Chuyên đề tốt nghiệp GVHD TS Lê Quang Cường CHƯƠNG I KHÁI QUÁT VỀ THUẾ VÀ THẤT THU THUẾ 1 Khái quát về thuế 1 1 Khái niệm và các đặc trưng của thuế a) Khái niệm về thuế Thuyết thuế ước cho rằng thuế l[.]
CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT VỀ THUẾ VÀ THẤT THU THUẾ Khái quát thuế 1.1 Khái niệm đặc trưng thuế a) Khái niệm thuế Thuyết thuế ước cho thuế đối giá hàng hóa dịch vụ cơng cộng phủ cung cấp, kết tất yếu khế ước mặc định nhà nước dân chúng Tổng số thuế khẳng địng bên Chính Phủ, bên đại biểu dân chúng( Quốc Hội) Một dạng khác thuyết thuế ước thuyết tương đẳng, cho thuế phần tài sản cơng dân đóng góp để n hưởng phần cịn lại Mặc dù thuyết thuế ước thuyết tương đẳng giải thích rõ nguồn tài trợ cơng chi mối quan hệ mật thiết nguồn thu với nhiệm vụ chi ngân sách nhà nước, song thực tế chưa xảy tranh luận “giá” dân chúng Chính Phủ Hơn với hoàn thiện kỹ thuật đánh thu thuế, ý niệm công cộng đối giá dịch vụ thuế ngày bị lu mờ Đến nhà nước đánh thuế tồn thể hàng hóa dịch vụ, ta khó nhận ý niệm Lý thuyết phát triển thành thuyết trái khoản xã hội Thuế không cịn mang tính khế ước hay đối giá dịch vụ mà nợ xã hội hiểu góc độ vật chất, tức bắt buộc đóng góp theo khả năng, mà khả khó minh định, chế độ thuế phải dựa pháp lý dẫn xuất từ tán đồng trực tiếp gián tiếp người chịu thuế(thôn qua Quốc hội) Thuyết đối lập không cần che đậy thuyết thuế ước thuyết tương đẳng, mà rõ cần thiết quyền lực nhà nước quy định tồn thuế Nó cho thấy chuyển biến từ quan điểm đánh thuế thep lợi ích hưởng thụ sang quan điểm đánh thuế theo khả đóng góp đề cập nhiều đến ý thức công dân nghĩa vụ nộp thuế Tiếp đó, thuyết quyền lực nhà nước đời khẳng định, thừa nhận nhà nước phải thừa nhận nộp thuế bổn phận công dân nhà nước Mọi người góp vào chi tiêu cơng cộng theo khả đóng góp mang tính cưỡng bách mà khơng dựa lòng hảo tâm hay tự nguyện Nhưng xét cho cùng, người dân nộp thuế để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu thơng qua hoạt động nhà nước Ý niệm bị cưỡng bách đóng góp ý niệm tự đóng góp phần dung hịa với nhau.Thuyết học giả đại thể tương đối phong Trang phú E.R.A Seligman định nghĩa thuế là” đóng góp cưỡng bách người cho phủ để trang trải chi phí quyền lợi chung, không vào lợi riêng hưởng” Philip E Taylor định nghĩa tương tự E Seligman, ông sửa đổi đôi chút sau:” Thuế đóng góp cưỡng bách người cho phủ để trang trải chi phí quyền lợi chung mà vào lợi riêng hưởng” Giáo sư Nghiêm đằng cho rằng” Thuế cung cấp tiền tài trực tiếp, đòi hỏi công dân phương pháp quyền lực, để tài trợ gánh nặng công cộng- cung cấp có tính cách khơng có đối giá” Simon James Christopher Nobes định nghĩa thuế gọn hơn” Thuế khoản thu nhà nước thực mà khơn có hồn trả nào” Có nhiều khái niệm thuế Tuy nhiên khái niệm thừa nhận: thuế khoản nộp tổ chức cá nhân cho nhà nước theo luật định, thuế gắn liền với tồn nhà nước Trong kinh tế tự cạnh tranh, thuế đơn công cụ tạo nguồn thu cho nhà nước; đến kinh tế đại, thuế cịn tham gia vào q trình điều tiết kinh tế Chính