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 mua 1 điều hoà Carier53N18 2 cục 1 chiều 18000 BTU với nguyên giá là: 29.726.000 đồng để phục vụ hệ thống tổng đài Số năm trích khấu hao căn cứ vào quyết định 206/2003/QĐ-BTC và quy định của tổng công ty là:4 năm Ngày 21/10/2003 Trung tâm bàn giao cho đài khai thác và sử dụng Giá trị hao mòn của máy được tính như sau (dự kiến giá trị thu hồi = 0)
Mức khấu hao 1 năm = 29.726.000/ 4= 7.431.500 đồng
Mức khấu hao quý = 7.431.000/4= 1.857.875 đồng
Số khấu hao luỹ kế tính đến ngày31/12/2008 của điều hoà Carier53N18 là: 7.431.000 x 4
2.2.2 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình
Do yêu cầu quản lý TSCĐ hữu hình là khong chỉ biết tổng số tình hình tăng, giảm về số lượng, giá trị của toàn Trung tâm 1 mà cần thiết phải phân theo từng loại, nhóm, thứ TSCĐ, từng địa điểm, bộ phận sử dụng TSCĐ và từng đối tượng ghi TSCĐ một cách cụ thể, chi tiết Vì vậy kế toán phải căn cứ vào nội dung các cách phân loại TSCĐ cũng như yêu cầu quẩn lý TSCĐ trong trung tâm viễn thông1 để tổ chức công tác kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán và bộ phận sử dụng.
Tại Trung tâm 1 công tác kế toán chi tiết TSCĐ được thực hiện tại phòng kế toán Trung tâm
Nội dung chính của kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm:
- Đánh số (ghi mã số tài sản)
- Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ
Trong mỗi nhóm TSCĐ, tuỳ theo đặc điểm của tài sản mà đánh mã số, theo quy định chung của tổng công ty bưu chính viễn thông Việt Nam tại quyết định 350/QĐ- KTTKTC ngày 20/02/2004.
10 NHÀ CỬA, VẬT KIẾN TRÚC
11.10 Nhà làm việc kiên cố
12 Nhà trạm, nhà xưởng sản xuất
12.10 Nhà trạm, nhà xưởng sản xuất kiên cố 12.90 Nhà trạn, nhà xưởng sản xuất khác
13 Nhà bưu điện, văn hoá xã
21 Máy móc, thiết bị động lực
22 Máy công cụ, máy bơm nước và xăng dầu
22.10.10 Máy tiện 22.10.20 Máy khoan 22.10.30 Máy mài 22.10.40 Máy hàn
30 PHƯƠNG TIỆN VẬN TẢI, TRUYỀN
31 Thiết bị và phương tiện vận tải
31.10 Thiết bị và phương tiện vận chuyển bưu chính và vận tải truyền dẫn 31.10.10 Ôtô con các loại (dưới 7 chỗ) 31.10.20 Ôtô từ 7 – 15 chỗ
31.10.30 Ôtô trên 15 chỗ 31.10.90 Ôtô khác
40 THIẾT BỊ, DỤNG CỤ QUẢN LÝ
* Kế toán chi tiết TSCĐ tại trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1. Để thực hiện kế toán chi tiết TSCĐ, kế toán sử dụng các chứng từ gốc làm căn cứ để ghi sổ chi tiết, lập hồ sơ, thẻ theo dõi chi tiết đến từng TSCĐ
Hồ sơ TSCĐ bao gồm: hợp đồng mua bán, thanh lý hợp đồng, hoá đơn tài chính, thẻ TSCĐ.
TỔNG CÔNG TY BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY VIỄN THÔNG QUỐC TẾ
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ số 22 ngày 21 tháng 10 năm 2008 Tên TSCĐ: ôtô Ford Everest Diesel 4x4 7 chỗ ngồi
Ký mã hiệu, quy cách( cấp hạng) TSCĐ: Ôtô con các loại dưới 7 chỗ
Nước sản xuất(xây dựng): công ty TNHH Ford Việt Nam
Tháng, năm đua vào sử dụng: 21/10/2008
Công suất, (diện tích) thiết kế: 2499cm 3 Đặc tả: số loại EVEREST UW852-2
Số khung: RLO5DUHMM8YR10013
SĐC: WLAT 966710 7 chỗ Đơn vị quản lý, sử dụng: Trung tâm Viễn thông Quốc tế KV1
Bộ phận: Phòng hành chính quản trị Đình chỉ sử dụng TSCĐ ngày…tháng…năm…
Lý do ình ch : đình chỉ: ỉ:
Nguyên giá tài sản cố định Giá trị hao mòn TSCĐ Giá trị còn lại
Ngày Mã nguồn Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn
55 31/12/2008 Tăng nguyên giá TSCĐ ôtô FordEverest
Ghi giảm TSCĐ chứng từ số: …ngày…tháng…năm
Ngày điều chuyển:….số QĐ: …ngày… Điều chuyển đến đơn vị:….
