CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.1.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất
Xã hội loài người tồn tại và phát triển là nhờ quá trình sản xuất ra của cải vật chất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phương thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác, quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp của ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động.
Vậy chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Trong đó, chi phí lao động sống là toàn bộ những khoản chi phí biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động bao gồm tiền lương, các khoản có tính chất lương và các khoản trích theo lương Chi phí vật hoá là toàn bộ những khoản chi phí biểu hiện bằng tiền được thể hiện dưới hình thái hiện vật như chi phí về nguyên vật liệu (NVL), chi phí về khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), thuê nhà xưởng Thực chất, chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).
Chi phí sản xuất phát sinh thường xuyên trong quá trình hoạt động và tồn tại của doanh nghiệp, nhưng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh thì chi phí sản xuất phải được tính và tập hợp theo từng thời kỳ nhất định Do vậy, chỉ được tính là chi phí sản xuất của kỳ hạch toán những chi phí có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải là tất cả các khoản chi trong kỳ.
Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau cả về nội dung kinh tế, tính chất chi phí, vai trò, vị trí của nó trong việc tạo ra sản phẩm Nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí Phân loại chi phí là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trưng nhất định Xét về lý luận và thực tế có rất nhiều cách phân loại chi phí khác nhau Mỗi cách phân loại đều đáp ứng được ít nhiều cho mục đích quản lý, kiểm tra kiểm soát chi phí thực tế phát sinh dưới góc độ kinh tế khác nhau Sau đây là một số cách phân loại chi phí chủ yếu:
Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí được phân theo yếu tố Theo cách phân loại này, Căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế của chi phí để phân thành các yếu tố chi phí.
- Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, nhiên liệu, động lực sử dụng vào sản xuất (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
- Yếu tố chi phí nhân công: bao gồm tổng số tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho người lao động cùng với số trích cho các quỹ bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) theo tỉ lệ qui định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho người lao động tính vào chi phí.
- Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất – kinh doanh(SXKD).
- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào SXKD.
- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: gồm các chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động SXKD trong kỳ.
Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí có ý nghĩa lớn trong quản lý chi phí sản xuất, nó cho biết kết cấu, tỉ trọng của từng yếu tố chi phí, để từ đó có thể đánh giá, phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở Bảng thuyết minh báo cáo tài chính, cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ lương, tính nhu cầu vốn lưu động cho kỳ sau.
Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm
Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm, chi phí được phân theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng Theo quy định hiện hành, giá thành toàn bộ sản phẩm bao gồm 5 khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ giá trị NVL liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm toàn bộ tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất,chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỉ lệ quy định cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ (phần tính vào chi phí).
- Chi phí sản xuất chung: bao gồm toàn bộ các chi phí còn lại phát sinh trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ chi phí nguyên, vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp nói trên.
- Chi phí bán hàng: gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách được cho bất kỳ hoạt động hay phân xưởng nào.
Việc phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý theo định mức, cung cấp số liệu cho tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, phân tích đáng giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch hạ thấp giá thành cho kỳ sau.
Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí
Theo cách phân loại này, chi phí được chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp Trong đó:
Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) là phương pháp theo dõi và phản ánh một cách thường xuyên, liên tục tình hình Nhập- Xuất- Tồn kho nguyên vật liệu, hàng hoá sản phẩm dở dang, thành phẩm trên sở kế toán sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ mua (nhập) hoặc bán (xuất) Phương pháp này thường áp dụng ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn.
1.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) bao gồm giá trị NVL chính,vật liệu phụ, nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, ) thì tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó Trường hợp vật liệu xuất dùng liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể hạch toán riêng mà phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng liên quan Tiêu thức phân bổ có thể là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm Công thức phân bổ như sau:
Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tượng
= Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng x Tỷ lệ (hay hệ số) phân bổ
Tỷ lệ hay (hệ số) phân bổ =
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng
Căn cứ vào các phiếu xuất kho, báo cáo tình hình sử dụng nguyên vật liệu ở từng phân xưởng, tổ sản xuất , kế toán hạch toán CPNVLTT Để theo dõi các khoản CPNVLTT, kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” Tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng kế toán chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng ) Nội dung phản ánh như sau:
Bên Nợ: Tập hợp giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có: - Giá trị nguyên, vật liệu trực tiếp xuất dùng không hết.
- Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.
Kế toán CPNVLTT tiến hành như sau:
+ Tập hợp giá trị nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ:
Nợ TK 621 (chi tiết cho từng đối tượng).
Có TK 152 (chi tiết vật liệu): Giá thực tế vật liệu xuất dùng.
- Nếu nhận vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp:
Nợ TK 621 ( chi tiết cho từng đối tượng)
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ ( với vật liệu mua ngoài và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ).
+ Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại khao hay chuyển kỳ sau:
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu).
Có TK 621 (chi tiết đối tượng).
+ Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp theo từng đối tượng để tính giá thành vào cuối kỳ hạch toán:
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng).
Có TK 621 (chi tiết theo đối tượng). Đối với giá trị vật liệu còn lại kỳ trước không nhập kho mà để tại bộ phận sử dụng sẽ được kế toán ghi vào đầu kỳ sau bằng bút toán:
Nợ TK 621 (chi tiết theo đối tượng).
Có TK 152: Giá thực tế xuất dùng không hết kỳ trước.
Kế toán CPNVLTT được khái quát qua sơ đồ sau
Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ, dịch vụ
Kết chuyển chi phí NVLTT
Vật liệu dùng không hết nhập kho
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ, các khoản mang tính chất lương ( phụ cấp độc hại, làm thêm giờ ) Ngoài ra, CPNCTT còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, KPCĐ, BHYT do chủ sử dụng lao độngchụi và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỉ lệ nhất định với tiền lương phát sinh của công nhân sản xuất.
CPNCTT thường được tính trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí liên quan, trường hợp CPNCTT có liên quan đến nhiều đối tượng mà không hạch toán trực tiếp thì được tập hợp chung lại sau đó chọn tiêu chuẩn thích hợp để tính toán phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí có liên quan Tiêu thức phân bổ thường được chọn là: chi phí tiền công định mức (hoặc kế hoạch) giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất Để theo dõi CPNCTT, kế toán sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng kế toán chi phí giống như TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” ở trên.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tíêp.
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp được tiến hành như sau:
- Phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK622 (chi tiết theo đối tượng).
Có TK 334: Tổng số tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp.
- Trích bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội theo tỉ lệ quy định (phần tính vào chi phí 19%):
Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tượng).
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào cuối kỳ:
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng).
Có TK 622 (chi tiết theo đối tượng).
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp được khái quát qua sơ đồ sau:
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho CNTTSX
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền lương của CNTTSX
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung (CPSXC) là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi CPNVLTT và CPNCTT Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Thông thường, CPXSC là những chi phí gián tiếp được tập hợp và phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo tiêu thức phân bổ nhất định Trong trường hợp phân xưởng chỉ tiến hành sản xuất một loại sản phẩm, công việc nhất định thì CPSXC của bộ phận phân xưởng đó là chi phí trực tiếp và được kết chuyển trực tiếp cho sản phẩm.
Khi hạch toán, CPSXC được chi tiết theo định phí (gồm những chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị, chi phí quản lý hành chính ở phân xưởng ) và biến phí (gồm những chi phí còn lại, thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành). Để theo dõi các khoản CPSXC, kế toán sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung.
Tài khoản 627 cuối kỳ không có số dư do đã kết chuyển hay phân bổ hết cho các loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
- Tài khoản 6271 “Chi phí nhân viên phân xưởng”;
- Tài khoản 6272 “Chi phí vật liệu”;
- Tài khoản 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuất”;
- Tài khoản 6274 “Chi phí khấu hao tài sản cố định”;
- Tài khoản 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”;
- Tài khoản 6278 “Chi phí bằng tiền khác”.
Kế toán chi phí sản xuất chung được tiến hành như sau:
- Tính ra tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng:
Nợ TK 627 (6271- chi tiết phân xưởng, bộ phận).
- Trích Bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy đinh (phần tính vào chi phí):
Nợ TK 627 (6271-chi tiết phân xưởng, bộ phận).
- Chi phí vật liệu xuất kho dùng chung cho từng phân xưởng:
Nợ TK 627 (6272- chi tiết theo từng phân xưởng).
Có TK 152 (chi tiết vật liệu).
- Các chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho từng phân xưởng:
Nợ TK 627 (6273- chi tiết theo từng phân xưởng).
Có TK 153: Giá trị xuất dùng.
- Trích khấu hao tài sản cố định của phân xưởng:
Nợ TK627 (6274-chi tiết theo phân xưởng).
Có TK 214 (chi tiết theo tiểu khoản).
- Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 627 (6277- chi tiết theo phân xưởng).
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT mua ngoài.
Có TK 111,112,331 :Giá trị mua ngoài.
- Phân bổ dần chi phí trả trước dài hạn vào chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 627 (chi tiết theo phân xưởng).
Có TK 242 (chi tiết theo từng loại).
- Trích trước chi phí phải trả vào chi phí sản xuất chung:
Nợ TK627 (chi tiết theo từng phân xưởng).
Có TK 335 (chi tiết chi phí từng loại).
- Các chi phí bằng tiền khác (tiếp tân, hội nghị ):
Nợ TK 627 (6278- chi tiết theo phân xưởng sản xuất).
- Các khoản làm giảm chi phí sản xuất chung:
Có TK 627 (chi tiết theo phân xưởng).
Do chi phí sản xuất liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ chi phí này cho từng đối tượng (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) theo một trong những tiêu thức như định mức,theo giờ làm việc thực tế công nhân sản xuất, theo tiền lương công nhân sản xuất Đối với CPSXC biến đổi, kế toán sẽ phân bổ hết cho lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành theo công thức sau:
Mức biến phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tượng
Tổng biến phí sản xuất chung cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đổi tượng x
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng Đối với định phí sản xuất chung, trong trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn mức công suất bình thường thì định phí sản xuất chung được phân bổ hết cho số sản phẩm sản xuất theo công thức:
Mức định phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tượng
Tổng định phí sản xuất chung cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đổi tượng x
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng
Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra nhỏ hơn mức công suất bình thường thì phần định phí sản xuất chung phải phân bổ theo mức công suất bình thường, trong đó số định phí sản xuất chung tính cho lượng sản phẩm chênh lệnh giữa thực tế so với mức bình thường được tính vào giá vốn hàng tiêu thụ (gọi là định phí sản xuất chung không được phân bổ) Công thức phân bổ như sau:
Mức định phí sản xuất chung phân bổ cho mức sản phẩm thực tế
Tổng tiêu thức phân bổ của mức
SP sản xuất thực tế Tổng tiêu thức phân bổ của mức
SP theo công suất bình thường x
Tổng định phí sản xuất chung cần phân bổ
Mức chi phí sản xuất chung tính cho phần chênh lệch sản phẩm thực tế với công suất bình thường sẽ tính như sau:
Mức định phí sản xuất chung (không phân bổ) tính cho lượng SP chênh lệch
Tổng định phí sản xuất chung cần phân bổ
Mức định phí sản xuất chung phân bổ cho SP thực tế
CP vật liệu, dụng cụ
Các CPSXC khác mua ngoài phải trả hay đã trả
Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ(nếu có)
Các khoản thu hồi ghi giảm CPSXC
Phân bổ (hoặc kết chuyển) CPSXC cho các đối tượng tính giá thành
Kết chuỷển CPSXC cố định vào giá thành
- Cuối kỳ, tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tưọng chịu chi phí theo các tiêu thức phù hợp:
Nợ TK 154 (chi tiết theo phân xưởng,bộ phận): Phần tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ.
Nợ TK 632: Phần tính vào giá vốn hàng bán.
Có TK 627 (chi tiết theo từng loại và theo phân xưởng, bộ phận).
Có thể khái quát quá trình kế toán chi phí sản xuất chung qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.2.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Tổng hợp chi phí sản xuất chung
Các phần trên đã nghiên cứu phương pháp kế toán và phân bổ các loại chi phí sản xuât (chi phí sản phẩm) Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều phải được tổng hợ vào bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hat từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ của các bộ phận sản xuất- kinh doanh chính, sản xuất- kinh doanh phụ (kể cả vật tư, sản phẩm, hàng hoá thuê ngoài gia công chế biến) Nội dung của tài khoản 154 như sau:
Bên Nợ: Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.
Dư Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩmm, lao vụ dịch vụ dở dang, chưa hoàn thành.
Quy trình tổng hợp chi phí sản xuất được tiến hành như sau:
- Cuối kỳ, ghi các bút toán kết chuyển (hoặc phân bổ) CPNVLTT, CPNCTT và CPSXC theo từng đối tượng:
+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng).
Có TK 621 (chi tiết đối tượng).
+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng).
Có TK 622 (chi tiết theo đối tượng).
+ Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ:
Nợ TK154 (chi tiết theo đối tượng).
Có TK 627 (chi tiết theo đối tượng) Đồng thời phản ánh các bút toán ghi giảm chi phí:
+Phế liệu thu hồi trong sản xuất, vật liệu xuất dùng không hết (nếu chưa phản ánh ở tài khoản 621):
Nợ TK 152 (chi tiết theo vật liệu).
Có TK 154 (chi tiết theo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ).
+ Sản phẩm hỏng ngoài định mức không sửa chữa được:
Nợ TK 138 (1381- sản phẩm hỏng ngoài định mức).
Có TK 154 (chi tiết từng loại sản phẩm ).
+Giá trị sản phẩm, vật tư thiếu hụt bất thường trong sản xuất:
Có TK 154 (chi tiết sản phẩm, dịch vụ ).
- Phản ánh tổng giá thành công xưởng thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành:
Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm.
Nợ TK 632: Tiêu thụ thẳng.
Có TK 154 (chi tiết sản phẩm, dịch vụ ): Tổng giá thành công xưởng thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, giá bán hay tiêu thu không qua kho.
Trường hợp sản xuất kinh doanh phục vụ cho các đối tượng kế toán ghi theo giá thành sản phẩm, dịch vụ phục vụ:
Nợ TK 627: phục vụ cho nhu cầu sản xuất ở phân xưởng chính.
Nợ TK 641,642: Phục vụ cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp.
Các khoản ghi giảm chi phí SP
Tiêu thụ thẳng Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành
Nợ TK 152,153,155: nhập kho vật tư, thành phẩm.
Nợ TK 632: tiêu thụ ra bên ngoài.
Có TK 154 (chi tiết hoạt động sản xuất kinh doanh phụ).
Có thể tóm tắt trình tự kế toán chi phí sản xuất qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chi phí sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên
Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị vật liệu đã dùng trong kỳ theo công thức:
Trị giá vật liệu hàng hoá xuất =
Trị giá vật liệu, hàng hoá tồn đầu kỳ
Trị giá vật liệu hàng hoá nhập trong kỳ
Trị giá vật liệu hàng hoá tồn cuối kỳ
Trong doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK để hạch toán hàng tồn kho, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục mà cuối kỳ, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê xác định giá trị tồn kho, giá trị sản phẩm dơ dang cuối kỳ để từ đó tính ra giá trị vật tư đã xuất dùng trong kỳ, giá trị thành phẩm rồi mới ghi sổ.
Theo phương pháp này kế toán sử dụng các TK 611,621,622,627 Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán sử dụng tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”, tài khoản này được hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm Kết cấu của tài khoản này như sau: Bên Nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan đến chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
- Giá trị thu hồi bằng tiền hoặc phải thu ghi giảm chi phí từ sản xuất
Cuối kỳ tài khoản 631 không có số dư.
1.3.2 Trình tự kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Trị giá vật liệu xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ:
Nợ TK 621 (chi tiết theo đối tượng).
Có TK 611 (6111): Giá trị vật liệu xuất dùng.
+Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ:
Nợ TK 631 (chi tiết theo đối tượng).
Có TK 621 (chi tiết theo đối tượng).
- Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Cách tập hợp chi phí trong kỳ giống như phương pháp KKTX Cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành kế chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tượng:
- Kế toán chi phí sản xuất chung:
Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào tài khoản 627 và được chi tiết theo các tiểu khoản tương ứng và tương tự như doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX Sau đó sẽ được phân bổ vào tài khoản 631, chi tiết theo từng đối tượng để tính giá thành:
- Tổng hợp chi phí sản xuất:
+Đầu kỳ, kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang:
Nợ TK 631 (chi tiết đối tượng).
Có TK 154 (chi tiết đối tượng).
+ Trong kỳ kinh doanh, các chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp qua các tài khoản liên quan (xem phần kế toán các tài khoản 621,627).
+ Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ :
Nợ TK 631: Giá thành sản xuất.
Có TK 621: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ
Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho Kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ
Có TK 622: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.
Có TK 627: Kết chuyển chi phí sản xuất chung.
+ Các khoản giảm trừ chi phí (nếu có):
Có TK 631: Đồng thời, căn cứ vào kết quả kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang (Việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp KKĐK giống như kiểm kê đánh giá san phẩm dở dang theo phương pháp KKTX):
Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng).
