Kế toán chi phí sản xuất bê tông thương phẩm tại công ty cổ phần bê tông xây dựng hn

1 Trường Đại học Thương mại Khoa Kế toán – Kiểm tốn CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT BÊ TƠNG THƯƠNG PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BÊ TƠNG XÂY DỰNG HN 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Hiện nước ta trình phát triển, đặc biệt xu hội nhập kinh tế quốc tế Để tồn phát triển xu hội nhập doanh nghiệp phải cung cấp cho thị trường sản phẩm khơng có chất lượng cao mà cịn với chi phí thấp mà doanh nghiệp có lãi Như vậy, ngồi việc trọng đến công nghệ sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp không quan tâm tới công tác kế tốn chi phí sản xuất Đây phần hành quan trọng công tác kế tốn kế tốn chi phí sản xuất với chức giám sát, phản ánh trung thực, kịp thời thơng tin chi phí sản xuất phát sinh, tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất giúp cho nhà quản trị đánh giá tình hình thực định mức chi phí dự tốn chi phí; tình hình sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn; tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm, từ đưa biện pháp kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, nâng cao sức cạnh thị trường Mặt khác thời gian gần đây, Bộ tài ban hành chế độ, chuẩn mực kế toán nhiều định, thông tư văn hướng dẫn kèm theo khiến cho doanh nghiệp gặp khơng khó khăn việc thực Các văn pháp luật khơng thể hướng dẫn chi tiết cho nghiệp vụ cụ thể phát sinh doanh nghiệp, lẽ doanh nghiệp có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác Ngồi nay, vấn đề kế tốn chi phí sản xuất chưa có phân định rõ ràng kế tốn tài kế tốn quản trị Bên cạnh hệ thống kế tốn việc phản ánh khoản thiệt hại sản xuất sơ sài, hệ thống kế toán khơng đề cập đến chi phí ngừng sản xuất đột xuất chi phí sản phẩm tái chế Vì vậy, việc áp dụng văn pháp luật vào cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn chi phí sản xuất nói riêng cịn nhiều vướng Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại Khoa Kế toán – Kiểm tốn mắc, địi hỏi doanh nghiệp cần phải tập trung nghiên cứu, tìm hiểu để áp dụng hình thức kế toán hiệu quả, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn nói chung kế tốn chi phí sản xuất nói riêng, Cơng ty cổ phần bê tông xây dựng Hà nội không ngừng hồn thiện cơng tác tập hợp chí phí sản xuất sản phẩm xác định khâu trung tâm cơng tác kế tốn Tuy nhiên thực tế kế tốn chi phí sản xuất cơng ty cịn bất cập, cụ thể kế toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp cơng ty áp dụng phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho chưa hợp lý, chưa đảm bảo cung cấp thông tin hàng ngày, hàng tuần trị giá nguyên vật liệu xuất kho, cịn chi phí nhân cơng trực tiếp cơng ty khơng thực trích trước tiền lương nghỉ phép tháng công nhân nghỉ phép nhiều ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất chung việc áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ cho TSCĐ công ty chưa hợp lý Xuất phát từ thực tế em nhận thấy cần phải nghiên cứu hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất cơng ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề nghiên cứu đề tài Công ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, quy mô hoạt động rộng, chủ yếu sản xuất sản phẩm bê tơng bê tơng thương phẩm đóng vai trị quan trọng, phận cấu thành nên bê tơng đúc sẵn cơng ty, chi phí sản xuất bê tơng thương phẩm phận chi phí sản xuất sản phẩm bê tơng tồn cơng ty, việc xác định chi phí sản xuất bê tơng thương phẩm đơn giản so với bê tông đúc sẵn Nhận thức điều với kiến thức học em chọn đề tài: “Kế tốn chi phí sản xuất bê tông thương phẩm công ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Đối tượng nghiên cứu chi phí sản xuất bê tơng thương phẩm cơng ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội thuộc kế tốn tài 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại Khoa Kế toán – Kiểm toán - Mục tiêu chung: Với đề tài chọn nhằm mục đích hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận kế tốn chi phí sản xuất theo chuẩn mực chế độ kế toán hành để hiểu rõ tầm quan trọng công tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm nói riêng cơng ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội - Mục tiêu cụ thể: Đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu lĩnh vực hoạt động kinh doanh tình hình thực tế kế tốn chi phí sản xuất bê tơng thương phẩm công ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội nhằm nâng cao hiểu biết kiến thức thực tế vấn đề hạch tốn chi phí sản xuất sản phẩm, đồng thời phát ưu điểm, tồn cịn vướng mắc cơng tác kế tốn chi phí sản xuất bê tơng thương phẩm cơng ty để từ đưa giải pháp nhằm khắc phục tồn góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất bê tông thương phẩm 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Nội dung: Chỉ nghiên cứu chi phí sản xuất bê tông thương phẩm công ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội, không đề cập tới giá thành sản phẩm khác - Khơng gian: Tại xí nghiệp bê tông thương phẩm Chèm I - Thời gian: Từ ngày 11 tháng 04 năm 2011 đến ngày tháng 06 năm 2011 - Số liệu sử dụng cho đề tài nghiên cứu: Tháng Năm 2011 1.5 Kết cấu luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp gồm chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu kế toán chi phí sản bê tơng thương phẩm cơng ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội Chương 2: Tóm lược số vấn đề lý luận kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm Chương 3: Phương pháp nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất bê tơng thương phẩm cơng ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội Chương 4: Các kết luận giải pháp hoàn thiện kế tốn chi phí sản xuất bê tơng thương phẩm công ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại Khoa Kế toán – Kiểm tốn CHƯƠNG TĨM LƯỢC MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM 2.1 Một số định nghĩa, khái niệm 2.1.1 Khái niệm chi phí: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 01: “Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu.” 2.1.2 Khái niệm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định 2.1.3 Phân loại chi phí sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất gồm nhiều loại có tính chất kinh tế khác nhau, mục đích cơng dụng chúng q trình sản xuất khác nhau, sở yêu cầu phương pháp quản lý chi phí khác Để phục vụ cho công tác sản xuất cần phải tiến hành phân loại chi phí Có nhiều tiêu thức phân loại chi phí sản xuất, số tiêu thức phân loại chủ yếu: 2.1.3.1 Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế chi phí (phân loại chi phí theo yếu tố) Theo chế độ kế toán hành Việt Nam quản lý hạch tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp phải theo dõi chi phí theo yếu tố sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng bản, công cụ, dụng cụ mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất - Chi phí nhân cơng: Là tồn số tiền lương, tiền cơng phải trả, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ cơng nhân nhân viên hoạt động sản xuất DN Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn - Chi phí khấu hao TSCĐ: Là tồn số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ, mua ngồi: Là tồn số tiền doanh nghiệp chi trả dịch vụ mua từ bên ngồi; tiền điện, nước, tiền bưu phí điện thoại… phục vụ cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp - Chi phí khác tiền: Bao gồm tồn chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngồi yếu tố như: chi phí tiếp khách… Phân loại chi phí theo yếu tố có tác dụng: quản lý chi phí sản xuất, phân tích đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí sản xuất, đồng thời để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố bảng thuyết minh BCTC, cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự tốn chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ lương, tính tốn nhu cầu vốn lưu động cho kỳ sau, cung cấp tài liệu đề tính tốn thu nhập quốc dân 2.1.3.2 Phân loại chi phí sản xuất theo hoạt động cơng dụng chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm chi phí tiền lương, tiền ăn ca, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân trực tiếp sản xuất - Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung phân xưởng, đội trại sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Phân loại chi phí theo cách sở để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm 2.1.3.3 Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí: Theo cách phân loại chi phí sản xuất bao gồm: - Chi phí trực tiếp: Là khoản chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất loại sản phẩm, trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn định, chi phí kế toán vào số liệu chứng từ gốc để ghi trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí - Chi phí gián tiếp: Là chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều loại sản phẩm sản xuất nhiều công việc lao vụ, thực chi phí kế tốn phải tiến hành phân bổ cho đối tượng có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định phương pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tượng cách đắn, hợp lý 2.1.3.4 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất bao gồm: - Chi phí khả biến (biến phí): Là khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động Biến phí tính cho đơn vị sản phẩm ổn định, khơng thay đổi, tổng biến phí thay đổi sản lượng thay đổi biến phí khơng khơng có hoạt động, ví dụ như: chi phí NVLTT, chi phí NCTT… - Chi phí bất biến (định phí): Là khoản chi phí khơng thay đổi mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp Phạm vi phù hợp khoảng cách mức độ hoạt động tối thiểu mức độ hoạt động tối đa mà doanh nghiệp thực với lực hoạt động có Định phí đơn vị sản phẩm thay đổi sản lượng thay đổi, như: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí điện thắp sáng… - Chi phí hỗn hợp: Là khoản chi phí bao gồm yếu tố biến phí định phí chi phí tiền điện, nước, điện thoại… mức độ hoạt động Chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí mức độ khác hoạt đông chúng lại thể đặc điểm biến phí Để phân tích, người ta dùng phương pháp cực đại, cực tiểu, bình phương nhỏ Cách phân loại có ý nghĩa chi phí thay đổi mức độ hoạt động kinh doanh thay đổi Đồng thời đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch, kiểm soát chi phí chủ động điều tiết chi phí nhà quản lý 2.1.3.5 Phân loại chi phí theo nội dung cấu thành chi phí Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất chia lảm loại: Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại Khoa Kế toán – Kiểm toán - Chi phí đơn nhất: Là chi phí cho yếu tố cấu thành như: nguyên liệu, vật liệu dùng sản xuất, tiền lương cơng nhân sản xuất - Chi phí tổng hợp: Là chi phí nhiều yếu tố khác tập hợp lại theo cơng dụng như: chi phí sản xuất chung Cách phân loại giúp cho việc nhận thức vị trí loại chi phí việc hình thành sản phẩm để tổ chức cơng tác kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất thích hợp loại 2.1.4 