sách thuế có tác dụng khuyến khích đầu tư; hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng trongg nước; điều tiết hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu; điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư; tác động đến gía thị trường qua nhà nước sử dụng để can thiệp vào biến động giá thị trường b) Các đặc trưng thuế Tính chất bắt buộc Thuế thể quan hệ kinh tế- trị nhà nước tổ chức, cá nhân; nhà nước với quyền lực mình, ban hành luật thuế bắt buộc tổ chức cá nhân phải thực trách nhiệm để ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước, luật thuế quy định hình thức xử vi phạm thích ứng với hành vi vi phạm Trên thực tế, người dân thừa nhận nhà nước quyền lực nhà nước; từ thừa nhận trách nhiệm nộp thuế Tuy nhiên, tác động hệ thống thuế, hành vi người nộp thay đổi kết tượng trốn thuế tránh thuế tồn thực tế Điều cho phép nhận định: nhà nước không nên thu thuế quyền lực mà nên trọng đến sở kinh tế thuế Trang Thuế khơng hồn trả cách trực tiếp Nộp thuế thể chuyển dịch quyền sở hữu thu nhập thông qua thuế, thu nhập từ tổ chức cá nhân chuyển sang nhà nước Nhà nước có tồn quyền sử dụng thu nhập từ tay Số thu từ thuế nhà nước đưa vào cân đối chung cho nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước Tuy nhiên xã hội dân chủ việc sử dụng tiền thuế nhà nước phải chịu giám sát người dân tổ chức trị Mặc dù khơng hồn trả cách trực tiếp, chi tiêu nhà nước, đặc biệt khoản chi phúc lợi xã hội, góp phần nâng cao đời sống vật chất tinh thần người dân; khoản chi tài trợ thuế Như vậy, cách gián tiếp, nhà nước hoàn trả cho người dân qua chi tiêu từ thuế Tuy nhiên cần lưu ý, khơng có ngang đóng góp lợi ích chung quyền lợi riêng hưởng Thuế dùng vào chi tiêu công Tổng số thu thuế đưa vào ngân sách nhà nước cân đối chung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhiều kĩnh vực kinh tế xã hội Suy cho cùng, chi tiêu từ thuế nhà nước phục vụ cho lợi ích cộng đồng xã hội Ngay chi tiêu cho máy quản lý nhà nước( chi quản lý hành khơng đơn nhằm trì hoạt động quan quản lý nhà nước; lẽ, quan nhà nước cung cấp nhiều dịch vụ hành phục vụ cho nhu cầu người dân nói chung Xét chất, thuế hình thức Nhà nước tái phân phối thu nhập doanh nghiệp dân chúng sáng tạo, hình thành nên thu Ngân Sách Nhà Nước Xét tượng, thuế trình chuyển dịch chiều thu nhập từ khu vực tư vào khu vực công, biến phần chi tiêu riêng thành chi tiêu lợi ích chung 1.2 Bản chất vai trò thuế kinh tế thị trường a)Bản chất thuế Thu thuế thể mối quan hệ nhà nước tổ chức, cá nhân Trước hết quan hệ phân phối thu nhập Thu nhập từ tổ chức cá nhân, chuyển thành thu nhập nhà nước, góp phần tạo lập quỹ ngân sách nhà nước Trang Quá trình tạo lập quỹ ngân sách nhà nước qua công cụ thuế nhằm tạo lập quỹ ngân sách nhà nước, suy cho nhà nước phân phối phân phối lại tổng sản phẩm quốc nội(GDP) Như khái quát chất thuế sau: thuế thể quan hệ kinh tế nhà nước tổ chức cá nhân xã hội; phát sinh trình nhà nước- quyền lực mình- tham gia phân phối tổng sản phẩm quốc