Bài giảng kế toán ngân hàng thương mại

10/14/2018 ĐỀ CƯƠNG CHI TiẾT MÔN HỌC MỤC TIÊU CỦA MÔN HỌC Cung cấp cho sinh viên kiến thức kỹ BÀI GIẢNG về: KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Cách thức tổ chức công tác kế toán; Những nguyên tắc kế toán Ngân hàng Thương mại Phương pháp hạch toán nghiệp vụ phát sinh Phương pháp luân chuyển chứng từ GV: Huỳnh Thị Cẩm Thơ Khoa Kế toán – Tài – Ngân Hàng Email: htctho0101@gmail.com Nắm khác biệt Kế toán Ngân hàng & Kế toán Doanh nghiệp Nhiệm vụ sinh viên Tiêu chẩn đánh giá sinh viên NÊN: Thảo luận lớp Điểm chuyên cần: điểm Kiểm tra kỳ: điểm Thi kết thúc môn: điểm + Tham dự học, thảo luận, kiểm tra theo quy chế hành nhà trường + Dự lớp: 80% tiết giảng: Vắng buổi không phép trừ 0,25 điểm; vắng buổi không phép: cấp thi + Làm tập: lớp nhà KHÔNG NÊN: + SỬ DỤNG ĐIỆN THOẠI KHI ĐANG HỌC 10/14/2018 NỘI DUNG TỒN MƠN Tài liệu tham khảo [1] Giáo trình kế toán ngân hàng (2010), PGS.TS Trương Thị Hồng, Nhà xuất Lao động Lý thuyết – tập & giải Kế toán ngân hàng (2008), TS Trương Thị Hồng, Nhà xuất Lao Động 234 Sơ đồ Kế toán ngân hàng (2008), TS Trương Thị Hồng, Nhà xuất Lao Động Các văn pháp lý liên quan đến nghiệp vụ kế tốn Tổ chức tín dụng Trang Web: www.sbv.gov.vn Chương 1: Tổng quan Kế toán Ngân hàng Chương 2: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn Chương 3: Kế toán nghiệp vụ cho vay Chương 4: Kế toán nghiệp vụ ngân quỹ toán qua NH Chương 5: Kế toán nghiệp vụ toán vốn NH Chương 6: Kế toán tài sản cố định công cụ lao động NHTM Chương 7: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ - vàng toán quốc tế Chương 8: Kế toán TN - CP xác định KQKD Chương 9: Báo cáo tài Mục tiêu chương Chương TỔNG QUAN KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Cung cấp kiến thức khái quát hệ thống ngân hàng thương mại; Đối tượng, mục tiêu, nhiệm vụ KTNH Các nguyên tắc kế toán Phương thức luân chuyển chứng từ Tổ chức máy kế toán 10/14/2018 Khái niệm: KTNH công việc thu thập, ghi chép, xử lý, kiểm tra phân tích nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh NH Đối tượng KTNH để cung cấp thơng tin Đối tượng bên • • • • HĐQT Ban lãnh đạo Kế toán trưởng Các cấp quản lý… Đối tượng bên ngồi • • • • Cơ quan thuế Kiểm toán Ngân hàng nhà nước Các quan ban ngành có liên quan Tài sản Chủ thể kinh doanh Thu nhập Chi phí Bảng báo cáo KQHĐKD Bảng CĐKT Cam kết thực hợp đồng Hoạt động bảo lãnh Ngoài bảng CĐKT 10 CƠ SỞ TIÊU CHUẨN CỦA KẾ TOÁN NGÂN HÀNG BCTC NHTM phản ánh tình hình tài hiệu kinh doanh NH 3.Giới hạn phạm vi phản ánh KTNH Nguồn hình thành TS Hoạt động liên tục Giả định NH hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần • Tính trung thực hợp lý • Tính khách quan Đơn vị tiền tệ ổn định Đơn vị đo lường tiền tệ Thừa nhận tiền đơn vị đo lường có giá trị ổn định, khơng chịu tác động tượng lạm phát giảm phát chịu ảnh hưởng không đáng kể Phân chia kỳ kế toán NH tháng, quý, năm… 11 • Tính đầy đủ kịp thời Tính so sánh 12 10/14/2018 Nguyên tắc giá gốc giá