Có TK 631 (chi tiết đối tượng)
Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Khái quát kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chuẩn mực quốc tế và một số nước trên thế giới
1.4.1 Các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận thể hiện trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Cùng với xu hướng quốc tế hoá của nền kinh tế thế giới, chế độ kế toán của các quốc gia dần dần tiếp nhận và tuân thủ các nguyên tắc kế toán chung Các nguyên tắc kế toán là những tuyên bố chung như là các chuẩn mực và những sự hướng dẫn để phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính đạt được mục tiêu dễ so sánh Các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận chi phối đến toàn bộ công tác kế toán của một doanh nghiệp trong đó có công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, thể hiện rõ nét ở một số nguyên tắc sau:
Trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, nguyên tắc giá đòi hỏi việc đo lường và tính toán chi phí phải đặt trên cơ sở giá phí Giá phí của tài sản là toàn bộ chi phí cần thiết và hợp lý phải bỏ ra để có được tài sản đó và sẵn sàng đưa nó vào sử dụng.
Tài sản hình thành từ quá trình sản xuất chính là sản phẩm Các sản phẩm sản xuất ra phải được tính theo giá gốc (giá phí) Giá gốc của sản phẩm sản xuất hoàn thành là giá thành sản xuất Giá thành sản xuất sản phẩm phải được tính toán dựa trên chi phí sản xuất sản phẩm đã tập hợp được trong quá trình sản xuất Tính chính xác của giá thành sản phẩm sản xuất không chỉ phụ thuộc vào việc phản ánh và tập hợp đầy đủ các chi phí sản xuất hợp lý, hợp lệ mà còn phụ thuộc vào phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang có hợp lý, có phản ánh đúng giá trị sản phẩm dở dang không, đặc biệt là trong những doanh nghiệp thường xuyên có sản phẩm dở dang với giá trị lớn.
Như vậy, nguyên tắc này được đảm bảo thể hiện bằng việc xác định phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang và phương pháp tính giá thành phù hợp để tính giá thành phù hợp để tính ra giá thành sản phẩm với chi phí thực tế phát sinh.
Nguyên tắc nhất quán đòi hỏi các doanh nghiệp phải áp dụng các phương pháp, nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và tính toán thống nhất trong các kỳ kế toán Nguyên tắc này chi phối nhiều đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục là CPNVLTT, CPNCTT và CPSXC Đối với công tác tập hợp chi phí sản xuất, việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho, phương pháp trích khấu hao TSCĐ có ảnh hưởng trực tiếp tới CPNVLTT và CPSXC Khi doanh nghiệp thay đổi những phương pháp này có thể làm cho chi phí của doanh nghiệp tăng lên hoặc giảm đi Đối với công tác tính giá thành, doanh nghiệp áp dụng tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất nào, chọn phương pháp nào để xác định giá trị dở dang cũng có thể làm thay đổi giá thành thực tế của sản phẩm Vì vậy, để đảm bảo cho việc so sánh các chỉ tiêu phân tích khi phân tích chi phí và quản lý giá thành, doanh nghiệp cần áp dụng nhất quán các phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang, phương pháp tính giá thành sản phẩm qua các kỳ kế toán.
Nguyên tác này đảm bảo việc ghi giảm vốn chủ sở hữu được ghi nhận ngay khi có chứng cứ có thể Trong công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, nguyên tắc thận trọng yêu cầu kế toán ghi nhận chi phí ngay khi có chứng cứ, dù chưa chắc chắn. Ứng dụng điển hình của nguyên tắc này là việc lựa chọn phương pháp khấu hao TSCĐ, phương pháp tính giá hàng tồn kho và trích lập các khoản dự phòng Chẳng hạn, đối với nguyên vật liệu hoặc thành phẩm, khi giá trị có thể thực hiện được của chúng thấp hơn giá gốc thì doanh nghiệp sẽ tiến hành trích lập dự phòng, ghi nhận khoản chênh lệch vào chi phí trong kỳ, đảm bảo phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho.
Nguyên tắc thận trọng được ứng dụng trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sẽ làm tăng năng lực ứng phó của doanh nghiệp trong kinh doanh, nhất là trong môi trường kinh tế cạnh tranh chứa đựng nhiều rủi ro như hiện nay.
Tất cả các giá phí phải gánh chịu trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào phải phù hợp với kỳ mà doanh nghiệp thu được ghi nhận Theo đó, các giá phí có liên hệ trong việc tạo ra các khoản doanh thu của một thời kỳ là chi phí của thời kỳ đó Vì vậy, giá vốn của sản phẩm hàng hoá được ghi nhận là chi phí vào kỳ mà sản phẩm được bán Việc xác định chính xác giá vốn hàng bán để nó tương ứng với doanh thu trong kỳ đòi hỏi kế toán phải tính giá thành sản phẩm đầy đủ, chuẩn xác Để đạt được mục tiêu đó, việc lựa chọn phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phù hợp đối với doanh nghiệp là yêu cầu đầu tiên có tính quyết định.
1.4.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong chuẩn mực quốc tế
Kế toán là một phương thức đo lường và thông tin có khả năng phản ánh và giảm đốc các mặt hoạt động kinh tế tài chính ở tất cả các doanh nghiệp Trên thế giới, do những điều kiện khác nhau về hoàn cảnh kinh tế xác hội và pháp luật mà các nước có thể có chế độ kế toán khác nhau Song bối cảnh toàn cầu hoá nền kinh tế đang diễn ra cùng với sự phức tạp trong điều hành hoạt động kinh doanh quốc tế đã đòi hỏi việc ra đời một chuẩn mực mang tính xuyên quốc gia.
Các chuẩn mực kế toán quốc tế đề cập đến phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sau:
- Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” (IAS2):
Thành phẩm, hàng hoá là một loại hàng tồn kho Giá gốc của hàng hoá bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và chi phí khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở trạng thái hiện tại.
Các chi phí phát sinh để có được hàng tồn kho phải được ghi nhận là tài sản và được kết chuyển cho tới khi các khoản doanh thu tương ứng được thực hiện Hàng tồn kho phải được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được theo nguyên tắc thận trọng.
NVL cũng là một loại hàng tồn kho Khi xuất dùng NVL thì chi phí NVL có thể được tính theo các phương pháp giống như kế toán Việt Nam Khác với kế toán Việt Nam, chuẩn mực hàng tồn kho cho phép xác định chi phí bỏ ra để có được hàng tồn kho bằng một trong hai phương pháp tính: Chi phí thực tế và chi phí chuẩn (chi phí được tính theo mức thông thường của NVL, nhân công, công suất, đồng thời có sự xem xét lại thường xuyên để đảm bảo xấp xỉ chi phí thực tế.
Vậy, chuẩn mực hàng tồn kho (IAS2) đã đề cập đến các khoản mục chi phí trong giá gốc hàng tồn kho, phương pháp xác định chi phí trong giá trị hàng tồn kho (khi xuất dùng NVL và khi xác định giá trị thành phẩm, hàng hoá), từ đó, chỉ ra cách hạch toán hàng tồn kho theo hệ thống chi phí ban đầu đã được quy đinh.
- Chuẩn mực kế toán “Nhà xưởng, máy móc và thiết vị” (IAS16)
Nhà xưởng, máy móc và thiết bị là những tài sản hữu hình được doanh nghiệp giữ để sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ, cho thuê hoặc phục vụ cho mục đích quản lý hành chính và thường được sử dụng trong nhiều kỳ.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THÉP MITSU VINA
Tổng quan về Công ty Cổ phần Sản xuất Thép Mitsu Vina
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty Cổ phần Sản xuất Thép Mitsu Vina là một doanh nghiệp hạch toán độc lập, có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng.
Tên giao dịch quốc tế: Mitsuvina steel production joint stoock company viết tắt là Mitsuvina., jsc.
Trụ sở giao dịch: Số 360 Đường Giải Phóng, Phường Phương Liệt, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội.
Công ty Cổ phần Sản xuất Thép Mitsu Vina tiền thân là Công ty Cổ phần Thép Quang Trung, được thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103003305 do phòng kinh doanh Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành Phố Hà Nội cấp ngày 04/12/2003 Năm 2004 Thép Quang Trung được tổ chức QUACERT đánh giá và cấp giấy chứng nhận “Hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001:2000” số HT 772.04.17 ngày 13 tháng 09 năm 2004.
Năm 2006, cùng với quá trình hội nhập toàn cầu hoá nền kinh tế thế giới, nhất là sau khi Bộ Công Nghiệp kí hợp tác kinh tế với Nhật Bản đây là cơ hội tốt cho các doanh nghiệp nói chung và Công ty CP Thép Quang Trung nói riêng để hội nhập, tiếp nhận dây chuyền công nghệ hiện đại và học hỏi phương thức quản lý kinh doanh mở rộng vốn kinh doanh Công ty CP Thép Quang Trung đổi tên thành Công ty CP Sản xuất Thép Mitsu Vina theo QĐ số
107 của HĐQT ngày 23 tháng 10 năm 2006
Sản phẩm Thép Mitsu được sản xuất theo các tiêu chuẩn TCVN 3238- 1:1997; 6283-4:1999; 5709-1993; 6285:1997; JIS 3112-1987, đã cung cấp cho nhiều công trình xây dựng trọng điểm do các nhà thầu trong cả nước và quốc tế thi công, giám sát như: kè sông Hồng thuộc tính Lào Cai, cầu cảng Cái Lân - Quảng Ninh, khu chung cư Mỹ Đình – Hà Nội,cụm cảng công nghiệp của công ty Cannon - Nhật Bản tại khu công nghiệp Bắc Thăng Long –Hà Nội.
