Cơ sở lý luận của sự cần thiết phảI hoàn thiện quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tạI các doanh nghiệp
Đặc điểm chung về hoạt động kinh doanh nhập khẩu hàng hoá trong cơ chế thị trờng
1 Vai trò, vị trí của hoạt động nhập khẩu hàng hoá trong cơ chế thị trờng:
1.1 Nhập khẩu, vai trò, ý nghĩa của nhập khẩu trong nền kinh tế thị trờng:
Hoạt động nhập khẩu là một mặt của lĩnh vực ngoại thơng, là sự trao đổi hàng hoá, dịch vụ giữa các quốc gia thông qua mua bán trên phạm vi toàn thế giới Nhập khẩu cho phép một nớc tiêu dùng mọi mặt hàng với số lợng nhiều hơn, chất lợng cao hơn mức có thể tiêu dùng với ranh giới của khả năng sản xuất trong nớc nếu thực hiện chế độ tự cung tự cấp.
Nhập khẩu tác động một cách trực tiếp và quyết định đến sản xuất và đời sống trong nớc Nhập khẩu để bổ xung các hàng hoá trong nớc không sản xuất đợc hoặc không đáp ứng đợc các nhu cầu về số lợng và chất lợng Nhập khẩu còn là để thay thế, tức là nhập về những hàng hoá mà nếu sản xuất trong nớc thì không có lợi thế so với nhập khẩu Hai mặt nhập khẩu bổ xung và nhập khẩu thay thế nếu đợc thực hiện tốt sẽ có tác động tích cực đến sự phát triển cân đối nền kinh tế của một quốc gia.
Nh vậy hoạt động nhập khẩu đóng một vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, đặc biệt là với các nớc kém phát triển nh nớc ta Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta còn thấp kém, kỹ thuật còn lạc hậu, thiếu vốn, trình độ quản lý còn hạn chế thì việc nhập khẩu máy móc thiết bị, vốn, công nghệ…với nhiều nsẽ tạo tiền đề vật chất thúc đẩy nền kinh tế phát triển Hoạt động nhập khẩu còn tranh thủ khai thác đợc tiềm năng thế mạnh về hàng hoá, vốn, công nghệ của nớc ngoài cũng nh tăng cờng giao lu quốc tế nhằm đẩy mạnh quan hệ đối ngoại, tăng cờng hiểu biết lẫn nhau trên thơng trờng quốc tế.
Trong điều kiện nớc ta hiện nay, vai trò quan trọng của nhập khẩu đợc thể hiện ở các khía cạnh sau:
- Tạo điều kiện thúc đẩy nhanh quá trình xây dựng cơ sở vật chất - kỹ thuật, chuển dịch cơ cấu kinh tế theo hớng từng bớc công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc.
- Bổ sung kịp thời những mặt mất cân đối của nền kinh tế, đảm bảo phát triển kinh tế cân đối, ổn định.
- Nhập khẩu góp phần cải thiện và nâng cao mức sống của nhân dân Nhập khẩu vừa thỏa mãn nhu cầu trực tiếp của nhân dân về hàng tiêu dùng, vừa đảm bảo đầu vào cho sản xuất kinh doanh, tạo việc làm cho ngời lao động.
- Có vai trò tích cực thúc đẩy xuất khẩu phát triển.
1.2 Đặc trng cơ bản của hoạt động nhập khẩu trong nền kinh tế thị trờng
Trong cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, nền kinh tế Việt Nam chủ yếu là tự cung tự cấp Quan hệ quốc tế thu hẹp trong phạm vi các nớc XHCN Hoạt động nhập khẩu chỉ là hình thức đợc nhà nớc giao theo kế hoạch đến từng doanh nghiệp chuyên trách nhập khẩu từ đó gây nên tình trạng độc quyền, đánh mất tính linh hoạt của hoạt động nhập khẩu và thui chột vai trò tích cực của nó.
Chuyển sang nền kinh tế thị trờng, hoạt động nhập khẩu đợc khởi sắc trong môi trờng thuận lợi, góp phần tạo ra một thị trờng trong nớc sôi động, sự cạnh tranh mạnh mẽ và sự đa dạng của các loại hình doanh nghiệp cũng nh các thành phần kinh tế Đó là bớc ngoặt tạo cơ sở cho nền kinh tế nớc ta hội nhập vào nền kinh tế Thế Giới Công tác nhập khẩu đã thực sự trở thành một công cụ giúp nhà nớc điều hành vĩ mô nền kinh tế và trong cơ chế mới nó tỏ rõ vai trò quan trọng của mình.
Hoạt động kinh doanh nhập khẩu có các đặc trng cơ bản sau :
- Đối tợng kinh doanh hành nhập khẩu là hàng hoá thu mua của nớc ngoài để bán trong nớc Nó không chỉ đơn thuần là phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của các tầng lớp dân c mà chủ yếu là máy móc kỹ thuật phục vụ cho việc
- Giá nhập khẩu đối với nớc ta thờng là giá CIF (giá giao tại biên giới n- íc mua).
- Hầu hết các chỉ tiêu kinh doanh đợc phản ánh bằng ngoại tệ Vì vậy kết quả kinh doanh không chỉ phụ thuộc vào hoạt động ngoại thơng mà còn bị chi phối bởi tỷ giá ngoại tệ.
