Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty cổ phần cầu 12

ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM , TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ

LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY

1.1 Giới thiệu về công ty

Công ty cổ phần Cầu 12 là một doanh nghiệp trực thuộc Tổng công ty xây dựng công trình giao thông I (CIENCO1) được thành lập và hoạt động theo Quyết định thành lập doanh nghiệp Nhà nước số 324/QĐ-TCCB-TĐ ngày 04/03/1993 của

Bộ trưởng Bộ giao thông vận tải; hoạt động theo Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh số 105987 đăng ký lần đầu ngày 26/03/1993, đăng ký sửa đổi lần thứ 3 ngày 05/04/2005 do sở Kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp.

1.2 CƠ SỞ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY:

Kể từ ngày 01/10/2007, Công ty chính thức chuyển sang mô hình công ty cổ phần. Công ty có trụ sở giao dịch tại số 463- đường Nguyễn Văn Linh- PhườngPhúc Đồng- Quận Long Biên- Thành phố Hà Nội.

Tiền thân của Công ty Cổ phần Cầu 12 là một đội cầu chủ lực thành lập ngày 17/8/1952- là một trong những đội cầu đầu tiên của Việt Nam có tên gọi là Đội Cầu

II, với số lượng 45 thành viên, chủ yếu làm cầu bằng tre và gỗ bắc tạm qua sông, qua suối cho bộ đội và dân công mở đường lên Tây Bắc phục vụ chiến dịch Điện Biên Phủ

Qua nhiều năm xây dựng và trưởng thành với nhiều tên gọi khác nhau, năm 1977: Công ty Cầu II; Năm 1982: Xí nghiệp Cầu 12; Năm 1993, do yêu cầu phân cấp quản lý cùng với sự chuyển biến mạnh mẽ từ chế độ bao cấp sang cơ chế thị trường định hướng XHCN, Xí nghiệp Cầu 12 đã được chuyển thành Công ty Cầu 12; Đến tháng 10/2007, Công ty Cầu 12 chính thức trở thành Công ty Cổ phần Cầu

12 mở ra một giai đoạn mới đầy năng động và cũng là giai đoạn cạnh tranh gay gắt để tồn tại và phát triển.

Hơn 55 năm xây dựng và trưởng thành, từ một đội cầu với cơ sở vật chất nghèo nàn, dụng cụ thiết bị thô sơ, đến nay Công ty Cổ phần Cầu 12 đã trở thành

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGHÀNH

Doanh nghiệp xây dựng cầu có công nghệ tiên tiến, thiết bị hiện đại, đã đóng góp cho sự nghiệp giao thông của đất nước trên 200 cây cầu có quy mô từ đơn giản đến hiện đại với tổng chiều dài gần 70.000 mét, góp phần không nhỏ vào sự nghiệp phục vụ chiến đấu, xây dựng tái thiết đất nước và đặc biệt trong sự nghiệp công nghiệp hoá- hiện đại hoá Đất Nước

Một số cây cầu lớn công ty đã tham gia và trực tiếp thi công: Cầu Chương Dương (Hà Nội); Cầu Bo- Thái Bình; Cầu Đò Quan (Nam Định); Cầu Phú Lương( Hải Dương); nút giao thông Nam Chương Dương, cầu Vĩnh Tuy và Thanh Trì( Hà Nội); cầu Tạ Khoa (Sơn La); cầu Tuyên Sơn, cầu quay Sông Hàn (Đà Nẵng); Dự án cảng 5B- Dung Quất; cầu Tuần (Huế); cầu vượt Đầm Thị Nại (Bình Định); cầu Trần Phú- Nha Trang; trụ tháp cầu Bắc Mỹ Thuận (Tiền Giang); cầu Rạch Miễu (Bến Tre); cầu Hạ Hoà( Phú Thọ).

Với những thành tích trên, Công ty cổ phần Cầu 12 đã được nhà nước phong tặng hai lần Đơn vị anh hùng lao động (năm 1985 và 1997), một lần anh

Hùng Lực lượng vũ trang nhân dân (năm 2002), đồng thời Công ty cổ phần cầu 12 cũng đạt được nhiêu thành tựu khác.

Những năm gần đây, công ty đã mở rộng quy mô và địa bàn kinh doanh, hợp tác liên doanh với một số hãng và công ty nước ngoài (Thụy sỹ, Nhật Bản, Trung Quốc và một số nước Đông Nam á) để tham gia đấu thầu và thi công một số công trình trong nước và nước ngoài có quy mô lớn và kỹ thuật phức tạp

Công ty luôn khẳng định vai trò đầu đàn về công nghệ làm cầu và luôn chủ động chiếm lĩnh thị trường cầu mới tại Việt nam Bằng chất lượng các sản phẩm của mình, uy tín của Công ty ngày càng được nâng cao Việc áp dụng thành công Hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001-2000 đã góp phần tăng trưởng hiệu quả của hệ thống quản lý kinh doanh, đồng thời tạo cơ hội cho Công ty mở rộng thị phần trên thị trường xây dựng cơ sở hạ tầng, hợp tác với các đối tác ở trong và ngoài nước.

1.3 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY

Sinh viên: Vũ Hồng Quân 4

Mặc dù được phép mở rộng kinh doanh nhiều ngành nghề khác, nhưng trong hơn 55 năm qua, Công ty chủ yếu theo nghề truyền thống đó là xây dựng các công trình cầu, những công trình hoàn thành đưa vào sử dụng đã được đánh giá cao về kỹ thuật, mỹ thuật, chất lượng và tiến độ thi công đem lại hiệu quả kinh tế cao, được Chủ đầu tư và người tiêu dùng luôn chấp nhập và ngưỡng mộ Hiện tại, Công ty đang mở rộng thị trường xây dựng cầu vào phía Nam đất nước, với những công trình: cầu Rạch Miễu- Tiền Giang, cầu Hàm Luông- Bến Tre, cầu Cái Côn- Hậu Giang, cầu Mỹ An- Đồng Tháp, cầu Hưng Lợi- Cần Thơ, cầu Gò Găng- Vũng Tầu, Cầu Bạc Liêu2- Bạc Liêu, cầu Trà Ôn- Vĩnh Long, cầu cạn Sài Gòn Trung Lương- TPHCM, cầu qua kênh nước mặn Cần Giuộc Và còn nhiều Dự án khác nữa Công ty đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ sản xuất kinh doanh liên tục nhiều năm qua,nhất là những năm gần đây khi nền kinh tế trước thềm Hội nhập.

ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY

Trong ngành xây dựng cầu, việc cung cấp sản phẩm và dịch vụ thoả mãn những yêu cầu của khách hàng được xác định cụ thể trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật và dự toán kinh phí của Dự án được duyệt Doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trước Chủ đầu tư về tiến độ, chất lượng, kỹ- mỹ thuật và an toàn công trình

Với sản phẩm chủ yếu là những công trình cầu, quy mô từ nhỏ đến lớn, kết cấu từ đơn giản đến phức tạp, mang tính đơn chiếc, địa bàn sản xuất kinh doanh trải rộng trên khắp mọi miền đất nước, chu kỳ sản xuất sản phẩm dài, thời gian thi công một cây cầu thường kéo dài 2 đến 3 năm (có khi đến 5-7 năm), thời gian khai thác và sử dụng tồn tại nhiều thập kỷ, nó đòi hỏi nhà thầu phải lập thiết kế tổ chức thi công, lập giá trị dự toán chi tiết cho từng hạng mục xây lắp để có thể hạch toán chi phí giá thành và kết quả doanh thu cho bất kỳ khối lượng công việc nào; trong quá trình sản xuất lại phát sinh nhiều chi phí nên quy trình xẩy ra liên tục, phức tạp, nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn đều tiêu hao mức nguyên, vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy và hao phí tài sản cố định khác nhau, việc hạ thấp giá thành thực tế các hạng mục chỉ có thể thực hiện trên cơ sở đổi mới kỹ thuật và công nghệ thi công xây lắp, mặt khác, việc xây dựng còn chịu tác động của địa chất công trình và

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGHÀNH điều kiện thời tiết khí hậu của vùng miền… cho nên công tác quản lý và sử dụng tài sản, vật tư cho công trình là rất phức tạp và đòi hỏi phải có mức giá cho từng loại công tác lắp đặt, cho từng vùng lãnh thổ một cách thích hợp

Công tác sản xuất kinh doanh của Công ty chủ yếu thể hiện bằng các hợp đồng kinh tế Khi nhận thi công một công trình, Công ty phải tiến hành lập bản thiết kế thi công, lập kế hoạch về vốn, vật tư, nhân lực, máy thiết bị, tổ chức bộ máy thi công, trên cơ sở đó, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phù hợp với từng hình thức thi công công trình, đồng thời xây dựng tiến độ thi công chi tiết cho từng hạng mục, có điều chỉnh, bổ sung, đảm bảo quy trình, quy phạm kỹ thuật và giá cả thị trường trong từng giai đoạn

Khi khởi công một Dự án, việc thành lập bộ máy điều hành công trường có đầy đủ bộ phận nghiệp vụ là điều cực kỳ cần thiết, đây mới chính là bộ phận để tạo ra sản phẩm, sau khi hoàn tất bộ máy cho mỗi công trình, Công ty thực hiện giao khoán giá thành kế hoạch cho đơn vị trực thuộc (là các Đội công trình) theo quy định của cơ chế khoán thông qua hợp đồng giao khoán

Các đơn vị nhận khoán thi công được quyền chủ động quan hệ với các chủ Đầu tư để giải quyết các công việc có liên quan đến Dự án; chủ động lập kế hoạch về tiến độ, vật tư, thiết bị, nhân lực, tài chính và các chi phí cần thiết để đảm bảo tiến độ thi công; tiến hành tổ chức nghiệm thu kỹ thuật từng giai đoạn của công trình, thanh quyết toán khối lượng hoàn thành với chủ đầu tư, lập hồ sơ hoàn công cho đến khi công trình kết thúc đưa vào sử dụng.

Các đơn vị lại trực tiếp giao khoán cho các tổ sản xuất trên cơ sở bản khoán của Công ty, tổ chức tốt công tác ghi chép ban đầu và luân chuyển chứng từ nhằm phản ánh đầy đủ, khách quan, chính xác, kịp thời hoạt động sản xuất phát sinh Tất cả các chứng từ đều phải đảm bảo đúng chế độ chính sách và kỷ luật tài chính; cuối tháng, quý phải kiểm kê khối lượng xây dựng dở dang báo cáo về Công ty.

ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY

* Đặc điểm công nghệ sản xuất

- Trình tự các bước công nghệ được áp dụng như sau:

Bước 1: Lắp dựng các thiết bị trên hệ nổi

- Định vị và neo cố định các thiết bị nổi.

- Đóng cọc định vị và làm khung vị bằng thép hình cho công tác hạ ống vách tạm, cao độ mũi cọc định vị là 20.0m.

Bước 2: Lắp dựng và định vị ống vách.

- Dùng búa rung hạ ống vách

Bước 3: Chuẩn bị vữa bentôníte.

- Bơm vữa bentônít vào lỗ khoan cao hơn mực nước 1m.

- Dùng máy khoan KOBELCO RT3– ST đứng trên hệ nổi 600T hoặc sàn đạo để khoan lấy đất trong lòng cọc.

- Duy trì thành vách lỗ khoan bằng dung dịch vữa bentonite trong suốt thời gian khoan tạo lỗ và đổ bê tông, cao độ vữa phải cao hơn cao độ mực nước sông.

- Vệ sinh lỗ khoan bằng cách bổ sung vữa bentônite mới theo phương pháp tuần hoàn nghịch.

- Vữa bentônite được làm sạch các bằng thiết bị tách cát Desander

- Kiểm tra độ lắng đọng cát và mùn trong lỗ khoan

- Lồng cốt thép được gia công thành các đoạn trên bờ sau đó được đưa ra vị trí thi công

- Lắp đặt lồng cốt thép vào trong lỗ khoan bằng cẩu nổi 25T

- Cố định lồng cốt thép vào thành ống vách.

- Chuẩn bị các điều kiện để phục vụ công tác đổ bê tông.

Bước 5: Đổ Bê tông cọc

- Bê tông được cung cấp từ 2 nguồn: Mua bê tông thương phẩm hoặc cấp từ trạm trộn đặt trên bờ.