Trong suốt quá trình xây dựng, phát triển và trưởng thành, với sự cố gắng và nỗ lực tạo uy tín trên thị trường, Công ty đã khẳng định được vị thế là một trong những công ty có uy tín trong lĩnh vực sản xuất và cung ứng thép xây dựng nói riêng, trên thị trường xây dựng nói chung Thị trường hoạt động của Công ty được phân bố rộng lớn trên phạm vi toàn quốc Sau 4 năm hoạt động trong cơ chế thị trường Công ty đã tích luỹ được nhiều kinh nghiệm quản lý và chỉ đạo sản xuất kinh doanh, tích luỹ thêm vốn và năng lực sản xuất, quan hệ của Công ty với các doanh nghiệp bạn được chặt chẽ và mở rộng, nhờ đó doanh thu hàng năm không ngừng tăng trưởng ở mức độ cao và ổn định Định hướng phát triển của Công ty đa dạng hóa ngành nghề sản xuất song song với việc đẩy mạnh tiến độ bán hàng, Công ty sẽ áp dụng một số hoạt động xúc tiến thương mại, hỗ trợ kinh phí cho các nhà phân phối đưa sản phẩm thép MITSU vào các dự án lớn, trọng điểm của quốc gia, hội nhập với thị trường quốc tế cùng với xu thế chung của đất nước cũng như đã sẵn sàng cho việc tiếp cận và hội nhập với thị trường quốc tế cùng với việc Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Để phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty CPSản xuất Thép Mitsu Vina tổ chức bộ máy quản lý của theo mô hình quản lý trực tuyến - chức năng Quyết định được đưa từ trên xuống, các bộ phận chức năng có trách nhiệm thực hiện và triển khai đến đối tượng thực hiện Mỗi bộ phận có chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể được quy định bằng văn bản.
Công ty thuộc hình thức công ty cổ phần nên cơ quan có quyền quyết định cao nhất của công ty là Đại hội đồng cổ đông
Chức năng, nhiệm vụ của của từng bộ phận, phòng ban trong công ty như sau: Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan có quyền quyết định cao nhất của
Công ty, bao gồm tất cả cổ đông có cổ phần phổ thông, có quyền biểu quyết.
Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý công ty do đại hội cổ đông bầu ra, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông.
Chủ tịch hội đồng quản trị: do hộiđồng quản trị bầu trong số các thành viên của hội đồng quản trị Theo lý thuyết thì chủ tịch hội đồng quản trị có thể kiêm tổng giám đốc nhưng tại Công ty thì hai chức danh này được phân cho hai người khác nhau nhằm đảm bảo sự tách bạch trong hoạt động Chủ tịch hội đồng quản trị có quyền quyết định các vấn đề liên quan đến phương hướng, mục tiêu phát triển sau khi đã đưa ra thảo luận tại hội đồng quản trị. Vậy, chủ tịch hội đồng quản trị cùng hội đồng quản trị là người đưa ra các đường lối chung trong phạm quyền hạn của mình còn tổng giám đốc là người tiến hành cụ thể hoá các đường lối đó và quản lý, giám sát toàn bộ quá trình thực hiện các đường lối đó cũng như hoạt động của Công ty.
Ban kiểm soát Công ty: do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, có nhiệm kỳ là 5 năm, trong đó có một thành viên có chuyên môn về kế toán Trưởng ban kiểm soát phải là cổ đông của công ty Ban kiểm soát hoạt động tách bạch hoàn toàn với các bộ phận có chức năng điều hành, quản lý khác của Công ty.
Ban kiểm soát có chức năng giám sát, kiểm soát mọi hoạt động điều hành của Công ty, bao gồm hoạt động của ban quản trị, của ban giám đốc
Tổng giám đốc: do Hội đồng quản trị bầu ra, là người đại diện theo pháp luật của Công ty, đồng thời là người chịu trách nhiệm thực hiện các quyết định đường lối mà Hội đồng quản trị đã đề ra Tổng giám đốc là người đứng đầu Ban giám đốc Công ty, quản lý và điều hành mọi hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Công ty, đồng thời thay mặt, nhân danh Công ty ký kết hợp đồng làm ăn cũng như các hợp đồng lao động khác Ngoài ra, Tổng giám đốc Công ty cùng với Ban giám đốc chịu trách nhiệm về tính pháp lý cho mọi hoạt động mà Công ty có tiến hành Giúp việc cho Tổng giám đốc là các Phó tổng giám đốc.
Các phó tổng giám đốc: do Tổng giám đốc đề xuất và hội đồng quản trị quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm, bãi nhiệm Các phó tổng giám đốc có trách nhiệm giúp đỡ Tổng giám đốc trong việc điều hành, quản lý hoạt động của Công ty Công ty có 2 phó tổng giám đốc, mỗi phó tổng giám đốc phụ trách một mảng hoạt động chính như hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty và các mặt nghiên cứu ứng dụng khoa học kỹ thuật công nghệ và môi trường trực tiếp quản lý về chất lượng sản phẩm
Phòng tổ chức hành chính(TC-HC): có nhiệm vụ tập hợp các văn bản pháp lý và thông tin từ bên trong và bên ngoài Công ty rồi phân loại báo cáo cho lãnh đạo có chức năng giải quyết, truyền đạt ý kiến chỉ đạo của lãnh đạo tới các bộ phận hoặc cá nhân bằng văn bản Ngoài ra, phòng còn tổ chức bảo quản, lưu trữ, luân chuyên loại văn bản mà văn phòng quản lý Đồng thời phòng có nhiệm vụ giúp tổng giám đốc ra quyết định quy chế, nội quy, thủ tục về tổ chức nhân sự, lao động tiền lương và chính sách xã hội, liên quan với các cơ quan, làm thủ tục giải quyết chế độ chính sách cho mọi đối tượng trong Công ty và giải quyết những vấn đề xã hội khác theo quy định; dự thảo các văn bản về tổ chức nhân sự, quy chế lao động tiền lương, tuyển dụng, điều động, đào tạo, miễn nhiệm, bổ nhiệm…
Phòng tài chính kế toán(TC-KT): chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Tổng giám đốc công ty và người lãnh đạo phòng tài chính là trưởng phòng tài chính kế toán (kiêm kế toán trưởng) Phòng tài chính kế toán có nhiệm vụ chấp hành nghiêm chỉnh pháp lệnh thống kê và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan trong hoạt động tài chính kế toán của công ty, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác và trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong công ty.Trích nộp các khoản nộp ngân sách, trích nộp các khoản theo quy định của nhà nước đầy đủ, đúng kịp thời Thanh toán tiền vay đúng thời hạn, theo dõi đôn đốc các khoản nợ phải thu, phải trả Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh và đề ra các biện pháp giúp lãnh đạo ra quyết định Tiến hành kiểm kê tài sản định kỳ và đưa ra biện pháp xử lý… Đồng thời, có nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán phù hợp với mô hình sản xuất kinh doanh của Công ty sao cho thật gọn nhẹ, linh hoạt, đạt hiệu quả cao.
Phòng kinh doanh: có nhiệm vụ xây dựng chiến lược marketing và tổ chức thực hiện ; xây dựng phương hướng sản xuất kinh doanh, chiến lược sản phẩm ; thiết kế các loại hợp đồng và theo dõi quá trình thực hiện các hợp đồng đã ký kết
Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thép Mitsu Vina
2.2.1 Đối tượng và phương pháp kế toán chi phí sản xuất
Kế toán chi phí sản xuất là một bộ phận quan trọng của công tác kế toán vì có tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng quy định một cách hợp lý thì mới phục vụ tốt cho công tác tính giá thành sản phẩm được trung thực và hợp lý.
Công ty CP Sản xuất Thép Mitsu Vina là Công ty sản xuất với quy trình công nghệ đơn giản, tổ chức chuyên môn hoá theo sản phẩm sản xuất ra các loại sản phẩm chủ yếu là các loại thép vằn từ phi D10 đến D41, thép tròn từ Ф10 đến Ф40 Từ đặc điểm đó, kế toán tại Công ty xác định đối tượng tập hợp chi phí theo sản phẩm Tức là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến chế tạo sản phẩm. Để thích ứng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đó, kế toán Công ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí theo sản phẩm và theo địa điểm phát sinh chi phí Các chi phí sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phân bổ trực tiếp cho từng sản phẩm sản xuất còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung được tập hợp sau đó phân bổ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho để mỗi loại Thép có một giá thành riêng.