2 Các phơng thức nhập khẩu và các thủ tục cần thiết trong hoạt động nhËp khÈu:
2.1 Các phơng thức và hình thức kinh doanh nhập khẩu:
Hoạt động nhập khẩu đợc thực hiện bằng hai phơng thức:
- Nhập khẩu theo nghị định th: là phơng thức mà các doanh nghiệp phải tuân theo chỉ tiêu pháp lệnh của Nhà nớc, chính phủ ta đã ký kết với chính phủ các nớc khác những nghị định th hoặc các hiệp định th về trao đổi hàng hoá giữa hai nớc và giao cho một số các đơn vị có chức năng kinh doanh xuất nhập khẩu thực hiện Các đơn vị này có nhiệm vụ mua hàng hoá nớc ngoài về bán trong nớc Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay số lợng các đơn vị kinh doanh theo phơng thức này rất ít.
- Nhập khẩu tự cân đối: ngoài nghị định th, là phơng thức hoạt động trong đó các doanh nghiệp phải tự cân đối tài chính và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc Theo phơng thức này các doanh nghiệp phải tự tìm bạn hàng, nguồn hàng, tự tổ chức giao dịch, ký kết hợp đồng, nhập và bán Phơng thức này tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát huy tính năng động, sáng tạo, độc lập trong hạch toán kinh doanh, thích ứng với cơ chế thị trờng.
Cả hai phơng thức nhập khẩu trên có thể đợc thực hiện theo các hình thức sau:
+ Nhập khẩu trực tiếp: là hình thức nhập khẩu mà trong đó các doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu có đầy đủ các điều kiện kinh doanh nhập khẩu và đợc bộ thơng mại cấp giấy phép cho phép trực tiếp giao dịch, ký kết hợp đồng mua bán hàng hoá và thanh toán với nớc ngoài phù hợp với luật pháp của hai nớc.
+ Nhập khẩu uỷ thác: là hình thức nhập khẩu đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp có hàng hoá nhng không có khả năng, điều kiện và cha đợc nhà nớc cho phép nhập khẩu trực tiếp nên phải nhờ các doanh nghiệp nhập
5 khẩu trực tiếp nhập hộ Theo hình thức này doanh nghiệp uỷ thác hạch toán doanh thu nhập khẩu Còn đơn vị nhận uỷ thác chỉ đóng vai trò đại lí và đợc h- ởng hoa hồng theo sự thoả thuận giữa hai bên ký kết hợp đồng uỷ thác nhập khÈu.
Nói chung, các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu tuỳ thuộc vào điều kiện do Bộ Thơng Mại quy định và khả năng của mình mà lựa chọn hình thức nhập khẩu cho thích hợp Song nhập khẩu trực tiếp là hình thức tốt hơn vì nó giúp cho doanh nghiệp chủ động trong việc nắm bắt thông tin thị trờng và có điều kiện mở rộng quan hệ, nâng cao uy tín trên thị trờng quốc tế.
2.2 Các phơng thức thanh toán hợp đồng ngoại thơng trong kinh doanh nhËp khÈu
Phơng pháp kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá
1 Yêu cầu và nhiệm vụ của công tác kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá.
1.1 Yêu cầu của công tác kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá:
Nhập khẩu là một hoạt động kinh doanh ngoại thơng, hoạt động kinh tế này rất phức tạp Các doanh nghiệp đợc Nhà nớc cho phép nhập khẩu hàng hoá của nớc ngoài dựa trên các điều kiện thanh toán Quốc tế, các thoả thuận trong hợp đồng kinh tế hoặc nghị định th.
Yêu cầu thứ nhất là trớc khi đi vào ký kết các hợp đồng kinh tế, kế toán nhập khẩu phải trả lời các câu hỏi: Dung lợng của hàng hóa đó trên thị trờng nh thế nào? Bạn hàng để ký kết giao dịch là đối tợng nào để khi ký kết các hợp đồng tránh đợc các thua thiệt về giá cả, chi phí…với nhiều n
Yêu cầu thứ hai là phải nắm vững luật và hợp đồng kinh tế cũng nh những thông lệ, luật quốc tế.
Kế toán nhập khẩu phải tổ chức kế toán tổng hợp và chi tiết nghiệp vụ hàng hoá tiêu thụ ngoại thơng một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.
Phải nắm vững phạm vi và thời điểm xác định là hàng nhập khẩu Có nh vậy kế toán mới có thể đảm bảo ghi chép, phản ánh một cách chính xác, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
1.2 Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá:
Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh nhập khẩu, kế toán nghiệp vụ nhập khẩu phải đảm bảo các nhiệm vụ sau:
- Phản ánh, giám sát tình hình kế hoạch nhập khẩu Đây là nhiệm vụ cơ bản và quan trọng vì từ thông tin này của kế toán, ngời lãnh đạo có thể nắm đ- ợc các nghiệp vụ kinh doanh nhập khẩu phát sinh, kiểm tra đánh giá đợc quá trình thực hiện kế hoạch nhập khẩu hàng hoá.
- Kiểm tra, giám sát tình hình tiêu thụ kịp thời giữa các bên.
- Kiểm tra tình hình chi phí nhập khẩu và sử dụng tiết kiệm các loại vật t.
GiáưCIF TrịưgiáưmuaưcủaưhàngưhoáChiưphíưvậnưchuyển,ưbảoưhiểm,ưbốcưxếpưdỡưtớiưga,ưsânưbayưnướcưmuaưhàng
2 Xác định thời điểm ghi chép hàng nhập khẩu và giá hàng nhập khẩu:
Hàng hoá nhập khẩu là hàng hoá mà nớc ta mua của các nớc khác theo hợp đồng ký kết giữa hai chính phủ hoặc giữa các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu trong và ngoài nớc.
Việc xác định hàng hoá đợc coi là nhập khẩu có ý nghĩa quan trọng trong hạch toán kế toán và hạch toán thống kê Thời điểm đó là thời điểm mà các doanh nghiệp nhập khẩu nắm đợc quyền sở hữu hàng hoá.
