Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán mỹ chi nhánh hà nội 1

Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán lĩnh vực chiếm vị trí quan trọng kinh tế Tuy bắt đầu muộn nước khác ngành kiểm tốn Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ Tuy dịch vụ Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam cung cấp ngày đa dạng phong phú kiểm tốn tài hoạt động chủ đạo Công ty BCTC doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với khách hàng, cán công nhân viên doanh nghiệp với đơn vị thành viên, từ hình thành nên khoản phải thu.Việc ghi chép xác,minh bạch khoản phải thu có ảnh hưởng lớn đến tài sản, khản tốn tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm toán phần hành khoản phải thu thường quan tâm, trọng báo cáo tài Trong q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội, kết hợp với kiến thức học nhà trường, em nhận thấy kiểm toán khoản phải thu khách hàng khoản mục quan trọng ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội” Chuyên đề tốt nghiệp phần mở đầu kết luận gồm có chương: Chương Lý luận nợ phải thu khách hàng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập Chương Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Chương Kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Do kinh nghiệm thực tế cịn thời gian nghiên cứu có hạn, chun đề tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, kiểm tốn viên để chun đề em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn cô giáo hướng dẫn Tiến sĩ Phạm Tiến Hưng Ban giám đốc kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội quan tâm tận tình bảo, giúp đỡ em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ .5 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHƯƠNG : LÝ LUẬN CHUNG VỀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .7 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 1.1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng .7 1.1.1.1 Đặc điểm phải thu khách hàng 1.1.1.2 Đặc điểm kiểm soát nội phải thu khách hàng 1.1.1.3 Đặc điểm kế toán phải thu khách hàng 10 1.1.2 Ảnh hưởng đặc điểm phải thu khách hàng đến hoạt động kiểm tốn 15 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .16 1.2.1 Mục tiêu, 16 1.2.1.1 Mục tiêu 16 1.1.4.2 Căn 18 1.2.2 Nội dung thủ tục kiểm toán phải thu khách hàng .19 1.2.2.1 Khảo sát kiểm soát nội với khoản phải thu khách hàng .20 1.2.2.2 Khảo sát khoản phải thu khách hàng 21 1.2.2.3 Tổng hợp 24 1.3 SAI SĨT THƯỜNG GẶP ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG 25 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN .27 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội .27 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 28 2.1.2.1 Mục tiêu phương hướng hoạt động công ty 28 2.1.2.2 Dịch vụ công ty cung cấp 29 Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập 2.1.2.3 Kết hoạt động công ty .31 2.1.2.4 Đặc điểm khách hàng 33 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội 34 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC thưc cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .35 a) Chuẩn bị kiểm toán 36 c) Giai đoạn thực kiểm toán .43 c) Kết luận đưa báo cáo kiểm toán 46 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI (AA- HÀ NỘI) THỰC HIỆN 46 2.3.1 Thực trạng xác định mục tiêu, kiểm tốn 46 2.3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty XYZ 48 2.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 48 2.3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 50 2.3.2.3 Kết thúc kiểm toán 73 CHƯƠNG : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 75 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI .75 3.1.1 Ưu điểm 75 3.1.2 Nhược điểm 77 3.1.3 Nguyên nhân 79 3.2 KIẾN NGHỊ VỀ PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 79 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội .79 3.2.2 Một số ý kiến hồn thiện kiếm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 80 KẾT LUẬN 83 Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ : Hạch toán khoản phải thu khách hàng Sơ đồ : Dư phòng nợ phải thu khách hàng khó địi Sơ đồ 3: Cơ cấu tổ chức quản lý Chi nhánh Hà Nội Sơ đồ 4: Quy trình kiểm tốn Chi nhánh Hà Nội Sơ đồ 5: Mẫu thư xác nhận DANH MỤC BẢNG Bảng 1: Tìm hiểu thơng tin khách hàng Bảng 2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bảng 3: Kế hoạch kiểm tốn Bảng 4: Chương trình kiểm tốn Bảng 5: Kháo sát kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng Bảng 2.1: Giấy tờ làm việc số KTV Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc số KTV Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc số KTV Bảng 2.4: Giấy tờ làm việc số KTV Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc số KTV Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc số KTV Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNHH: trách nhiệm hữu hạn KSNB : kiểm soát nội KTV : kiểm toán viên AA- Hà Nội : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nơi BCTC : báo cáo tài Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập CHƯƠNG : LÝ LUẬN CHUNG VỀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 