2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất Để tiến hành kế toán chi phí sản xuất, kế toán tiến hành phân tích nội dung chi phí sản xuất Theo nội dung, tính chất thì chi phí sản xuất tại Công ty CP Sản xuất Thép Mitsu Vina được chia thành các yếu tố sau:
- Chi phí nguyên vật liệu.
- Chi phí tiền lương, tiền cơm ca và các khoản trích theo lương.
- Chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất.
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất.
- Chi phí khác bằng tiền phục vụ sản xuất. Để thuận tiện cho việc tính giá thành Công ty phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giá thành như sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính (là phôi thép cắt thành đoạn hoặc phôi thép, phôi hồi lò ở các giai đoạn) liên quan trực tiếp đến chế tạo sản phẩm Khoản mục này dược tập hợp theo sản phẩm thép.
- Chi phí vật tư, vật liệu phụ: đây là những chi phí về các loại vật tư cần thiết để tạo thành sản phẩm hoàn chỉnh ( dầu FO, ôxy, gas…)
- Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí về tiền lương, tiền cơm ca và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
- Chi phí sản xuất chung: gồm các chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ sản xuất trong phạm vi phân xưởng.
2.2.3 Nội dung và trình tự kế toán chi phí sản xuất
2.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành sản phẩm của Công ty ( khoản 80%- 90%)
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vật hoá, chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và giá trị của nó được chuyển hết một lần vào giá trị sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đây là một yếu tố cấu thành không thể thiếu trong giá thành sản phẩm Vì vậy, việc hạch toán đầy đủ, chính xác khoản mục này có ý nghĩa quan trọng trong việc tính giá thành, là một trong những căn cứ góp phần làm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả quản trị tại Công ty.
Tại Công ty để tiến hành sản xuất chi phí sản xuất sản phẩm, Công ty phải sử dụng các loại nguyên vật liệu sau:
- Nguyên vật liệu chính: là những loại nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành lên hình thái vật chất, chỉ yếu của sản phẩm Nguyên vật liệu chính của Công ty là: phôi thép 120*120*2900, phôi thép 120*120*3100, phôi hồi lò K1,K3,…
- Vật liệu phụ: là những loại nguyên vật liệu đựơc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính nhằm góp phần hoàn thiện và nâng cao tính năng của sản phẩm Tại Công ty vật liệu phụ là dầu FO.
- Nhiên liệu: ôxy, dầu, gas…
Các loại nguyên vật liệu này đựơc Công ty mã hoá tương tự như cách mã hoá các sản phẩm để đảm bảo cho việc thực hiện công tác kế toán trên máy và phục vụ cho yêu cầu quản lý. Đối với Công ty thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là nguyên liệu chính (phôi thép).
Kế toán áp dụng phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu là phương pháp thẻ song song Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, dụng cụ, sản phẩm về mặt số lượng Kế toán sử dụng thể kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm để phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm theo từng danh điểm vật liệu, dụng cụ, sản phẩm tương ứng với thẻ kho mở ở kho.
Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch sản xuất phòng vật tư sẽ lên kế hoạch mua vật tư để phục vụ sản xuất, các thiết bị phụ tùng thay thế sẽ được mua bổ sung trong tháng theo yêu cầu sản xuất khi có biến động xảy ra Nguyên vật liệu mua vào đựơc tính theo giá thực tế khi mua cộng với chi phí thu mua( giá thực tế vật liệu nhập kho).
Giá thực tế nhập kho = Giá mua + Chi phí thu mua
( Do Công ty tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ nên chi phí thu mua và giá mua không có thuế) Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này có thể mở chi tiết thành 3 tiểu khoản cấp 2 như sau:
- TK 6211- Xuất phôi để cắt
- TK 6212- Xuất phôi để cán thép
- TK 6213- Xuất phôi để gia công ngoài
Tài khoản này có kết cấu như sau:
Bên Nợ: tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm
Bên Có: phản ánh giá trị vật liệu dùng không hết nhập kho và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
Quy trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cụ thể như sau:
Chứng từ để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các phiếu xuất kho, bảng tổng hợp xuất kho vật liệu sản xuất Đối với phụ tùng, thiết bị thay thế, hàng ngày ở các tổ khi có nhu cầu, nhân viên phân xưởng viết giấy đề nghị xuất vật (Biểu số 2.1), công cụ dụng cụ gửi lên phòng vật tư Sau khi phòng vật tư xem xét yêu cầu và sự phê duyệt, nhân viên phân xưởng xuống kho để lĩnh vật tư
Công ty CP Sản xuất Thép Mitsu Vina
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ
Người đề nghị: Đào Hồng Trương
STT Mã vật tư Đvt Số lượng Mục đích sử dụng
01 Bulông M10x50 chiếc 15 phục vụ sản suất
02 Đá mài F125 chiếc 01 phục vụ sản xuất
03 Gas bình 02 phục vụ sản xuất
04 Găng tay BHLĐ đôi 13 phục vụ sản xuất
05 Kính BBHLĐ chiếc 01 phục vụ sản xuất
06 Dăm bông F40 cái 20 phục vụ sản xuất
Biểu số 2.1: Giấy đề nghị xuất vật tư
Tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thép Mitsu Vina
2.3.1 Đối tượng tính và kỳ tính giá thành
Do đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất của Công ty đơn giản, trên một dây chuyền công nghệ có thể sản xuất ra nhiều loại thép khác nhau, nhưng tại một thời điểm nhất định chỉ sản xuất được một loại sản phẩm với chu kỳ sản xuất ngắn Vì vậy, Công ty xác định đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành nhập kho.
Căn cứ vào tình hình thực tế về đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất sản phẩm nên Công ty tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm theo định kỳ vào cuối tháng, mỗi tháng kế toán tính giá thành sản phẩm một lần.
2.3.2 Phương pháp tính giá thành
Do đặc điểm sản xuất trên và do đối tượng tập hợp chi phí đồng nhất với đối tượng tính giá thành nên Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp(giản đơn) Theo phương pháp này thì chi phí thực tế phát sinh bao nhiêu sẽ tính vào giá thành bấy nhiêu.
Tổng giá thành thực tế của sản phẩm
Chi phí dở dang đầu kỳ
Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Chi phí dở dang cuối kỳ -
Giá trị phế liệu thu hồi
Theo phần trên thì ở Công ty không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ vì vậy ta có:
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành
Tổng chi phí sản xuất sản phẩm
- Giá trị phế liệu thu hồi
Giá thành đơn vị sản phẩm =
Tổng giá thành sản phẩm Khối lượng sản phâm sản xuất ra Để tính được giá thành sản phẩm, Công ty phải xác định được giá trị phế liệu thu hồi Tại công ty giá trị phế liệu thu hồi các đầi mẩu thép ngắn dài ở các công đoạn( ngắn dài>=8m, ngắn dài 2m-6m)và giá trị phế liệu các loại nhập kho Đối với giá trị nguyên liệu dùng không hết nhập kho chủ yếu là các phôi thép hồi lò K1, K3, K7 đối với các loại này thống kê phân xưởng theo dõi từng chi tiết và cuối tháng tính ra khối lượng đã dùng và còn tồn lại chưa sử dụng là bao nhiêu sau đó tính nhập lại kho với giá thực tế đích danh tức là xuất giá nào thì nhập giá đó
Trong kỳ còn lại 12.459kg phôi hồi lò nhập lại kho như vậy giá trị sẽ là: 6000 (đ/kg)* 12.459(kg )= 74.754.000 đ
Khi đó kế toán định khoản là:
Còn đối với phế liệu thu hồi nhập kho thì thống kê phân xưởng cũng theo dõi số lượng của chúng và tính theo giá ước tính( theo giá thị trường đối với phế các loại là 4.500đ/ kg, còn đối với phế đầu mẩu của các loại thép ngắn dài >=8m thì có giá là 6.800 (đ/kg) ngắn dài 6m-8m có giá trị là 6.700và ngắn dài 2m-6m là 6.600) và khối lượng theo dõi được cho từng loại trên lần lượt là 28.790 (kg); 15.080(kg); 1.000 (kg); 13.420(kg)
Tổng phế liệu thu hồi là: 327.371.000 đ
Khi đó kế toán sẽ định khoản là:
Có TK 1542: 327.371.000 Để tiến hành tính giá thành sản phẩm, kế toán tính tổng giá thành sản phẩm xuất trong kỳ,tính tổng giá thành từng loại sản phẩm hoàn thành trong kỳ Sau đó tính giá thành đơn vị của từng loại thép sản xuất trong kỳ.