Thời điểm hàng đợc coi là nhập khẩu đợc xác định cụ thể nh sau:
- Nếu vận chuyển bằng đờng biển: Tính từ ngày hàng đến địa phận nớc ta, hải quan ký vào tờ khai hàng hoá nhập khẩu.
- Nếu vận chuyển bằng đờng không: Tính từ ngày hàng đến sân bay đầu tiên của nớc ta theo xác nhận của hải quan sân bay.
- Nếu vận chuyển bằng đờng sắt, đờng bộ: Tính từ ngày hàng đợc chuyển lên ga, trạm biên giới nớc ta theo xác nhận của hải quan cửa khẩu. Đối với doanh nghiệp nhập khẩu, giá vốn của hàng nhập khẩu đợc tính theo công thức sau: Để tính giá mua của hàng nhập khẩu có hai loại giá đợc sử dụng rộng rãi hiện nay làgiá CIF và giá FOB.
- Giá FOB (Free on board): Ngời bán hoàn thành nghĩa vụ giao hàng của mình qua lan can tại cổng bốc dỡ hàng qui định Ngời mua phải chịu mọi phí tổn rủi ro về mất mát, h hại kể từ lúc đó Hay giá FOB là giá giao hàng tại biên giới nuớc bán.
- Giá CIF (Cost, Insruance, and Freight): Ngời bán sẽ giao hàng tại cảng của ngời mua, ngời bán chịu chi phí bảo hiểm, vận chuyển, rủi ro, tổn thất do bên bán chịu Hay giá CIF là giá giao hàng tại biên giới nớc mua.
Trong điều kiện nớc ta hiện nay, các doanh nghiệp thờng nhập theo giá
CIF và xuất theo giá FOB.
3 Hệ thống chứng từ sử dụng cho kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá
Trong một nghiệp vụ kinh tế, chứng từ là phơng tiện chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ, đồng thời là phợng tiện thông tin về kết quả nghiệp vụ đó. Chứng từ chứa đựng tất cả các chỉ tiêu đặc trng cho nghiệp vụ kinh tế Đối với doanh nghiệp nhập khẩu, ngoài chứng từ tơng tự các doanh nghiệp thơng mại khác, còn có nhiều loại chứng từ riêng biệt Những chứng từ cơ bản của quá trình thực hiện hợp đồng ngoại thơng là những chứng từ xác nhận việc chấp hành hợp đồng đó nh là việc ngời bán giao hàng, chuyên chở hàng, bảo hiểm hàng, thủ tục hải quan
Căn cứ vào chức năng, nội dung, các chứng từ của hoạt động nhập khẩu đợc chia thành nhiều loại:
Loại1: Chứng từ hàng hoá:
Những chứng từ này nêu rõ những đặc điểm của hàng hoá, chúng do ngời bán xuất trình và ngời mua trả tiền khi hận chúng Những chứng từ hàng hoá chủ yếu là:
- Hoá đơn thơng mại (Commercial invoice): Là chứng từ cơ bản trong việc thanh toán, ghi rõ số tiền ngời mua phải trả cho ngời bán và cơ sở để theo dõi, thực hiện hợp đồng, khai báo hải quan.
- Bản kê chi tiết (Specification): Là chứng từ về chi tiết hàng hoá trong kiện hàng, tạo điều kiện để kiểm tra hàng
- Phiếu đóng gói (Packinh list): Là bản kê khai hàng hoá trong kiện hàng, đợc lập khi gói hàng
- Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality): Là chứng từ xác nhận của hàng hoá đợc giao và chứng minh phẩm chất hàng phù hợp vứi các điều kiện trong hợp đồng Do cơ quan kiểm nghiệm hoặc nơi cung cấp hàng cấp.
- Giấy chứng nhận số lợng, trọng lợng (Certificate of quantity weight): Xác nhận số lợng, trọng lợng của hàng hoá thực giao Do ngời cung cấp hoặc cơ quan kiểm nghiệm cấp Tuỳ theo thoả thuận theo hợp đồng.
Loại 2: Chứng từ vận tải:
thực trạng công tác kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá ở công ty xuất nhập khÈu kü thuËt
Đặc điểm bộ máy kinh doanh, tổ chức bộ máy kinh
1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty technimex:
Công ty xuất nhập khẩu kỹ thuật đợc hình thành ngày 6/10/1982 theo quyết định của Chủ nhiệm Uỷ Ban Khoa học Kỹ thuật Nhà nớc, sau đó đến tháng 2 năm 1993 đợc thành lập lại theo quyết định của Bộ trởng Bộ Khoa học Công nghệ và Môi trờng.