Hà nội ngày 31 tháng 12 năm 2008
Lập biểu Kế toán trưởng
Thẻ TSCĐ bao gồm các yếu tố:
- Tên tái sản, ký hiệu tài sản, số thẻ tài sản
- Hãng sản xuất, nước sản xuất, năm sản xuất
- Cấu hình tài sản, các thiết bị phụ tùng đi kèm
- Nguyên giá TSCĐ, thời gian đưa tài sản vào sử dụng
- Đơn vị nhận sử dụng TS…
Sau khi nhận bàn giao chiếc ôtô Ford Everest Diesel, căn cứ vào bộ hồ sơ mua sắm TSCĐ gồm: báo giá, hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao và nghiệm thu, hoá dơn GTGT, bên bản thanh lý, HĐKT… kế toán xác định trị giá chiếc ôtô là: 691.731.818 đồng và vào sổ chi tiết TSCĐ.
2.2.3.Kế toán tổng hợp TSCĐ hữu hình
2.2.3.1 Kế toán tổng hợp tăng:
Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 được Công ty Viễn thông quốc tế giao nhiệm vụ quản lý vốn, tài sản tại các cơ quan sản xuất của trung tâm 1 Để kinh doanh phục vụ không ngừng nâng cao doanh thu, giảm thiểu chi phí là vấn đề quyết định cho sự cạnh tranh của Trung tâm Thực hiện mục tiêu chiến lược trên Trung tâm đã thường xuyên đầu tư, nâng cấp trang thiết bị máy móc, ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật phục vụ đắc lực cho việc sản xuất kinh doanh. TSCĐ của Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 được hình thành 2 từ nguồn chủ yếu:
- Đầu tư xây dựng cơ bản
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI TRUNG TÂM VIỄN THÔNG QUỐC TẾ KHU VỰC 1
Đánh giá thực trạng kế toán TSCĐHH tại trung tâm viễn thông Quốc tế KV1
Nhìn chung trong năm 2008 toàn bộ cán bộ công nhân van trong Trung tâm Viễn thông Quốc tế KV1 đã cố gắng vươn lên, nỗ lực phấn đấu từng bước và đã khẳng định được vị trí của mình: đảm bảo thông tin liên lạc thông suốt, đáp ứng tốt các nhiệm vụ chính sách, các mục tiêu công ích, sản xuất kinh doanh có hiệu quả.
Hoạt động đầu tư trong năm 2008 đã đạt tốc độ tăng trưởng cao, được duy trì đúng hướng, đúng mục tiêu đem lại hiệu quả kinh doanh, đảm bảo tuân thủ theo các quy định của nhà nước, công ty và tổng công ty.
Có được thành quả trên phải kể tới bộ máy kế toán của Trung tâm với đội ngũ cán bộ có kinh nghiệm, nhiệt tình, say mê công việc, nhanh nhạy vận dụng cập nhật những chế độ chính sách của nhà nước cũng như của ngành ban hành. Các chương trình kế toán máy ngày càng được nâng cấp giúp cho việc cung cấp thông tin kịp thời chính xác, hạn chế được nhầm lẫn, thiếu xót trong tính toán.