Vd: trong tháng 12 năm 2006 có tổng phế liệu thu hồi là: 327.371.000 đ
Tổng nguyên vật liệu nhập kho là: 74.754.000 đ
Tổng chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ là:
8.792.640.809( theo tổng phát sinh nợ tài khoản 1542) và khi đó tổng giá thành là:
8.792.640.809-74.754.000-327.371.000= 8.390.515.809 đ Để tính được giá thành từng loại sản phẩm trong kỳ, kế toán căn cứ vào số liệu về chi phí sản xuất kinh doanh đã tập hợp theo đối tượng hạch toán chi phí là phân xưởng sản xuất Kế toán phân biệt hai bộ phận chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp Đối với chi phí trực tiếp đã được hạch toán trực tiếp cho từng loại sản phẩm thì sẽ căn cứ vào bảng tồn đầu kỳ và tồn cuối kỳ để xác định lượng chi phí trực tiếp cấu thành nên từng sản phẩm ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp) Đối với bộ phận chi phí gián tiếp( chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu, chi phí sản xuất chung) thì sau khi đã tập hợp tại phân xưởng sản xuất sẽ được phân bổ cho các sản phẩm thép theo tiêu thức thích hợp.
Sau đây chúng ta sẽ đi vào tính toán từng khoản mục chi phí trong giá thành từng loại sản phẩm
Khoản mục chi phí nguyên vật Đối với chi phí nguyên vật liệu chính
Do tính chất của khoản mục chi phí này là trực tiếp cho từng loại sản phẩm nên để xác định giá trị nguyên liệu tính vào giá thành từng loại sản phẩm, kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho mà nhân viên thống kê phân xưởng tập hợp ở dưới phân xưởng gửi lên phòng kế toán để lập nên bảng tổng hợp xuất kho vật liệu cho sản xuất (Biểu số 2.4) Chi phí nguyên vật liệu chính tính vào giá thành được xác định theo công thức sau:
Giá trị NL tính vào giá thành
= Giá trị NL đưa vào sản xuất + Tồn đầu kỳ NL - Phế liệu
Vì chu kỳ sản xuất là ngắn, mỗi ngày chỉ sản xuất ra một loại sản phẩm nên tồn kho cuối kỳ của sản phẩm được theo dõi cho từng sản phẩm
Các loại vật liệu phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ
Các loại này được phân bổ dựa trên sản lượng thực tế nhập kho
Chi phí vật tư phân bổ cho Thép
Tổng chi phí vật tư
Tổng sản lượng nhập kho x số lượng sản phẩm nhập kho Thép Di
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp cho cả phân xưởng sản xuất sau đó sẽ được phân bổ cho từng loại sản phẩm thép theo công thức phân bổ như sau:
Tiền lương được trích cho sản phẩm thép
Tổng tiền lương của công nhân sản xuất
Tổng sản lượng nhập kho x
Sản lượng nhập kho của sản phẩm thép Di
Việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp theo phân xưởng sản xuất như vậy vừa mất thời gian vừa không đảm bảo độ chính xác của giá thành sản phẩm.
Căn cứ vào kết quả theo dõi hàng ngày của thống kê phân xưởng ta có khối lượng của từng loại như sau:
Tổng thành phẩm các loại thép trong tháng là: 1.112.966 (Kg)
Vậy chi phí nhân công trực tiếp cho sản phẩm thép D25*11.7 là:
Khoản mục chi phí sản xuất chung
Sau khi đã tập hợp được toàn bộ chi phí sản xuất chung ở tại phân xưởng, cuối tháng kế toán tiến hành phân bổ cho từng sản phẩm phục vụ cho công tác tính giá thành Khi phân bổ cho từng sản phẩm có công thức như sau:
Chi phí sản xuất chung
Tổng chi phí sản xuất chung
Sản lượng nhập kho của sản phẩm phân bổ cho sản phẩm thép
= Tổng sản lượng nhập kho x thép Di
Vd: trong tháng tính được tổng chi phí sản xuất chung là 637.990.494 vậy thì chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm D25*11.7 sẽ là
Tổng giá thành của sản phẩm D25*11.7
Giá thành đơn vị sản phẩm thép D25*11.7
Trong tháng 12 năm 2006 Công ty đã sản xuất các sản phẩm thép sau: thép D18, Thép D25, Thép D22 tương tự như cách tính trên ta có sổ phân tích giá thành( Biểu số 2.17)
SỔ PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH
Mã sản phẩm Tên sản phẩm Đvt Đầu kỳ Số lượng Giá Tiền 621 Tiền 622 Tiền 627 Tổng giá trị
Biểu số 2.17: Sổ phân tích giá thành sản phẩm
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THÉP MITSU VINA
Đánh giá khái quát thực trạng kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thép Mitsu Vina
Là một doanh nghiệp non trẻ, với 4 năm hoạt động, nhưng Công ty CP Sản xuất Thép Mitsu Vina đang dần khẳng định vị thế của mình trong hoạt động sản xuất thép xây dựng Có được thành quả này, phải kể đến sự nỗ lực, phấn đấu không ngừng của đội ngũ cán bộ công nhân viên và ban lãnh đạo Công ty cũng như sự kết hợp chặt chẽ, ăn khớp giữa ban giám đốc và các phòng ban cùng toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty Qua thời gian thực tập tại Công ty, em xin có một số nhận xét về công tác kế toán như sau:
3.1.1 Về bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức tập trung phù hợp với đặc điểm, tình hình sản xuất của Công ty và trình độ chuyên môn của kế toán viên Với đội ngũ cán bộ kế toán trẻ với trình độ cao, có năng lực, có kinh nghiệm đầy nhiệt tình hoạt động có hiệu quả, phòng kế toán luôn hoàn thành kế hoạch cấp trên giao, đảm bảo được toàn bộ thông tin kế toán của Công ty, giúp ban lãnh đạo đánh giá được hiệu quả kinh doanh.
Công ty đã tích cực trong việc ứng dụng khoa học công nghệ vào tổ chức công tác kế toán Hệ thống máy tính được đưa vào sử dụng cho công tác kế toán ngay từ những ngày đầu thành lập, tại phòng kế toán giữa các máy có nối mạng lan với nhau máy chủ do kế toán trưởng quản lý Phần mềm kế toán mà Công ty áp dụng là phần mềm kế toán Bravo 6.0 được thiết kế riêng cho từng đặc điểm của doanh nghiệp Mỗi nhân viên kế toán chịu trách một số phần hành, công việc khác nhau tuy nhiên có sự trao đổi lẫn nhau, khi nhân viên kế toán này nghỉ thì nhân viên kế toán khác có thể làm thay từ đó nâng cao trình độ kế toán cho kế toán viên Đồng thời áp dụng kế toán máy nên chứng từ được làm bằng máy vi tính( phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho ) góp phần nâng cao năng suất công việc kế toán.
Với bộ máy kế toán này trong điều kiện hiện tại là gọn nhẹ phù hợp khối lượng công việc của Công ty nhưng trong điều kiện tương lai thì bộ máy kế toán sẽ có hạn chế đó là Kế toán trưởng phải kiêm quá nhiều công việc, vừa đảm bảo nhiệm vụ trưởng phòng vừa đảm bảo nhiệm vụ tính giá thành. Công việc tính giá thành hết sức phức tạp và đòi hỏi rất nhiều thời gian mà kế toán trưởng khó có thể đảm trách được
3.1.2 Về hệ thống tài khoản kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm
Hệ thống tài khoản sử dụng nhìn chung là sự vận dụng linh hoạt hệ thống tài khoản được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính ban hành Bên cạnh đó, các tài khoản kế toán còn được Công ty chi tiết thành các tiểu khoản một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh của mình Đặc biệt trong kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, Công ty đã sử dụng rất nhiều tài khoản cấp 2,3 phản ánh được đầy đủ các chi phí phát sinh trong từng giai đoạn sản xuất và trên báo cáo tài chính Việc sử dụng đồng thời các tài khoản chi tiết bên cạnh hệ thống tài khoản tổng hợp đã giúp cho việc theo dõi các đối tượng được rõ ràng hơn, chính xác hơn, tránh được những nhầm lẫn không đáng có Trên cơ sở hệ thống tài khoản này mà trình tự kế toán các phần hành được xây dựng khá tách bạch, từ đó thông tin cung cấp cho quản lý luôn luôn kịp thời chính xác và có giá trị.