Ngày 10/5/1996 Bộ trởng Bộ Khoa học Công nghệ và Môi trờng có quyết định sát nhập công ty “ứng dụng và phát triển năng lợng hạt nhân” vào công ty Xuất Nhập Khẩu Kỹ Thuật, vẫn lấy tên là công ty Xuất Nhập Khẩu Kỹ Thuật Công ty là doanh nghiệp của Nhà nớc,có tên giao dịch quốc tế là VIET NAM TECHNIQUE IMPORT - EXPORT
CORPORATION, gọi tắt là TECHNIMEX
Vốn kinh doanh ban đầu : 2.789.000.000 đồng
Vốn ngân sách nhà nớc cấp : 2.426.000.000 đồng
Vốn doanh nghiệp tự bổ xung: 372.000.000 đồng
Theo điều lệ tổ chức và hoạt động của công ty do Bộ Trởng Bộ Khoa học Công nghệ và Môi trờng đã kí thì phạm vi hoạt động của công ty bao gồm:
- Th nhất: Hợp tác khoa học công nghệ với nớc ngoài Cụ thể là trao đổi thực tập sinh, chuyên gia khoa học, công nghệ, phân phối nghiên cứu đề tài khoa học, công nghệ, chuyển giao tài liệu, kết quả nghiên cứu, trao đổi t liệu khoa học công nghệ
- Thứ hai: Kinh doanh trong lĩnh vực khoa học công nghệ và kỹ thuật Cụ thể là nhập khẩu máy móc, thiết bị, dụng cụ vật t phục vụ cho nghiên cứu khao học và sản xuất Nhập khẩu phơng tiện vận tải và phụ tùng
23 thay thế, xuất nhập khẩu ấn phẩm thông tin khoa học, công nghệ, thiết bị văn phòng, hàng công nghiệp tiêu dùng, dụng cụ cơ khí, hàng may mặc và hàng thủ công mỹ nghệ.
- Thứ ba: Dịch vụ và tổ chức sản xuất Cụ thể là thực hiện các dịch vụ khoa học kỹ thuật, nhận làm đại lí trong việc giới thiệu thiết bị, sản phẩm khoa học công nghệ tại thị trờng Việt Nam, thực hiện dịch vụ sở hữu công nghiệp, lắp ráp thiết bị điện tử, hạt nhân, xây lắp các công trình khoa học kỹ thuật, dân dụng và công nghiệp, kiểm định chất lợng sản phẩm bằng kỹ thuật hạt nhân, t vấn chuyển giao công nghệ cung ứng và hợp tác lao động kỹ thuật theo qui định hiện hành của Nhà Nớc.
Công ty TECHNIMEX là doanh nghiệp Nhà Nớc, có t cách pháp nhân đầy đủ, hạch toán kinh tế độc lập, có tài khoản tiền Việt Nam ở ngân hàng, có con dấu riêng để giao dịch Hiện nay công ty tập trung đầu t kinh doanh nhập khẩu các máy móc thiết bị phục vụ cho nghiên cứu khoa học: Máy vi tính, máy in, thiết bị lạnh, thiết bị bảo vệ môi trờng, đo lờng kiểm nghiệm Khách hàng của công ty là các tổng công ty, viện nghiên cứu, trờng đại học, các công ty trách nhiệm hữu hạn đóng trên địa bàn thành phố Hà Nội và các tỉnh lân cận Khách hàng của công ty là những nớc phát triển, có kỹ thuật, trình độ công nghệ tiên tiến mà sản phẩm nổi tiếng trong khu vực và trên thế giới, điển hình là Nhật, Mỹ và Hàn quốc
Với cơ chế tự hạch toán kinh doanh, hoạt động kinh doanh của công ty ngày càng phát triển.
Bảng số liệu tài sản (1998 - 2000) Đơn vị: triệu đồng
TT Chỉ tiêu cơ bản 1998 1999 2000
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty:
Công ty Xuất Nhập Khẩu Kỹ Thuật có tất cả hơn 80 cán bộ, công nhân viên Trong đó số cán bộ công nhân viên có trình độ đại học và trên đại học chiếm 85%, còn lại là ở trình độ trung cấp kỹ thuật.
Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức thành các phòng, các trung tâm, chi nhánh phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty và điều lệ tổ chức hoạt động của công ty do bao Bộ trởng Bộ khoa học công nghệ và môi trờng phê duyệt.
Các phòng chức năng Các đơn vị trực thuộc
Phòng TàI ChÝnh KÕ toán
Chi Nhánh Công Ty TạI t.p.hcm
Phòng Kinh Doanh XuÊt NhËp KhÈu
Khai Công Nghệ Míi Trung tâm công nghệ thông tin
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Giám đốc công ty do Bộ trởng Bộ Khoa học Công nghệ và Môi trờng bổ nhiệm Giám đốc là đại diện pháp nhân của công ty, có nhiệm vụ tiếp nhận, sử dụng bảo toàn và phát triển vốn do nhà nớc cấp, điều hành toàn bộ công ty theo chế độ thủ trởng, chịu trách nhiệm trớc Bộ trởng Bộ Khoa học Công nghệ và Môi trờng, pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty Giám đốc có nhiệm vụ và quyền hạn theo quy định của luật doanh nghiệp nhà nớc.
Giúp việc cho giám đốc là trởng phòng chức năng và một kế toán trởng đợc Bộ trởng Bộ khoa học công nghệ và môi trờng bổ nhiệm theo đề nghị của giám đốc Các trởng phòng trực tiếp điều hành hoạt động của phòng mình và trịu trách nhiệm trớc giám đốc về nhiệm nhiệm vụ đợc giao và hoạt động của phòng trong việc cung cấp thông tin thuộc phạm vi chức năng, phục vụ cho việc ra quyết định quản lý và chỉ đạo kinh doanh kịp thời của giám đốc.
Các trung tâm là các đơn vị hoạch toán phụ thuộc, chịu sự giám sát và điều hành trực tiếp của giám đốc công ty Cuối mỗi quý, mỗi niên độ kế toán phải tổng hợp thông tin lên báo cáo tài chính gửi công ty theo quy định.
