Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty tnhh thanh tiến

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH ́ nh tê ́H uê - - Ki KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ho ̣c KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP TRƯƠNG THỊ PHƯƠNG Tr ươ ̀ng Đ ại DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH THANH TIẾN Niên khóa: 2018 - 2022 - ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH ́ nh tê ́H uê - - Ki KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ̣c KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP Đ ại ho DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH THANH TIẾN Giảng viên hướng dẫn: Trương Thị Phương PGS.TS Trịnh Văn Sơn ̀ng Sinh viên thực hiện: Lớp: K52B Kế toán Tr ươ Mã sinh viên: 18K4051333 Huế, ngày 20 tháng 01 năm 2022 - LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tập cuối khóa để có khố luận tay ngày hơm khơng nỗ lực từ phía thân tơi mà cịn nỗ lực, động viên từ phía gia đình, thầy bạn bè ́ uê Đầu tiên xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến Quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế Huế - người tận tình dạy bảo truyền ́H đạt cho kiến thức kinh nghiệm sống quý báu suốt tê năm ngồi ghế nhà trường Với vốn kiến thức quý thầy cô truyền đạt giảng đường không tảng cho q trình nghiên cứu khóa luận mà cịn nh hành trang vững chãi cho tơi tự tin bước vào đời Kế đến xin bày tỏ lòng biết ơn đến PGS.TS Trịnh Văn Sơn – người Ki hết lòng hỗ trợ giúp đỡ tơi từ khâu chọn đề tài, thầy ln tận tình hướng dẫn, tạo điều kiện đưa cho góp ý chân thành để tơi hồn thành khóa luận ho ̣c cách tốt Tơi xin gửi lời cảm ơn đến cô chú, anh chị Công ty TNHH Thanh Tiến, đặc biệt anh, chị phịng kế tốn nhiệt tình bảo, cung ại cấp tài liệu, chia sẻ kinh nghiệm làm việc tạo môi trường làm việc tốt Đ cho tơi suốt q trình thực tập nghiên cứu công ty ̀ng Cuối từ tận đáy lịng tơi muốn gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè ln đồng hành, động viên, hỗ trợ tơi thời gian qua ươ Tuy nhiên, thời gian thực tập có hạn, điều kiện dịch bệnh khơng cho phép, nên q trình thực tập cịn nhiều bỡ ngỡ báo cáo cịn nhiều sai sót hạn Tr chế Vì vậy, tơi mong nhận đóng góp q thầy cơ, anh chị kế tốn cơng ty để đề tài tơi hồn thiện Một lần xin gửi lòng biết ơn chân thành từ đến quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế Huế; cô, chú, anh, chị Cơng ty TNHH Thanh Tiến; gia đình bạn bè Xin kính chúc người ln dồi sức khỏe, bình an, hạnh phúc - MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iv DANH MỤC BIỂU ĐỒ v ́ uê DANH MỤC HÌNH vi PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ ́H Lý chọn đề tài tê Mục tiêu nghiên cứu .2 2.1 Mục tiêu chung .2 nh 2.2 Mục tiêu cụ thể .2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ki 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu ho ̣c Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập liệu .3 4.2 Phương pháp quan sát, vấn ại 4.3 Phương pháp phân tích-tổng hợp Đ Kết cấu khóa luận ̀ng PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ ươ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề Thuế, thuế Giá trị gia tăng Thu nhập doanh nghiệp Tr 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Đặc điểm thuế 1.1.1.3 Vai trò thuế .7 1.1.2 Những nội dung thuế GTGT 1.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế Giá trị gia tăng - 1.1.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế đối tượng nộp thuế Giá trị gia tăng 1.1.2.3 Căn phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng 1.1.2.4 Hồ sơ khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế GTGT 12 1.1.3 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 17 ́ uê 1.1.3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN 17 1.1.3.