nội; nằm tạo lập quỹ ngân sách nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Cơ sở trị- xã hội dẫn đến đời thuế quyền lực nhà nước; sở kinh tế, mang ý nghĩa định đến số thu thuế tăng trưởng kinh tế Điều yêu cầu nhà nước phải xây dựng sách thuế mối quan hệ với tăng trưởng kinh tế Cần đặc biệt lưu ý đến tác động tích cực thuế tăng trưởng kinh tế, sở tạo khả cho việc tập trung nguồn thu nhiều vào ngân sách nhà nước c) Vai trò thuế kinh tế thi trường Huy động nguồn tài chính, đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Đây vai trị mang tính lịch sử, gắn với đời thuế ngày khẳng định Tuy nhiên với phát triển đời sống kinh tế- xã hội, sử dụng thuế để tạo lập thu nhập cho mình, nhà nước nên trọng đến việc chi tiêu từ thuế, cho chi tiếu công từ thuế phải đồng thuận xã hội nói chung Để thực tốt vai trị huy động nguồn tài chính, xây dựng sách thuế, phải đảm bảo yêu cầu: Bao quát nguồn thu có khả động viên cho ngân sách nhà nước, sở xác định hợp lý tỷ lệ động viên so với GDP Khi thực yêu cầu cần lưu ý đến khả chịu thuế người dân Phải trọng đến khía cạnh cơng điiều tiết thu nhập, xây dựng thực sách thuế, từ thực bình đẳng tất đối tượng chịu điều tiết thu nhập thuế Chính sách thuế phải tác động tích cực đến yếu tố giúp tăng trưởng nến kinh tế xã hội nói chung Cần lưu ý đến trường hợp ưu đãi thuế suất hay miễn giảm; Trang trường hơp khơng chịu thuế; hình thức thuế suất thích hợp với yêu cầu loại thuế Qua tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển hoạt động kinh doanh, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế xã hội hoạch định Góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế- xã hội Thuế khơng đơn cơng cụ tài nhằm huy động khoản thu cho nhà nước mà tham gia vào trình phân phối tổng sản phẩm quốc dân, nhà nước trực tiếp gây ảnh hưởng đến kinh tế- xã hội Do sác thuế cịn nhà nước sử dụng cơng cụ góp phần điều tiết vĩ mơ nhằm mục tiêu thúc đẩy phát triển kinh tế thiết lập công tương đối xã hội Cơ chế thuế thể vai trò này, chủ yếu thong qua giá thu nhập sở kinh doanh, tầng lớp dân cư Có thể khái qt biểu vai trị sau: Chính sách thuế góp phần định hướng cho đầu tư nước, thực sách thu hút đầu tư từ nước ngoài, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế- xã hội nhà nước như: thực ưu đãi, miễn giảm( áp dụng cho nhiều loại thuế) đầu tư theo vùng lãnh thổ hay ngành kinh tế Từ góp phần vào việc tái cấu trúc kinh tế theo ngành vùng lãnh thổ giúp phân bổ hợp lý nguồn lực kinh tế- xã hội nói chung Thơng qua thuế suất, miễn giảm hay quy địng trường hợp miễn thuế, không chịu thuế… sách thuế khuyến khích hạn chế hoạt động kinh doanh, góp phần vào việc xác lập quan hệ cân đối cung- cầu hàng hóa, dịch vụ Góp phần thực sách kinh tế đối ngoại nhà nước thời kỳ, nhằm mục tiêu phát triển kinh tế gia nhập kinh tế khu vực toàn cầu: sửa đổi thuế suất thuế xuất khẩu- thuế nhập khẩu( đạc biệt việc xây dựng lộ trình giảm thuế nhập khẩu); áp dụng thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt( hàng nhập