- Cấp bê tông từ bờ ra vị trí thi công bằng máy bơm bê tông

- Đổ bê tông cọc bằng ống dẫn thẳng đứng (ống tremi)

Bước 6: Kiểm tra cọc khoan

- Kiểm tra mùn đáy cọc bằng khoan.

- Kiểm tra chất lượng bê tông cọc bằng máy siêu âm và ép mẫu bê tông đối chứng.

Bước 7: Nghiệm thu cọc khoan.

Bước 8: Thi công hố móng và bệ

- Đập đầu cọc và ghép ván khuôn, cốt thép, đổ bê tông

Bước 9: Thi công thân trụ.

- Lắp dựng ván khuôn ván khuôn, cốt thép, đổ bê tông

Bước 10: Thi công phần trên

- Đúc dầm, gác dầm, căng cáp, đổ bê tông mặt cầu và hoàn thiện.

Sơ đồ quy trình thi công cầu (Sơ đồ 2) Đóng cọc

Thi công phần trên bắng dây văng hoặc đục dầm

Hoàn thiện và thi công phần mặt

Bệ Thân -Đúc hẫng dầm

Gia cố cốt thép cọc, hạ cốt théo cọc, chuẩn bị

Kiểm tra chất lượng cọc

Lắp dựng ván khuôn đa giáo than Đúc các đốt dầm căng cáp, gác phiến dầm Đổ bê tông cọc Đập đâu cọc Lắp đặt và buộc cốt thép

Uốn cốt thép cọc Đổ bê tông thân

Lắp ván khuôn cốt thép bệ Đổ bê tông

3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC SẢN XUẤT

Bộ phận chính để thi công một công trình cầu phải kể đến là Đội sản xuất trực tiếp (Đội công trình), mỗi đội sản xuất có từ 5-7 tổ sản xuất tuỳ theo yêu cầu của từng công trình hay hạng mục công trình: Tổ chuyên gia công ván khuôn- cốt thép, tổ chuyên lắp đặt dầm cầu, tổ khảo sát địa hình, tổ vận hành thiết bị-điện, tổ đổ bê tông , mỗi tổ sản xuất có từ 7-20 tổ viên, mỗi người đều được giao nhiệm vụ cụ thể do tổ trưởng phân công.

Bên cạnh các Đội sản xuất chính, còn có các bộ phận sản xuất phụ trợ: Xưởng chuyên gia công các sản phẩm cơ khí và các cấu kiện phục vụ cho lắp đặt cầu (gia công ván khuôn, gia công dầm, gia công bulong, chốt, ống gen tạo lỗ…); Xưởng chuyên lắp ráp phụ tùng và sửa chữa máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất

Do nhu cầu của sản xuất từ các công trường thi công mà bộ phận cung cấp nhân lực, vật lực của công ty là sự kết hợp của các phòng nghiệp vụ: phòng quản lý thiết bị, phòng vật tư, phòng Tổ chức cán bộ lao động, phòng Kỹ thuật Thi công và phòng Tài chính kế toán.

Cũng không thể không nói đến bộ phận chuyên vận chuyển đó là trạm Vận tải với những phương tiện vận tải siêu trường, siêu trọng đã xuyên suốt cung đườngBắc Nam để chuyên chở những thiết bị đặc chủng kịp thời phục vụ thi công các Dự án

QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA CÔNG TY

Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:

- Đại hội đồng cổ đông là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty, Đại hội đồng cổ đông thông qua biểu quyết bầu ra Ban Kiểm soát và Hội đồng quản trị trong đó có Giám đốc Công ty- người trực tiếp quản lý và điều hành toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và tập thể các cổ đông về việc quản lý điều hành này Giúp việc cho Giám đốc còn có các Phó giám đốc phụ trách về kỹ thuật, thi công, máy thiết bị, kinh doanh cùng các phòng ban nghiệp vụ.

Các phòng nghiệp vụ có chức năng và vai trò khác nhau nhưng lại có mối quan hệ hưu cơ mật thiết với nhau, phối hợp rất hài hoà và thống nhất để thực hiện nhiệm vụ hiệu quả nhất.

 Phòng kỹ thuật thi công : Là đơn vị nhận hồ sơ thiết kế từ chủ công trình,sau đó nghiên cứu và thiết kế bản vẽ thi công, thiết kế biện pháp tổ chức thi công, lập tiến độ, giám sát chất lượng, an toàn thi công của toàn công ty, ứng dụng công nghệ tiên tiến, chủ trì xem xét sáng kiến cải tiến kỹ thuật, chỉ đạo các công trình thực hiện theo đúng thiết kế, quy trình quy phạm kỹ thuật, giảng dạy đào tạo đội ngũ công nhân kỹ thuật, nâng cao tay nghề để đáp ứng nền công nghệ tiên tiến

 Phòng Kinh tế Kế hoạch: Kết hợp với phòng Kỹ thuật thi công lập hồ sơ dự thầu, lập dự toán kinh phí cho từng công trình và hạng mục công trình, áp dụng đơn giá giao khoán và cấp kinh phí khoán cho các công trình Tham mưu ký hợp đồng thầu phụ, thanh lý hợp đồng, lập kế hoạch theo dõi tình hình thực hiện kế hoạch.

 Phòng quản lý vật tư : Phối hợp cùng phòng Kỹ thuật, nghiên cứu hồ sơ thiết kế để tìm nguồn vật liệu phù hợp, quy định khối lượng kết cấu, vật tư cho các công trình từ đó lập kế hoạch mua sắm, xây dựng định mức tiêu hao vật tư cho công trình Theo dõi số lượng cung cấp vật tư cho các công trình, giám sát sử dụng vật tư đó có đúng mục đích hay không.

 Phòng quản lý thiết bị : Cung cấp các tính năng tác dụng, công suất của từng thiết bị, lập kế hoạch đầu tư thiết bị theo hồ sơ thiết kế, có quy trình hoạt động bảo quản, bảo dưỡng của từng thiết bị để người được giao sử dụng thực hiện Mở sổ sách theo dõi máy móc thiết bị để biết rõ tình trạng cụ thể và có biện pháp xử lý kịp thời Hướng dẫn, đào tạo và nâng cao trình độ chuyên môn của các chuyên viên và công nhân sử dụng máy.

 Phòng tổ chức cán bộ lao động : Nghiên cứu hồ sơ, tiến độ công trình, lập phương án nhân lực và bộ máy công trường mỗi khi Dự án khả thi, xây dựng mô hình tổ chức sản xuất, công tác đào tạo quản lý cán bộ, điều động lao động phù hợp yêu cầu sản xuất, tuyển dụng lao động hợp lý, kết hợp với phòng Kinh tế kế hoạch xây dựng định mức khoán, xây dựng và quản lý quỹ lương, giải quyết chế độ cho người lao động Là trung tâm tác động mối quan hệ kết hợp giữa các phòng ban và các đơn vị trong Công ty.

 Phòng Quản lý Dự án: Xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm của Công ty, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạcấnhnr xuất hàng tháng, quý; tham gia điều chỉnh bản khoán giá thành kế hoạch; quản lý các hợp đồng kinh tế, kết hợp với phòng Quản lý thiết bị, quản lý Vật tư và phòng Tổ chức cán bộ lao động để tham gia điều phối máy móc, vật tư, lao động giữa các công trình trong công ty.

 Phòng tài chính kế toán : Căn cứ kế hoạch SXKD Công ty, lập kế hoạch vốn, cấp phát kinh phí cho các đơn vị, hạch toán, quyết toán các công trình theo tháng, quý để điều chỉnh kế hoạch cấp phát Phản ánh trung thực kịp thời tình hình tài chính của công ty, tổ chức giám sát, phân tích các hoạt động kinh tế từ đó nắm bắt được tình hình cụ thể của công ty, giúp giám đốc soạn thảo hợp đồng giao khoán chi phí sản xuất cho các đơn vị trực thuộc và xây dựng quy chế phân cấp tài chính kế toán của công ty cho các đơn vị.

 Phòng an toàn lao động : Xây dựng nội quy, biện pháp quản lý bảo hộ lao động của Công ty, trang cấp kịp thời bảo hộ cho người lao động, phối hợp với phòng TCCB-LĐ và phòng Kỹ thuật Thi công tổ chức học tập quy trình, quy phạm về an toàn lao động, đảm bảo vệ sinh lao động trong môi trường làm việc

 Phòng hành chính quản trị : Tiếp nhận và quản lý công văn giấy tờ, điện, fax đến và đi, vào sổ sách theo dõi và lưu trữ các công văn cho đơn vị Quản lý và sử dụng con dấu sao cho đúng giá trị pháp lý Quản lý toàn bộ đất đai, nhà cửa, và các trang thiết bị của công ty Chăm lo đời sống vật chất cho CBCNV toàn Công ty. Ngoài ra, để thuận lợi cho sản xuất kinh doanh và mở rộng thị phần trên thị trường xây dựng cầu khắp cả nước, Công ty còn chia lực lượng quản lý và lao động thành các Chi nhánh, Công trường và Đội công trình, những đơn vị này cũng có các bộ phận chức năng: kỹ thuật, tài vụ, lao động, tiền lương, an toàn, các tổ sản xuất; có văn phòng giao dịch; được mở tài khoản tiền gửi ở ngân hàng; được quản lý tài chính theo nguyên tắc hạch toán kế toán xí nghiệp thành phần, mở sổ sách cập nhật số liệu của chứng từ thu chi theo hướng dẫn của phòng kế toán tài chính công ty. Các đơn vị chủ động tổ chức sản xuất và quản lý đảm bảo an toàn lao động, hạch toán có lãi, hoàn thành các khoản trích theo quy định Khi doanh thu, kinh phí sẽ được chuyển về tài khoản của công ty Đối với các đơn vị nhận khoán, khi nhận được bản giao khoán phải căn cứ vào tiến độ, thiết kế tổ chức thi công của phòng kinh tế kỹ thuật, giao cho các tổ nhóm Với cơ chế giao khoán, càng ít chi phí thì đơn vị được hưởng càng nhiều lợi nhuận cho nên đã thúc đẩy tiết kiệm chi phí, hạ giá thành

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY

Đặc điểm chung của kế toán chi phí sản xuất ở Công ty CP Cầu 12

Để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí và tính giá thành, ở Công ty CP Cầu 12 phân chia mọi chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình thi công xây dựng công trình thành các khoản mục chi phí:

+ Chi phí nguyên vật liệu: thường chiếm 60%-70%

+ Chi phí nhân công trực tiếp: thường chiếm 10%-15%

Và phần còn lại là chi phí sản xuất chung và chi phí máy thi công.

Căn cứ vào đặc điểm ngành, điều kiện cụ thể và yêu cầu quản lý, ở Công ty

CP Cầu 12 đối tượng kế toán chi phí được xác định là từng công trình, hạng mục công trình Để minh hoạ đối tượng hạch toán chi phí, tính giá thành và quá trình hạch toán chi phí, và thời gian thực tập có hạn nên chuyên đề đề cập quá trình hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm cho công trình cầu CáI Côn quý 4/2008 Công trình khởi công từ ngày 30/04/2006.

Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty CP Cầu 12 bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính như: thép, xi măng, Chi phí vật liệu phụ như que hàn, phụ gia, Chi phí vật tư kết cấu như vành tôn nối cốt thép, neo cầu, khe co giãn , Các chứng từ kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu là: Hoá đơn mua hàng, hoá đơn vận chuyển, biên nhận trong trường hợp mua hàng của nông dân trực tiếp sản xuất, phiếu xuất kho, và các giấy tờ có liên quan khác. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tại công ty sử dụng TK 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và các tài khoản liên quan như TK 1362, TK154,

Tương ứng kế toán sử dụng các sổ cái và sổ chi tiết TK 621, TK 136, sổ Nhật ký chung,

Công ty áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên Đối với phần vật tư công ty cấp, giá trị vật tư xuất dùng trong kỳ hạch toán được tính theo giá bình quân gia quyền Đối với phần vật tư công trường tự mua, giá xuất kho là giá thực tế đích danh

Giá trị NVL xuất dùng trong kỳ

Giá trị NVL xuất cho các mục đích khác ngoài thi công Ct

- Giá trị phế liệu thu hồi trong kỳ Ở Công ty CP Cầu 12, do đặc thù quản lý có giao khoán tới các đội, công trường nên Công ty chỉ cung cấp một số vật tư chính và vật tư đặc chủng, còn lại các vật tư nhỏ lẻ thì các công trường được phép tự mua trong kinh phí đã được giao khoán.