Mỗi phòng đều có chức năng, nhiệm vụ rõ ràng nhng giữa các phòng đều có liên hệ mật thiết với nhau, thể hiện từ công việc cung cấp thông tin, giao dịch, ký kết hợp đồng đến thanh lý hợp đồng kinh doanh nhập khẩu của công ty Theo quyết định của giám đốc công ty mỗi phòng có chức năng cụ thể nh sau:
Phòng hành chính - tổ chức: gồm trởng phòng, một phó phòng và các cán bộ nhân viên có nhiệm vụ sau:
+ Quản lý, trình giám đốc giải quyết các tài liệu công văn đi, đến của công ty, quản lý con dấu của công ty.
+ Quản lý các bộ, quản lý hồ sơ của toàn bộ cán bộ công nhân viên trong công ty.
+ Quản lý lao động, đôn đốc nhắc nhở các cán bộ, công nhân viên giữ gìn và tôn trọng kỷ luật lao động, an toàn lao động và bảo vệ tài sản của công ty.
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Những u điểm và những tồn tại trong hoạt động kinh
Nhìn lại chặng đờng ra đời và phát triển của công ty Xuất Nhập Khẩu Kỹ Thuật, gần 20 năm, một chặng đờng cha dài của một doanh nghiệp gần 2/3 thời gian hoạt động trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung bao cấp Đây là một cơ chế không lấy gì làm sáng sủa cho nền kinh tế nói chung và công ty nói riêng Tuy nhiên cùng với sự cố gắng của toàn bộ cán bộ, công nhân viên, công ty đã dần khẳng định vị trí, uy tín của mình trên thơng trờng.
Qua thời gian thực tập tại công ty, em xin đa ra một số nhận xét về tình hình hoạt động kinh doanh hàng hoá nhập khẩu và tổ chức công tác hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá của công ty nh sau:
1 Về tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh nhập khẩu hàng hoá:
+ Công ty Xuất Nhập Khẩu Kỹ Thuật là một doanh nghiệp có chức năng nhập khẩu tơng đối lớn Công ty có quan hệ ngoại thơng với khá nhiều nớc trên thế giới nh Nhật, Mỹ, Hàn Quốc Ngoài ra công ty còn có một đội ngũ cán bộ kinh doanh nhiều kinh nghiệm, có trình độ và có trách nhiệm.
Bên cạnh những u điểm, trong hoạt động kinh doanh hàng hoá nhập khẩu của công ty còn tồn tại những vấn đề sau:
+ Thị trờng tiêu thụ và hình thức tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu của công ty còn hạn hẹp, chủ yếu là tại Hà Nội và chủ yếu là bán buôn.
+ Công ty cha có kế hoạch dự phòng cho hàng hoá để đề phòng, tạo thế chủ động cho công ty trong trờng hợp có những nhân tố khách quan làm giảm giá hàng hoá của công ty.
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
2 Về tổ chức công tác kế toán và tổ chức hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá ở công ty TECHINIMEX.
+ Thứ nhất: Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và tổ chức hệ thống kinh doanh của mình, công ty đã chọn cho mình hình thức tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán Hình thức này tạo nhiều điều kiện kiểm tra, giám sát của kế toán đối với các hoạt động của các bộ phận, ở các chi nhánh và các đơn vị trực thuộc cũng nh trong toàn công ty Hạn chế bớt những khó khăn trong việc phân công lao động, chuyên môn hoá, nâng cao nghiệp vụ của cán bộ công nhân viên kế toán cũng nh có thể trang bị áp dụng phơng tiện tính toán và thông tin trong công tác kế toán.
+ Thứ hai: Việc tổ chức hệ thống bộ máy kế toán và phân công công việc trong bộ máy kế toán của công ty tơng đối tốt, phù hợp với khối lợng công việc và đáp ứng đợc các yêu cầu quản lí đặt ra Trình độ bộ máy kế toán 100% tốt nghiệp đại học, có khả năng sử dụng máy vi tính, giao tiếp bằng tiếng Anh Kế toán trởng của công ty là ngời có kinh nghiệm trong nghề, có trình độ toàn diện về kế toán, hiểu biết và nắm chắc các chế độ về kế toán và kiểm toán, có khả năng hớng dẫn, chỉ đạo kế toán viên trong thực hiện phần nghiệp vụ của mình, nhờ đó mà các hoạt động của phòng Kế toán - Tài chính đợc thực hiện nhịp nhàng, đúng theo chế độ qui định, đáp ứng đợc nhu cầu quản lý về mặt tài chính.
+ Thứ ba: Về hệ thống chứng từ: công ty sử dụng theo đúng mẫu qui định của Bộ Tài Chính và cũng tuân thủ đúng các thủ tục ngoại thơng và thông lệ quốc tế Thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi chép đầyđủ, kịp thời Chứng từ đợc quản lí chặt chẽ, có qui trình luân chuyển tơng đối tốt, đợc lu trữ cẩn thận, khi cần có thể tìm và đối chiếu, kiểm tra nhanh chóng, thuận tiện.
+ Thứ t : Về hệ thống tài khoản: Hệ thống tài khoản của công ty sử dụng trong công tác tổ chức nhập khẩu hàng hoá đợc chi tiết tơng đối phù hợp Ví dụ nh các tài khoản công nợ, phải thu, phải trả, kế toán chi tiết cho từng đối t- ợng bạn hàng nên thuận tiện cho việc theo dõi với từng bạn hàng.