khẩu), giảm thuế thu nhập doanh nghiệp để khuyến khích đầu tư, minh chứng cụ thể Chính sách thuế giữ vai trị quan trọng việc điều tiết cơng thu nhập tầng lớp dân cư, vốn bị phân hóa phát triển kinh tế thị trường Trước tiên, sách thuế xác lập cơng trách nhiệm, nghĩa vụ nộp thuế tổ chức cá nhân Mọi tổ chức cá nhân thi hành nghĩa vụ nộp thuế, thuộc Trang diện nộp thuế; khơng có ưu đãi hay miễn trừ cho hay nhiều tổ chức cá nhân ( xét theo nhân thân, địa vị, hồn cảnh…) Cơng huy động thu nhập từ người chịu thuế thể qua mức động viên thuế so với thu nhập Cụ thề là, thu nhập cao chịu thuế nhiều so với thu nhập thấp gặp khó khăn hoạt động kinh doanh hay đời sống, miễn giảm thuế Tuy nhiên cần lưu ý, để thực tốt sách công điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, cần trọng đế chi tiêu từ ngân sách nhà nước Đặc biệt via65c cung ứng miễn phí hàng hóa dịch vụ cơng thiết yếu 1.3 Phân loại thuế a) Theo đối tượng thuế Bằng cách phân loại này, hệ thống thuế khái quát thành loại: Thuế thu nhập thu nhập như: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế thu nhập hàng hóa,, dịch vụ như: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu- thuế nhập Thuế thu tài sản như: thuế nhà đất, thuế tài nguyên Cách phân loại cho thấy phạm vi chi phối thuế Qua co thể xây dựng sách thuế bao qt nguồn thu động viên cho ngân sách nhà nước b) Theo phương pháp huy động thuế Thuế trực thu thuế gián thu thể cách huy động Thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập, tạo cảm giác rõ rang thường gặp phản ứng đối tượng chịu thuế Thuế gián thu hành vi thu thuế tinh vi nhà nước Khi nhu cầu tiêu dùng thỏa mãn người chịu thuế khơng ý đến số thuế phải chịu Trên thực tế, điều thể rõ việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ lien quan đến thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập Cách phân loại giúp nhà nước xây dựng mối quan hệ hơp lý tỷ trọng hai phương thức huy động việc tập trung nguồn thu thuế cho ngân sách nhà Trang nước Thuế gián thu tạo điều kiện cho ngân sách nhà nước tập trung thu nhập thuận lợi Mặc khác với thuế suất hợp lý ưu đãi, miễn giảm, thuế trực thu góp phần đáng kể cho việc củng cố sở kinh tế thuế d) Theo tính chất thuế Phụ thuộc vào mức độ động viên thuế so với thu nhập, thuế có tính lũy tiến lũy thối Thuế lũy tiến thiên khía cạnh điều tiết công thu nhập, trọng đến nhân thân, hồn cảnh đối tượng chịu thuế Thuế lũy thối nhằm mục đích tập trung số thuế cho ngân sách nhà nước, chưa thật cơng điều tiết thu nhập đối tượng chịu thuế Đối với thuế lũy thối, người có thu nhập thấp, chịu gánh nặng thuế nhiều người có thu nhập cao, rõ rệt tiê dùng hàng hóa- dịch vụ thông thường Khi sử dụng thuế , nhà nước phải trọng đến tính chất này, để đạt hai mục tiêu bản: vừa tập trung số thu cần thiết, vừa đảm bảo điều tiết công Ngoài phân loại nêu trên, hệ thống thuế phân loại theo phân cấp quản lý hu thuế( thuế trung ương thuế địa phương); theo mục lục ngân sách nhà nước Khái quát thất thu thuế 2.1 Thất thu thuế