Với chức năng là bộ phận tư vấn cho Giám đốc những thông tin về lĩnh vực tài chính, lãnh đạo và nhân viên phòng kế toán áp dụng các chuẩn mực kế toán, thực hiện nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả, nguyên tắc bất kiêm nghiệm
Xuất phát từ yêu cầu quản lý an toàn tài sản của đơn vị nên lãnh đạo phòng đã phân công lao động hợp lý, tách rời chức năng duyệt chi duyệt thu với chức năng thực hiện thu chi chính là tạo lập ra sự kiểm tra đối soát lẫn nhau đồng thời để kiểm tra kiểm soát tính hợp lệ, hợp pháp Việc chuyên môn hoá hai chức năng này là điều kiện quan trọng để nâng cao hiệu quả của công tác kế toán Đặc biệt với công tác kế toán TSCĐHH nói riêng đã theo dõi được tình hình tăng giảm của TSCĐHH, tính đúng, tính khấu hao và phân bổ vào đối tượng sử dụng, kiểm kê TSCĐHH theo định kỳ. Đối với kế toán tổng hợp TSCĐHH: quá trình hạch toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐHH đã đảm bảo theo quy định TSCĐHH được mua sắm, xây dựng luôn có đầy đủ hồ sơ và lưu tại phòng kế toán đối với TSCĐHH được mua sắm, xây dựng luôn có đầy đủ hồ sơ và lưu tại phòng kế toán Đối với TSCĐHH hình thành từ xây dựng cơ bản, kế toán không trực tiếp ghi vào TK 211, mà theo dõi trên TK 2141, chỉ đến khi TSCĐHH được hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng ké toán mới xác định nguyên giá của tài sản và kết chuyển vào TK 211.
Việc phản ánh như vậy là đúng với bản chất của kế toán giúp cho việc tính toán chnhs xác nguyên giá TSCĐHH cho từng đối tượng.
Với Trung tâm Viễn thông Quốc tế khu vực 1 là đơn vị có TSCĐ thuộc chuyên ngành Bưu chính Viễn thông, luôn có sự thay đổi thiết bị công nghệ thông tin nên TSCĐHH nhanh bị lạc hậu về trình độ kỹ thuật chính vì thế việc mua sắm, đầu tư cần phải đón trước để áp ứng kịp thời việc khai thác tính năng tác dụng của tài sản, tận dụng tối đa công suất của thiết bị Tránh tình trạng tài sản vừa mua về chưa kịp sử dụng đã bị lạc hậu về kỹ thuật, gây lãng phí nguồn vốn kinh doanh, đôi khi bỏ lỡ cơ hội kinh doanh.
Tuy nhiên trong thời gian được tìm hiểu về việc quản lý TSCĐ ở Trung tâm Viễn thông Quốc tế KV1 tôi không có ý định đưa ra những vấn đề mới mà chỉ đưa ra những ý kiến để góp phần nâng cao hiệu quả của việc sử dụng nguồn vốn kinh doanh. Ưu điểm:
- Bộ máy kế toán của Trung tâm được tổ chức phù hợp với yêu cầu kinh doanh của doanh nghiệp, với đội ngũ cán bộ kế toán của Trung tâm không những giỏi về nghiệp vụ mà còn sử dụng thành thạo việc kế toán trên máy
- Trung tâm đã áp dụng ghi số hiệu TSCĐ (đánh mã số TSCĐHH theo đúng qui định của Nhà nước và các văn bản quy định của ngành) giúp Trung tâm quản lý chặt chẽ, hiệu quả và đồng bộ TSCĐHH
- Phản ánh tăng nguyên giá TSCĐHH được tiến hành kịp thời, chính xác. quy trình cách thức tổ chức chặt chẽ từ bộ phận lên kế hoạch đến tiếp nhận sử dụng TSCĐHH
- Việc tính toán và phân bổ khấu hao TSCĐHH vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐHH được thực hiện đầy đủ
- Việc đánh giá TSCĐ là xác nhận giá trị ghi sổ của tài sản đối với mọi tập hợp TSCĐHH đều phải được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại để từ đó đánh giá được năng lực sản xuất tại các thời điểm để có căn cứ lập kế hoạch tăng cường, đổi mới TSCĐHH Thực trạng tại Trung tâm mới chỉ định giá giá trị còn lại TSCĐHH trên cơ sở nguyên giá TSCĐHH và khấu hao luỹ kế mà đặc thù tài sản của ngành Viễn thông mức độ hao mòn vô hình lớn, việc tổ chức đánh giá lại tài sản là rất cần thiết.