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TNDN 18 ́H 1.1.3.3 Căn phương pháp tính thuế TNDN .18 tê 1.1.3.4 Kê khai, toán, nộp thuế TNDN 21 1.2 Kế toán thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp 24 nh 1.2.1 Tổ chức sổ sách nhiệm vụ kế toán 24 1.2.1.1 Tổ chức sổ sách kế toán 24 Ki 1.2.1.2 Nhiệm vụ kế toán thuế 25 1.2.2 Kế toán thuế Giá trị gia tăng 25 ho ̣c 1.2.2.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 25 1.2.2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 31 1.2.3 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 34 ại 1.2.3.1 Kế toán thuế TNDN hành .34 Đ 1.2.3.2 Kế toán khoản chênh lệch thuế TNDN 38 ̀ng CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY ươ TNHH THANH TIẾN 43 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Thanh Tiến 43 Tr 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .43 2.1.1.1 Giới thiệu sơ lược: .43 2.1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 43 2.1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ lĩnh vực hoạt động kinh doanh 44 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 45 2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức, máy quản lý 45 - 2.1.2.2 Chức nhiệm vụ phòng ban .46 2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH Thanh Tiến .47 2.1.3.1 Tổ chức máy kế toán 47 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phận 48 2.1.3.3 Tổ chức vận dụng chế độ kế toán 49 ́ uê 2.1.4 Tình hình nguồn lực kết kinh doanh công ty 50 2.1.4.1 Tình hình lao động giai đoạn 2018-2020 50 ́H 2.1.4.2 Tình hình tài sản nguồn vốn giai đoạn 2018-2020 54 tê 2.1.4.3 Kết sản xuất kinh doanh Công ty 61 2.2 Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập nh doanh nghiệp .62 2.2.1Thực trạng cơng tác kế tốn thuế Giá trị gia tăng Công ty TNHH Thanh Ki Tiến 62 2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 63 ho ̣c 2.2.1.2 Chứng từ, tài khoản, sổ sách sử dụng 64 2.2.1.3 Kế toán thuế GTGT đầu vào 65 2.2.1.4 Thực trạng công tác thuế GTGT đầu 71 ại 2.2.1.5 Kế toán thuế GTGT phải nộp hàng quý .76 Đ 2.2.2 Thực trạng công tác kế tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp Cơng ty TNHH ̀ng Thanh Tiến 81 2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức 81 ươ 2.2.2.2 Chứng từ sử dụng 84 2.2.2.3 Tài khoản sử dụng 84 Tr 2.2.2.4 Sổ kế toán sử dụng .84 2.2.2.5 Thực trạng kế toán thuế TNDN 84 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH THANH TIẾN 94 - 3.1 Nhận xét chung công tác thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Thanh Tiến .94 3.1.1 Những kết đạt (Ưu điểm) 94 3.1.1.1 Về công tác kế tốn nói chung .94 3.1.1.2 Về cơng tác kế tốn thuế Giá trị gia tăng 95 ́ 3.1.1.3 Về cơng tác kế tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp .96 3.1.2 Những tồn tại, hạn chế (Nhược điểm) 96 ́H 3.1.2.1 Hạn chế cơng tác kế tốn nói chung 97 tê 3.1.2.2 Về công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng 97 3.1.2.3 Về cơng tác kế tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp .97 nh 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế toán thuế Giá trị giá tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Thanh Tiến .98 Ki PHẦN III : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 101 Kết luận .101 ho ̣c Kiến nghị 102 2.1 Đối với nhà trường 102 2.2 Đối với Khoa Kế tốn – Tài 102 ại 2.3 Đối với Công ty TNHH Thanh Tiến 102 Đ TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 Tr ươ ̀ng PHỤ LỤC .104 - DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp HH, DV Hàng hóa, dịch vụ Hỗ trợ kê khai SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSDH Tài sản dài hạn TNCT Thu nhập chịu thuế Ki nh tê ́H HTKK ́ Gía trị gia tăng uê GTGT Thu nhập miễn thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định VCSH Vốn chủ sở hữu Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c TNMT i - DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 1.1 : Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT .14 Bảng 1.2: Kỳ kê khai, toán nộp thuế TNDN 21 ́ uê Bảng 2.1: Tình hình lao động cơng ty TNHH Thanh Tiến qua năm 2018-2020 51 ́H Bảng 2.2: Tình hình Tài sản Nguồn vốn Cơng ty TNHH Thanh Tiến qua năm 2018-2020 .56 tê Bảng 2.3: Tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh Công ty qua năm 2018, Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c Ki nh 2019, 2020 .61 iii - DANH MỤC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ chữ T tài khoản 133-Thuế GTGT khấu trừ 27 Sơ đồ 1.2: Hạch toán tài khoản 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 28 ́ uê Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ chữ T tài khoản 3331 – Thuế GTGT đầu .30 ́H Sơ đồ 1.4 : Hạch toán tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp 30 Sơ đồ 1.5: Kế toán thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp GTGT 33 tê Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ chữ T tài khoản 3334 – Thuế TNDN 35 Sơ đồ 1.7: Sơ đồ chữ T tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành 36 nh Sơ đồ 1.8: Kế toán thuế TNDN hành 37 Sơ đồ 1.9 : Sơ đồ chữ T tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại .40 Ki Sơ đồ 1.10 : Sơ đồ chữ T tài khoản 347 – Thuế TNDN hoãn lại phải trả 41 ̣c Sơ đồ 1.11 : Sơ đồ chữ T tài khoản 243 - Tài sản thuế TNDN hoãn lại 41 ho Sơ đồ 1.12 : Thuế TNDN hoãn lại phải trả .41 Sơ đồ 1.13 : Tài sản thuế TNDN hoãn lại .42 ại Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy quản lý Công ty 46 Tr ươ ̀ng Đ Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy kế tốn cơng ty 48 iv - PHỤ LỤC 12 – CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Các khoản chi phí không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN ́ thể: ́H Chi phí khấu hao tài sản cố định trường hợp sau: uê khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định khoản chi phí trừ, cụ tê  Khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nh Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng trạm Ki y tế để khám, chữa bệnh, sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu thể thao ̣c thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định lắp đặt cơng trình nêu ho trên; bể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động, nhà trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng sở vật chất, chi phí mua sắm máy, thiết bị ại tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp trích khấu Đ hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế  Khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền ̀ng sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản thuê mua tài chính)  Khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán ươ sổ kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch tốn kế tốn hiên hành Tr  Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Trường hợp doanh nghiệp có lãi, có nhu cầu khấu hao nhanh để đổi công nghệ áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng phần trích khấu hao vượt mức khấu hao nhanh theo quy định 142 - Doanh nghiệp phải thơng báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực trích khấu hao Hàng năm doanh nghiệp tự định mức trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hành Bộ tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định kể trường hợp trích khấu hao nhanh ́ uê  Khấu hao tài sản cố định hết giá trị  Phần trích khấu hao tương ứng với phần trích nguyên giá vượt 1,6 tỷ ́H đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên kinh doanh tê vận tải hành khách,du lịch khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du nh thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn Ki  Khấu hao cơng trình đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác khơng trích khấu hao vào chi phí trừ ho ̣c giá trị cơng trình đất tương ứng với phần diện tích khơng sử dụng vào mục đích kinh doanh ại  Quyền sử dụng đất lâu dài khơng trích khấu hao (kể phân bổ vào chi phí trừ) Riêng quyền sử dụng đất có thời hạn có đủ hóa đơn, chứng từ Đ phân bổ dần vào chi phí ̀ng Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp dùng cho sản