mua (đã có VAT) + chi phí liên quan Phản ánh kịp thời, thời gian qui định thơng tin, số liệu kế tốn Ngun tắc sở dồn tích Ghi số kế tốn thời điểm phát sinh NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN Nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu, thu nhập phải có khoản chi tương ứng CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN CỦA KTNH Nguyên tắc trọng yếu Nếu thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, từ đưa định sai Ngun tắc quán Các sách phương pháp kế tốn phải áp dụng chung thống nhất, kỳ kế toán năm Nguyên tắc thận trọng Phải lập khoản dự phòng ĐẶC ĐIỂM KTNH Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh vào chứng từ kế tốn, sổ kế toán báo cáo kế toán Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin số liệu kế toán Phản ánh trung thực trạng chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kế tốn tài Thơng tin số liệu kế tốn phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến lúc kết thúc Phân loại, xếp thông tin, số liệu kế tốn theo trình tự có hệ thống để so sánh 13 14 Mang tính tổng hợp cao -> Tính “xã hội hóa” cao Ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo pháp luật, chuẩn mực kế toán Tiến hành đồng thời xử lý nghiệp vụ ghi chép sổ sách kế tốn -> Tính giao dịch cao Kiểm tra giám sát chặt chẽ khoản thu, chi tài NHIỆM VỤ CỦA KTNH Có tính cập nhật xác cao Chứng từ KTNH có khối lượng lớn, tổ chức luân chuyển phức tạp gắn liền với ln chuyển vốn kinh tế Phân tích thơng tin, số liệu kế toán, tham mưu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị kinh doanh NH Cung cấp thông tin cho NHTW, quan quản lý nhà nước, đáp ứng nhu cầu tra hoạt động NH Sử dụng tiền tệ (nội tệ ngoại tệ) làm đơn vị đo lường chủ yếu Tổ chức tốt việc giao dịch với khách hàng, góp phần thực tốt chiến lược KH Có tính tập trung thống cao 15 16 10/14/2018 9.Vai trò KTNH kinh tế thị trường 10 Chứng từ kế tốn ngân hàng Cung cấp thơng tin hoạt động tiền tệ, tín dụng, tốn, kết kinh doanh 10.1 Khái niệm: Bảo vệ an toàn tài sản ngân hàng chứng minh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Chứng từ KTNH giấy tờ vật mang tin thực hoàn thành làm để ghi sổ kế tốn Quản lý hoạt động tài ngân hàng Đáp ứng yêu cầu công tác kiểm tra, kiểm toán ngành ngân hàng NH 17 10.2 Phân loại chứng từ kế toán ngân hàng Theo cơng dụng trình tự ghi sổ Theo địa điểm lập 10.3 Quy trình chứng từ kế tốn NHTM Chứng từ gốc a) Lập chứng từ kế toán NHTM: Chứng từ ghi sổ VD phiếu chi Chứng từ gốc kiêm chứng từ ghi sổ VD UNC,UNT Chứng từ nội bộ: Giấy báo, bảng kê Chứng từ khách hàng lập Theo mức độ tổng hợp Chứng từ đơn nhất: phiếu thu, phiếu chi Chứng từ tổng hợp: Bảng kê, phiểu chuyển tiền… Theo mục đích sử dụng Chứng từ tiền mặt nội dung kinh tế Chứng từ chuyển khoản Theo trình độ chun mơn kỹ thuật 18 Mọi nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh tiền tệ; Dịch vụ ngân quỹ, Tiếp nhận sử dụng vốn, Kinh phí khoản thu chi tiền Chứng từ kế toán ngân hàng lập lần cho nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Chứng từ giấy Chứng từ điện tử 19 20 10/14/2018 Một số chứng từ sử dụng KTNH b) Nguyên tắc lập: - Phải lập có nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sử dụng mẫu quy định - Giấy nộp tiền - Chứng từ có nhiều liên phải lập lồng liên - Bảng kê giao nhận tiền mặt - Ngày, tháng, năm, lập chứng từ - Phiếu thu -Số hiệu chứng từ - Phiếu chi - Tên người gởi, người hưởng, số tài khoản, số điện thoại, - Giấy lĩnh tiền mặt ngân hàng thụ hưởng - Ủy nhiệm chi - Nội dung chứng từ - Phiếu hạch toán… - Số tiền chứng từ - Chữ ký chứng từ 21 c) Kiểm soát chứng từ: 22 Kiểm sốt trước: i) Khái niệm: Là cơng việc kiểm tra tính hợp pháp, hợp - Kiểm sốt tính rõ ràng trung thực đầy đủ yếu lệ chứng từ sau lập trình sử dụng tố ghi chứng từ để hạch toán, trước lưu trữ - Kiểm sốt tính hợp pháp, hợp lệ nghiệp vụ kinh ii )Phương pháp kiểm soát chứng từ tế phát sinh - Kiểm soát trước: cán nghiệp vụ thực - Kiểm soát khả chi trả… - Kiểm soát sau: kiểm soát viên, kế toán trưởng thực Kiểm soát sau: - Kiểm soát chữ ký toán viên - Kiểm soát tính đắn việc hạch tốn - Kiểm sốt việc chấp hành & tuân thủ quy chế nội 23 24 10/14/2018 Ví dụ minh họa luân chuyển chứng từ d) Luân chuyển chứng từ KTNH Khái niệm: Là trật tự giai đoạn mà Sơ đồ luân chuyển chứng từ thu tiền mặt chứng từ kế toán phải trải qua kể từ phát sinh đến hồn thành ghi sổ sách kế tốn, chuyển bảo quản lưu trữ 25 Sơ đồ luân chuyển chứng từ chi tiền mặt 26 ii) Nguyên tắc luân chuyển chứng từ KTNH: - Đảm bảo nhanh - Thu tiền trước ghi sổ sau - Ghi sổ trước chi tiền sau - Ghi Nợ trước, ghi Có sau ghi Nợ, ghi Có đồng thời Ghi Có trước phải đảm bảo chắn ghi Nợ - Đảm bảo luân chuyển nội ngân hàng 27 28 10/14/2018 Những vụ cán ngân hàng rút ruột hàng trăm tỷ tiền gửi khách Những vụ cán ngân hàng rút ruột hàng trăm tỷ tiền gửi khách Eximbank HCM "rút ruột" 245 tỷ khách suốt năm Lê Nguyễn Hưng, Phó giám đốc Eximbank TP.HCM OceanBank Hải Phịng Hơn 400 tỷ tiền tiết kiệm bà Trần Thị Kim Chi, nguyên Giám đốc chi nhánh; bà Nguyễn Thị Minh Huệ, nguyên Trưởng phịng kế tốn kho quỹ ơng Lê Vương Hồng, ngun Kiểm sốt viên kế tốn biến Agribank Lào Cai 200 tỷ tiền tiết kiệm Lê Thị Huệ làm giả 20 sổ tiết kiệm với tổng số tiền 200 tỷ đồng VIB Quảng Ninh vay lên tới 56 tỷ Bùi Phương Thảo vay lên tới 56 tỷ đồng 13 người, cựu thủ quỹ VIB cho người khác vay lại 50,2 tỷ đồng Số tiền lại Thảo dùng để chi tiêu cá nhân khơng có khả chi trả Eximbank huyện Đô Lương giả mạo chữ ký, lập hồ sơ khống, đề nghị khách hàng ký khống vào giấy rút tiền để chiếm đoạt hàng chục tỷ đồng Lam chèo kéo gửi tiền vào chi nhánh mình, hứa hẹn trả lãi 8-12%/năm, mức quy định ngân hàng có thời điểm 4-5% Ngân hàng Công thương chi nhánh Long Thành, Đồng Nai Trần Thị Thùy Dung - nhân viên giao dịch làm hồ sơ giả để xóa sổ tiết kiệm, tài khoản khách, chiếm đoạt hàng chục tỉ đồng VietinBank chi nhánh TP HCM Vụ Huyền Như lừa 4.000 tỷ đồng Năm 2010-2011 bị cáo Trí hội đồng tín dụng