- Việc đánh giá theo nguyên giá TSCĐHH mới chỉ dừng lại ở trường hợp tăng do mua sắm, xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao Cần phải đánh giá đối với nguyên giá TSCĐHH tăng do điều chuyển từ đơn vị khác, TSCĐHH thừa phát hiện khi kiểm kê Việc tổ chức phân loại TSCĐHH theo tiêu thức chưa phù hợp dẫn đến lãng phí, ứ đọng vốn.
- Đối với khâu hạch toán TSCĐHH: trung tâm mới chỉ thực hiện tại phòng kế toán mà không thực hiện tại các phòng ban, đội, đài sử dụng TSCĐHH Nếu điều chuyển TSCĐHH từ đài, đội, phòng ban trong nội bộ Trung tâm cần có biên bản giao nhận để theo dõi chặt chẽ TSCĐHH tại các bộ phận.
- Việc tính khấu hao TSCĐHH phải căn cứ vào quy định của nhà nước đồng thời kết hợp với thực tiễn của đơn vị đặc điểm TSCĐHH hao mòn vô hình lớn cần phải cải tiến phương pháp khấu hao.
- Với sửa chữa lớn TSCĐHH do chi phí sửa chữa TSCĐHH của trung tâm hàng năm lớn nên cần tính trước chi phí sửa chữa lớn tránh tình trạng bất ổn về giá thành sản phẩm dịch vụ.
Giải pháp hoàn thiện kế toán TSCĐHH tại trung tâm viễn thông quốc tế
Giải pháp 1: Hoàn thiện việc phân loại và đánh giá
Tổ chức đánh giá, phân loại TSCĐ hư hỏng xem TSCĐ nào có thể sửa chữa được cân đối, giữa chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐHH với mua mới để chỉ rõ TSCĐHH nào chờ sửa chữa, TSCĐHH nào cần thanh lý ngay để giảm thiểu số lượng TSCĐHH hư hỏng chờ thanh lý tại Trung tâm.
Giải pháp 2: hoàn thiện khâu hạch toán ban đầu
Căn cứ vào mô hình thực tế của các hoạt động kinh tế phát sinh tại Trung tâm để xây dựng thiết kế các loại chứng từ kế toán sử dụng Việc điều chuyển TSCĐHH không sử dụng từ bộ phận này sang bọ phận khác có nhu cầu, khắc phục tnhf trạng lãng phí mua sắm mới để theo dõi chặt chẽ TSCĐHH điều chỉnh từ các bộ phận trong nội bộ trung tâm, kế toán nên lập biên bản giao nhận, tránh tình trạng thất thoất TSCĐHH mà không rõ nguyên nhân
Nội dung biên bản giao nhận:
Trung tâm viễn thông quốc tế khu vực 1 đơn vị………
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BIÊN BẢN GIAO NHẬN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Căn cứ yêu cầu sử dụng TSCĐ của đơn vị:
Căn cứ vào quyết định điều chuyển số: … Ngày….tháng….năm….
Hôm nay ngày… tháng…năm.
Thời hạn trích khấu hao:
Tình trạng kỹ thuật khi bàn giao:
Phòng KTNV: đơn vị giao tài sản
Phòng TCKT-TK: đơnvị nhận tài sản
Giải pháp 3: Hoàn thiện hạch toán chi tiết
Tại bộ phận sử dụng TSCĐ như các đài, đội để theo dõi TSCĐHH(tăng, giảm) của đơn vị mình quản lý, giúp cho việc theo dõi kịp thời, chặt chẽ và tăng cường ràng buộc trách nhiệm vật chất của các bộ phận, cá nhân trong việc khai thác bảo quản TSCĐHH Trung tâm nên mở “ Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng”.
Giải pháp 4: Hoàn thiện đối với hạch toán tổng hợp:
- Đối với kế toán tổng hợp tăng đối với TSCĐHH tăng do điều chuyển từ đơn vị khác Kế toán hạch toán:
Có TK 411 (Nếu điều chuyển không hoàn lại)
Có TK 336 (Nếu điều chuyển có hoàn lại)
TSCĐHH phát hiện thừa khi kiểm kê
Nừu thừa do quên ghi sổ: kế toán căn cứ vào chứng từ để ghi bổ xung nguyên giá TSCĐ vào TK 211 và bổ sung giá trị TSCĐ hao mòn vào TK 214
Nếu chưa tìm ra nguyên nhân TSCĐ thừa kế toán phản ánh vào TK 002 hoặc TK 138(1)
- Đối với kế toán tổng hợp giảm
Thực tế các nghiệp vụ kế toán TSCĐHH giảm không chỉ do thanh lý mà các nguyên nhân giảm do nhượng bán và phát hiện thiếu khi kiểm kê.