Hàng tháng, quí, căn cứ vào bản giao khoán và kế hoạch sản xuất quí do phòng Kinh tế Kế hoạch cung cấp, khi có nhu cầu, công ty sẽ xuất một số vật tư đặc chủng đã hợp đồng trong bản giao khoán để công trường tiến hành thi công xây dựng Việc này do phòng vật tư đảm nhiệm từ khâu lên kế hoạch, tìm nhà cung cấp, ký kết hợp đồng mua vật tư, kiểm tra và nhận vật tư đến khâu viết phiếu xuất kho giao cho các công trường thi công. Định kỳ hàng tháng, nhân viên phòng vật tư kết hợp cùng với kế toán vật tư đối chiếu, giao nhận các tài liệu liên quan đến nhập xuất vật tư như hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận vật tư Sau khi đã kiểm tra đầy đủ tính hợp lý của chứng từ, kế toán vật tư nhận và nhập vào máy để máy tính xử lý đưa ra các bảng biểu, sổ chi tiết và bảng đơn giá các loại vật tư xuất, bảng tổng hợp xuất vật tư trong quý đầy đủ cả về số lượng và đơn giá.

Cụ thể ta có bảng chi tiết xuất vật tư cho công trường Cầu CáI Côn Q4/2008.

Công trường cầu Cái Côn - PTNB914

Xuất bổ sung thép phục vụ thi công cầu cái Côn theo PX 381 Ngày 26/9/2008

Xuất xi măng phục vụt hi công cầu Cái Côn

- 262,747,297. NLCXM02 - Xi măng PC40 KG 198,950

Xuất xi măng phục vụ thi công Cầu Cái Côn

Xuất kho thép phục vụ thi công

- 1,423,152,129. NLCTH14 - Thép phi 14A2 KG 41,636 11,034.48 459,431,609. NLCTH16 - Thép phi 16A2 KG 28,838 11,880.98 342,623,701. NLCTH20 - Thép phi 20A2 KG 32,338 11,915.13 385,311,474. NLCTH22 - Thép phi 22A2 KG 20,920 11,270.81 235,785,345.

Xuất xi măng phục vụ thi công

Xuất kho Bentonite phục vụ thi công CT Cầu Cái Côn

Xuất vật tư phòng hộ phục vụ thi công cầu Cái Côn

- 20,863,263. CCPHQ02 - Quần áo PHLĐ BÔ 123 69,283.69 8,521,894. CCPHG03 - Giầy PH ĐÔI 262 36,590.13 9,586,614. CCPHG01 - Găng tay phòng hộ ĐÔI 500 3,483.28 1,741,640. CCPHG02 - Găng tay hàn ĐÔI 15 22,287.08 334,306. CCPHD01 - Dây an toàn CÁI 10 43,335.49 433,355. CCPHP01 - Phao cứu sinh CAI 5 49,090.77 245,454.

Xuất kho xi măng phục vụ thi công Cầu Cái Côn

Xuất cáp DƯL 12,7 ly phục vụ thi công Cầu Cái Côn

- 552,796,596. NLCCAP01 - Cáp thép DUL phi 12,7

Xuất kho xi măng phục vụ thi công Cầu Cái Côn

Xuất kho nêm neo phục vụ thi công cầu Cái Côn

- 12,628,500. NLC_NEO23 - Neo công cụ

Xuất kho xi măng phục vụ thi công CT Cầu Cái Côn

Xuất thép phục vụ thi công Cầu Cái Côn

- 844,489,423. NLCTH12 - Thép phi 12A2 KG 5,246.7 12,665.1 66,449,980. NLCTH14 - Thép phi 14A2 KG 7,616.5 11,034.48 84,044,117. NLCTH16 - Thép phi 16A2 KG 17,710 11,880.98 210,412,156. NLCTH20 - Thép phi 20A2 KG 11,560 11,915.13 137,738,903. NLCTH22 - Thép phi 22A2 KG 12,203 11,270.81 137,537,694. NLCTH25 - Thép phi 25A2 KG 15,766 11,444.57 180,435,091. NLCTH28 - Thép phi 28A2 KG 4,012.3 6,946.51 27,871,482.

- 112,917,285. NLCXM02 - Xi măng PC40 KG 85,500 1,320.67 112,917,285.

Xuất kho xi măng phục vụ thi công cầu Cái Côn

Xuất thép phục vụ thi công cầu Cái Côn

- 1,452,858,675. NLCTH14 - Thép phi 14A2 KG 9,500 11,034.48 104,827,560. NLCTH16 - Thép phi 16A2 KG 46,342 11,880.98 550,588,375. NLCTH20 - Thép phi 20A2 KG 17,612 11,915.13 209,849,270. NLCTH22 - Thép phi 22A2 KG 23,938 11,270.81 269,800,650. NLCTH25 - Thép phi 25A2 KG 27,768 11,444.57 317,792,820.

Xuất xi măng phục vụ thi công Cầu Cái Ôn

Xuất cáp thép DƯL phục vụ thi công cầu Cái Côn

- 292,100,101. NLCCAP01 - Cáp thép DUL phi 12,7

Xuất xi măng phục vụ thi công cầu Cái Côn

Cộng: 118,662,200 Để hạch toán giá trị vật tư đã xuất cho đội công trình, kế toán công ty căn cứ vào phiếu xuất kho của kho công ty, các biên bản giao nhận vật tư giữa nhân viên vật tư công ty và công trường, và các tài liệu khác với bút toán hạch toán ghi nợ

TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết cho từng công trình) và ghi có TK 152, 153 Cần lưu ý rằng vì công ty áp dụng phương pháp tính giá vật tư xuất kho là phương pháp

Sinh viên: Vũ Hồng Quân 20 tính giá bình quân gia quyền nên đến cuối quý hạch toán mới có giá xuất kho thực tế cho phần vật tư công ty xuất cho các đội, công trình Toàn bộ việc tính giá vật tư xuất kho do phần mềm máy tính đảm nhận Căn cứ vào kết quả tính toán của máy, cuối mỗi qúi kế toán vật tư lên được các bảng biểu, sổ theo dõi vật tư cần thiết Đối với đội công trình, căn cứ vào phiếu xuất kho liên 3 của phòng vật tư công ty và số lượng vật tư thực tế, kế toán và thủ kho công trường lập biên bản giao nhận vật tư, phiếu nhập kho và nhập số vật tư này vào kho công trường Khi nhập và xuất kho đối với phần vật tư do công ty cấp, trên thẻ kho và phiếu nhập, xuất kho chỉ thể hiện về mặt số lượng, chủng loại vật tư Đến cuối quý, kế toán công trường sẽ nhận được bảng tổng hợp hàng xuất các loại vật tư công trường đã nhận của công ty từ phòng kế toán công ty gửi vào.

Cụ thể: Sổ tổng hợp hàng xuất kho cho công trường CáI Côn Q4/2008 như sau: của quý đó Giá trị này được thể hiện trên báo cáo quyết toán hàng quý của kế toán đội công trường gửi về phòng kế toán công ty Kế toán phụ trách đội công trình đối chiếu kiểm tra và lên Chứng từ ghi sổ và hạch toán vào phần mềm kế toán máy ( Trang 27).

Cụ thể, giá trị vật tư công ty cấp cho công trường cầu CáI Côn quí 4 năm

Nợ TK 1362-Phải thu nội bộ (cầu CáI Côn) :7.192.005.254đ

Có TK 1521- Nguyên liệu vật liệu :7.126.246.691đ

Có TK 1522-Vật liệu phụ : 44.895.300đ

Bút toán được thể hiện trên sổ tổng hợp phát sinh tài khoản 136-PhảI thu nội bộ công trình CáI Côn ( Mã PTNB 914)

Sổ tổng phát sinh của một tài khoản

Tài khoản 1362-Phải thu nội bộ Khách hàng: Công trờng Cầu Cái Côn (PTNB44)

31/12/2008 PKT Tiền gửi ngân hàng 112 2,018,088,013

31/12/2008 PKT Nguyên liệu vật liệu chính 1521 7,126,246,691 31/12/2008 PKT vật liệu phụ 1522 44,895,300

31/12/2008 PKT Công cụ dụng cụ 1531 20,863,263

Vay ngắn hạn NTDT Gia Lâm

31/12/2008 PKT Phải thu nội bộ 1362 2,435,673,528 717,779,803

31/12/2008 PKT Thuế GTGT đợc khấu trừ 1331 88,339,213

31/12/2008 PKT Phải trả công nhân viên 334 1,329,572,526

Phải trả ngắn hạn ngời bán:

31/12/2008 PKT Chi phí khác bằng tiền 6238 230,111,009

31/12/2008 PKT Chi phí dịch vụ mua ngoài 6277 245,735,787

31/12/2008 PKT Chi phí khác bằng tiền 6278 73,559,580

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Lãi tiền gửi qua tài khoản

Tổng phát sinh nợ: 12,808,349,504 Tổng phát sinh có: 16,136,174,853

Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2002 kế toán trưởng Người ghi sổ

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đối với vật tư nhỏ lẻ đội được phép mua trực tiếp tại công trường cũng được nhập kho tại kho công trường và được xuất dùng trực tiếp cho thi công công trình. Trình tự nhập kho, xuất kho cũng như mọi chứng từ sử dụng đều giống như trình tự nhập, xuất kho trên công ty Giá trị vật tư nhập, xuất kho không bao gồm phần thuế VAT đầu vào được khấu trừ của vật tư mua vào. Đối với phần vật tư nhận của các đội công trình khác thì căn cứ vào phiếu nhập kho, biên bản giao nhận vật tư và phiếu báo nợ giữa các đội, kế toán đội, công phải thu của đội công trình nhận và giảm nợ phải thu của đội công trình xuất vật tư thông qua trình tự hạch toán trên tài khoản 1362- Phải thu nội bộ Đối với giá trị vật tư thu hồi về kho công trường hoặc kho công ty, kế toán công trường cũng phải làm thủ tục nhập, xuất như đối với vật tư thông thường khác. Tuỳ thuộc từng loại vật tư mà kế toán công trường tính giá vật tư thu hồi cho hợp lý Nếu những vật tư này đã được tính vào giá thành công trình khi xuất dùng thì khi thu hồi, kế toán công ty sẽ hạch toán giảm giá thành cho công trình đó. Đối với giá trị phế liệu bán thanh lý, nếu giá trị lớn thì kế toán hạch toán giảm giá thành, nếu giá trị nhỏ thì ghi tăng thu nhập bất thường đồng thời ghi tăng nợ phải thu của công trình đó.