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng thờng xuyên Phơng pháp này tạo điều kiện cho việc phản ánh, ghi chép và theo dõi thờng xuyên sự biến động hàng ngày hàng giờ của tài sản, hàng hoá, không phụ thuộc vào kết quả kiểm kê Bên cạnh đó hoạt động kinh doanh nhập khẩu đợc thực hiện trên cơ sở các hợp đồng đã ký kết, việc mua bán đơc thực hiện theo từng lô hàng và nhập về thờng đợc giao thẳng cho khách hàng nên phơng pháp giá thực tế đích danh dùng để xác định trị giá vốn hàng bán là đơn giản và chính xác Tỷ giá dùng trong hạch toán các nghiệp vụ nhập khẩu là tỷ giá mua ngoại tệ thực tế của ngân hàng ngoại thơng Việt Nam Cuối mỗi kỳ khi phải lập các báo cáo tài chính, kế toán tiến hành điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ theo tỷ giá thực tế do ngân hàng công bố ngày cuối kỳ Số chênh lệch tỷ giá đợc phản ánh trên tài khoản 413 đợc xử lý vào tài khoản 711 - thu nhập hoạt động tài chính hoặc tài khoản 811 – chi phí hoạt động tài chính.
+ Thứ sáu: Hình thức ghi sổ đợc áp dụng tại công ty TECHNIMEX là Nhật ký chung Hình thức này đơn giản về qui trình hạch toán, khối lợng công việc phân đều trong tháng Số lợng sổ phù hợp với qui mô của doanh nghiệp và thuận tiện cho việc áp dụng kế toán máy.
+ Thứ bảy: Về hệ thống sổ chi tiết: Công ty có hệ thống sổ chi tiết khá hoàn chỉnh Kế toán mở sổ theo dõi từng đối tợng, chẳng hạn đối với hàng tồn kho, kế toán chi tiết từng loại hàng theo từng hợp đồng ngoại, với các khoản phải thu, phải trả: chi tiết theo đối tợng cần thanh toán, với tài khoản tiền gửi bằng ngoại tệ: chi tiết theo từng loại ngoại tệ và từng ngân hàng nơi đơn vị có quan hệ giao dịch Cuối tháng, kế toán sẽ tổng hợp chi tiết theo khoản mục, làm cơ sở để đối chiếu với Sổ Cái Với hệ thống sổ chi tiết nh vậy, qui trình hạch toán của công ty tỏ ra khá chặt chẽ, khả năng kiểm tra kiểm soát cao.
+ Thứ tám: Việc áp dụng 100% kế toán máy giúp cho việc ghi chép sổ sách đơn giản hơn rất nhiều, giảm sai sót trong khâu tính toán so với kế toán thủ công Ngoài ra, nhờ sử dụng máy vi tính, việc lọc, tìm kiếm dữ liệu, xử lý thông tin nhanh hơn, chính xác hơn.
Cùng với những u điểm mà công ty đã đạt đợc trong tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán hàng nhập khẩu thì vẫn còn một số tồn tại đòi hỏi cần
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng phải đợc quan tâm, xem xét nhằm không ngừng hoàn thiện công tác kế toán hàng nhập khẩu Cụ thể là:
+ Thứ nhất: Trong hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp, theo chế độ kế toán hiện hành, khi hàng nhập khẩu đã làm xong thủ tục hải quan, nhng cuối tháng hàng cha về tới kho của đơn vị thì ghi Nợ TK 151, nếu đã nhập kho trong kỳ thì ghi Nợ TK 1561 Nh vậy bên nợ của tài khoản 151 chỉ đợc ghi khi cuối tháng, hàng cha về nhập kho nhng đã làm xong thủ tục hải quan để xác định quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với hàng nhập khẩu Còn TK 1561 chỉ ghi bên Nợ khi hàng đã kiểm nhận nhập kho, thủ kho đã lập Phiếu nhập.
Cơ sở lí luận và thực tiễn để hoàn thiện những tồn tại
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng nói riêng và nền kinh tế nớc ta nói chung đạt đợc những thành tựu hiện nay.
Nh mạnh dạn thay đổi quan niệm về Nhà nớc độc quyền ngoại thơng, chuyển đổi cơ chế quản lí hàng hoá Thủ tục hành chính đã đợc cải tiến phù hợp với tập quán Quốc tế, đổi mới công cụ điều tiết hoạt động nhập khẩu, thay thế các biện pháp hành chính, mệnh lệnh bằng các công cụ kinh tế Để thúc đẩy sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc, hoà nhập với thị trờng Quốc tế, đa nớc ta vào hàng những nớc có nền ngoại thơng tơng đối phát triển, một trong những yếu tố cơ bản là tiếp tục đổi mới và hoàn thiện hơn về cơ chế quản lí nhập khẩu Đây là những điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu Tuy nhiên không phải các điều kiện và môi trờng kinh doanh nhập khẩu lúc nào cũng đem lại thuận lợi Mở cửa nền kinh tế, rồi cuộc khủng hoảng tiền tệ trong khu vực đã ảnh hởng đến hoạt động của các doanh nghiệp này, Mỹ bỏ cấm vận với nớc ta và lập quan hệ ngoại giao ở cấp đại sứ, Việt Nam ra nhập khối ASEAN và sẽ thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của khu vực mậu dịch tự do AFTA, tổ chức th ơng mại thế giới WTO, làm cho cạnh tranh ngày càng quyết liệt Chính sách điều hành nhập khẩu không phải lúc nào cũng ủng hộ cho các hoạt động kinh doanh nhập khẩu Tệ nạn gian lận thơng mại đã gây khó khăn cho các doanh nghiệp th- ơng mại làm ăn đúng đắn Thuế nhập khẩu còn nhiều vấn đề tồn tại, thuế GTGT còn nhiều tranh cãi, thủ tục hành chính còn nhiều phiền hà, tỷ giá hối đoái không ổn định v v Trong khi đó muốn tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải làm ăn hiệu quả và có lãi Để đạt đợc mục tiêu đó các nhà lãnh đạo phải nắm đợc các thông tin của đơn vị mình một cách chính xác và kịp thời Một phần quan trọng các thông tin đó là do kế toán cung cấp.