TSCĐHH giảm do nhượng bán: Đối với những TSCĐHH vẫn còn năng lực hoạt động nhưng Trung tâm xét thấy không cần dùng hoặc trong quá trình sử dụng không mang lại hiệu quả thì Trung tâm nhượng bán TSCĐ với các bút toán:
Phản ánh giá trị thu hồi từ hoạt động nhượng bán TSCĐHH
Nợ TK 111,112,113: giá thanh toán
Có TK 721: giá bán chưa thuế GTGT
Xoá sổ TSCĐ phần giá trị còn lại của TSCĐ nhượng bán hạch toán vào chi phí bất thường
Nợ TK 214: giá trị hao mòn
Nợ TK 821: giá trị còn lại
Các chi phí nhượng bán TSCD
Nợ TK 821: chi phí chưa thúê
Có TK 111, 112: giá thanh toán Đối với TSCĐHH giảm do phát hiện thiếu khi kiểm kê.
Tuỳ thuộc từng nguyên nhân thiếu TSCĐ đơn vị có thể xử lý như sau: Thiếu TSCĐ do lỗi của người bảo quản, sử dụng nếu bắt bồi thường
Nợ TK 214: giá trị hao mòn
Nợ TK 111, 112: giá trị còn lại bắt bồi thường
Nếu số bắt bồi thường lớn hơn giá trị còn lại
Phần chênh lệch phản ánh vào TK 721
Nếu số bắt bồi thường nhỏ hơn giá trị còn lại
Phần chênh lệch phản ánh vào TK 821
Nếu TSCĐ tổn thất, mất mát thiếu hụt do nguyên nhân khách quan:
Nợ TK 214: giá trị hao mòn
Nợ TK 821: giá trị còn lại
Khi tìm ra nguyên nhân:
- Đối với khấu hao TSCĐHH:
Tại Trung tâm đang tiến hành khấu hao theo phương pháp đường thẳng tuy nhiên tại trung tâm 1 TSCĐHH chủ yếu thuộc ngành bưu chính viễn thông có đặc thù hao mòn vô hình lớn do sự tiến bộ của lực lượng sản xuất, nếu trung tâm áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng thì thời gian thu hồi vốn kéo dài, không thúc đẩy được quá trình đổi mới TSCĐ làm cho khả năng cạnh tranh cuả đơn vị bị hạn chế.
Việc đề xuất cải tiến phương pháp khấu hao nhanh là phù hợp với đặc điểm TSCĐHH của đơn vị và phải trình lên bộ Tài Chính để xem xét quyết định
Công thức tính khấu hao:
Mức khấu hao cho 1 sản phẩm = nguyên giá- giá trị đào thải/ tổng sản lượng ước tính
Mức khấu hao TSCĐ năm = sản lượng thực tế trong năm x mức khấu hao cho 1 sản phẩm dịch vụ
Cơ sở của việc tính khấu hao theo phương pháp này cho phép Trung tâm có điều kiện nhanh chóng đổi mới TSCĐ, hoà nhập với xu hướng phát triển chung của thế giới
Giải pháp 5: Với công tác sửa chữa lớn
Với sửa chữa lớn TSCĐHH do chi phí sửa chữa lớn của Trung tâm hàng năm rất lớn khoảng 1,5 tỷ đồng/năm, trung tâm cần thực hiện trích trước chi phí sửa chữa TSCĐHH vào tài khoản trích trước 335 theo công văn hướng dẫn của tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam về việc trích trước TSCĐ đặc thù theo tỷ lệ trích trước là 0,5%/tháng trên tổng nguyên giá TSCĐ đặc thù và tiến hành trích theo quý.
Các loại tài sản đặc thù theo quy định của ngành gồm:
- Đường lên trạm thông tin
Trung tâm thực hiện trích trước vào chi phí mỗi quý là:
Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành kế toán xác định chi phí thực tế là 140.000.000 và kết chuyển.
Phần chênh lệch số trích trước và thực tế phát sin không nhất thiết phải xử lý khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành mà có thể xử lý vào cuối mỗi quý, năm.