xuất kinh doanh phải tạm dừng sản xuất theo mùa vụ với thời gian ươ tháng; tạm dừng để sửa chữa, di dời di chuyển địa điểm để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ 12 tháng, sau tiếp tục đưa tài sản cố định phục vụ sản Tr xuất kinh doanh: khoảng thời gian tạm dừng, doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu,vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức 143 - Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ (trường hợp phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào) khơng lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp: mua hàng hóa nơng sản, lâm sản, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ cơng làm đay, cói, tre, nứa, song, mấy, rơm, vỏ dừa, sọ dừa tận dụng từ ́ uê sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công kinh doanh trực tiếp bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; mua tài sản hộ gia đình, cá nhân ́H khơng kinh doanh trực tiếp bán ra;mua hàng hóa hộ gia đình, cá nhân kinh tê doanh có mức doanh thu ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT Chi tiền th tài sản cá nhân khơng có đủ hồ sơ, chứng từ: hợp đồng thuê tài nh sản chứng từ trả tiền Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động trường hợp Ki sau:  Chi tiền lương, tiền công, khoản hạch toán khác để trả cho người lao động ho ̣c hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thực tế không chi trả khơng có chứng từ tốn theo pháp luật  Chi tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động ại không ghi cụ thể điều kiện thưởng mức hưởng Đ hồ sơ sau: hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể; quy chế tài cơng ̀ng ty, tổng cơng ty, tập đoàn; quy chế thưởng chủ tịch hội đồng quản trị, tổng giám đốc, giám đốc quy định theo quy chế tài cơng ty ươ  Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế TNDN năm thực tế chưa chi trừ Tr trường hợp doanh nghiệp có lập quý dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề mức dụ phòng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực  Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; chủ công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên 144 - hôi đồng thành viên, hội đồng quản trị mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hóa đơn chứng từ; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt triệu đồng/ người/năm ́ uê Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao đồng/người/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ ́H động: mức chi tối đa với mức chi tiền không vượt triệu/ tê Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, hội đồng nghiệm thu sáng kiến, nh cải tiến Chi phụ cấp tàu xe nghr phép không quy định luật Lao động Ki Các khoản chi sau tính vào chi phí trừ chi khơng đối tượng, mục đích mức chi vượt q quy định khơng tính vào chi ̣c phí trừ: ho  Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ khơng cịn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển ại doanh nghiệp khoản chi bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương Đ ngạch bậc ( đảm bảo 100% lương cho người học) ̀ng  Chi phí tiền lương phụ cấp(nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý ươ  Chi phí tổ chức khám sức khỏe thêm năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho lao động nữ Tr  Chi phí bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần 01 lần 02  Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ 145 -  Các khoản chi thêm cho người lao động dân tộc thiểu số tính vào chi phí trừ bao gồm: học phí học (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc ( đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định ́ uê 10 Phần chi vượt mức triệu/đồng/tháng/người: trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm y tế tự nguyện cho người lao động ́H 11 Khoản chi trợ cấp việc làm cho người lao động không quy định tê 12 Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên, chi đóng góp vào quỹ hiệp hội vượt mức quy định hiệp hội nh 13 Chi trả tiền điện, tiền nước hợp đồng điện nước chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước Ki không đủ chứng từ 14 Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt mức phân bổ theo số năm mà bên ho ̣c thuê trả tiền trước 15 Phần chi phí trả tiền lãi vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt mức 150% mức lãi suất ại Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Đ 16 Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký cịn thiếu ̀ng theo tiến đơh góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh; chi trả tiền lãi vay trình đầu tư ươ ghi nhận vào giá trị đầu tư 17 Trích, lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn Tr thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp dự phịng rủi ro nghề nghiệp khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng 18 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến kỳ hạn chưa chi phần trích trước chi khơng hết 146 - 19 Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế, như: tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ 20 Chi tài trợ cho giáo dục không đối tượng quy định khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ: ́ uê Tài trợ cho giáo dục tính vào chi phí trừ gồm: tài trợ cho trường học công lập, dân lập tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định ́H pháp luật giáo dục (mà khoản tài trợ khơng phải để góp vốn, mua cổ phần tê trường học); tài trợ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập hoạt động trường học; tài trợ cho hoạt động thường xuyên trường; tài trợ nh học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc sở giáo dục phổ thông, sở giáo dục nghề nghiệp sở giáo dục đại học quy định Luật giáo dục (tài trợ Ki trực tiếp cho học sinh, sinh viên thông qua sở giáo dục, thơng qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật); tài ho ̣c trợ cho thi môn học giảng dạy trường học mà đối tượng tham gia dự thi người học; tài trợ để thành lập quỹ khuyến hộc giáo dục theo quy định pháp luật giáo dục đào tạo ại 21 Chi tài trợ cho y tế không đối tượng quy định không Đ có hồ sơ xác định khoản tài trợ: ̀ng Tài trợ cho y tế tính vào chi phí trừ gồm: tài trợ cho sở y tế thành lập theo quy định pháp luật y tế mà khoản tài trợ để ươ góp vốn, mua cổ phần bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho hoạt động thường xuyên bệnh Tr viện, trung tâm y tế; chi tài trợ tiền cho người bị bệnh thông qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật 22 Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai không đối tượng quy định khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ: Tài trợ khắc phục hậu thiên tai tính vào chi phí trừ gồm: tài trợ tiền vật để khắc phục hậu thiên tai trực tiếp cho tổ chức 147 - thành lập hoạt động theo quy định pháp luật; cá nhân bị thiệt hại thiên tai thông qua số quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật 23 Chi tài trợ làm nhà cho người nghèo không đối tượng quy định; chi ́ định pháp luật khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ uê tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết theo quy Đối với chi tài trợ làm nhà cho người nghèo tính vào chi phí trừ đối ́H tượng nhận tài trợ hộ nghèo theo quy định Thủ tướng Chính phủ Hình thức tê tài trợ: tài trợ tiền vật để xây nhà cho hộ nghèo cách trực tiếp thơng qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định nh pháp luật 24 Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không quy định; chi tài trợ cho đối Ki tượng sách khơng theo quy định pháp luật; chi tài trợ khơng theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế-xã ho ̣c hội đặc biệt khó khăn 25 Phần chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí ại 26 Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; khoản chi từ Đ quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp, chi mua thẻ hội viên sân ̀ng golf, chi phí