Một công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh xuất nhập khẩu đòi hỏi trớc tiên phải có đội ngũ nhân viên năng động, sáng tạo và đặc biệt đứng trớc những khó khăn trong thời đại ngày nay cùng với những tiến bộ khoa học, công nghệ đang phát triển nh vũ bão, thời đại bùng nổ thông tin thì các cán bộ quản lí nhất thiết phải có đủ phẩm chất và năng lực trong tổ chức quản lí và điều hành Trong công tác nhập khẩu hàng hoá phải biết lựa chọn các nhà cung cấp sao cho đem lại hiệu quả kinh doanh cao nhất, phải biết tạo dựng uy tín trên thị trờng, có các chiến lợc kinh doanh thích hợp cho từng thời kì nhằm đảm bảo tính linh hoạt khi có biến động trên thị tr ờng Các hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu phải tuân thủ các thông lệ Quốc tế và pháp luật Nhà nớc.
Với vai trò của mình kế toán hoạt động kinh doanh nhập khẩu cũng đòi hỏi phải đợc hoàn thiện từ công tác hạch toán đến tổ chức bộ máy kế toán. Đây là điều kiện không thể thiếu nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh nhập
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng khẩu hàng hoá nói riêng và hiệu quả hoạt động kinh doanh toàn doanh nghiệp nói chung. Đối với công tác kế toán, các thông tin kế toán phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác các nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá, đặc biệt trong cơ chế thị trờng các thông tin này phải đảm bảo tính nhạy bén và phù hợp với các điều kiện kinh tế Công tác thu nhập và phản ánh các thông tin kế toán phải xuất phát từ đặc trng của hoạt động kinh doanh nhập khẩu, từ mục tiêu của hoạt đông này là vì lợi nhuận, từ các đặc điểm của doanh nghiệp để vận dụng, sáng tạo nhng trong khuôn khổ luật định, chế độ kế toán Các chứng từ đợc sử dụng trong kế toán nhập khẩu hàng hoá đợc ghi chép kịp thời, rõ ràng, luân chuyển chứng từ phải phù hợp với đặc điểm riêng của nghiệp vụ Đối với công tác tổ chức bộ máy kế toán, để hoàn thiện thì phải bảo đảm các điều kiện sau:
- Bộ máy kế toán phải đảm bảo thực hiện khối lợng công tác kế toán phần hành với đầy đủ các chức năng thông tin và kiểm tra các hoạt động của đơn vị Các nhân viên kế toán trong bộ máy kế toán có mối quan hệ qua lại chặt chẽ xuất phát từ sự phân công lao động phần hành trong bộ máy.
- Cán bộ kế toán phải cẩn thận, tỷ mỷ trong công việc,có chuyên môn phẩm chất đạo đức và lòng hăng say Kế toán am hiểu nghiệp vụ, có khả năng xử lý nhanh nhạy các tình huống xảy ra, có óc phán đoán và phân tích, có khả năng bao quát toàn bộ công việc kế toán trong doanh nghiệp. Trong công tác, đội ngũ cán bộ cần có sự nhất trí, tất cả vì mục tiêu tăng tr - ởng và phát tiển của doanh nghiệp Kế toán trực tiếp làm nhiệm vụ kinh doanh xuất nhập khẩu phải là ngời có hiểu biết về nghiệp vụ và đặc biệt là thông thạo tiếng Anh vì kế toán viên này thờng xuyên tiếp xúc với các chứng từ và tài liệu bằng tiếng Anh, từ đó mà kế toán có thể hiểu và phản ánh nghiệp vụ nhập khẩu một cách chính xác, đầy đủ, đảm bảo thông tin kế toán xuất nhập khẩu.
Từ thực tiễn và lí luận nh trên em xin mạnh dạn trình bày một số phơng hớng hoàn thiện công tác nhập khẩu hàng hoá của công ty TECHNIMEX.
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Các phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác kế toán nhập khẩu hàng hoá của TECHNIMEX
1 Về tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh nhập khẩu hàng hoá:
+ Ngoài hình thức bán buôn, công ty nên triển khai một số hình thức khác, chẳng hạn nh tổ chức bán hàng giao đại lí đối với các loại hàng về thiết bị gia dụng, linh kiện điện tử
+ Cuối năm, căn cứ vào tình hình biến động của giá cả hàng hoá trên thị trờng và đánh giá khả năng thanh toán của từng khách hàng, công ty tiến hành lập dự phòng cho những rủi ro có khả năng xảy ra.
2 Về tổ chức công tác kế toán và tổ chức hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá ở công ty TECHNIMEX:
+ Thứ nhất: Về hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp: Có thể tiến hành theo hai cách:
Cách thứ nhất: Khi chuyển tiền mua hàng, kế toán không phản ánh vào
TK 151, mà căn cứ vào giấy báo Nợ hoặc Sổ phụ của ngân hàng, kế toán ghi: theo tỷ giá thực tế tại thời điểm mua ngoại tệ chuyển tiền.
Khi hàng về, làm xong thủ tục hải quan, căn cứ vào tờ khai hải quan:
Nợ TK 151 : TG thực tế tại thời điểm làm xong thủ tục hải quan.
Nợ (Có)TK 413 : Chênh lệch tỷ giá.
Có TK 3311: Tỷ giá ghi nhận nợ.
