Công tác kiểm tra thuế tại phòng kiểm tra thuế số 2 cục thuế thành phố hồ chí minh

1 LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ điều tiết kinh tế sở đảm bảo công xã hội Sự phát triển hay suy thoái quốc gia phụ thuộc nhiều vào sách thuế quốc gia Đất nước ta phát triển mạnh mẽ Hệ thống thuế sửa đổi, bổ sung ngày hoàn thiện, phù hợp với phát triển đất nước Tổng số thu ngân sách nhà nước năm 2009 533.005 tỷ đồng Một số lớn Điều thể tầm quan trọng thuế Chính vậy, cơng tác kiểm tra thuế trở nên cần thiết, quan trọng Thành phố Hồ Chí Minh thành phố phát triển nước ta, số lượng doanh nghiệp, nhà đầu tư lớn Vì vậy, Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh cục thuế có số thu ngân sách nhiều nước, chiếm 1/3 tổng số thu nước Trong đó, số lượng cơng tác kiểm tra thu cao Công tác kiểm tra thuế phần vô quan trọng quản lý thuế Đây hoạt động chống thất thu nguồn ngân sách đảm bảo công xã hội, tạo môi trường kinh tế lành mạnh cho doanh nghiệp ngồi nước, khuyến khích làm giàu chân cho người dân xã hội Đó lý em chọn đề tài: Công tác kiểm tra thuế phòng kiểm tra thuế số – Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh Phạm vi nghiên cứu phòng kiểm tra thuế số – Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh, doanh nghiệp, người nộp thuế địa bàn thành phố Hồ Chí Minh thuộc quản lý phòng kiểm tra thuế số Mục đích nghiên cứu muốn tìm hiểu quy trình kiểm tra phòng kiểm tra thuế số 2, thực trạng thực cơng tác kiểm tra phịng; nêu kết đạt mặt tồn tại, hạn chế Từ đưa kiến nghị giúp hồn thiện cơng tác kiểm tra Chương 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ KIỂM TRA THUẾ 1.1 Khái niệm thuế: 1.1.1 Khái niệm thuế: Thuế khoản nộp tổ chức cá nhân cho nhà nước theo luật định, thuế gắn liền với tồn nhà nước Thuế có vai trò nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ điều tiết kinh tế sở đảm bảo công xã hội, thúc đẩy cạnh tranh phát triển Sự phát triển hay suy thoái quốc gia phụ thuộc nhiều vào sách thuế quốc gia Nước ta phát triển chuyển sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, hệ thống thuế sửa đổi bổ sung để ngày hoàn thiện Lịch sử phát triển xã hội loài người, trải qua nhiều hình thái kinh tế xã hội, chứng minh gắn liền thuế nhà nước Cùng với phát triển đời sống kinh tế xã hội, thuế thay đổi phát triển theo phát triển chức Nhà nước Trong kinh tế tự cạnh tranh, thuế đơn công cụ tạo nguồn thu cho Nhà nước; đến kinh tế đại, thuế tham gia vào q trình điều tiết kinh tế Chính sách thuế có tác dụng khuyến khích đầu tư; hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng nước, điều chỉnh hoạt động xuẩt khẩu, nhập khẩu; điều tiết thu nhập dân cư; tác động đến giá thị trường qua nhà nước sử dụng để can thiệp vào biến động giá thị trường 1.1.2 Các đặc trưng thuế: Tìm hiểu đặc trưng thuế nhằm làm sáng tỏ phân biệt thuế khoản thu khác ngân sách nhà nước 1.1.2.1 Tính chất bắt buộc: Thuế thể quan hệ kinh tế - trị nhà nước tổ chức, cá nhân; nhà nước với quyền lực mình, ban hành luật thuế bắt buộc tổ chức, cá nhân phải thực trách nhiệm Để ổn định nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, luật thuế quy định hình thức xử vi phạm thích ứng hành vi vi phạm Trên thực tế, người dân thừa nhận nhà nước quyền lực nhà nước, từ thừa nhận trách nhiệm nộp thuế Tuy nhiên, tác động hệ thống thuế, hành vi người nộp thay đổi kết tượng trốn thuế tránh thuế tồn thực tế Điều cho phép nhận định: nhà nước không nên thu thuế quyền lực mà nên trọng đến sở kinh tế thuế 1.1.2.2 Thuế khơng hồn trả cách trực tiếp: Nộp thuế thể chuyển dịch quyền sở hữu thu nhập; thông qua thuế, thu nhập từ tổ chức cá nhân chuyển sang nhà nước Nhà nước có tồn quyền sử dụng thu nhập từ tay Số thu từ thuế, nhà nước đưa vào cân đối chung cho nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước Tuy nhiên, xã hội dân