cần thiết hạn chế thất thu thuế a) Khái niệm thất thu thuế Thất thu thuế tượng kinh tế- xã hội gắn liền với lịch sử đời, tồn phát triển hệ thống thuế Việt Nam qua thời kỳ Tuy tình trạng thất thu ngân sách nhà nước nói chung thất thu thuế nói riêng thường diễn lien tục chí có nơi, có lúc diễn nghiêm trọng, mà thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Do đó, việc chống thất thu thuế công việc ngành thuế quan tâm hàng đầu Trên góc độ pháp lý: thất thu thuế xem khoản tiền thuế đáng lẻ phải thu theo qui địng luật thuế, lý khơng nộp vào ngân sách nhà nước, số ngn phải thu vào ngân sách nhà nước, lại khơng thu chưa có quy định thu luật thuế Trang Thất thu thuế tượng thực tế khách quan vốn có hệ thồng thuế khóa Nó phản ánh hai mặt vấn đề: lợi ích nhà nước lợi ích người nộp thuế Thực tế hai lợi ích thường may thuẫn với nhau, Nhà nước có khuynh hướng tăng nguồn thu từ thuế, người nộp thuế ln mong giả số thuế phải nộp nhiều tốt Hay nói cách khác đâu có thuế khóa có thất thu thuế Thất thu thuế biểu đa dạng phức tạp tùy theo điều kiện kinh tế- xã hội b) Sự cần thiết việc hạn chế thất thu thuế Do tính quan trọng cấp thiết thuế việc quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Do cơng tác chống thất thu thuế xem cần thiết cho nhà nước phát triển kinh tế- xã hội tạo công cạnh tranh thành phần kinh tế nói chung, doanh nghiệp nói riêng Chống thất thu nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mục tiêu sách thuế, chống thất thu hướng vào mục tiêu tạo nguồn thu đảm bảo nguồn thu vững cho ngân sách nhà nước Hơn để thực hiệc mục tiêu an ninh quốc phịng, văn hóa, giáo dục… Chống thất thu thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế đạt hiệu cao việc thu thuế cho ngân sách nhà nước Chống thất thu nhằm thực công xã hội, góp phần thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh để phát triển kinh tế Để đảm bảo u cầu phủ cần phải tổ chức công tác thu nộp thuế chặt chẽ hồn chỉnh, tránh việc thất thu ngân sách thuế giảm đáng kể 2.2 Nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế Thất thu từ đối tượng nộp thuế Thất thu số sở kinh doanh, xuất phát từ việc không thực chế độ đăng ký kinh doanh, ký nộp thuế Cũng có trường hợp sở kinh doanh khai nghỉ kinh doanh, miễn giảm thuế thực tế họ hoạt động Trường hợp thường phát sinh lĩnh vực kinh tế quốc doanh Trang Đối tượng nộp thuế nộp thiếu tài liệu lien quan đến việc tính thuế, hay khai tăng chi phí để trừ khống, tượng phổ biến khai thấp giá bán số lượng hàng bán, để sổ sách khoản thu đáng phải tính thuế, chuyển mặt hàng hoạt động chịu thuế suất cao sang loại thuế suất thấp… nhằm nộp thuế thấp số thuế phải nọp theo luật thuế Chậm kéo dài thời gian nộp thuế theo thông báo quan thuế, làm ảnh hưởng đến việc thu thuế kịp thời cho ngân sách nhà nước, nhằm chiếm dụng tiền thuế vào hoạt động kinh doanh đơn vị Tìm cách trốn thuế, kinh doanh trái với nội dung kê khai đăng ký kinh doanh, mua chuộc, móc nối với cán thuế để nộp thuế thấp, đặc biệt việc xác định mặt