chơi sân golf 27 Phân chi phí liên quan đến việc thuê quản lý hoạt động kinh doanh trị ươ chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino vượt 4% doanh thu hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino Tr 28 Các khoản chi khơng tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ khoản sau tính vào chi phí trừ: - Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán phịng, chống HIV/AIDS doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thơng phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động 148 - doanh nghiệp, phí thực tư vấn, khám xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV người lao động doanh nghiệp - Khoản thực chi để thực nhiệm vụ giáo dục quốc phòng an ninh, huấn luyện, hoạt động lực lượng dân quân tự vệ phục vụ nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định pháp luật liên quan ́ uê - Khoản thực chi để hỗ trợ tổ chức Đảng, tổ chức trị xã hội doanh nghiệp ́H - Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp đào tạo nghề nghiệp cho người tê lao động gồm: chi phí trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị dùng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, chi phí khác hỗ trợ cho người học; chi nh phí đào tạo doanh nghiệp đào tạo cho người lao động tuyển dụng vào làm việc doanh nghiệp Ki - Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đam hiếu, hỷ thân gia đình người lao động; ci nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi ho ̣c hỗ trợ bổ trợ kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai,địch họa, ốm đau; chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập;chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người ại lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho Đ người lao động khoản có tính chất phúc lợi khác Tổng số chi có tính chất ̀ng phúc lợi nêu khơng q 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp ươ 29 Chi đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư phát triển để hình thành tài sản cố định Tr 30 Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội doanh nghiệp; chi từ thiện (trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo tính vào chi phí trừ theo quy định) 31 Các khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu ( trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) cổ tức cổ phiếu ( trừ cổ tức cổ phiếu thuộc loại nợ 149 - phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ khoản chi liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu doanh nghiệp 32 Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh năm 33 Các khoản chi hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực ́ uê theo văn hướng dẫn riêng Bộ tài 34 Các khoản tiền phạt vi phạm hành chính, bao gồm: vi phạm luật giao thông, ́H vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp tê luật thuế bao gồm tiền chậm nộp khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật nh 35 Thuế Gía trị gia tăng đầu vào khấu trừ hoàn; thuế Gía trị gia tăng đầu vào tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức Ki quy định khấu trừ theo quy định luật thuế GTGT 36 Thuế Thu nhập doanh nghiệp (trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế Thu ho ̣c nhập doanh nghiệp cho nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài) 37 Thuế Thu nhập cá nhân ( trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động Tr ươ ̀ng Đ nhập cá nhân) ại quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế Thu 150 - PHỤ LỤC 13 – NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM (03/TNDN) (Áp dụng trường hợp Công ty TNHH Thanh Tiến) ́ ́H Cách xác định tiêu tờ khai toán thuế: uê Kê khai toán thuế TNDN năm tài phát sinh (mẫu số 03/TNDN) - Chỉ tiêu [A1] – Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN: Chỉ tiêu phản tê ánh tổng số lợi nhuận thực sở kinh doanh kỳ tính thuế theo chế độ kế toán Số liệu ghi tiêu lấy từ Phụ lục kết sản xuất kinh nh doanh kèm theo Tờ khai toán thuế TNDN Cụ thể trường hợp công ty thuộc ngành sản xuất thương mại, dịch vụ nên lấy Chỉ tiêu [19] Phụ lục 03- Ki 1A/TNDN.