Tại phòng kế toán công ty, sau khi đối chiếu kiểm tra tất cả các chứng từ gốc liên quan như phiếu nhập, phiếu xuất, biên bản giao nhận vật tư, hợp đồng kinh tế, hoá đơn mua hàng, với số liệu thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội, công trường, kế toán tập hợp chi phí sẽ lập chứng từ ghi sổ số liệu kế toán trong quý của công trường Đối với phần giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong quý của đội, công trường thì căn cứ để kế toán ghi sổ là bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội thi công công trình đó Để minh hoạ, chuyên đề đưa ra bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn kho vật tư quí 4 năm

2008 của Công trường cầu Cái Côn –Bảng trích

TT Danh mục vật tư ĐVT

Thành tiền Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuôi kỳ

Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền

33 Gối chậu di động GPZ cái 1.0 135,953,752 - - 1.0 135,953,752

34 Gối chậu di động GPZ

II Vật liệu phụ, CCDC 28,548,968 243,454,087 258,246,032 13,757,023

TT Danh mục vật tư ĐVT Tồn cuôi kỳ

Thành tiền Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuôi kỳ

Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền

IV Vật tư thi công - -

1 Thép U200 ( RM chuyển về) md 90 - - - 90 -

3 Bản tựa neo 19lỗ cái 13.0 - - - 13.0 -

Nhập Công ty: 6,871,739,346 Xuất công trình: 13,273,646,706

Nhập BĐH Miền Tây: 1,246,282,927 Xuất báo nợ cầu Hưng Lợi: 699,825,693

Nhập công nợ: 1,158,513,702 Xuất báo nợ cầu Trà Ôn: 212,790,717

Nhập tiền mặt: 110,086,032 Xuất báo nợ cầu Mỹ An: 5,514,500

KẾ TOÁN CT VẬT TƯ CT TRƯỞNG BAN CHCT

Ngô Hồng Thanh Nguyễn Đức Chiến Khuất Quang Huy

Căn cứ vào số liệu được thể hiện trên bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn kho vật tư của Công trường cầu Cái Côn, kế toán hạch toán ghi sổ như sau:

+ Phần chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho thi công công trình được hạch toán ghi sổ với bút toán :

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 13.273.646.706

Có TK 1361- Phải thu nội bộ 13.273.646.706

+ Phần giá trị nguyên vật liệu xuất cho Cầu Hưng Lợi kế toán hạch toán:

Nợ TK 136- Phải thu nội bộ 699.825.693

(Mã vụ việc Cầu Hưng Lợi)

Có TK 136- Phải thu nội bộ 699.825.693

(Mã vụ việc Cầu Cái Côn)

Phần vật tư Công trường CáI Côn xuất báo nợ các công trường khác hạch toán tương tự:

Các bút toán hạch toán trên được thể hiện trên sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản136- Phải thu nội bộ, TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chứng từ Tên khách Diễn giải Tài khoản Tk đ/ứ Phát sinh nợ

12/31/2008 HD 6 Công trường cầu Bắc

Cạn - PTNB68 Ct cầu Bắc cạn xuất NVL vào công trình

Công trường cầu MD1+MD2 - PTNB87

CT dự án MD1 chi phí NVL 6T cuối năm

Công trường cầu Bạc Liêu II - PTNB89

CP NLVL cầu Bạc Liêu Q4/2008 (BLIEU) 621 13611 4,508,884

Cái Côn-Chi phí NVL xuất vào công trình Q4/08 (CAICON)

CNMNQ4 Văn phòng ĐD TPHCM

- PTNB15 CNMN chi phí NVLTT cầu cạn SGTL Q4/08

CNMNQ4 Văn phòng ĐD TPHCM

- PTNB15 CNMN chi phí NVLTT cầu Ba Nanh Q4/08

Công trường Cầu Hưng Lợi - PTNB910

CP NLVL cầu Hưng Lợi Q4/2008 (HUNGLOI)

Công trường cầu Mỹ An

CT cầu Mỹ an chi phí NVLTT của công trình Q4/08 (MAN)

HTOMQ4-5 CT Cầu Hang Tôm -

PTNB921 CP NLVL cầu Hang Tôm q4/2008 (HTOM) 621 13611 214,089,418 12/31/2008 HD

NBTQ4/08 Công trường thi công cầu

Bình Thuận - PTNB923 CT Nút BThuận CP NVL trực tiếp Q4/08

Công trường cầu Rạch Miễu - PTNB82

CP NLVL cầu Rạch Miễu Q4/2008 (RMIEU) 621 13611 3,340,986,787

Công trường cầu Vĩnh Tuy - PTNB907

CP NL, VL cầu Vĩnh Tuy cũ Q4/2008 (VINHTUY)

Nhận nợ vật tư Tổng cty- Cầu MD1 - VTTCT_M1

Chống thấm phục vụ dự án MD1 T10/2007 (DAMD)

59597 Nhận nợ vật tư Tổng cty-

Cầu MD1 - VTTCT_M1 Chống thấm mặt bê tông sàn cầu DA MD1

59598 Nhận nợ vật tư Tổng cty-

Cầu MD1 - VTTCT_M1 Chống thấm pvụ dự án MD1 - T01/2008

Nhận nợ vật tư Tổng cty- Cầu MD1 - VTTCT_M1 ống thoát nước các loại pvụ DA MD T4/2008 (DAMD)

Xưởng gia công cơ khí - PTNB51

Chi phí NVL sản phẩm gia công ngoài năm

SPGC - Chi phí GC xuất thẳng PV cầu Hạ Hoà 6 tháng cuối năm 2008 (HAHOA) 621 2412 500,553,065 12/31/2008 PKT

VTTC3,4 - XGCCK xuất CP vật tư - SP GC hoàn thành vào gt Cầu Hang Tôm (HTOM) 621 2412 37,130,090 12/31/2008 PKT

- XGCCK xuất CP vật tư-SPGC hoàn thành vào gt Cầu Bắc Kạn (BCAN)

- XGCCK xuất CP vật tư-SPGC hoàn thành vào gt Cầu Hạ Hoà (HAHOA)

- XGCCK xuất CP vật tư-SPGC hoàn thành vào gt Cầu Bình Thuận (BINHTHUAN)

HUY31/12 - Huỷ BT Xưởng GCCK chi phí GC hoàn thành

6 tháng đầu năm 2008 (GCN) 621 2412 - 859,809,473 12/31/2008 PKT - Kết chuyển chênh lệch NX vật tư 412->621

Tổng phát sinh nợ 73,684,576,573 Tổng phát sinh có 115,080,755,279

Dư cuối kỳ trình của đội thi công Riêng đối với chi phí nguyên vật liệu của đội thi công cơ giới sẽ được hạch toán vào TK 6232- Chi phí nhiên vật liệu máy như là một khoản chi phí phục vụ máy thi công và sẽ được phân bổ cho các công trình trong phần phân bổ chi phí máy thi công Chi phí nguyên vật liệu của Xưởng gia công cơ khí sẽ được tập hợp và theo dõi chi tiết cho từng sản phẩm gia công hoàn thành trong kỳ và được hạch toán vào TK 2412- XD cơ bản dở dang Phần chi phí vật liệu chung (nếu có) sẽ được phân bổ cho từng sản phẩm gia công trong kỳ theo tiêu thức thích hợp(theo Chi phí nguyên vật liệu dùng cho gia công trong kỳ)

Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Ở Công ty CP Cầu 12, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp hạch toán trên tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.

Bảng chấm công, bảng thanh toán lương, phiếu báo ca, bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương.

Sổ chi tiết và sổ cái TK 334, TK 622, TK 1362, các tài khoản khác và sổ nhật ký chung.

Hiện nay Công ty CP Cầu 12 áp dụng hai hình thức tiền lương:

+ Lương khoán (Lương sản phẩm) Áp dụng đối với các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá nhân công khoán.

+ Lương thời gian: Áp dụng cho bộ máy quản lý doanh nghiệp.

Do đặc trưng của doanh nghiệp xây dựng cơ bản, mọi chi phí đều phải theo dự toán và giá Bill thầu nên đơn giá lương của từng công việc cụ thể cũng như quỹ lương được hưởng của công trình thi công cụ thể đã được xác định ngay khi bắt đầu thi công công trình Ở dưới đội, công trường, các tổ trưởng sản xuất theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ, ghi vào bảng chấm công Sau đó, cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công và bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành trong tháng của đội, kế toán tính ra tổng sản lượng lương khoán mà cả tổ, cả đội được hưởng

Lương khoán của hạng mục công việc

Khối lượng công việc (i) hoàn thành theo khoán

* Đơn giá nhân công của công việc (i) hoàn thành theo khoán Đơn giá nhân công khoán được xây dựng trên cơ sở đơn giá qui định của Nhà nước và những điều kiện thi công cụ thể của từng công trình, hạng mục công trình.

Cách tính lương ở các đội, công trường như sau:

Trước hết thực hiện tính lương theo cấp bậc của từng công nhân:

Lương cấp bậc của CN i

Mức lương tối thiểu theo qui định * Cấp bậc lương của CN i

Số ngày công lao động thực tế của CN i

Số ngày công theo chế độ quy định

Sau đó thực hiện tính hệ số năng suất theo khoán:

Hệ số năng suất theo khoán

Tổng lương khoán được hưởng trong tháng của tổ, đội Tổng số lương cấp bậc của tổ, đội

Lương khoán của CN i = Lương cấp bậc của

CN i * Hệ số năng suất theo khoán

Ngoài lương khoán, các khoản phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại, công tác phí,phép năm, cũng được tính và trả vào lương Riêng tiền ăn ca hai, ca ba được chấm theo phiếu báo ca thực tế và được trả riêng ngoài lương Nhân viên kế toán đội cũng thực hiện tính các khoản giảm trừ như BHXH, KPCĐ, BHYT trích trên tiền lương của công nhân sản xuất theo tỷ lệ 6% do người lao động chịu như chế độ quy định Việc tính lương của đội,công trường được minh hoạ bằng Bảng lương tháng 10 năm 2008 của Tổ sắt- Công trường cầu Cái Côn

TT Họ và tên Hệ số lương

Lương cơ bản thực tế Lương khoán SP Các khoản phụ cấp, phép năm

Tổng cộng lương tháng Các khoản phải trừ Còn lĩnh kỳ 2 Ký nhận Ngày công Tiền Phép năm Phụ cấp

KẾ TOÁN CT BAN CHỈ HUY CT PHÒNG TCKT PHÒNG TỔ CHỨC CBLĐ GIÁM ĐỐC DUYỆT thực tế

Phụ cấp trách nhiệm cho tổ trưởng là 80.000đ/ tháng theo quy định của công ty Tổng thu nhập của ông Thuỷ = 2.390.438+ 27.160+80.000

Sau khi tổng hợp được lương theo sản lượng thực hiện trong tháng của đội, công trình, nhân viên kế toán đội công trình phải trình duyệt bảng lương qua phòng Kinh tế kế hoạch và phòng Tổ chức cán bộ lao động Tại phòng Kinh tế kế hoạch sẽ thực hiện kiểm tra sản lượng thực hiện và đơn giá nhân công khoán của từng công việc hoàn thành trong tháng Số lương được hưởng của từng người và cả đội trong tháng sẽ được kiểm tra và vào sổ theo dõi lương tại phòng Tổ chức cán bộ lao động. Đối với các công trường ở xa và hai chi nhánh không về duyệt lương trực tiếp thì có thể gửi fax ra công ty để duyệt lương

Căn cứ vào số liệu tổng hợp lương của đội, công trường thể hiện trên báo cáo quyết toán quí, kế toán công ty kiểm tra bảng lương tổng hợp và các chứng từ chi lương như phiếu chi, bảng lương chi tiết, đối chiếu với số liệu trên báo cáo quyết toán sau đó hạch toán ghi sổ kế toán với bút toán ghi nợ TK 334- Phải trả công nhân viên và ghi có cho TK 1361- Phải thu nội bộ (chi tiết từng đội, công trường)

Số liệu chi lương trong quí 4/2008 của công trình cầu Cái Côn được thể hiện trên sổ chi tiết tài khoản 334- Phải trả công nhân viên và TK 136- PTNB (chi tiết cầu Cái Côn) với bút toán hạch toán như sau:

Nợ TK 334- Phải trả CNV 1.263.072.526

Có TK 1362- Phải thu nội bộ 1.263.072.526 (Chi tiết cầu Cái Côn)

(Bút toán trên được thể hiện trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 334 - Phải trả CNV,

TK 136-Phải thu nội bộ (cầu Cái Côn)

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản:334-Phải trả CBCNV

Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008 Dư có đầu kỳ 2,618,019,250

Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh

12/31/2008 CCONQ4 Công trường cầu Cái Côn - PTNB914 Cái Côn - Chi lương, ca Q4/08 13611 1,263,072,526

12/31/2008 CCONQ4 Công trường cầu Cái Côn - PTNB914 Cái Côn - Chi thưởng hoàn thành tiến độ

12/31/2008 CNMNQ4 Văn phòng ĐD TPHCM - PTNB15 CNMN chi lương cầu cạn SGTL Q4/08 13611 349,670,483

12/31/2008 CNMNQ4 Văn phòng ĐD TPHCM - PTNB15 CNMN chi lương cầu Rạch Miễu Q4/08 13611 18,093,604

12/31/2008 CNMNQ4 Văn phòng ĐD TPHCM - PTNB15 CNMN chi lương cầu Kênh nước mặn Q4/08 13611 47,950,579

12/31/2008 CNMNQ4 Văn phòng ĐD TPHCM - PTNB15 CNMN chi lương cầu Hàm Luông Q4/08 13611 90,679,198

12/31/2008 GCCKQ4 Xưởng gia công cơ khí - PTNB51 GCCK- Chi lương ca Q4/08 13611 695,853,839

12/31/2008 HLQ4-1 Công trường Cầu Hưng Lợi - PTNB910 Lương, ca cầu Hưng Lợi - Q4/2008 13611 332,207,200

12/31/2008 TRAOQ4 CT cầu Trà Ôn - PTNB920 CT cầu Trà Ôn chi phí lương, ca Q4/08 13611 798,658,000

12/31/2008 BĐHQ4-1 Ban Điều hành các dự án Miền Tây -

Cp lương BĐH Miền Tây Q4/2008 13611 133,099,500

12/31/2008 HAHOAQ4 CT Cầu Hạ Hoà - PTNB919 CT Hạ Hoà chi lương, ca bằng tiền mặt Q4/08 13611 798,820,709

12/31/2008 GTQ3,4/08 - Phân bổ CP nhân công gián tiếp Q3+4/08-Ct

12/31/2008 GTQ3,4/08 - Phân bổ CP nhân công gián tiếp Q3+4/08-

12/31/2008 GTQ3,4/08 - Phân bổ CP nhân công gián tiếp Q3+4/08- VP

12/31/2008 TTQ3,4/08 - Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct

Cầu Hưng Lợi 12/31/2008 TTQ3,4/08 - Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct

12/31/2008 TTQ3,4/08 - Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct

12/31/2008 TTQ3,4/08 - Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-

Tổng phát sinh nợ 47,307,759,282 Tổng phát sinh có 48,653,798,487

Tài khoản: 622-Chi phí nhân công trực tiếp

Từ ngày: 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008 Dư đầu kỳ 0

Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ứ Phát sinh nợ Phát sinh có

622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Xưởng gia công cơ khí

Chi phí nhân công sản phẩm gia công ngoài năm 2008 (GCN) 2412 574,852,336

Huỷ BT Xưởng GCCK chi phí GC hoàn thành 6 tháng đầu năm 2008 (GCN)

Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct Cầu Cái Côn

Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct Cầu Mỹ An

Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct Cầu Hàm Luông

Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct Cầu Trà Ôn

Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct Cầu Hạ Hoà

Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct Cầu Kênh Nước

3341 960,198,767PKT Phân bổ CP nhân công trực tiếp Q3+4/08-Ct Cầu Hang Tôm 3341 85,842,092

PKT Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622->154 (CAICON) 154 2,732,678,606 PKT Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622->154 (GCN) 154 453,406,127 PKT Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622->154 (GOGANG) 154 666,244,018 PKT Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622->154 (HAHOA) 154 708,706,425 PKT Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622->154 (HLUONG) 154 2,015,377,978 PKT Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622->154 (HTOM) 154 85,842,092 PKT Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622->154 (TRAON) 154 1,387,669,619 PKT Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622->154 (VINHTUY) 154 122,650,914

Sau khi đã tập hợp đầy đủ lương và sản lượng thực hiện của các đội, công trường trong toàn công ty, kế toán thực hiện phân bổ lương và các khoản trích theo lương của từng đội, công trình theo sản lượng thực hiện Các khoản trích theo lương như 15% BHXH, 2%KPCĐ, 2% BHYT được phân bổ theo lương, có đối chiếu với số phải nộp thực tế cho cơ quan bảo hiểm xã hội Việc phân bổ lương được thực hiện và được hạch toán theo từng quý

Cụ thể cách thức phân bổ lương và trích các khoản trích theo lương tại Công ty CP Cầu 12 như sau:

- Căn cứ trên sản lượng thực hiện thực tế từng tháng của đội, kế toán lương tính ra được lương được hưởng trong tháng của đội Thực tế hàng năm, Tổng công ty đều căn cứ vào Nghị quyết của Hội đồng quản trị để ra quyết định về mức lương được hưởng của từng đơn vị thành viên Đối với Công ty CP Cầu 12, Tổng công ty cho phép cứ 1000 đồng sản lượng thì được hưởng 165 đồng tiền lương.

- Lương của đội công trình do kế toán thống kê đội trực tiếp tính và gửi về công ty duyệt Căn cứ chứng từ lương được tổng hợp gửi về phòng kế toán theo kỳ nộp báo cáo quyết toán, kế toán lương tổng hợp và váo máy khoản lương chi phí thực tế tại đội công trình.

- Tiếp theo kế toán lương thực hiện phân bổ lương và trích các khoản trích theo lương Tại công ty Cp Cầu 12 quá trình phân bổ lương như sau:

Số lương phân bổ cho từng đội công trình trong quý

Tổng lương thực tế đã chi trả của toàn công ty

Giá trị SL thựchiện đã được nghiệm thu trong quý từng công trình

Tổng giá trị SL thực hiện đã được nghiệm thu trong quý của các công trình

Khoản trích tiền bảo hiểm xã hội phân bổ cho các đội là số liệu đã được đối chiếu với số thực tế phải nộp trong tháng cho cơ quan bảo hiểm Căn cứ vào số liệu này, kế toán phân bổ BHXH phải nộp cho các đội công trình với công thức như sau:

Số BHXH phải trích nộp trong quý của đội công trình

Tổng số tiền trích nộp cho BHXH trong quý

Lương đã phân bổ cho công trình tương ứng trong Tổng lương thực tế đã chi trả của quý toàn công ty

BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ TRÍCH CÁC QUĨ 6T CUỐI NĂM 2008

STT Tên đơn vị Sản lượng tính Lương tương ứng theo SP

Trong đó Phần trích các quĩ

Lương trực tiếp Lương gián tiếp Trích KPCĐ Trích BHXH Trích BHYT

Có 334 Có 334 Có 3382 Có 3383 Có 3384

3 Dự án Sài Gòn - Trung lương 16,868,490,000 1,040,697,476 936,627,728 104,069,748 11,441,482 118,004,499 3,744,177

17 VP Cơ quan + Chi nhánh 2,922,173,215 2,922,173,215 32,126,523 331,344,693 10,513,270

KẾ TOÁN TRƯỞNG LẬP BIỂU

TK 2412 và ghi có TK 334 Số liệu trên cũng đồng thời được thể hiện trên các sổ chi tiết và sổ cái TK 334 , TK 622 và các tài khoản khác có liên quan.

Số liệu phân bổ lương cho công trình cầu Cái Côn quí 4 năm 2008 được thể hiện trên các sổ TK 334, TK 622 và các tài khoản khác với bút toán:

Nợ TK 622-Chi phí NCTT 2.732.678.606

Có TK 334-Phải trả CNV 2.732.678.606

(Bút toán trên thể hiện trên sổ chi tiết TK 622, TK 334

Do phân bổ dựa trên sản lượng thực hiện của từng đội, công trường nên số liệu chi lương thực tế và số liệu lương phân bổ của từng tháng không khớp nhau, có thể nhiều hơn hoặc ít hơn Nhưng nhìn chung tổng quỹ lương chi trả thực tế của cả công trình và quỹ lương phân bổ là tương đương nhau.

Hạch toán chi phí sản xuất chung

Ở Công ty CP Cầu 12, chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, chi phí công cụ dụng cụ, Để hạch toán các yếu tố chi phí trên tương ứng với mỗi yếu tố chi phí kế toán công ty sử dụng một tài khoản cấp 2 tương ứng là: 6271, 6272, 6273, 6277, 6278 và tập hợp chung vào tài khoản 627.

Sổ cái và sổ chi tiết TK 627, TK 1362, TK 154, các tài khoản liên quan khác và sổ Nhật ký chung.

* Chi phí nhân viên quản lý (Tk: 627.1)

Chi phí nhân viên quản lý bao gồm lương chính, lương phụ và các khoản

BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lương của nhân viên quản lý đội, công trường như đội trưởng, trưởng ban chỉ huy công trình.

Cách tính lương đã được trình bày cụ thể ở phần trên, với số liệu chi phí nhân viên được phân bổ của Công trình cầu Cái Côn trong quí 4/2008 được thể hiện trên sổ chi tiết và sổ cái TK 627- CP SX chung và sổ chi tiết TK 334-Phải trả CNV, bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương.

Nợ TK 6271-Chi phí NV quản lý 692.222.798

Có TK 3341-Lương Bộ phận gián tiếp 303.630.956

* Chi phí công cụ dụng cụ, khấu hao vật tư thi công (Tk: 627.3)

Công cụ dụng cụ là những công cụ lao động không đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định (có giá trị nhỏ dưới 10 triệu, thời gian sử dụng dưới 1 năm). Ở Công ty CP Cầu 12, chi phí công cụ dụng cụ là những chi phí về các công cụ dụng cụ thông thường phục vụ cho thi công và quản lý như: máy mài, máy cắt, bàn xoa, ngoài ra còn bao gồm chi phí vật tư thi công Vật tư thi công là những vật tư phục vụ cho thi công, luân chuyển qua nhiều kỳ sử dụng như ống vách, thép

Chi phí công cụ dụng cụ được công ty tập hợp chi tiết theo từng công trình. Đối với những công cụ dụng cụ có giá trị từ 2 triệu đồng đến dưới 10 triệu đồng, công ty thực hiện phân bổ 50% giá trị công cụ dụng cụ khi xuất dùng, 50% còn lại sẽ được phân bổ tiếp vào giá thành công trình khi công cụ dụng cụ bị hỏng hoặc không sử dụng được nữa Nếu khi kết thúc công trình, công cụ dụng cụ vẫn còn giá trị sử dụng thì 30% giá trị công cụ được phân bổ tiếp vào giá thành công trình, còn lại 20% giá trị sẽ được báo nợ cho công trình hoặc đội công trình tiếp tục sử dụng công cụ đó Nếu công cụ dụng cụ được bán hoặc thanh lý thì sẽ căn cứ vào giá trị thu được để hạch toán giảm tương ứng vào giá thành công trình tập hợp ghi nợ TK 241- xây dựng cơ bản dở dang Cuối mỗi kỳ hạch toán, căn cứ vào các tài liệu như phiếu giao việc cho Xưởng gia công cơ khí, bản khoán gia công vật tư thi công do phòng QLDA, biên bản nghiệm thu, phiếu nhập kho và bảng thanh toán giá trị vật tư thi công gia công hoàn thành, kế toán lập bảng tính giá thành vật tư thi công hoàn thành trong kỳ và ghi tăng giá trị vật tư thi công với bút toán ghi:

Nợ TK 242- Chi phí chờ kết chuyển

Có TK 241-XDCB dở dang. Đối với vật tư do Xưởng gia công cơ khí quản lý khi xuất dùng cho các đội, công trình sẽ được Xưởng gia công cơ khí theo dõi báo nợ các đội về lượng như đối với tài sản, còn giá trị sử dụng báo nợ đội công trình sẽ do phòng kế toán hạch toán thẳng vào giá thành công trình Hàng quý, căn cứ vào bản tăng giảm vật tư thi công do phòng Vật tư cấp cho công trình trong quý hạch toán, kế toán Công ty thực hiện kiểm tra và hạch toán khoản thu khấu hao vật tư thi công với bút toán ghi:

Nợ TK 6273 – Chi phí công cụ dụng cụ

Có TK 242 – Chi phí chờ kết chuyển dài hạn.

Tỷ lệ khấu hao được Công ty quy định là 170 đồng/kg vật tư thi công như thép U, I các loại, 250.000đ một ca xe đúc, tuỳ thuộc loại vật tư thi công.

Trong quí 4 năm 2008, căn cứ vào bản tăng giảm vật tư thi công do phòng Vật tư báo lên, kế toán hạch toán trích khấu hao vật tư thi công như sau:

Nợ TK 6273- Chi phí công cụ dụng cụ 2.951.490.000

Có TK 242- Chi tiết từng loại vật tư thi công 2.951.490.000

(Chi tiết từng tài khoản cấp 2)

Bảng Trích chi tiết chi phí trả trước dài hạn

BẢNG CHI TIẾT TRÍCH CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN 6T CUỐI NĂM 2008

STT TÊN VẬT TƯ ĐƠN VỊ

TÍNH SỐ LƯỢNG SỐ TIỀN TRÍCH

II Cọc ván thép kg 2,699,000 890,670,000

III Vật tư thi công

1 Thép hình các loại kg 1,984,000 773,760,000

2 Các loại VTTC khác kg 1,993,000 837,060,000

LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG

Theo số liệu khấu hao vật tư thi công Q4/2008 Kế toán hạch toán phân bổ chi phí khấu hao vật tư thi công cho từng công trình.