phê duyệt chủ trương dùng 1.500 tỷ đồng Navibank gửi VietinBank chi nhánh TP HCM với lãi suất vượt trần lên đến 22,5%, tạo điều kiện cho Huyền Như chiếm đoạt Navibank 200 tỷ đồng Trong số 95 tỷ đồng lãi suất, Navibank nhận Như 24 tỷ lãi suất hợp đồng 30 29 e) Bảo quản, lưu trữ chứng từ kế toán NHTM (tt) e) Bảo quản, lưu trữ chứng từ kế toán NHTM - Chứng từ kế toán NHTM sau phán ánh nghiệp - Việc kiểm tra, cung cấp số liệu kế toán để đối vụ kinh tế - tài phát sinh, hồn thành chiếu, xem xét, tra cứu, giám sát, chụp chứng dùng làm pháp lý để thực hạch toán kế từ kế toán từ nhật ký chứng từ đưa vào lưu toán, ghi chép sổ sách phân loại, xếp, bảo trữ phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định quản chu đáo nhằm bảo vệ an toàn tài sản, tạo thuận nhà nước NHTM trung ương tiện cần xem xét, tra cứu - Kho lưu trữ chứng từ phải hợp quy cách, có đầy đủ - Khi chuyển giao nhật ký chứng từ cho phận kho dụng cụ để chứa dựng, bảo quản, có thủ kho lưu trữ, phận kế toán phải làm đủ thủ tục giao nhận chuyên trách coi giữ 31 32 10/14/2018 11 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 11.1 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN NH Loại Loại Loại Loại Loại Loại Loại Loại Loại Là công cụ quan trọng kế tốn dùng để ghi chép phản ánh q trình vận động tài sản, nguồn vốn theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình tự thời gian cách thường xuyên liên tục có hệ thống Hệ thống TK kế toán NH gồm loại Trong bảng CĐKT Từ loại đến loại Ngoài bảng CĐKT Tài khoản loại Vốn khả dụng khoản đầu tư Hoạt động tín dụng TSCĐ TS có khác Các khoản phải trả Hoạt động tốn Nguồn vốn chủ sở hữu Thu nhập Chi phí Các TK ngoại bảng 33 34 11.2 Phân loại tài khoản kế toán NHTM Nguyên tắc hạch toán tài khoản kế tốn NHTM Tài khoản loại Bên Nợ Bên Có Số Dư N N N C (lưỡng tính) C Khơng Khơng Tăng bên Phân loại theo quan hệ tài khoản với tài sản • Tài khoản tài sản Nợ • Tài khoản tài sản Có • Tài khoản tài sản Nợ - Có Phân loại theo mức độ tổng hợp tài khoản • Tài khoản tổng hợp • Tài khoản chi tiết Phân loại theo mối quan hệ với Bảng CĐKT SD bên 35 • Tài khoản bảng CĐKT • Tài khoản ngồi bảng CĐKT 36 10/14/2018 Tài khoản tài sản Nợ: tài khoản phản ánh nguồn vốn NH, đặc điểm tài khoản ln có số DƯ CĨ Nguồn vốn = TS Nợ = Số dư Có Tài khoản tài sản Có: tài khoản phản ánh tài sản NH, đặc điểm tài khoản ln có số DƯ NỢ Tài sản = TS Có = Số dư Nợ Tài khoản tài sản Nợ - Có: tài khoản có lúc có số DƯ CĨ, lúc có số DƯ NỢ, thường phản ánh nghiệp vụ điều chuyển vốn NH hay phản ánh kết kinh doanh NH Khi lập bảng cân đối tài khoản không bù trừ số dư với nhau: Vd: Nguồn vốn NH: Nguồn vốn NH hình thành từ nhiều nguồn khác từ từ lúc thành lập đến suốt trình hoạt động  Vốn tự có: -Vốn điều lệ: -Quỹ dự trữ: quỹ trích từ lợi nhuận rịng NH nhằm mục đích bổ sung vốn điều lệ NH Theo quy định Nh phải trích 5% lợi nhuận rịng để trích loại quỹ -Các loại quỹ NH: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ nghiên cứu đào