Tuy nhiên, hệ thống tài khoản hiện nay của Công ty thiếu tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đây là một thiếu sót, do đặc điểm của Công ty là sản xuất Thép, một vật liệu xây dựng luôn luôn biến động vì vậy sẽ ảnh hưởng tới thực tế chi phí phải tập hợp trong tháng, từ đó tác động đến giá thành thực tế
3.1.3 Về chứng từ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Hệ thống chứng từ được sử dụng trong Công ty nói chung là đúng theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính Số loại chứng từ sử dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh Các yếu tố trong chứng từ đầy đủ, chính xác, đảm bảo đủ căn cứ cho việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế Chế độ lập, luân chuyển chứng từ hợp lý, gọn nhẹ, tránh được sự rườm rà song vẫn khá chặt chẽ trong quản lý.(Chứng từ bao giờ cũng phải có đầy đủ chữ ký, những chứng từ đòi hỏi sự phê duyệt thì phải có sự phê duyệt….) Tất cả các chứng từ đều được kiểm soát chặt chẽ trước khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Về chứng từ nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất trong kỳ đều được thủ kho kiểm tra chặt chẽ, kịp thời chuyển chứng từ lên phòng kế toán ngay khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, làm cho kế toán tập hợp chi phí trong kì một cách chính xác, kịp thời và hàng tồn kho được theo dõi thường xuyên.
Chứng từ về lương thì cứ cuối tháng người phụ trách ghi chép các theo dõi về sản phẩm hoàn thành, bảng chấm công dưới phân xưởng mang lên phòng kế toán để kịp thời cho việc tính lương của công nhân sản xuất, xác định chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành
3.1.4 Về bộ sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Về tổ chức bộ sổ sách kế toán hợp lý và khoa học trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc của chế độ kế toán hiện hành phù hợp với năng lực trình độ của đội ngũ kế toán và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty.Hiện nay, việc áp dụng hình thức Nhật ký chung đã giúp giảm bớt công việc ghi chép số liệu, tập hợp chi phí sản xuất, tạo điều kiện thuận lợi cho việc lên báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm và giúp rút ngắn thời gian quyết toán Hình thức sổ Nhật ký chung rất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty, hình thức này có ưu điểm đặc biệt nó phù hợp với hệ thống tài khoản kế toán, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tinh giá thành sản phẩm Đồng thời mẫu sổ Nhật ký chung là mẫu sổ đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu kiểm tra và đảm bảo tính thống nhất và chính xác. Để theo dõi chi tiết chi phí sản xuất, mặc dù kế toán Công ty có mở sổ chi tiết tương ứng với các khoản mục chi phí, tuy nhiên cách mở sổ và kết cấu sổ chưa phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, do đó chưa phát huy hết công dụng của các loại sổ này để phục vụ kế toán chi phí, giá thành, và gây khó khăn cho việc đối chiếu giữa kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp chi phí Đồng thời hiện nay Công ty chưa lập thẻ tính giá thành mà chỉ vào sổ phân tích giá thành Sổ này có hạn chế là theo dõi tổng hợp các sản phẩm hoàn thành trong kỳ, trên đó phản ánh tổng hợp các khoản mục chi phí phát sinh.
3.1.5 Về hệ thống báo cáo kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Nhìn chung hệ thống báo cáo kế toán của Công ty được lập đúng theo quy định của chế độ tài chính về số lượng các báo cáo bắt buộc và đúng thời gian Những thông tin trên báo cáo tài chính là hoàn toàn chính xác, trung thực và hợp lý.
Tuy nhiên, trong hệ thống báo cáo chi phí và tính giá thành sản phẩmCông ty mới chỉ dừng lại ở việc lập báo cáo tài chính Mà không chú trọng đến hệ thống báo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phục vụ kế toán quản trị.
3.1.6 Về đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Chi phí được tập hợp theo 3 khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung là rất hợp lý, theo đúng chế độ kế toán, giúp cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác và đầy đủ Bên cạnh đó, việc phân chia này giúp cho việc lập báo cáo tài chính, phục vụ công tác quản trị giá thành trong doanh nghiệp
Công ty đã xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là sản phẩm sản xuất phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, sản phẩm đa dạng chu kỳ sản xuất ngắn Hơn nữa, việc tập hợp chi phí theo phân xưởng từng tháng một cách rõ ràng, đơn giản, phục vụ yêu cầu quản lý và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Công ty áp dụng kỳ tính giá thành là tháng đảm bảo cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết đến chi phí giá thành cho lãnh đạo, giúp lãnh đạo nhanh chóng có những quyết định hợp lý, đúng đắn trong công việc chỉ đạo sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Ngoài ra, giúp cho việc phân tích giá thành nhanh chóng tìm ra những nguyên nhân dẫn đến sự tăng, giảm giá thành giữa các tháng từ đó giúp cho nhà lãnh đạo nắm bắt được chính xác tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh từ đó đưa ra những quyết định hợp lý Đồng thời kỳ tính giá thành theo tháng phù hợp với việc Công ty áp dụng hình thức ghi sổ là hình thức Nhật ký chung.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thép Mitsu Vina
3.2.1 Hoàn thiện kế toán chi phí nhân công
Hình thức trả lương theo sản phẩm cho khối công nhân sản xuất, đảm bảo được nguyên tắc phân phối theo lao động, tiền lương gắn với số lượng và chất lượng lao động do đó đã kích thích người lao động quan tâm đến năng suất lao động và nâng cao hiệu quả công việc Việc áp dụng hình thức trả lương phù hợp với từng đối tượng lao động trong Công ty đã góp phần quan trọng trong việc huy động và sử dụng hiệu quả lao động từ đó tiết kiệm hợp lý về lao động sống trong chi phí sản xuất kinh doanh góp phần hạ giá thành trong lợi nhuận cho Công ty.
Công ty đã tính đầy đủ các khoản trích theo lương để lập các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ nhưng khoản KPCĐ mới chỉ trích có 1% lương thực tế
Tuy nhiên, tại Công ty kế toán chi phí nhân công vẫn còn một số hạn chế sau cần hoàn thiện:
Thứ nhất: Tiền lương và các khoản trích theo lương
Chi phí nhân công trực tiếp (TK622) bao gồm toàn bộ lương của cả khối công nhân sản xuất (chi phí công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và chi phí công nhân gián tiếp-văn phòng quản đốc) Đồng thời với các khoản trích theo lương của khối công nhân sản xuất được phản ánh hết vào tài khoản 62712 “chi phí sản xuất chung- cán thép” điều này là không đúng với quy định mặc dù tổng giá thành sản phẩm không thay đổi nhưng tỉ trọng trong giá thành thay đổi điều này ảnh hưởng rất lớn đến việc phân tích tỉ trọng chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. Để đảm bảo theo đúng chế độ thì tiền lương và các khoản trích theo lương của khối công nhân sản xuất phải được phản ánh như sau: tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất trực tiếp được phản ánh vào TK6222 “ Chi phí nhân công trực tiếp – cán thép”còn đối với lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng phải phản ánh vào tài khoản TK62712 “ Chi phí sản xuất chung – cán thép”.
Căn cứ vào bảng tính lương và các khoản trích theo lương kế toán ghi định khoản như sau:
+ Khi trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất:
+ Khi trả lương cho nhân viên phân xưởng sản xuất:
Thứ hai: Đối với tiền ăn ca
Toàn bộ tiền ăn ca của khối công nhân sản xuất đều được phản ánh trực tiếp vào tài khoản 62712 “chi phí sản xuất chung- cán thép” Khoản tiền này được trả trực tiếp cho công nhân và nhân viên bằng tiền mặt qua TK334.Trên thực tế tiền ăn ca coi như một khoản thù lao mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động, do đó nó phải được tính vào chi phí nhân công trực tiếp,tiền ăn ca của nhân viên phân xưởng tính vào chi phí nhân viên phân xưởng.Như vậy cách hạch toán tiền ăn ca tại Công ty, tuy tổng chi phí sản xuất không thay đổi nhưng rõ ràng có sự thay đổi tỉ trọng các khoản mục yếu tố chi phí Ảnh hưởng của nó làm cho tỉ trọng chi phí thay đổi làm cho việc phân tích các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm không được chính xác. Để đảm bảo cho tính chính xác của thông tin kế toán nhằm phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý Theo em Công ty nên hạch toán chi phí khoản tiền ăn ca như sau: Dựa vào bảng chấm công của từng tổ sản xuất, kế toán tính ra tiền ăn ca của công nhân sản xuất và của nhân viên phân xưởng Công ty nên thay đổi phù hợp với quy định.