chủ, việc sử dụng tiền thuế nhà nước phải chịu giám sát người dân tổ chức trị Mặc dù khơng hồn trả cách trực tiếp, chi tiêu nhà nước, đặc biệt khoản chi phúc lợi xã hội, góp phần nâng cao đời sống vật chất tinh thần người dân; khoản chi tài trợ thuế Như vậy, cách gián tiếp, nhà nước hoàn trả cho người dân qua chi tiêu từ thuế Tuy nhiên, cần lưu ý, khơng có ngang đóng góp lợi ích chung quyền lợi riêng hưởng 1.1.2.3 Thuế dùng vào chi tiêu công: Tổng số thu thuế, đưa vào ngân sách nhà nước cân đối chung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhiều lĩnh vực kinh tế xã hội Suy cho cùng, chi tiêu từ thuế nhà nước, phục vụ cho lợi ích toàn xã hội Ngay chi tiêu máy quản lý nhà nước (chi quản lý hành chính) khơng đơn nhằm trì hoạt động quan nhà nước; lẽ, quan nhà nước cung cấp nhiều dịch vụ hành phục vụ cho nhu cầu người dân nói chung 1.1.3 Bản chất vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.3.1 Bản chất thuế: Thu thuế thể mối quan hệ nhà nước tổ chức, cá nhân Trước hết mối quan hệ phân phối thu nhập Thu nhập từ tổ chức cá nhân, chuyển thành thu nhập nhà nước, góp phần tạo lập quỹ ngân sách nhà nước Quá trình phân phối nhà nước qua công cụ thuế nhằm tạo lập quỹ ngân sách nhà nước, suy cho trình nhà nước phân phối phân phối lại tổng sản phẩm quốc nội (GDP) Như khái quát chất thuế sau: thuế thể quan hệ kinh tế nhà nước tổ chức, cá nhân xã hội; phát sinh trình nhà nước − quyền lực – tham gia phân phối tổng sản phẩm quốc nội; nhằm tạo lập quỹ ngân sách nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Cơ sở trị- xã hội dẫn đến đời thuế quyền lực nhà nước; sở kinh tế, mang ý nghĩa định đến số thu thuế tăng trưởng kinh tế Đều yêu cầu nhà nước phải xây dựng sách thuế mối quan hệ với tăng trưởng kinh tế Cần đặc biệt lưu ý đến tác động tích cực thuế tăng trưởng kinh tế, sở tạo khả cho việc tập trung nguồn thu nhiều vào ngân sách nhà nước 1.1.3.2 Vai trò thuế kinh tế thị trường: 1.1.3.2.1 Huy động nguồn tài chính, đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước: Đây vai trò mang tính lịch sử, gắn với đời thuế ngày khẳng định Tuy nhiên, với phát triển đời sống kinh tế - xã hội, sử dụng thuế để tạo lập thu nhập cho mình, nhà nước nên trọng đến việc chi tiêu từ thuế, cho chi tiêu công từ thuế phải đồng thuận xã hội nói chung Để thực tốt vai trò huy động nguồn tài chính, xây dựng sách thuế, phải bảo đảm yêu cầu:  Bao quát nguồn thu có khả động viên cho ngân sách nhà nước, sở xác định hợp lý tỷ lệ động viên so với GDP Khi thực yêu cầu này, cần lưu ý đến khả chịu thuế người dân  Phải trọng đến khía cạnh công điều tiết thu nhập, xây dựng thực sách thuế, từ thực bình đẳng tất đối tượng chịu điều tiết thu nhập thuế  Chính sách thuế, phải tác động tích cực đến yếu tố giúp tăng trưởng kinh tế xã hội nói chung Cần lưu ý đến trường hợp ưu đãi thuế suất hay miễn giảm; trường hợp không chịu thuế, hình thức thuế suất thích hợp với u cầu loại thuế Qua tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển hoạt động kinh doanh, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế xã hội hoạch định 1.1.3.2.2 Góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế − xã hội: Thuế không đơn cơng cụ tài nhằm huy động khoản thu cho nhà nước mà tham gia vào trình phân phối tổng sản phẩm quốc dân, nhà nước trực tiếp gây ảnh hưởng đến kinh tế − xã hội Do sách thuế cịn nhà nước sử dụng cơng cụ góp phần điều tiết vị mô nhằm mục tiêu thúc đẩy phát triển kinh tế thiết lập công tương đối xã hội Cơ chế tác động thuế thể vai trò này, chủ yếu thông qua giá thu nhập sở kinh doanh, tầng lớp dân cư Có thể khái quát biểu vai trò sau:  Chính sách thuế góp phần định hướng cho đầu tư nước, thực sách thu hút đầu tư từ nước ngoài, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế - xã hội nhà nước như: thực ưu đãi, miễn giảm (áp dụng