tạo, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ để mua sắm TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi… 37 38 -Lãi chưa phân phối (chưa chia) xem vốn từ có NH Sử dụng vốn: Sau hình thành nguồn, NH sử dụng vốn vào mục đích sau đây: -Vốn cố định: Đối với Nh quốc doanh vốn cố định Ngân sách nhà nước cấp phát Đây nguồn vốn xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định −Chi phí mua sắm TSCĐ, phương tiện làm việc -Vốn quản lý huy động: Đây nguồn vốn chiếm tỷ trọng lớn NH, thể nhiều dạng: −Chi phí cho cơng tác quản lý NH: Lương, điện, nước, điện thoại… −Cấp vốn cho đơn vị phụ thuộc (nếu có) +Số dư tài khoản tiền gửi toán −Gửi tiền NH Nhà nước TCTD +Số dư tài khoản tiết kiệm −Nộp quỹ dự trữ bắt buộc NHNN +Vốn toán +Vốn thu từ việc phát hành kỳ phiếu, trái phiếu NH… +Các loại vốn khác: Vốn tiếp nhận, ủy thác… 39 40 10 b) Quy trình nộp BC văn cho NHNN - Các TCTD nộp báo cáo văn NHNN (thanh tra NHNN) - Sở giao dịch, chi nhánh đơn vị trực thuộc TCTD hạch toán phụ thuộc đóng trụ sở địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ nộp bảng cân đối tài khoản kế toán văn NHNN chi nhánh tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ (nơi đóng trụ sở) c) Quy trình nộp BCTC nội TCTD Tổng giám đốc (giám đốc) TCTD quy định hướng dẫn 17 III Báo cáo tài tổng quát Bảng cân đối tài khoản a) Khái niệm: - Bảng cân đối tài khoản bảng tổng kết số liệu phát sinh tài khoản kế toán tổng hợp trình bày theo thứ tự số hiệu tài khoản từ nhỏ đến lơn - Đặc tính bảng thể nguyên tắc cân đối, nguyên tắc kế tốn có ý nghĩa quan trọng việc kiểm tra tính xác số liệu kế toán phản ánh tài khoản 18 b) Các điều kiện bảng cân đối tài khoản - Tổng cộng số phát sinh Nợ tổng cộng số phát sinh Có - Tổng cộng số phát sinh bảng cân đối kế toán tổng số phát sinh toàn chứng từ ghi sổ - Tổng cộng số dư Nợ đầu kỳ tổng cộng số dư Có đầu kỳ - Tổng cộng số dư Nợ cuối kỳ tổng cộng số dư Có cuối kỳ - Tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm bên Nợ tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm bên Có 19 c) Hình thức bảng cân đối tài khoản (BCĐTK) Người lập bảng Kế toán trưởng 20 Giám đốc d) Các loại bảng cân đối tài khoản - BCĐTK ngày: BCĐ có số phát sinh kỳ phát sinh ngày Số dư đầu kỳ số dư ngày hôm trước Số dư phát sinh kỳ số phát sinh ngày Số dư cuối kỳ số dư cuối ngày - BCĐTK tháng: BCĐ có số phát sinh kỳ tháng Các yếu tố khác tương tự - BCĐTK quý: BCĐ có số phát sinh kỳ quý Các yếu tố khác tương tự - BCĐTK năm: BCĐ có số phát sinh kỳ năm Các yếu tố khác tương tự 21 Bảng cân đối kế toán - BCĐKT báo cáo tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có sử dụng nguồn gốc hình thành tài sản TCTD thời điểm định - BCĐKT tài liệu tổng hợp để nghiên cứu, đánh giá trình độ quản lý, hiệu kinh doanh sở để phân tích hoạt động đơn vị để đự kiến kế hoạch triển khai tương lai 22 Trong trình hoạt động TCTD phải lập BCĐKT nộp cho NHNN quan chức Bảng cân đối hình thức bao gồm phần: - Tài sản Có (Tài sản, sử dụng