Cụ thể công trình CáI Côn là;

Nợ TK 154-Chi phí sản xuất KD DD 475.490.593

Có TK 6273- Chi phí công cụ dụng cụ 475.490.593

Bảng Phân bổ chi phí vật tư thi công

T NỘI DUNG SL THỰC HIỆN 6T

THÉP XE ĐÚC VTTC NỢ 154/ CÓ 6273

1 Công trình cầu Vĩnh Tuy 2,208,920,000 6,440,205 3,253,834 11,647,423 21,341,462

2 Công trình cầu Rạch Miễu 49,550,080,000 144,465,466 72,989,390 261,272,820 478,727,676

4 Công trình cầu Bạc Liêu 2 1,179,440,000 3,438,710 1,737,366 6,219,074 11,395,150

5 Công trình cầu Gò Găng 11,998,930,000 34,983,415 17,674,938 63,269,207 115,927,560

6 Công trình cầu Hưng Lợi 33,914,490,000 98,879,207 49,957,496 178,827,853 327,664,556

7 Công trình cầu Cái Côn 49,215,030,000 143,488,613 72,495,847 259,506,133 475,490,593

8 Công trình cầu Mỹ An 47,663,800,000 138,965,933 70,210,819 251,326,646 460,503,398

9 Công trình cầu Hàm Luông 36,296,580,000 105,824,296 53,466,417 191,388,385 350,679,099

10 Công trình cầu Trà Ôn 24,991,670,000 72,864,328 36,813,800 131,778,679 241,456,807

11 Công trình cầu Hạ Hoà 12,763,670,000 37,213,049 18,801,433 67,301,608 123,316,089

12 Công trình cầu kênh Nước Mặn 17,293,000,000 50,418,512 25,473,330 91,184,331 167,076,172

13 Công trình cầu kênh Hang Tôm 1,546,000,000 4,507,432 2,277,324 8,151,910 14,936,666

* Chi phí dịch vụ mua ngoài ( Tk 627.7)

Chi phí dịch vụ mua ngoài được tập hợp từ dưới công trường bao gồm các chi phí như: chi phí điện, nước thuê ngoài… và chi phí thuê thầu phụ đối với các phần công việc của công trình mà công ty không đủ máy móc thiết bị, không phù hợp chuyên môn, hoặc do tiến độ quá gấp, như các phần việc về đường, phần khoan cọc, được theo dõi trên 331.

Số liệu về chi phí dịch vụ mua ngoài được tập hợp cụ thể chi tiết cho từng công trình Căn cứ vào số liệu thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội, công trường, kế toán công ty kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc và hạch toán ghi:

Nợ TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

Có TK 136- Phải thu nội bộ (chi tiết của từng đội, công trình). Đối với khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công trình được công ty ký hợp đồng và theo dõi công nợ trực tiếp thì kế toán sẽ hạch toán ghi:

Nợ TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài.

Có TK 331 (chi tiết theo khách hàng)

Cũng như đối với các khoản chi phí khác, chi phí dịch vụ mua ngoài nếu không tách cụ thể được cho từng công trình thì sẽ được phân bổ với tiêu thức thích hợp (như Giá trị sản lượng, )

Bảng Phân bổ chi phí sản xuất chung 6 tháng cuối năm 2008.

BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG 6T CUỐI NĂM 2008

Chỉ tiêu phân bổ: Theo giá trị sản lượng các công trình thực hiện 6t cuối năm 2008

STT NỘI DUNG GIÁ TRỊ BÁO NỢ TỔNG CỘNG

Sau khi kế toán hạch toán chứng từ vào máy, máy tính sẽ xử lý số liệu và đưa ra các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan Cụ thể cách hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài sẽ được minh hoạ bằng sổ chi tiết TK 627- Chi phí sản xuất chung và các tài khoản có liên quan như TK 154, TK 136.

Theo bảng phân bổ chi phí sản xuất chung 6T cuối năm, chi phí Dịch vụ mua ngoài phân bổ cho Công trình CáI Côn:

Nợ TK 6277-Chi phí DVMN 194.780.037

Có Tk 154- Chi phí SXKDD 194.780.037

Theo sổ chi tiết TK 627-Chi phí sản xuất chung ở Q4/2008 đã thể hiện chi phí dịch vụ mua ngoài công trường cầu Cái Côn chi ra trong quí hạch toán tổng hợp :

Nợ TK 6277- Chi phí DVMN 1.845.992.623

Có TK 1362-Phải thu nội bộ 1.845.992.623

(mã vụ việc cầu Cái Côn) sau đó kế toán kết chuyển chi phí sang TK 154:

Nợ TK 154- Chi phí SXKDDD 1.845.992.623

(mã vụ việc Cầu Cái Côn)

Có TK 6277-Chi phí DVMN 1.845.992.623

Bút toán thể hiện trên các sổ chi tiết và sổ cái TK 1362,TK 627, TK 154)

* Chi phí khác bằng tiền:

Yếu tố chi phí này bao gồm các khoản chi như: chi tiếp khách, chi hành chính, chi điện, nước, điện thoại, và các khoản chi khác không nằm trong các khoản chi đã nói ở trên.

Chi phí khác bằng tiền cũng được tập hợp chi tiết cho từng công trình, đội công trình cụ thể Nhưng đối với các khoản chi phí khác bằng tiền phục vụ chung cho các công trình hoặc không tập hợp riêng được cho từng công trình thì kế toán sẽ thực hiện phân bổ cho các công trình Tiêu thức phân bổ là sản lượng thực hiện của các công trường.

Công thức phân bổ như sau:

Chi phí khác bằng tiền phân bổ cho công trình (I)

Tổng chi phí khác bằng tiền cần phân bổ

Sản lượng thực hiện từng công trình(I)

Tổng sản lượng thực hiện các công trình được phân bổ

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí Khấu hao máy móc thiết bị và chi phí mà công ty đã bỏ ra để phục vụ máy móc, thiết bị sử dụng trong quá trình thi công công trình Do đó hạch toán chi phí sử dụng máy thi công sẽ bao gồm: Chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí máy các tổ, đội tiếp nhận của công ty và chi phí máy thuê ngoài của các đơn vị khác Các chi phí máy phục vụ trực tiếp sử dụng cho công trường sẽ hạch toán thẳng vào giá thành công trình Các chi phí máy sử dụng chung toàn công ty sẽ được phân bổ chung.Đối với chi phí máy thuê ngoài của các đội công trình sẽ căn cứ vào báo cáo quyết toán và các chứng từ gốc thuê máy móc như hợp đồng kinh tế, nhật trình máy, biên bản xác nhận ca xe máy, thanh lý hợp đồng, của đội công trình để kế toán hạch toán ghi sổ vào TK 623- chi tiết và ghi có TK 136- Phải thu nội bộ. Đối với phần chi phí máy của công ty mà các đội công trình sử dụng trong kỳ hạch toán sẽ được đội thi công cơ giới quản lý theo dõi và lập báo cáo báo nợ chi phí máy các công trình từng quý Chi phí máy do đội thi công cơ giới theo dõi và báo nợ các công trình được tính căn cứ vào đơn giá ca máy nội bộ của công ty Đơn giá ca máy nội bộ bao gồm các thành phần chi phí như chi phí nhân công, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí chung khác, được tính toán theo các định mức dự toán quy định của nhà nước áp dụng trong xây lắp Hàng quý, căn cứ vào nhật trình ca xe máy, đội thi công cơ giới sẽ lập bảng ca xe máy sử dụng trong kỳ có xác nhận của các đội, công trình sử dụng máy trong kỳ, sau đó áp dụng đơn giá ca máy để tính ra chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ của từng công trình, đội công trình Chi phí máy tính theo đơn giá ca máy nội bộ sẽ được coi là chi phí máy kế hoạch và được sử dụng làm tiêu thức phân bổ chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ cho các công trình Cụ thể chi phí máy thi công phân bổ vào giá thành các công trình bao gồm các chi phí sau đây:

Minh hoạ: Bảng phân bổ chi phí máy 6T cuối năm 2008.

STT NỘI DUNG GIÁ TRỊ BÁO NỢ CHI PHÍ PHÂN

TSCĐ-MÁY CHI PHÍ KHÁC-MÁY

Nợ 154/Có 6231 Nợ 154/Có 6232 Nợ 154/Có 6234 Nợ 154/Có 6238

 Chi phí nhân công máy:

Chi phí nhân công máy là toàn bộ các khoản tiền lương và có tính chất lương, các khoản trích theo lương, các khoản phụ cấp, của công nhân lái máy và toàn bộ nhân viên quản lý phục vụ cho việc sử dụng máy thi công.

Thực tế tại Công ty CP Cầu 12, chi phí nhân công máy là toàn bộ tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương của cán bộ nhân viên, thợ lái máy trực thuộc đội thi công cơ giới Việc tính toán, phân bổ lương và các khoản trích theo lương đã được đề cập cụ thể tại phần hạch toán chi phí nhân công. Để hạch toán chi phí nhân công máy, kế toán sử dụng tài khoản hạch toán là

TK 6231- Chi phí nhân viên với bút toán hạch toán ghi nợ TK 6231- Chi phí nhân viên, có TK 334, 338 Trong qúi 4/2008, chi phí nhân công máy tập hợp như sau:

(Bảng phân bổ lương và trích theo Lương-Đội nền móng và Đội Thi công Cơ giới).

Nợ TK 6231-Chi phí nhân công 356.430.553

Có TK 334-Phải trả CNV 312.055.672

Cụ thể Q4/2008, Chi phí nhân công máy phân bổ vào giá thành công trình Cầu CáI Côn:

Nợ TK 154- Chi phí SXKDD 63.007.495

(Mã vụ việc Cầu CáI Côn)

Có TK 623.1-Chi phí nhân công máy 63.007.495

 Chi phí nhiên liệu máy:

Chi phí nhiên liệu máy là các chi phí về xăng, dầu, mỡ, phụ tùng, sử dụng cho máy thi công.

Căn cứ để hạch toán khoản chi phí này là chi phí vật tư máy thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội thi công cơ giới được chứng minh bằng phiếu xuất kho và các tài liệu có liên quan.

Kế toán hạch toán ghi nợ TK 6232- Chi phí nhiên liệu máy và ghi có TK

Trong quí 4/2008, chi phí nhiên liệu máy tập hợp được ghi sổ như sau:

Nợ TK 6232- Chi phí nhiên liệu máy

Có TK 1361- Phải thu nội bộ (chi tiết đội thi công cơ giới)

Trong Q4/2008, Chi phí nhiên liệu máy phân bổ tính vào giá thành công trình Cầu CáI Côn:

Có TK 623.2- Chi phí nguyên vật liệu máy 52.180.959

 Chi phí khấu hao máy thi công:

Hiện nay công ty trích khấu hao tất cả các TSCĐ tham gia vào quá trình sản xuất, thi công của công ty Nguyên tắc và tỷ lệ trích khấu hao tại công ty áp dụng theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC với phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng (phương pháp khấu hao tuyến tính)

Cụ thể, mức trích khấu hao được tính như sau:

Mức trích khấu hao một năm của TSCĐ (I) =

Số năm sử dụng kỹ thuật của TSCĐ

Tỷ lệ trích khấu hao một năm của TSCĐ (I) = Mức trích KH một năm của TSCĐ (I)

Việc tính trích khấu hao do kế toán theo dõi TSCĐ thực hiện và hạch toán ghi sổ phần trích khấu hao máy thi công với bút toán hạch toán ghi nợ TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công và ghi có TK 214- Hao mòn TSCĐ.

Trên sổ chi tiết và sổ cái TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công, phần trích khấu hao máy thi công trong quí 4-2008 được thể hiện bằng bút toán hạch toán:

Nợ TK 6234-Khấu hao máy thi công

Có TK 2141- Hao mòn TSCĐ

Trong Q4/2008, Chi phí khấu hao máy Tài sản cố định của máy thi công được phân bổ tính vào giá thành công trình Cầu CáI Côn:

Có TK 623.4- Chi phí Khấu hao TSCĐ máy 560.997.799

 Chi phí máy bằng tiền khác

Chi phí máy bằng tiền khác là các khoản chi phí khác chi cho máy thi công như chi phí vận chuyển máy, chi phí sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí vé cầu phà, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho việc quản lý và sử dụng máy thi công, của đội thi công cơ giới.

Toàn bộ chi phí máy bằng tiền khác được thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội thi công cơ giới kèm theo các chứng từ gốc như hoá đơn, vé cầu phà, kế toán căn cứ vào chứng từ, kiểm tra và hạch toán ghi nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền và ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết đội thi công cơ giới) Riêng chi phí sửa chữa lớn thì kế toán không thực hiện trích trước, mà cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào chi phí sửa chữa trong kỳ của Xưởng sửa chữa đã tập hợp ở bên nợ TK 335- Chi phí phải trả, kế toán mới ghi sổ với bút toán ghi nợ TK 6238- Chi phí máy bằng tiền khác và ghi có TK 335- Chi phí phải trả Với điều kiện hạch toán trên máy thì việc hạch toán như vậy cho phép kế toán hạch toán một cách đơn giản hơn.