(Chỉ tiêu không cần nhập mà phần mềm tự động cập nhật từ bên ̣c 03-1A/TNDN) ho [A1]: 233.379.395 - Chỉ tiêu [B1] – Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN: Chỉ tiêu ại phản ánh toàn điều chỉnh doanh thu chi phí ghi nhận theo chế độ kế tốn khơng phù hợp với quy định Luật thuế TNDN, làm tăng tổng Đ lợi nhuận trước thuế TNDN sở kinh doanh Chỉ tiêu xác định ̀ng tổng tiêu từ [B2] đến [B7] ươ [B1]: - Chỉ tiêu [B2] – Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu: Chỉ tiêu phản ánh tất Tr khoản điều chỉnh dẫn đến tăng doanh thu tính thuế khác biệt quy định pháp luật kế toán thuế, bao gồm khoản xác định DT để tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN không ghi nhận DT kỳ theo quy định chuẩn mực kế toán DT Chỉ tiêu phản ánh khoản giảm trừ DT chấp nhận theo chế độ kế tốn khơng chấp nhận theo quy định luật thuế 151 - - [B2]: - Chỉ tiêu [B3] - Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm: Chỉ tiêu phản ánh tồn chi phí liên quan đến việc tạo khoản doanh thu ghi nhận theo chế độ kế toán điều chỉnh giảm tính thu nhập chịu thuế kỳ theo quy định Luật thuế TNDN ́ uê [B3]: - Chỉ tiêu [B4] - Các khoản chi không trừ xác định TNCT: Chỉ tiêu ́H phản ánh tồn khoản chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu tê thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN [B4]: nh - Chỉ tiêu [B5] - Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nhận nước ngoài: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế thu nhập CSKD nộp nước đối Ki với số thu nhập mà sở nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ nước kỳ tính thuế dựa biên lai chứng từ nộp ho ̣c thuế nước [B5]: - Chỉ tiêu [B6] – Điều chỉnh tăng lợi nhuận xác định giá trị thị trường đối ại với giao dịch liên kết:Chỉ tiêu phản ánh tăng lợi nhuận xác định giá thị Đ trường giao dịch liên kết trường hợp DN phải xác định giá trị ̀ng tiền khác biệt trọng yếu so sánh giao dịch độc lập với giao dịch liên kết quan thuế ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế, ấn ươ định TNCT DN khơng kê khai kê khai không đầy đủ giao dịch liên kết phát sinh Tr [B6]:0 - Chỉ tiêu [B7] - Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền khoản điều chỉnh khác (chưa điều chỉnh tiêu từ [B2] đến [B6] khác biệt chế độ kế toán Luật thuế TNDN dẫn đến làm tăng tổng thu nhập trước thuế [B7]:0 152 - Chỉ tiêu [B8] - Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền tất khoản điều chỉnh dẫn đến giảm lợi nhuận trước thuế xác định hệ thống sổ sách kế toán DN: [B8]= B9+B10+B11+B12 [B8]:0 ́ uê - Chỉ tiêu [B9]- Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước: Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh thu hạch toán Báo cáo kết kinh ́H doanh năm CSKD đưa vào doanh thu để tính thuế TNDN tê năm trước [B9]:0 nh - Chỉ tiêu [B10] - Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng: Chỉ tiêu phản ánh tồn chi phí trực tiếp liên quan đến việc tạo khoản doanh thu Ki điều chỉnh tăng ghi vào tiêu [B2] Các khoản chi phí điều chỉnh tiêu chủ yếu chi phí giá vốn giá thành sản xuất; phản ánh khoản chi ho ̣c phí chiết khấu thương mại giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế tốn, khơng giảm trừ doanh thu mà đưa vào chi phí theo quy định Luật Đ [B10]:0 ại thuê TNDN - Chỉ tiêu [B11] - Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác: ̀ng Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền khoản điều chỉnh khác khoản ươ điều chỉnh nêu tiêu từ [B8] đến [B10] tờ khai dẫn đến giảm lợi nhuận chịu thuế Tr [B11]:0 - Chỉ tiêu [B12] - Tổng thu nhập chịu thuế: Chỉ tiêu phản ánh số thu nhập chịu thuế DN thực kỳ tính thuế chưa trừ số lỗ phát sinh năm trước chuyển CSKD năm tài [B12]= [A1]+[B1]-[B8] [B12]:233.379.395 153 - - Chỉ tiêu [B13] - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động