vốn) - Tài sản Nợ (Vốn, Nguồn vốn) Ví dụ: Thuyết minh báo cáo tài NHTMCP ACB 23  Báo cáo NHNN Hệ thống biểu mẫu báo cáo tài năm tổ chức tín dụng Hình thức báo cáo STT Tên báo cáo BCTC Bảng cân đối kế toán x BCTC hợp x Báo cáo KQHĐKD x x Báo cáo lưu chuyển tiền tệ x x Thuyết minh BCTC x x 24 Hệ thống biểu mẫu báo cáo tài niên độ với tổ chức tín dụng (dạng đầy đủ) Hình thức báo cáo STT Tên báo cáo BCTC Bảng cân đối kế toán dạng đầy đủ x BCTC hợp x Báo cáo KQHĐKD dạng đầy đủ x x Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dạng đầy đủ Thuyết minh BCTC chọn lọc x x x x 25 Hệ thống biểu mẫu báo cáo tài niên độ với tổ chức tín dụng (dạng tóm lược) Hình thức báo cáo STT Tên báo cáo BCTC Bảng cân đối kế tốn dạng tóm lược Báo cáo KQHĐKD dạng tóm lược Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dạng tóm lược Thuyết minh BCTC chọn lọc 26 x BCTC hợp x x x x x x x IV.CHẾ ĐỘ KẾ TỐN, THỐNG KÊ VÀ KIỂM TỐN Kế tốn, thống kê - Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi thực chế độ kế tốn, thống kê theo quy định pháp luật - Năm tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch 27 Chế độ báo cáo Cuối kỳ kế toán (quý, năm), tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải lập gửi báo cáo tài chính, báo cáo thống kê theo quy định pháp luật Chủ tịch Hội đồng quản trị Chủ tịch Hội đồng thành viên Tổng giám đốc (Giám đốc) tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi chịu trách nhiệm tính xác, trung thực báo cáo 28 Kiểm toán Tổ chức tín dụng phải tổ chức kiểm tốn nội theo quy định Điều 41 Luật tổ chức tín dụng Việc kiểm tốn báo cáo tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi thực theo quy định pháp luật hành kế toán, kiểm toán Kết kiểm toán báo cáo tài tổ chức tín dụng phải gửi Bộ Tài Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Cơng khai báo cáo tài Trong thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi phải cơng khai báo cáo tài theo quy định pháp luật 29 Quy chế tài Căn vào văn hướng dẫn chế độ tài chính, tổ chức tín dụng xây dựng quy chế tài trình Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên phê duyệt để làm thực Kế hoạch tài Tổ chức tín dụng ngân hàng thương mại Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ ngân hàng thương mại cổ phần Nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ phải lập kế hoạch tài hàng năm theo hướng dẫn Bộ Tài Kế hoạch tài tổ chức tín dụng gồm: 30 a) Kế hoạch nguồn vốn sử dụng vốn tổ chức tín dụng; b) Kế hoạch thu nhập, chi phí, kết kinh doanh tiêu nộp ngân sách nhà nước tổ chức tín dụng; c) Kế hoạch lao động, tiền lương tổ chức tín dụng Các kế hoạch nêu phải Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên tổ chức tín dụng phê duyệt gửi Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam trước ngày 15 tháng 11 năm trước năm kế hoạch Đối với tổ chức tín dụng khác, chi nhánh ngân hàng nước việc lập kế hoạch tài thực theo quy định điều lệ tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước 31