cho nhiều loại thuế) đầu tư theo vùng lãnh thổ hay ngành kinh tế Từ góp phần vào việc tái cấu trúc kinh tế theo ngành vùng lãnh thổ giúp phân bổ hợp lý nguồn lực kinh tế - xã hội nói chung  Thông qua thuế suất, miễn giảm hay quy định trường hợp chịu thuế, khơng chịu thuế… sách thuế khuyến khích hạn chế hoạt động kinh doanh, góp phần vào việc xác lập quan hệ cân đối cung-cầu hàng hoá, dịch vụ  Góp phần thực sách kinh tế đối ngoại nhà nước thời kỳ, nhằm mục tiêu phát triển kinh tế gia nhập kinh tế khu vực toàn cầu: sửa đổi thuế suất thuế xuất − Thuế nhập ( đặc biệt việc xây dựng lộ trình giảm thuế nhập khẩu); áp dụng thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt (đối với hàng nhập khẩu), giảm thuế thu nhập doanh nghiệp để khuyến khích đầu tư, chứng minh cụ thể  Chính sách thuế giữ vai trò quan trọng việc điều tiết công thu nhập tầng lớp dân cư, vốn bị phân hoá phát triển kinh tế thị trường Trước tiên, sách thuế xác lập công trách nhiệm, nghĩa vụ nộp thuế tổ chức cá nhân Mọi tổ chức cá nhân thi hành nghĩa vụ nộp thuế, thuộc diện nộp thuế; khơng có ưu đãi hay miễn trừ cho hay nhiều tổ chức cá nhân (xét theo nhân thân, địa vị, hoàn cảnh…) Công huy động thu nhập từ người chịu thuế thể qua mức động viên thuế so với thu nhập Cụ thể là, thu nhập cao chịu thuế nhiều so với thu nhập thấpvà gặp khó khăn hoạt động kinh doanh hay đời sống, miễn giảm thuế Tuy nhiên cần lưu ý, để thực tốt sách cơng điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, cần trọng tới chi tiêu từ ngân sách nhà nước Đặc biệt việc cung ứng miễn phí hàng hố dịch vụ cơng thiết yếu 1.1.4 Phân loại thuế: 1.1.4.1 Theo đối tượng thuế: Bằng cách phân loại này, hệ thống thuế khái quát thành loại:  Thuế thu thu nhập như: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất  Thuế thu hàng hoá dịch vụ như: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất − thuế nhập  Thuế thu tài sản như: thuế nhà đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên Cách phân loại cho thấy phạm vi chi phối thuế Qua đó, xây dựng sách thuế bao qt nguồn thu đơngj viên cho ngân sách nhà nước 1.1.4.2 Theo phương thức huy động thuế: Thuế trực thu thuế gián thu thể cách phân loại Thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập, tạo cảm giác rõ ràng thường gặp pảhn ứng đối tượng chịu thuế Thuế gián thu hành vi thu thuế tinh vi nhà nước Khi nhu cầu tiêu dùng thoả mãn người chịu thuế khơng ý đến số thuế phải chịu Trên thực tế, điều thể rõ đối việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ liên quan đến thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập Cách phân loại giúp nhà nước xây dựng mối quan hệ hợp lý tỷ trọng hai phương thức huy động việc tập trung nguồn thu thuế cho ngân sách nhà nước Thuế gián thu tạo điều kiện cho nhà nước tập trung thu nhập thuận lợi Mặc khác, với thuế suất hợp lý ưu đãi, miễn giảm, thuế trực thu góp phần đáng kể cho việc củng cố sở kinh tế thuế 1.1.4.3 Theo tính chất thuế: Phụ thuộc vào mức độ động viên thuế so với thu nhập, thuế có tính luỹ tiến luỹ thối Thuế luỹ tiến thiên khía cạnh điều tiết cơng thu nhập, trọng đến nhân thân, hồn cảnh đối tượng chịu thuế Thuế luỹ thoái nhằm mục tiêu tập trung số thuế cho ngân sách nhà nước, chưa thật cơng điều tiết thu nhập đối tượng chịu thuế Đối với thuế luỹ thối, người có thu nhập thấp, chịu gánh nặng thuế nhiều hơn, người có thu nhập cao; rõ rệt tiêu dùng hàng hoá − dịch vụ thông thường Khi sử dụng công cụ thuế, nhà nước phải trọng tính chất này, để đạt hai mục tiêu bản: vừa tập trung số thu cần thiết, vừa đảm bảo điều tiết cân Ngoài cách phân loại nêu trên, hệ thống thuế phân loại theo phân cấp quản lý thu thuế (thuế trung ương thuế địa phương); theo mục lục ngân sách nhà nước 1.2 Kiểm tra thuế 1.2.1Khái niệm: Kiểm tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tình