Lời nói đầu *** Hoạt động sản xuất xà hội đợc tiến hành nhiều ngành kinh tế Mỗi ngành kinh tế có đặc điểm kinh tế đặc trng từ ảnh hởng quan trọng đến công tác tổ chức hoạt động kế toán Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, việc tổ chức kế toán, vận dụng phơng pháp kỹ thuật hạch toán, đặc biệt vận dụng phơng pháp kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm quan trọng Chi phí sản xuất giá thành tiªu kinh tÕ quan träng hƯ thèng chØ tiªu kinh tế tài chính, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất doanh nghiệp Phân tích chi phí giá thành sản phẩm giúp cho doanh nghiệp đánh giá đợc chất lợng hoạt động mình, tìm giải pháp có hiệu nhất, thực thi phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp để quản lý chặt chẽ chi phí hạ giá thành sản phẩm Kết hợp với thông tin cung cầu giá thị trờng, thông tin chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm giúp doanh nghiệp xác định đợc giá bán hợp lý, tìm cấu sản phẩm tối u, vừa vận dụng đợc khả có thu đợc lợi nhuận cao Nh vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghĩa lớn công tác quản lý Việc tập hợp chi phí sản xuất xác, đầy đủ tính giá thành hợp lý cung cấp cho nhà quản lý doanh nghiệp thông tin xác thực để từ họ định kịp thời xác Để có đợc thông tin chi phí giá thành sản xuất tính giá thành đầy đủ, xác đòi hỏi phải tổ chức tốt hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành Chúng ta biết doanh nghiệp hoạt động mục tiêu lợi nhuận, mà muốn đạt lợi nhuận cao phải tìm cách tăng doanh thu giảm chi phí sản xuất nh tiêu thụ Trong kinh tế cạnh tranh khốc liệt nh ngày việc tăng doanh thu cách tăng giá bán sản phẩm khó, doanh nghiệp phải tìm cách giảm chi phí sản xuất để giảm giá thành sản xuất nh giá bán sản phẩm từ thu đợc lợi nhuận cao Muốn làm đợc điều đòi hỏi công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải đợc thùc hiƯn tèt, cã khoa häc ViƯc qu¶n lý tèt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình, nguồn lực sản xuất nh hiệu trình sản xuất nhờ có định điều chỉnh hợp lý, đem lại hiệu kinh tế cao cho doanh nghiệp Công tác hạch toán chi phí tính giá thành có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp khối lợng công việc hạch toán lớn nh phát sinh nhiều nghiƯp vơ néi sinh nh kÕt chun, trÝch tríc, ph©n bổ, điều chỉnh tập hợp chi phí nên dễ bị sai sót Tuy nhiên, chế độ kế toán, tài hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm nhiều tồn tại, có khác biệt doanh nghiệp loại hình sản xuất, quy trình dây chuyền công nghệ sản xuất chuẩn mực, chế độ cha sâu vào hớng dẫn đợc cho doanh nghiệp Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex vốn doanh nghiệp nhà nớc đà đợc cổ phần hóa, Công ty có nhiệm vụ sản xuất kinh doanh mặt hàng thuốc mặt hàng đặc biệt Hoạt động kinh doanh chủ yếu Công ty hoạt động kinh doanh thơng mại hoạt động sản xuất phụ Tuy nhiên tình tiến hành hoạt động sản xuất, Công ty coi trọng đến việc xây dựng, tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, coi vấn đề gắn chặt với kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Vì đợc thực tập Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex công ty với số lợng sản phẩm sản xuất lớn em đà định chọn đề tài: Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex để củng cố tích luỹ kiến thức mà em đà đợc học trờng nh kinh nghiệm thực tiễn Chuyên đề gồm: Phần I: Những vấn đề hạch toán chi phí tính giá thành daonh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty cổ phần Phần III: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành phẩm công ty Phần I Một số vấn đề hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xt I B¶n chÊt, néi dung cđa chi phÝ s¶n xuất 1.1.1Chi phí sản xuất: 1.1.1.1 Khái niệm, chất Nền sản xuất xà hội phơng thức sản xuất gắn với vận động tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Nói cách khác trình sản xuất sản phẩm trình kết hợp sử dụng ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Đồng thời trình sản xuất sản phẩm trình tiêu hao ba yếu tố Nh để tiến hành hoạt động sản xuất, doanh nghiệp sản xuất thờng xuyên phải bỏ chi phí định nh chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nhiên nguyên vật liệu, biểu tiền hao phí lao động vật hoá, chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác Do ta thấy rằng: chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp cho sản xuất kinh doanh thời kỳ Cần phân biệt chi phí chi tiêu doanh nghiệp Chi phí sản xuất khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất kỳ Trong tất khoản chi tiêu phục vụ cho việc sản xuất kỳ Nh khoản chi tiêu kỳ vào việc mua sắm tài sản cố định mua sắm vật t dự trữ kho cho nhiều kỳ sản xuất không dồng nghĩa với chi phí sản xuất kỳ Chỉ có chi phí để tiến hành hoạt động sản xuất đợc coi chi phí sản xuất chi phí sản xuất mµ doanh nghiƯp bá kú míi tÝnh vµo chi phí sản xuất kỳ 1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất gồm nhiều loại có công dụng mục đích khác trình sản xuất doanh nghiệp Để thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Dới cách phân loại chủ yếu: a) Phân loại chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè chi phÝ: Theo cách phân loại này, chi phí có nội dung kinh tÕ, cã cïng tÝnh chÊt kinh tÕ th× đợc xếp vào yếu tố chi phí mà không cần xét đến công dụng cụ thể, nơi phát sinh nơi chịu chi phí Toàn chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc chia thành yếu tè sau: - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu: Bao gåm toàn giá trị loại nguyên liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp đà thực sử dụng cho hoạt động sản xuất - Chi phí nhân công: toàn số tiền lơng, tiền công phải trả, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân viên chức doanh nghiệp - Chi phí khấu hao TSCĐ: toàn giá trị khấu hao phải trích TSCĐ sử dụng doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngoài: toàn số tiền doanh nghiệp phải trả dịch vụ mua từ bên nh tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất - Chi phí khác tiền mặt: gồm toàn chi phí khác dùng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cách phân loại có tác dơng rÊt lín qu¶n lý chi phÝ s¶n xt, nã cho biÕt kÕt cÊu tû träng cđa tõng lo¹i chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đà chi để lập thuyết minh báo cáo tài chính, phân tích tình hành thực dự toán chi phí lập dự toán cho kỳ sau b) Phân loại chi phÝ s¶n xt theo kho¶n mơc chi phÝ giá thành Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí trình sản xuất sản phẩm phơng pháp tập hợp chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: giá trị thực tế loại nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm khoản tiền lơng phải trả khoản trích theo lơng công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Các khoản phụ cấp lơng, tiền ăn ca, tiền công phải trả cho lao động thuê đợc hạch toán vào mục - Chi phí sản xuất chung: bao gồm khoản chi phí phát sinh phân xởng, phận sản xuất chi phí trực tiếp nh chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu sử dụng phân xởng Chi phí sản xuất chung chia thành sáu tiểu khoản: + Chi phí nhân viên (phân xởng, đội, trại sản xuất) + Chi phí vật liƯu dïng + Chi phÝ dơng s¶n xt + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua + Chi phí tiền khác Cách phân loại có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm; đồng thời tài liệu tham khảo để xác định giá thành sản phẩm cho kỳ sau c) Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ chi phí với số lợng sản phẩm sản xuất: - Chi phí bất biến: chi phí mang tính tơng đối ổn định không phụ thuộc vào số lợng sản phẩm sản xuất mức sản lợng định Ví dụ nh chi phí qu¶n lý, chi phÝ khÊu hao… - Chi phÝ biến đổi: chi phí thay đổi phụ thuộc vào số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí hỗn hợp: chi phí mà thân gồm yếu tố định phí biến phí, mức độ hoạt động định chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức độ hoạt động thể đặc tính biến phí nh chi phí điện thoại, FAX Cách phân loại giúp phân tích tình hình tiết kiệm chi phí sản xuất xác định biện pháp thích hợp để hạ thấp chi phí sản xuất cho đơn vị sản phẩm d) Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí: - Chi phí trực tiếp: khoản chi phí sản xất quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất loại sản phẩm, dịch vụ định - Chi phí gián tiếp: khoản chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ Kế toán phải tập hợp chung sau tiến hành phân bổ cho đối tợng có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp Cách phân loại giúp nhận thức vị trí loại chi phí hình thành giá thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán cho phù hợp với loại e) Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành chi phí: Theo cách phân loại chi phí sản xuất chia làm loại: - Chi phí đơn nhất: Là chi phí yếu tè chi phÝ nhÊt cÊu thµnh nh chi phÝ nguyên vật liệu dùng sản xuất, tiền lơng công nhân sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí tổng hợp: Là chi phÝ bao gåm nhiỊu u tè kh¸c nhng cã công dụng, nh chi phí sản xuất chung Cách phân loại giúp nhận thức vị trí loại chi phí việc hình thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí thích hợp với loại 1.1.2 Giá thành sản phẩm: 1.1.2.1 Khái niệm Để đánh giá chất lợng s¶n xuÊt- kinh doanh ngêi ta xem xÐt chi phÝ sản xuất mối quan hệ với số lợng sản phẩm lao vụ hoàn thành Mối quan hệ hình thành nên tiêu giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm toàn chi phí sản xuất chi để sản xuất đơn vị sản phẩm thực công việc dịch vụ doanh nghiệp sản xuất đà hoàn thành điều kiện công suất bình thờng Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất quản lý sản xuất, để xác định giá bán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất- kinh doanh Nh vậy, giá thành sản phẩm phạm trù sản xuất hàng hoá, phản ánh lợng giá trị hao phí lao động sống lao động vật hoá đà thực chi cho sản xuất tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm bao gồm chi phí tham gia trực tiếp gián tiếp vào trình sản xuất tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất doanh nghiệp 1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để giúp cho việc hạch toán quản lý giá thành sản phẩm, kế toán cần phân biệt loại giá thành Có hai cách phân loại giá thành chủ yếu sau: a) Phân loại giá thành theo thời gian sở số liệu tính giá thành: - Giá thành kế hoạch giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lợng kế hoạch giá thành kỳ trớc Giá thành phận kế hoạch doanh nghiệp xác định trớc tiến hành sản xuất sản phẩm Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp - Giá thành định mức giá thành đợc tính sở định mức chi phí hành Giá thành định mức đợc tính trớc tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức công cụ quản lý định mức doanh nghiệp, thớc đo để xác định kết sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Dựa vào giá thành định mức đánh giá tính đắn giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đà thực trình sản xuất - Giá thành thực tế giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất sản lợng thực tế phát sinh Giá thành thực tế tính toán đợc sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm Giá thành thực tế tiêu kinh tế tổng hợp, sở để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cách phân loại có tác dụng việc quản lý giám sát chi phí, xác định đợc nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí kỳ hạch toán, từ điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp b) Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí Theo cách phân loại giá thành sản phẩm gồm: - Giá thành sản xuất (còn gọi giá thành công xởng) bao gồm chi phí liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh phân xởng sản xuất Giá thành sản xuất đợc sử dụng để ghi sổ kế toán thành phẩm nhập kho giao cho khách hàng để tính giá vốn hàng bán, lÃi gộp doanh nghiệp sản xuất - Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ) bao gồm toàn chi phí liên quan đến sản xuất tiêu thụ sản phẩm Giá thành toàn đợc gọi giá thành đầy đủ gồm chi phí sản xuất chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm Giá thành toàn sản phẩm để xác đinh lợi nhuận sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm doanh nghiệp Công thức tính giá thành toàn Giá thành toàn = Giá thành sản xuất + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý Cách phân loại giúp cho nhà quản lý biết đợc kết kinh doanh loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh 1.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất trình thống gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngêi s¶n xt ph¶i bá chi phÝ vỊ thï lao lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Vì hình thành phí sản xuất tất yếu khác quan không phụ thuộc vào ý chí chủ quan ngời sản xuất Công thức tính giá thành sản phẩm: Tổng giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh kỳ + - Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú Mối quan hệ chi phí tổng giá thành đợc thể sơ đồ sau: Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất phát sinh A dở dang đầu kỳ kỳ C D B Chi phí sản xuất Tổng giá thành sản phẩm, dở dang cuối kỳ dịch vụ hoàn thành Qua sơ đồ ta thấy AC= AB + BD – CD XÐt vỊ b¶n chÊt, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt trình sản xuất, có mối quan hệ mật thiết nội dung chúng biểu tiền chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ cho hoạt động sản xuất Tuy vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có khác biệt: - Chi phí sản xuất gắn với thời kỳ phát sinh chi phí, giá thành gắn với khối lợng công việc, sản phẩm, dịch vụ hoàn thành - Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khác lợng có chênh lệch trị giá sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ có khoản chi phí thực tế phát sinh nhng không đợc tính vào giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau, chi phí sản xuất phát sinh kỳ để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ đà hoàn thành Quản lý tốt chi phí sản xuất tạo điều kiện để thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm II Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.2.1 Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất 1.2.1.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Trong doanh nghiệp, chi phí sản xuất phát sinh gắn liền với nơi diễn hoạt động sản xuất sản phẩm đợc sản xuất Kế toán cần xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, để từ tổ chức thực công tác tập hợp chi phí sản xuất, cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm để kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm Xác định đối tợng tập hợp chi phí khâu cần thiết công tác kế toán chi phí sản xuất Xác định đối tợng tập hợp chi phí đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất từ khâu ghi chép ban đầu, mở sổ ghi sổ kế toán, tổng hợp số liêu Thực chất việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xác định nơi phát sinh chi phí đối tợng chịu chi phí Căn để xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất: - Đặc điểm, tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Với sản xuất giản đơn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm hay toàn trình sản xuất Với sản xuất phức tạp đối tợng hạch toán chi phí phận, chi tiết sản phẩm - Đặc điểm cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, yêu cầu hạch toán doanh nghiệp mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, toàn quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hay giai đoạn, quy trình công nghệ riêng biệt, phân xởng, tổ đội sản xuất - Đặc điểm sản phẩm (đặc tính kỹ thuật, đặc điểm sử dụng, đặc điểm thơng phẩm) đối tợng hạch toán chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, nhóm mặt hàng, đơn đặt hàng, cụm chi tiết chi tiết sản phẩm - Loại hình sản xuất: Với sản xuất đơn sản xuất nhỏ hàng loạt đối tợng hạch toán chi phí đơn đặt hàng riêng biệt Đối với sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn thụ phụ thuộc vào quy trình công nghệ mà đối tợng hạch toán chi phí sản phẩm, nhóm sản phÈm