hàng thuế suất hàng nhập Người nộp thuế chưa có quan niệm nghĩa vụ đóng thuế, đối tượng nộp thuế tầng lớp dân cư chưa thật coi việc nộp thuế nghĩa vụ nên chưa có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế Phần lớn người nộp thuế ln có quan niệm đóng thuế ép buộc nhà nước làm giảm thu nhập mà họ kiếm nên họ ln tìm cách để trốn thuế Thất thu từ phía cán quan thuế Tính thiếu số lượng đơn vị kinh doanh, số lượng, giá hàng hóa thực thu (do vơ tình hay cố ý), áp dụng sai thuế suất ngành nghề, mặt hàng theo xu hướng áp dụng thuế suất thấp, làm thất thu thuế Cán thuế thỏa hiệp với đối tượng nộp thuế để giảm sở tính thuế, áp dụng thuế suất thấp, trường hợp xác định doanh thu, mức thuế khốn hộ nhỏ Cơng tác phân tích tình hình hoạt đơng kinh doanh thực tế đối tượng nộp thuế trọng nên đối tượng nộp thuế dễ gian lận thuế cách khai bao doanh số nôp thuế thâp doanh số thực tế, bán hàng khơng xuất hóa đơn bán hàng hay tăng chi phí đầu vào để hạ thấp số tiền thuế phải nộp Công tác tra, kiểm tra cán thuế chưa quan tâm mức Tham ô tập thể cá nhân, chiếm dụng thiền thuế nhà nước hay thiếu kiểm tra, tra, đôn đốc sở kinh doanh nộp thuế đúng, đầy đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước Trang Công tác kiểm tra đối chiếu quan thuế tờ khai đối tượng nộp thuế với tình hình kinh doanh thực tế đối tượng nộp thuế chưa thực thường xuyên nguyên nhân gây nên thất thu thuế Thất thu từ phía nhà nước Chính sách chế độ thuế cịn nhiều chỗ chưa hợp lý thuế suất, thuế biểu chưa phù hợp với thực tiễn khả đóng góp tầng lớp dan cư, chưa thật đảm bảo công ngàng nghề, mặt hàng Nhưng thực tế khơng có điều kiện phân biệt để vận dụng đắn thuế suất, tạo nhiều khe hở cho việc vận dụng tùy tiện tiêu cực tạo nên thất thu thuế Kinh nghiệm cho thấy thuế suất cao thúc đẩy người nộp thuế tìm thủ đoạn trốn Luật thuế sửa đổi bổ sung không kịp thời với biến đổi phát sinh xã hội thiếu đồng bộ, chưa bao quát hết nguồn thu, bỏ sót nguồn thu, sách động viên q thấp nặng so với khả đóng góp tầng lớp dân cư gay nên thất thu thuế Mỗi sắc thuế phải đảm nhiệm nhiều mục tiêu, yêu cầu tài chính, kinh tế, xã hội làm cho cấu, hệ thống thuế suất phức tạp, nhiều thuế suất Sự chênh lệch thuế suất tạo nhiều khe hở để trốn lậu thuế, với đối tượng nộp thuế cán thu thuế Hệ thống văn pháp luật chế tài xử lý vi phạm liên quan tới cơng tác thực thi pháp luật th chưa hồn thiện, thiếu đồng Chế tài xử lý vi phạm thuế chưa đủ mạnh chưa thực nghiêm minh Việc sử dụng ưu đãi, miễn giảm thuế tràn lan làm cho hệ thống thuế bị thu hẹp đối tượng nộp thuế, gây thêm nhiều khó khăn cho việc xác định trường hợp phải xem xét miễn giảm thuế, dễ tạo nên vận dụng tùy tiện tiêu cực gây thất thu thuế Nguyên nhân từ điều kiện khách quan khác Ngoài điều kiện khách quan cịn cịn có trường hơp khách quan khác như: thiên tai, lũ lụt, hạn hán, kinh tế phát triển, đời sống người dân gặp khó khăn gây giảm sút kết kinh doanh ảnh hưởng xấu đến sở tính thuế đưa đến tình trạng nợ thuế dễ gây thất thu thuế Trang 10