Chi phí máy bằng tiền khác trong qúi 4 năm 2008, được ghi sổ bút toán:

Nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền 230.111.009

Có TK 1362-Phải thu nội bộ 230.111.009

(Vào Mã vụ việc CáI Côn-được kết chuyển thẳng vào giá thành Cầu CáI Côn)

Phần chi phí máy thuê ngoài của từng đội công trình cũng được tập hợp riêng và kết chuyển thẳng sang TK 154- Chi phí SXKD dở dang mã vụ việc từng công trình.

Nợ TK 6238- Chi phí khác bằng tiền

Có TK 1362-Phải thu nội bộ trình Cầu CáI Côn:

Nợ TK 154-Chi phí SXKD dở dang 75.179.138

Có TK 6238-CP khác bằng tiền 75.179.138

(Bút toán thể hiện trên sổ chi tiết và sổ cái TK 623- Chi phí máy thi công, TK 154- Chi phí SXKDDD,)

Tài Khoản: 623-Chi phí sử dụng máy thi công

Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008 Dư nợ đầu kỳ 7,018,145,540

Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ứ Phát sinh nợ Phát sinh có

12/31/2008 PKT GTQ3,4/08 Phân bổ CP nhân công gián tiếp Q3+4/08-Đội nền móng 3341 3,064,680

12/31/2008 PKT GTQ3,4/08 Phân bổ CP nhân công gián tiếp Q3+4/08-Đội TCCG 3341 31,608,172

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP nhân công máy Q3+4/08-Ct Cầu Hưng Lợi (HUNGLOI) 154 43,418,993 12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP nhân công máy Q3+4/08-Ct Cầu Cái Côn (CAICON) 154 63,007,495

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP nhân công máy Q3+4/08-Ct Cầu Hang Tôm (HTOM) 154 1,979,264

12/31/2008 PKT BHXHQ3,4/08 Trích Bảo Hiểm xã hội Q3+4/08 -Đội nền móng 3383 3,475,035

12/31/2008 PKT BHXHQ3,4/08 Trích Bảo Hiểm xã hội Q3+4/08 -Đội TCCG 3383 35,840,450

12/31/2008 HD TCCGQ4/08 Xí nghiệp thi công cơ giới TCCG Cp nhiên liệu, vật tư phụ tùng Q4/08 13611 176,243,095

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP nguyên vật liệu máy Q3+4/08-Ct Cầu vĩnh Tuy

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP nguyên vật liệu máy Q3+4/08-Ct Cầu Rạch Miễu

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP nguyên vật liệu máy Q3+4/08-Ct Cầu SGTL (SGTL) 154 17,885,065

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP nguyên vật liệu máy Q3+4/08-Ct Cầu Hưng Lợi

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP nguyên vật liệu máy Q3+4/08-Ct Cầu Cái Côn

6234 - Chi phí khấu hao máy thi công

12/31/2008 PKT KHTSCDQ4 Công ty Cầu

Khấu hao TSCĐ Hữu hình - Máy móc thiết bị Q4/2008

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP Khấu hao TSCD máy Q3+4/08-Ct Cầu vĩnh Tuy

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP Khấu hao TSCD máy Q3+4/08-Ct Cầu Rạch Miễu

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP Khấu hao TSCD máy Q3+4/08-Ct Cầu SGTL (SGTL) 154 192,282,434

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP Khấu hao TSCD máy Q3+4/08-Ct Cầu Bạc Liêu

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP Khấu hao TSCD máy Q3+4/08-Ct Cầu Gò Găng

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP Khấu hao TSCD máy Q3+4/08-Ct Cầu Hưng Lợi

12/31/2008 PKT PB CPMQ3,4 Phân bổ CP Khấu hao TSCD máy Q3+4/08-Ct Cầu Cái Côn

6238 - Chi phí khác bằng tiền

10/31/2008 PKT 55813 Công ty cổ Thuê tầu kéo + xà lan của Cty CP DV tổng hợp HN phục vụ thi công 331111 287,954,500 phần dịch vụ tổng hợp Hà Nội cầu Vĩnh Tuy (VINHTUY)

Cty CP Kinh doanh xây dựng TNB

Thuể cẩu KB 403 phục vụ CT cầu hưng lợi từ 1/7 đến 31/10/08

Công ty Cp bê tông 620 - vật tư Rạch Miễu

Bán đốt cần xe cẩu Linbell 130 của CTrường cầu RM - giảm CP máy

Công trường cầu MD1+MD2

CT dự án MD1 chi phí máy thi công bằng tiền mặt 6T cuối năm 2008

Công trường cầu MD1+MD2

CT dự án MD1 chi phí máy qua công nợ 6T cuối năm 2008 (DAMD) 13611 76,818,182

Công trường cầu Bạc Liêu II

CP máy thi công qua công nợ Q4/2008 -Cầu Bạc Liêu (BLIEU) 13611 189,523,100

12/31/2008 HD CCONQ4 Công trường cầu Cái Côn Cái Côn - Chi phí máy thi công bằng TM Q4/08 (CAICON) 13611 6,911,182

12/31/2008 HD CCONQ4 Công trường cầu Cái Côn Cái Côn-Chi phí máy qua công nợ Q4/08 (CAICON) 13611 223,199,82712/31/2008 HD CNMNQ4 Văn phòng CNMN chi phí máy cầu Rạch Miễu Q4/08 (RMIEU) 13611 9,819,102

12/31/2008 HD BĐHQ4-6 hành các dự án Miền Tây

Phân bổ CP máy cho cầu Cái Côn Q4/2008 (CAICON) 13611 341,927,436

12/31/2008 HD TCCGQ4/08 Xí nghiệp thi công cơ giới TCCG chi khác bằng tiền gửi NH trong Q4/08 13611 194,900

12/31/2008 HD TCCGQ4/08 Xí nghiệp thi công cơ giới TCCG chi phí khác bằng tiền qua công nợ Q4/08 13611 19,945,428 12/31/2008 PKT VTTC X GCCK - Gia công thiết bị, công cụ nhỏ phục vụ máy thi công 2412 188,476,247

12/31/2008 PKT HUY31/12 Huỷ BT Xưởng GCCK chi phí GC hoàn thành 6 tháng đầu năm 2008

12/31/2008 PKT PB CPM Q3,4 Phân bổ CP Khác-máy Q3+4/08-Ct Cầu vĩnh Tuy (VINHTUY) 154 3,374,268

12/31/2008 PKT PB CPM Q3,4 Phân bổ CP Khác-máy Q3+4/08-Ct Cầu Hưng Lợi (HUNGLOI) 154 51,806,574

12/31/2008 PKT PB CPM Q3,4 Phân bổ CP Khác-máy Q3+4/08-Ct Cầu Cái Côn (CAICON) 154 75,179,138

12/31/2008 PKT PB CPM Q3,4 Phân bổ CP Khác-máy Q3+4/08-Ct Cầu Mỹ An (MAN) 154 72,809,534

12/31/2008 PKT PB CPM Q3,4 Phân bổ CP Khác-máy Q3+4/08-Ct Cầu Hàm Luông (HLUONG) 154 55,445,371

12/31/2008 PKT PB CPM Q3,4 Phân bổ CP Khác-máy Q3+4/08-Ct Cầu Trà Ôn (TRAON) 154 38,176,390

12/31/2008 PKT Kết chuyển CP khác bằng tiền phục vụ máy thi công 6238->154

Tổng hợp chi phí theo công trình thi công

Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, hơn nữa các công trình lại phân tán và xa công ty nên ở Công ty CP Cầu 12 chỉ đến thời điểm cuối mỗi quý kế toán các đội công trình mới gửi báo cáo quyết toán quí cùng các chứng từ gốc về phòng kế toán Sau khi kiểm tra báo cáo quyết toán và các chứng từ gốc đi kèm, kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ chi phí cho từng công trình, đội công trình và nhập số liệu vào máy tính Sau khi đã phân bổ các chi phí cần thiết khác cho từng công trình như chi phí máy, chi phí sản xuất chung, kế toán thực hiện tập hợp chi phí cho từng công trình và hạch toán các bút toán kết chuyển chi phí sang tài khoản tập hợp chi phí 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (mã vụ việc từng công trình) và ghi có cho các tài khoản chi phí đầu 6.

Cụ thể, đối với cầu Cái Côn trong qúi 4/2008 sau khi đã tập hợp được chi phí ghi nợ các TK 621, 622, 623, 627, kế toán công ty thực hiện các bút toán kết chuyển chi phí ghi nợ sang TK 154 và ghi có các TK chi phí 621, 622, 623, 627 như sau:

Nợ TK 154- Công trình cầu Cái Côn 28.481.546.653

Có TK 623- CP sử dụng máy 2.732.678.606

Bút toán thể hiện trên sổ cái các TK 621, 622, 623, 627 và TK 154

TK đ/ứ Phát sinh nợ Phát sinh có

Đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm ở Công ty CP Cầu 12

Sau khi đã tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất của các công trình, kế toán thực hiện đánh giá chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ và tính giá thành cho các công trình trong kỳ. Đánh giá sản phẩm dở dang ở Công ty CP Cầu 12

Do đặc điểm thời gian thi công kéo dài, khối lượng công việc lớn cho nên việc bàn giao thanh toán khối lượng công việc xây lắp hoàn thành được xác định theo giai đoạn qui ước, có thể là bàn giao khối lượng hoặc phần công việc hoàn thành Bởi vậy cần phải tính được chi phí xây dựng dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. Ở Công ty CP Cầu 12, kỳ hạch toán là thời điểm cuối mỗi quí nên kỳ tính giá thành cũng được xác định vào cuối quí cho phù hợp.

Căn cứ tài liệu để xác định khối lượng sản phẩm dở dang của một công trình là:

- Báo cáo sản lượng thực hiện trong kỳ hạch toán của công trình

- Hồ sơ nghiệm thu thanh toán của công trình (phiếu giá và các tài liệu khác)

- Biên bản đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang thực tế của công trình do đội thi công công trình lập, có xác nhận của cán bộ kỹ thuật, kế hoạch và các bộ phận có liên quan. Để đánh giá được chi phí sản xuất dở dang các công trình, kế toán kết hợp với phòng kế hoạch, phòng kỹ thuật thành lập hội đồng kiểm kê khối lượng sản thời điểm cuối mỗi quí, phòng kế toán kết hợp với phòng KTKH, phòng kỹ thuật chỉ xác định khối lượng sản phẩm dở của các công trình một cách tương đối trên sổ sách dựa vào sản lượng thực hiện trong quí, khối lượng đã được nghiệm thu trong quí của công trình đó (đã lên phiếu giá thanh toán) và doanh thu còn lại của công trình Nhìn chung, giá trị dở dang trên sổ sách thường chỉ bằng khoảng 85% giá trị dở dang thực tế Công thức xác định giá trị sản phẩm dở dang trong quí cho từng công trình như sau:

Chi phí SXDD cuối kỳ hạch toán

= CFSX dở dang đầu kỳ + Sản lượng thực hiện trong kỳ -

Khối lượng thực hiện đã được nghiệm thu trong kỳ

Sau khi đã tính toán và thống nhất số liệu chi phí sản xuất dở dang với các phòng ban chức năng, bảng kê sản phẩm dở dang của các công trình được lập để làm căn cứ ghi sổ và hạch toán cho kế toán

Cụ thể, khối lượng dở dang cuối quí 4/2008 của công trình Cầu Cái Côn là:

Tính giá thành sản phẩm ở Công ty CP Cầu 12 Để phù hợp với đặc điểm sản xuất đơn chiếc, thời gian thi công kéo dài, khối lượng hoàn thành bàn giao theo giai đoạn qui ước, kế toán Công ty CP Cầu 12 xác định đối tượng tính giá thành là từng bộ phận công trình, từng hạng mục công trình hoàn thành Kỳ tính giá thành được xác định là thời điểm cuối mỗi quí.

Công ty CP Cầu 12 áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho từng bộ phận công trình, hạng mục công trình và trong quí chỉ thực hiện tính giá thành cho các công trình hoàn thành hoặc các hạng mục công trình đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý.

Giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong quá trình thi công của từng công trình, hạng mục công trình được xác định theo công thức sau:

KLXL hoàn thành bàn giao trong quí

Chi phí thực tế KLXLDD đầu quí

Chi phí thực tế KLXL phát sinh trong qúi

Chi phí KLXLDD cuối quí

Sau khi đã tính được giá thành cho từng công trình theo công thức trên, kế toán thực hiện lên bảng tính giá thành cho các công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao trong kỳ hạch toán.

Tên tài khoản:154-Chi phí SXKD dở dang

Mã vụ việc Tên vụ việc Tk Tk đ/ứ Phát sinh nợ

CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 621 20,481,546,653 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 622 2,732,678,606 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 6231 63,007,495 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 6232 52,180,959 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 6234 560,997,799 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 6238 1,458,499,453 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 6271 692,222,798 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 6273 475,490,593 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 6277 2,040,772,660 CAICON Công trình cầu Cái Côn 154 6278 282,770,033

Cụ thể, giá thành công trình cầu Cái Côn Q4/2008 là 35.514.326.453đ được xác định như sau:

( Bảng tổng hợp sản xuất chi phí theo vụ việc)

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO VỤ VIỆC

Stt Mã công trình Tên công trình Dư đầu kỳ Cp nguyên vật liệu Cp nhân công Cp máy thi công

Cp sản xuất chung Dư cuối kỳ Giá thành

6 BO Công trình cầu Bo 19,529,786,504 3,166,859,889 12,675,520,02

7 CAICON Công trình cầu Cái Côn 8,212,203,264 20,481,546,653 2,732,678,606 2,134,685,70

8 CAITU Công trình cầu Cái Tư 131,758,182 131,758,182

9 CLANG Công trình đường Chùa

14 DQUAT Công trình cầu Dung

15 DT723 Công trình đường tránh

17 GOGANG Công trình cầu Gò Găng-

18 HAHOA Công trường cầu Hạ Hoà 8,251,480,311 9,615,254,900 708,706,425 434,203,736 2,008,014,345 6,067,078,400 14,950,581,317

19 HBS1 Công trình cầu Hoà Bình-

20 HCM Công trình dự án đường

21 HLUONG Công trình cầu Hàm

22 HTOM Công trình cầu Hang Tôm 47,554,264 251,219,508 85,842,092 23,602,763 1,782,435,012 2,190,653,639

23 HUNGLOI Công trình cầu Hưng Lợi 3,399,603,673 6,166,825,925 1,883,111,750 1,768,821,75 3,376,253,550 1,162,155,648 15,432,461,009

35 QTRUNG Công trình cầu nút GT

37 RMIEU Công trình cầu Rạch Miễu 18,422,883,711 5,213,935,788 2,751,282,353 1,707,662,58

47 VINHTUY Công trình cầu Vĩnh Tuy 11,556,059,013 348,603,310 122,650,914 321,678,061 175,230,218 11,270,683,02

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ CÔNG TÁC KẾ TOÁN HẠCH TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP XÂY LẮP CÔNG TY CP CẦU 12

Nhận xét chung về công tác quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP Cầu 12

tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP Cầu 12.

Trong cơ chế thị trường với nhiều loại hình sản xuất đa dạng, sự cạnh tranh trong hoạt động kinh tế diễn ra khốc liệt đòi hỏi các doanh nghiệp phải có chiến lược kinh doanh đúng đắn và có hiệu quả Trong những năm qua, Công ty Cổ phần Cầu 12 là một Công ty luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Những công trình hoàn thành nghiệm thu đã được đánh giá cao về chất lượng và kỹ thuật. Thương hiệu của Công ty ngày một khẳng định vững vàng.

Qua thời gian thực tập tại Công ty em đã tìm hiểu và học hỏi nhiều điều về thực tế tổ chức công tác quản lý và hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Đồng thời em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhận xét, đánh giá về ưu nhược điểm:

Thứ nhất: Công ty là một đơn vị hạch toán độc lập thuộc Tổng công ty

XDCTGT I - Bộ Giao thông vận tải, có mô hình quản lý và hạch toán gọn nhẹ, khoa học Các bộ phận chức năng được tổ chức và hoạt động chặt chẽ, phân công nhiệm vụ rõ ràng, thống nhất từ trên xuống dưới Phòng kế toán của Công ty được bố trí phù hợp đã góp phần đắc lực vào công tác hạch toán và quản lý của Công ty.

Thứ hai: Công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành.

- Hình thức kế toán áp dụng : Công ty đã áp dụng triệt để Quyết định 15/2006/

QĐ-BTC ngày 20/03/2006 cảu Bộ Tài chính Công ty đã mở các tài khoản, sổ kế toán phù hợp với đặc điểm của Công ty, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được theo dõi và phản ánh kịp thời Công ty áp dụng hình thức kế toán tập trung là phù hợp với yêu cầu quản lý một cách chặt chẽ, giảm bớt thất thoát, nâng cao hiệu quả quản lý, bảo quản một cách khoa học và đảm bảo lưu giữ lâu dài.

- Hệ thống sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung là rất phù hợp với điều kiện hạch toán trên máy vi tính đồng thời vẫn đáp ứng được yêu cầu quản lý của công ty Các sổ kế toán được sử dụng đúng mẫu theo quy định của Bộ Tài chính.

- Trình tự hạch toán: kế toán công ty áp dụng trên máy vi tính vừa giảm nhẹ được công việc cho kế toán viên đồng thời vẫn đảm bảo hạch toán theo đúng phương pháp kê khai thường xuyên, phù hợp yêu cầu và mục đích của chế độ kế toán.

- Đ ối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành : Công ty lựa chọn chính xác đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho từng công trình, hạng mục công trình, cho từng quý một cách rõ ràng cụ thể, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh.

3.1.2 Nhược điểm: Bên cạnh những ưu điểm trên thì Công ty Cổ phần Cầu 12 có những hạn chế sau:

Thứ nhất: Do đặc điểm, tính chất xấy lắp của Công ty là thi công các công trình ở xa, không tập trung nên việc phản ánh chi phí phát sinh của các công trình thi công không kịp thời Chứng từ do các đội công trình chuyển về phòng Kế toán theo định kỳ hàng quý, điều này ảnh hưởng tới việc thông tin cho lãnh đạo doanh nghiệp trong việc kiểm soát chi phí tại một thời điểm không trùng với thời gian kết thúc quý gặp khó khăn và thiếu chính xác

Thứ hai: Việc xử lý số liệu, chứng từ ban đầu để ghi sổ kế toán là một công đoạn phức tạp Các công trình lại thường diễn ra ở vùng xa dân cư, xa trung tâm nên việc hoàn thiện chứng từ của kế toán đội công trình gặp nhiều khó khăn Vì thế mà việc hoàn thiện báo cáo quyết toán theo quý của kế toán Đội công trình thường bị chậm trễ, kéo theo sự chậm trễ quá trình hạch toán tại Công ty làm ảnh hưởng tới tính cập nhật của thông tin kế toán tới ban Lãnh đạo.

Kiến nghị và hướng giải quyết công tác tổ chức hạch toán chi phí SX và tính giá thành SPXL tại công ty CP Cầu 12

và tính giá thành SPXL tại công ty CP Cầu 12.

Nhìn chung, công ty đã hạch toán chi phí tương đối đầy đủ và hợp lý Tuy nhiên, theo em nhận thấy thì còn một số vấn đề công ty nên lưu ý thêm để nâng cao hiệu quả của công tác kế toán chi phí và tính giá thành.

Thứ nhất, về phân bổ và hạch toán chi phí nhân công:

Như ở phần hạch toán chi phí nhân công em đã trình bày ở trên, tại Công ty

CP Cầu 12 chi phí nhân công trực tiếp không phải là chi phí tiền lương, ca thực tế đã chi ra trong kỳ hạch toán của các công trình mà chi phí này được kế toán công ty tính toán và phân bổ theo sản lượng thực hiện của từng công trình nên không đảm bảo tính chính xác của chi phí công trình Cụ thể trong qúi 1 năm 2002, công trường cầu Cẩm lệ đã chi ra một khoản chi phí tiền lương là 128.405.600 (xem sổ chi tiết tài khoản 1362 và TK 334), kế toán công ty đã phân bổ lương trực tiếp là 129.281.974 và gián tiếp là 9.993.444 cho công trường cầu Cẩm lệ trong quí 1, tổng cộng là 139.275.418, lớn hơn chi phí nhân công thực tế đã chi của công trình.

Ngoài ra, tỷ lệ các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ được áp dụng chưa hợp lý dẫn đến chi phí này cũng không chính xác BHXH được phân bổ theo số thực nộp cho cơ quan bảo hiểm xã hội chứ không phải là trích bằng 15% lương cơ bản Thực ra, tại Công ty CP Cầu 12 không phải mọi công nhân đều được mua BHXH ngay khi ký kết hợp đồng lao động, do đó dẫn đến thực tế là trong một tổ, một đội và trong toàn công ty, nếu trích đúng 15% lương cơ bản thì lại không đúng với số thực tế phải nộp cho cơ quan BHXH Đối với BHYT, tại công ty BHYT được trích bằng 2% BHXH không đúng với quy định là phải trích bằng 2% lương cơ bản.

Do đó, theo em, để phản ánh đúng chi phí, công ty nên trích các khoản tríchBHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng chế độ quy định và hạch toán lương phải trả theo đúng số thực chi của đội công trình giữa công ty và công trường Ở dưới công trường chưa tổ chức hạch toán riêng mà chỉ hạch toán theo hình thức báo sổ về phòng kế toán Như vậy là không phù hợp với quy định chỉ sử dụng TK 136 để hạch toán khoản phải thu đơn vị nội bộ nếu đơn vị nội bộ trực thuộc có phân cấp hạch toán và có bộ máy kế toán riêng

Do đó theo em, công ty nên sử dụng TK 141- Tạm ứng với hai tài khoản cấp 2 để hạch toán theo đúng chế độ quy định

TK1411- Tạm ứng cho công trường: Tài khoản này phản ánh quan hệ tạm ứng giữa công ty với công trường và các đội sản xuất.

TK1412-Tạm ứng: Tài khoản này phản ánh quan hệ tạm ứng giữa công ty với cá nhân trong công ty.

Bên cạnh những giải pháp cụ thể nêu trên, nhằm tăng cường công tác quản lý của Công ty nói chung và công tác kế toán, em đưa ra kiến nghị sau:

Thứ ba: Công ty nên xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ.

Công ty có địa bàn sản xuất kinh doanh phân tán, quy mô kinh doanh lớn nên việc quản lý gặp nhiều khó khăn trong kiểm soát hoạt động kinh doanh Vì vậy việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ ở Công ty là cần thiết, hệ thống này cần có sự quan tâm của Ban giám đốc, luôn thay đổi trình tự kiểm soát sao cho phù hợp với từng thời kỳ và yếu tố con người phục vụ cho công việc kiểm soát, phù hợp với quy mô công việc.

Thứ tư: Việc luân chuyển chứng từ diễn ra chậm đã là ảnh hưởng không nhỏ đến việc cung cấp các thông tin nhà Quản trị, ảnh hưởng đến việc lập báo cáo tài chính và tính kịp thời của việc ra quyết định quản lý Chính vì vậy mà công ty nên quy định cho các đội công trình thời gian hoàn thiện chứng từ về phòng tài chính Kế toán của Công ty, tránh tình trạng chậm trễ Và để việc thực hiện có hiệu quả nên có chế độ thưởng phạt rõ ràng.

Thứ năm: Do đặc điểm luôn phải theo các công trình ở xa trung tâm nên các kế toán thống kê đội công trình không có điều kiện cập nhật thông tin, đặc biệt là những thay đổi hay thông tin mới về chế độ kế toán, cách hợp lệ chứng từ hay thời gian kê khai thuế, thuế suất Hàng năm công ty nên tổ chức tập huấn kế toán đội công trình để phổ cập hướng dẫn những thông tin thay đổi cho kịp thời.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Và Tính Giá Thành Tại Công Ty Cổ Phần Cầu 12
Tác giả	Vũ Hồng Quân
Trường học	Trường Đại Học
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Chuyên Đề Thực Tập Chuyên Ngành
Năm xuất bản	2023
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	79
Dung lượng	1,15 MB