hình thực thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế thực thi nghiêm chỉnh đời sống kinh tế – xã hội Kiểm tra thuế chức quan quản lý thuế nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính cơng thực thi pháp luật thuế; đồng thời làm cho người nộp thuế ln ý thức có hệ thống giám sát hiệu tồn tại, từ thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật thuế Sự cần thiết việc kiểm tra thuế − Thông qua việc phát hiện, xử lý nghiêm kịp thời hành vi vi phạm thuế, trước hết nhằm răn đe, ngăn chặn hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế nhà nước bảo đảm luật sách thuế thực thi nghiêm chỉnh − Chống thất thu NSNN, bảo đảm thu đúng, thu đủ số tiền thuế phải nộp theo quy định Luật thuế − Thực tốt công xã hội, bảo đảm mơi trường cạnh tranh bình đẳng thuế cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế − Hiện đại hoá phương thức hoạt động, cấu tổ chức máy, đội ngũ cán kiểm tra thuế quy, chuyên nghiệp đáp ứng nhiệm vụ giai đoạn đổi Tóm lại cơng tác kiểm tra thuế công cụ chủ yếu công tác quản lý thuế Kiểm tra thuế nhằm giáo dục hướng dẫn đối tượng nộp thuế thông qua việc phát xử lý nghiêm kịp thời hành vi vi phạm thuế; cịn chống thất thu ngân sách; đảm bảo cơng xã hội tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho doanh nghiệp nước nhằm khuyến khích làm giàu chân người dân xã hội 1.2.2 Phân biệt kiểm tra thuế tra thuế  Giống nhau: + Về mục đích: Phịng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế + Về cách thức tiến hành: Xem xét hoạt động thực tế đối tượng để phân tích, đánh giá, phát xử lý theo quy định pháp luật thuế + Về nội dung: xem xét doanh thu, chi phí, lợi nhuận + Về phương pháp: phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc xử lý liệu, tính tốn lại xác minh  Khác nhau: + Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cấu tổ chức phức tạp, có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, để giải khiếu nại tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ Trưởng Bộ Tài + Về phạm vi nội dung: Thanh tra thường nội dung rộng, phức tạp, liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác + Về biện pháp áp dụng: tra áp dụng biện pháp mạnh (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định Luật quản lý thuế) + Về hình thức tổ chức: Đồn tổ chức thành Tổ để sâu vào nội dung tra 10 + Về thời gian: tra thường không 30 ngày, kiểm tra thường không ngày 1.2.3 Vai trò kiểm tra thuế  Kiểm tra đồi tượng nộp thuế góp phần hồn thiện chế sách pháp luật thuế Hệ thống thuế Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế khác Mỗi sắc thuế điều tiết đến số đối tượng xã hội định có phương pháp quản lý thu khác Về sắc thuế ban hành nghiên cứu kỹ chuẩn bị chu đáo đặc điểm kinh tế nước ta thời kỳ chuyển đổi từ hành chính, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nên khơng tránh khỏi khiếm khuyết, bất cập Chính kiểm tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, sống động hoạt động diễn thực tế, để phục vụ cho việc hoàn thiện, bổ sung sách cho phù hợp  Kiểm tra thuế phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật tội phạm nảy sinh hoạt động quản lý thuế Với tư cách chức quản lý Nhà nước, hoạt động kiểm tra thuế việc xem xét chỗ làm tổ chức, quan cá nhân có quy định sách pháp luật thuế hay khơng? Qua sử dụng biện pháp chế tài mệnh lệnh định hành nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật đối tượng nộp thuế Thực tiễn cho thấy khơng có hệ thống pháp luật đảm bảo khơng có sở, khiếm khuyết Đây nguyên nhân để đối tượng lợi dụng, có tình lách luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra phải phát hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn chặn kịp thời  Kiểm tra có vai trị quan trọng cải cách hành thủ tục, quy chế khơng cần thiết gây phiền hà đến nhân dân doanh nghiệp