Khi xác định tiền ăn ca kế toán ghi:
Khi trả cho công nhân viên kế toán ghi:
Thứ ba: Việc phân bổ chi phí công nhân trực tiếp Để tính được lương của công nhân trực tiếp sản xuất phòng kế toán căn cứ vào phương án trả lương tính lương cho công nhân, sự theo dõi ghi chép thường xuyên của thống kê phân xưởng để tính tổng hệ số lương sản phẩm của mỗi tổ theo tháng rồi sau đó tính lương cho mỗi người, tính tổng số lương công nhân trong cả tháng rồi thực hiện phân bổ cho từng sản phẩm Việc làm như vậy sẽ lặp lại công việc vì căn cứ vào hệ số lương sản phẩm tính ra tổng hệ số lương của từng tổ, rồi từ đó tính lương cho từng người sau đó lại tiến hành phân bỏ theo tiêu thức số lượng sản phẩm hoàn thành cho từng sản phẩm Thép Như vậy sẽ không chính xác, không phù hợp với tính chất của loại chi phí nhân công trực tiếp và đối tượng chi phí là sản phẩm sản xuất.
Theo em kế toán nên tính lương riêng cho từng sản phẩm thép hoàn thành mà không cần phải tính tổng rồi mới phân bổ cho từng sản phẩm làm như vậy vừa mất thời gian tính mà lại lặp lại công việc tính lương Để tính được như vậy kế toán căn cứ vào sự theo dõi của thống kê phân xưởng về tổng số sản phẩm từng loại hoàn thành trong tháng, căn cứ vào bảng chuẩn hoá về hệ số lương sản phẩm tính ra lương cho từng người và cho từng sản phẩm thép hoàn thành Còn đối với các khoản trích theo lương, tiền ăn ca thì tính tổng của cả phân xưởng sau đó phân bổ theo tiêu thức đã chọn ( theo khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế).
Thứ tư: Lập bảng phân bổ tiền lương, BHXH,BHYT,KPCĐ
Tại công ty cần phải lập bảng phân bổ tiền lương,BHXH, BHYT, KPCĐ Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương dùng để tập hợp và phân bổ tiền lương thực tế phải trả cho các đối tượng lao động Công ty không lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương như vậy sẽ gây ra nhầm lẫn, gây khó khăn trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Căn cứ để lập bảng phân bổ tiền lương và cách khoản trích theo lương là bảng thanh toán lương và bảng thanh toán tiền cơm ca, từ bảng phân bổ này vào phiếu kế toán rồi vào sổ chi tiết, sổ nhật ký chung, sổ cái TK6222,62712.
Mẫu số của bảng phân bổ như sau:
BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH
Lương Tiền cơm Tổng ca BHXH BHYT KPCĐ
Biểu số 3.1: Mẫu bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
3.2.2 Hoàn thiện kế toán chi phí nguyên vật liệu 0
Nguyên vật liệu là yếu tố quan trọng nhất cấu thành nên sản phẩm và cũng là yếu tố chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm Vì vậy việc quản lý chi phí nguyên vật liệu đầu vào là rất quan trọng Việc quản lý nguyên vật liệu rất có hiệu quả cả ở phòng kế toán và kho vật tư( tại Công ty có nối mạng giữa phòng kế toán và phòng vật tư) kế toán thiết kế danh điểm nguyên vật liệu cho từng nguyên vật liệu, mỗi nguyên vật liệu có đặc tính giống nhau sẽ có một mã riêng, do vậy mỗi khi xuất vật liệu đều được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng Điều này giúp cho việc kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành được thuận tiện và chính xác. Để kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, Công ty áp dụng phương pháp thẻ song song còn kế toán tổng hợp hàng tồn kho kế toán sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên Điều này đã giúp cho Công ty theo dõi được tình hình biến động, tình hình nhập, xuất, tồn của vật tư một cách liên tục, nhanh chóng Từ đó góp phần quản lý chặt chẽ vật tư, tiến tới giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Ngoài phần thành tựu đã đạt được kế toán chi phí nguyên vật liệu còn một số hạn chế cần hoàn thiện sau:
Thứ nhất: Phương pháp tính giá xuất kho
Trong tính giá hàng tồn kho, Công ty đã lựu chọn cho mình phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ, đây là một phương pháp khá phổ biến được nhiều doanh nghiệp áp dụng Phương pháp này giúp người làm kế toán có nhiều thuận lợi cũng như đơn giản trong kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, song về góc độ quản lý thì phương pháp bình quân gia quyền mà Công ty đang áp dụng không đảm bảo được tính kịp thời trong việc cung cấp thông tin bởi vì đến cuối kỳ mới tính được giá trị nguyên vật liệu xuất dùng Trong khi đó Công ty lại sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, tức là đòi hởi phải phản ánh liên tục, tình hình nhập-xuất- tồn1 kho vật tư trên sổ kế toán Hơn nữa đặc điểm của ngành sản xuất thép là tình hình giá cả liên tục tăng trong những năm gần đây Vì vậy việc sử dụng phương pháp tính giá xuất kho như hiện nay sẽ ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm, độ đúng đắn và kịp thời các quyết định quản lý từ đó ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty. Để khắc phục nhược điểm này, kế toán có thể xem xét tới việc áp dụng phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập Phương pháp này hoàn toàn có thể thực hiện được với sự giúp đỡ của phần mềm kế toán, kế toán viên không phải thực hiện tính toán thủ công phức tạp, giúp Công ty vừa đảm bảo tính kịp thời của số liệu, kế toán vừa phản ánh được tình hình biến động giá cả.
Thứ hai: Về việc đánh giá phế liệu thu hồi Đối với nguyên vật liệu dùng không hết nhập kho thì kế toán đã sử dụng giá nhập nguyên vật liệu là giá xuất nguyên vật liệu điều này là rất hợp lý Tuy nhiên đối với phế liệu thu hồi là các đầu mẩu thép ngắn dài ở các tổ, với các loại phế liệu khác kế toán sử dụng giá thị trường thì điều này là không phù hợp vì như đã biết giá thị trường của thép là liên tục tăng như vậy sẽ tính giá thành không chính xác.
Vậy, theo em phòng kỹ thuật, phòng kế toán, phòng vật tư cần phối hợp với nhau để đưa ra giá định mức cho các loại phế liệu thu hồi( giá định mức này là căn cứ vào tình hình phát sinh chi phí thực tế của Công ty, giá cả trên thị trường, đặc điểm kỹ thuật của phế liệu) khi đó
Giá trị phế liệu thu hồi của từng loại = Khối lượng từng loại * Đơn giá định mức.
3.2.3 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tập hợp và phân bổ cho các đối tượng liên quan một cách khá phù hợp Trong đó có tách riêng đối với giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng một lần và nhiều lần, điều này đảm bảo tính chính xác2 trong việc tính giá thành giữa các kỳ kế toán Bên cạnh những thành tựu còn có một số hạn chế cần hoàn thiện sau:
Thứ nhất: Tại Công ty bộ phận nhà ăn, bảo vệ, KCS không những phục vụ cho bộ phận quản lý mà còn phục vụ cho cả công nhân sản xuất( phục vụ gián tiếp) Nhưng kế toán đã không phân bổ mà tập hợp trực tiếp vào tài khoản 642 “ chi phí quản lý văn phòng”, việc tập hợp chi phí như vậy là không sát thực.Vì vậy, để đảm bảo cho việc tính giá thành kế toán phải phân bổ chi phí cho chi phí sản xuất và tính giá thành.
Khi phận phân bổ vào chi phí giá thành kế toán ghi như sau:
Phân bổ cho quản lý như sau:
Có TK 334,338 Thứ hai: Áp dụng phương pháp tính khấu hao hiện nay Công ty đang áp dụng phương pháp khấu hao theo sản lượng có điều chỉnh, ở tại thời điểm hiện tại do điều kiện của Công ty nên có thể đây là một phương pháp phù hợp nhưng trong thời gian tương lai để tiếp tục với phương pháp tính khấu hao này thì Công ty phải khắc phục được hao mòn vô hình, đòi hỏi Công ty phải tăng ca, tăng kíp, tăng năng suất lao động để làm ra nhiều sản phẩm, để làm được điều này là một điều rất khó.Trong thời gian tới công ty nên sử dụng phương pháp khấu hao đều theo thời gian, đây là phương pháp đang được áp dụng phổ biến Theo phương pháp này kế toán xác định tỉ lệ khấu hao củaTSCĐ, ước tính thời gian sử dụng của TSCĐ, sau đó kế toán xác định mức khấu hao của từng bộ phận sử dụng theo công thức sau:
Mức khấu hao 3 hàng tháng =
Nguyên giá TSCĐ x Tỉ lệ khấu hao
Hàng tháng kế toán Công ty lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ( Biểu số 3.2), từ bảng này kế toán vào phiếu kế toán rồi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, từ sổ nhật ký chung vào sổ cái tài khoản có liên quan.
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao(%) hay thời gian sử dụng
I Số khấu hao trích tháng trước
III Số khấu hao giảm trong tháng
IV Số khấu hao trích tháng này(I+II-III)
Biểu số 3.2: Mẫu bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Thứ ba: Theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/1/2002 quy định:4