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu, kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất yêu cầu tính giá thành sản phẩm Hoạt động sản xuất tiến hành nhiều địa điểm khác nhau: phân xưởng, tổ đội sản xuất Ở địa điểm sản xuất lại chế biến nhiều loại sản phẩm, thực nhiều công việc khác nhau, theo quy trình cơng nghệ sản xuất khác Vì vậy, chi phí sản xuất phát sinh nhiều địa điểm, nhiều phận Liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc, cần xác định đắn phạm vi giới hạn mà chi phí cần phải tập hợp Việc xác định kế toán tập hợp chi phí khâu cần thiết cơng tác kế tốn chi phí sản xuất Có xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, tổ chức tốt cơng việc kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức ghi sổ kế toán Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải vào đặc điểm tổ chức sản xuất cơng dụng chi phí sản xuất Tùy theo cấu tổ chức sản xuất yêu cầu trình tự quản lý mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là: tồn quy trình cơng nghệ sản xuất giai đoạn quy trình cơng nghệ (từng phân xưởng, tổ đội sản xuất) đơn đặt hàng Tùy theo quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, nhóm sản phẩm, phận, chi tiết, nhóm chi tiết SP Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại Khoa Kế toán – Kiểm toán Tập hợp chi phí sản xuất đối tượng có tác dụng tăng cường quản lý chi phí sản xuất, phục vụ cơng tác tính giá thành kịp thời xác Thực chất việc xác định đối tượng tập hợp chi phí xác định nơi phát sinh chi phí đối tượng tập hợp chi phí - Nơi phát sinh chi phí phân xưởng, tổ đội sản xuất, hay tồn quy trình cơng nghệ (tồn doanh nghiệp) - Đối tượng chịu chi phí sản phẩm, nhóm SP, chi tiết SP, đơn đặt hàng 2.1.5 Phương pháp tập hợp chi phí Trong q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thường phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác nhau, chi phí có liên quan tới hay nhiều đối tượng tập hợp chi phí Để thực xác sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp trực tiếp: Là phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tượng, sở kế tốn tập hợp số liệu theo đối tượng liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tượng - Phương pháp phân bổ gián tiếp: Là phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có liên quan với nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ cho đối tượng Theo phương pháp doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh chi phí để kế tốn tập hợp chi phí Sau phải chọn tiêu chuẩn phân bổ để tính tốn, phân bổ chi phí sản xuất tập hợp cho đối tượng có liên quan cách hợp lý đơn giản thủ tục tính tốn phân bổ: Quá trình phân bổ gồm bước: Xác định hệ số phân bổ (H) Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Trong đó: C – tổng chi phí cần phân bổ Ti - Tiêu thức phân bổ cho đối tượng i Tính số chi phí phân bổ cho đối tượng (i): Ci Ti * H 2.2 Một số lý thuyết kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất 2.2.1 Các quy định chuẩn mực kế toán Trong hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, có chuẩn mực liên quan tới chi phí sản xuất DNSX như: a Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01)“chuẩn mực chung”: - Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp chi phí khác - Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền, Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị - Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng, - Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy - Các chi phí ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Ở chuẩn mực sổ 01 có trình bày ngun tắc kế tốn bản: sở dồn tích, hoạt động liên tục, giá gốc, phù hợp, quán, thận trọng trọng yếu, nguyên tắc chi phối không nhỏ đến kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp, Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D Trường Đại học Thương mại 10 Khoa Kế toán – Kiểm toán địi hỏi kế tốn chi phí sản xuất nói phải tuân theo nguyên tắc đó, cụ thể như: nguyên tắc sở dồn tích chi phí phải ghi sổ vào thời điểm phát sinh không vào thời điểm thực tế chi tiền, nguyên tắc phù hợp ghi nhận khoản doanh thu đồng thời phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu đó, nguyên tắc quán sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm, để đảm bảo kế tốn chi phí sản xuất tránh sai sót kế tốn chi phí sản xuất phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng trọng yếu, nguyên tắc thận trọng chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí, nguyên tắc trọng yếu kế tốn chi phí sản xuất phải đảm bảo độ xác, độ xác khơng cao làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng định kinh tế người sử dụng,… b Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02): “Hàng tồn kho” Nội dung chuẩn mực quy định giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Nội dung chuẩn mực có ảnh hưởng khơng nhỏ đến kế tốn chi phí sản xuất, địi hỏi kế tốn phải tn thủ theo chuẩn mực, chi phí sản xuất tập hợp ba khoản mục chi phí là: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC Mặt khác, giá gốc hàng tồn kho lại phản ánh vào TK 152, 153… Khi xuất dùng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất giá gốc hàng tồn kho liên quan đến TK 621, 627 Chính để tính trị giá ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ xuất kho xác doanh nghiệp cần phải lựa chọn phương pháp tính trị giá vốn hàng xuất kho cho phù hợp, có đảm bảo chi phí sản xuất xác Ngồi chuẩn mực cịn nêu rõ: Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thi – K5HK1D