1.1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.1 Đặc điểm phải thu khách hàng Phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh cá nhân, tổ chức bên doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp cung cấp chưa toán tiền cho doanh nghiệp Bản chất khoản mục phải thu khách hàng khoản thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ bị người mua chiếm dụng, hình thức tín dụng thương mại phổ biến điều kiện cạnh tranh Thời hạn, quy mô khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào sách tín dụng doanh nghiệp áp dụng với khách hàng khác 1.1.1.2 Đặc điểm kiểm soát nội phải thu khách hàng Hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng bao gồm phận: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng a Mơi trường kiểm sốt khoản mục phải thu khách hàng Mơi trường kiểm sốt khoản mục phải thu khách hàng bao gồm: Đặc thù quản lý: quan điểm, triết lý phong cách điều hành khác nhà quản lý cấp cao đơn vị Có thể khơng đạo trực tiếp q trình kiểm sốt nội khoản mục phải thu, triết lý quan điểm đạo kinh doanh nhấn mạnh mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập cách mức làm ảnh hưởng đến tính đầy đủ việc thiết kế q trình kiểm sốt làm giảm tính hiệu lực hoạt động kiểm sốt nội khoản mục phải thu khách hàng Cơ cấu tổ chức: phản ánh việc phân chia quyền lực, trách nhiệm nghĩa vụ người nghiệp vụ phải thu khách hàng Chính sách nhân sự: sách nhân xem hợp lý sách nhằm tuyển dụng, huấn luyện, sử dụng, đánh giá, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật rõ ràng khuyến khích phẩm chất lực trung thực đội ngũ lao động Công tác kế hoạch: thống kế hoạch bán hàng, kế hoạch sản xuất, kế hoạch tài đơn vị đảm bảo việc kiểm soát nội với khoản mục phải thu khách hàng tốt Bộ phận kiểm toán nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội hoạt động hiệu quả, giúp cho đơn vị có thơng tin kịp thời xác khoản mục phải thu khách hàng Bộ phận kiểm toán nội phát huy hết tác dụng tổ chức độc lập với tất phận khác đơn vị Các nhân tố bên ngoài: thuộc nhân tố bao gồm ảnh hưởng quan chức Nhà nước, chủ nợ, trách nhiệm pháp lý… ảnh hưởng đến công tác hạch toán nghiệp vụ phải thu khách hàng đơn vị b Hệ thống kế toán khoản mục phải thu khách hàng Các sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán khoản mục phải thu khách hàng bao gồm: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu khách hàng cụ thể, Sổ tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng phân tích tuổi nợ, Sổ theo dõi chi tiết khoản dự phịng phải thu khó địi, Sổ tài khoản dự phịng phải thu khó địi, định Ban giám đốc định xử lý khoản phải thu khó địi cần có đồng Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập Mỗi đơn vị cần định sẵn trình tự kế toán cụ thể tương ứng với hệ thống sổ sách tạo thành yếu tổ kiểm sốt có hiệu lực Chứng từ kế toán liên quan đến hạch toán khoản phải thu khách hàng gồm: hợp đồng kinh tế yêu cầu mua hàng; phiếu xuất kho; hóa đơn bán hàng; chứng từ toán phiếu thu, giấy báo có ngân hàng; phiếu kế tốn (khi trích lập dự phịng); biên liên quan đến xóa sổ khoản nợ khó địi Các chứng từ kế toán phải đánh số theo thứ tự liên tục vừa đề phịng bỏ sót, dấu diếm vừa tránh trùng lặp khoản phải thu, khoản ghi sổ bán hàng Các tài khoản liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng gồm: doanh thu bán hàng, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, dự phịng phải thu khó đòi… c Các nguyên tắc thủ tục khảo sát kiểm soát khoản phải thu khách hàng Kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng phải đảm bảo nguyên tắc thủ tục kiểm soát sau: Nguyên tắc “ Phân công, phân nhiệm”: cá nhân liên quan đến nghiệp vụ phải thu khách hàng như: người ký hợp đồng, người bán hàng, thủ kho, kế tốn… khơng phải hiểu rõ nhiệm vụ trách nhiệm mà người liên quan để thực phối hợp công việc Nguyên tắc “ Bất kiêm nhiêm”: nguyên tắc bất kiêm nhiệm cần tông trọng: - Bất kiêm nhiệm bảo vệ tài sản với kế toán - Bất kiêm nhiệm phê chuẩn nghiệp vụ thực nghiệp vụ bán hàng - Bất kiêm nhiệm việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập Nguyên tắc “ Phê chuẩn, ủy quyền”: nghiệp vụ bán hàng sách bán hàng phải phê chuẩn đắn, thẩm quyền Các thủ tục kiểm soát thực gồm: kiểm soát hàng để bán, kiểm sốt q trình ghi sổ nghiệp vụ ghi sổ khoản phải thu khách hàng thủ tục kiểm soát khác phải thực khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.3 Đặc điểm kế toán phải thu khách hàng a Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Theo “Chế độ kế toán doanh nghiệp” Bộ Tài Chính, ban hành kèm theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng năm 2006 có đưa nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng:  Nợ phải thu hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán  Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua bán sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ bất động sản đầu tư  Không phản ánh vào tài khoản 131 nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền (tiền mặt, séc, thu qua ngân hàng)  Trong hạch toán chi tiết tài khoản 131, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi Sv: Nguyễn Thị Thu Hiền CQ46/22.05 10