SXKD: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh hoạt động khác (không bao gồm từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) chưa trừ chuyển lỗ CSKD kỳ tính thuế [B13]:233.379.395 ́ uê - Chỉ tiêu [B14] - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng ́H bất động sản (chưa trừ chuyển lỗ năm trước chuyển sang) DN kỳ tính tê thuế [B14]= [12]-[13] [B14]:0 nh - Chỉ tiêu [C1] – Thu nhập chịu thuế: Chỉ tiêu bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, dịch vụ thu nhập khác Ki [C1]= [B13]= 233.379.395 - Chỉ tiêu [C2] – Thu nhập miễn thuế: Là thu nhập miễn kỳ tính thuế ho ̣c xác định vào điều kiện thực tế CSKD hưởng ưu đãi thuế [C2]:0 - Chỉ tiêu [C3] - Chuyển lỗ bù trừ lãi, lỗ: Chỉ tiêu phản ánh tổng số lỗ từ ại HĐ SXKD năm trước chuyển sang số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng ̀ng [C3]:0 Đ BĐS để giảm trừ vào TNCT năm tính thuế - Chỉ tiêu [C4] - Thu nhập tính thuế: Chỉ tiêu xác định TNCT trừ ươ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Tr [C4]= [C1] -[C2]-[C3] = 233.379.395 - Chỉ tiêu [C5] - Trích lập q khoa học cơng nghệ (nếu có): Phần mềm tự động cập nhật từ PL02 [C5]:0 - Chỉ tiêu [C6] - TNTT sau trích lập quỹ KHCN: Là TNTT sau trừ khoản trích lập quỹ KHCN theo quy định 154 - [C6]= [C4]- [C5]= 233.379.395 - Chỉ tiêu [C8] - TNTT tính theo thuế suất 20% (bao gồm thu nhập áp dụng thuế suất ưu đãi) [C8]= 233.379.395 - Chỉ tiêu [C9] – TNTT tính theo thuế suất khơng ưu đãi: Là TNTT từ hoạt động ́ uê tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam từ hoạt động SXKD HHDV không ưu đãi khác ́H [C9]:0 tê - Chỉ tiêu [C10] - Thuế TNDN từ HĐ SXKD tính theo thuế suất khơng ưu đãi: Là thuế TNDN tính theo thuế suất 20% [C10]= [C8]x20% nh [C10]: 46.675.879 - Chỉ tiêu [C11] - Thuế TNDN chênh lệch áp dụng thuế suất ưu đãi: CSKD Ki hưởng mức thuế suất thuế TNDN ưu đãi theo Giấy phép đầu tư [C11]:0 ho ̣c - Chỉ tiêu [C12] - Thuế TNDN miễn, giảm kỳ Công ty giảm 30% số thuế TNDN phải nộp doanh thu năm 2020 công ty không 200 tỷ đồng ại [C12]= [C10]x30%= 14.002.764 ̀ng [C15]:0 Đ - Chỉ tiêu [C15]- Số thuế TN nộp nước ngồi trừ kỳ tính thuế - Chỉ tiêu [C16] - Thuế TNDN HĐ SXKD: Là số thuế phải nộp sau trừ ươ số thuế miễn giảm kỳ tính thuế [C16]= [C10]-[C11]-[C12]-[C15]=32.673.115 Tr - Chỉ tiêu [D] - Tổng số thuế TNDN phải nộp: Là số thuế TNDN phải nộp từ HĐ SXKD, chuyển nhượng BĐS phải nộp khác (nếu có) [D]=[D1]+ [D2]+[D3]= 32.673.115 - Chỉ tiêu [E] - Số thuế TNDN tạm nộp năm Doanh nghiệp không thực tạm tính nộp thuế TNDN tạm tính năm nên tiêu 155 - [E]:0 - Chỉ tiêu [G] - Tổng số thuế TNDN phải nộp [G]: 32.673.115 - Chỉ tiêu [H] - 20% số thuế TNDN phải nộp (H=D*20%) [H]: 6.469.482 ́ uê - Chỉ tiêu [I] – Chênh lệch số thuế TNDN phải nộp với 20% số thuế TNDN phải nộp (I=G – H) ́H [I]:1.239.895 tê Nếu Tổng số thuế tạm nộp (tức quý) thấp số thuế TNDN phải nộp theo toán từ 20% trở lên DN phải nộp tiền chậm nộp phần chênh nh lệch từ 20% trở lên số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo tốn Tính thuế cịn thiếu so với số toán Ki từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý đến ngày thực nộp số ̣c 2.Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp số thuế phải nộp theo ho toán 20% mà DN chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế năm) tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày ại thực nộp số thuế thiếu so với số tốn Đ Nếu tiêu I âm khơng tiêu I dương ngồi số thuế ̀ng TNDN Cơng ty phải nộp thêm Cơng ty phải nộp thêm tiền chậm nộp từ 01/02/2021 thời điểm nộp tiền thuế TNDN vào NSNN ươ Kế toán cần nhập số ngày nộp vào NSNN vào phần mềm HTKK phần mềm tự động tính số ngày chậm nộp số tiền phạt chậm nộp Tr Như vậy, Công ty phải nộp số thuế cịn phải nộp sau tốn 7.763.377 đồng Đồng thời, Cơng ty bị tính tiền chậm nộp số thuế chênh lệch từ 20% trở lên (là 1.293.895 đồng) tính từ ngày 01/02/2021 đến ngày thực nộp số thuế thiếu 10/03/2021 (38 ngày), số tiền 14.750 đồng 156