Hàng nhập kho hoặc chuyển bán thẳng:
Cách thứ hai: Vẫn giữ nguyên cách hạch toán của công ty, chỉ thay phần sử dụng tỷ giá Tức là nghiệp vụ chuyển tiền mua hàng không thay đổi, ghi
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng nhận giá trị hàng mua theo tỷ giá thực tế tại thời điểm mua ngoại tệ chuyển tiền Khi hàng về, hoàn tất thủ tục hải quan, giá trị hàng đợc ghi theo tỷ giá tại thời điểm đó, chênh lệch tỷ giá đa vào TK 413:
Nợ TK 1561 : TG thực tế tại thời điểm làm xong thủ tục hải quan.
Nợ (Có )TK 413 : Chênh lệch tỷ giá.
Có TK 151: Tỷ giá ghi nhận nợ.
+ Thứ hai: Về hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác: Trong trờng hợp công ty tổ chức tiếp nhận hàng và vận chuyển đến địa điểm giao nhận theo thoả thuận, kế toán có thể theo dõi hàng nhập uỷ thác theo hai cách:
Cáh thứ nhất: Sử dụng TK 002: Khi hàng về, ghi Nợ TK 002; Khi giao cho bên uỷ thác: ghi Có TK 002.
Cách thứ hai: Hạch toán vào tài khoản 151, cách này hạch toán nh sau:
Khi nhận hàng tại cửa khẩu:
Nợ TK 151 : Tỷ giá ghi nhận nợ.
Nợ (Có) TK 413 : Chêng lệch tỷ giá (nếu có).
Có TK 3311: Nếu cha thanh toán ( TG tại thời điểm nhập hàng).
Có TK1122 : Nếu thanh toán luôn (TG mua ngoại tệ trả tiền hàng).
Có TK 144 : Trừ vào tiền ký quĩ.
Khi giao hàng cho bên uỷ thác, kế toán ghi: Theo tỷ giá ghi nhận nợ.
+ Thứ ba: Về chi phí mua hàng nhập khẩu, kế toán công ty nên tách chi phí này ra khỏi chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp và sử dụngTK1562 để tập hợp Cụ thể là căn cứ vào phiếu chi số 412 ngày 10/1/2001 chi
Chi phí bốc dỡ hàng HĐ số: 084-00
TK Đ/Ư PS Nợ PS Có
Chi phí mua hàng hàng tồn đầu kỳChi phí mua hàng phát sinh trong kỳ
Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tồn kho
Trị giá hàng tồn cuối kỳTrị giá hàng xuất trong kỳ
Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ
Chi phÝ mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ=
Chi phÝ mua hàng của hàng tồn đầu kỳ
Chi phÝ mua hàng phát sinh trong kỳ
Chi phÝ mua hàng phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Cuối kỳ, tiến hành phân bổ chi phí mua hàng cho số lợng hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ và số hàng còn lại theo công thức:
Sau khi xác định đợc chi phí mua cho hàng tiêu thụ thì kế toán phản ámh vào giá vốn theo bút toán:
Kế toán phải tuân thủ nguyên tắc tập hợp chi phí theo chế độ hiện hành thì kết quả kinh doanh của công ty mới đợc phản ánh đúng Từ đó công ty mới có những biện pháp để giảm chi phí quản lí hành chính, tăng chi phí bán hàng một cách hợp lý để thúc đẩy quá trình tiêu thụ hàng hoá.
+ Thứ t : Công ty nên ớc tính phần giá trị hàng dự trữ có thể bị giảm giá để lập dự phòng.
DNA SILVER STAINING KIT HILOAD 16/60 SUPPERDEX &%PG
S/L Giá gốc Giá thị tr ờng
Máy tính HP Netserver LC 3PHI/600
Số l ợng hàng hoá tồn kho
Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Giá trị hàng hoá ghi trên sổ
Giá trị hàng hoá trên thị tr ờng
S/L Giá gốc Giá thị tr ờng
Máy in HP Laser 2100 3 1066.5 USD 1050 USD
Máy tính HP Netserver LC 3PHI/600 2 6172 USD 6160 USD
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
Chẳng hạn, tình hình kiểm kê hàng tồn kho ở công ty TECHNIMEX ngày 31/12/2000 nh sau:
So sánh giữa giá trị ghi sổ và giá thị trờng nếu có chênh lệch giá thị trờng nhỏ hơn giá ghi sổ thì mức dự phòng đợc tính nh sau:
Theo công thức trên, mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cho năm 2001 của công ty là:
( Tỷ giá ngoại tệ ngày 31/12/2000: 1 USD = 14520 VNĐ)
Mức DP phải thu khó đòi
Số nợ phải thu khó đòiSố phần trăm có khả năng mất
Số thiệt hại do nợ khó đòi Không đòi đ ợc đã xoá sổ
Trích lập DP phải thu khó đòi vào cuối niên độ kế toán tr ớc khi lập BCTC
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Số nợ khó đòi đã xoá sổ lớn hơn số DP đã lập
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
+ Thứ năm: Đối với dự phòng phải thu khó đòi cũng lập tơng tự nh với hàng tồn kho Trớc khi lập dự phòng phải thu khó đòi, ta phải đánh giá khả năng thanh toán của từng khách hàng, dự đoán số khách hàng không trả đợc nợ và chỉ lập dự phòng cho những khách hàng đang còn nợ công ty, có đầy đủ chứng từ, hoá đơn hợp lệ ghi rõ thời hạn thanh toán.
Phản ánh tình hình biến động của các khoản nợ phải thu khó đòi, kế toán sử dụng TK 139, chi tiết cho từng khoản nợ khó đòi Căn cứ vào mức dự phòng vừa tính, kế toán tiến hành ghi sổ theo trình tự sau:
Sơ đồ 14: Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi
+ Thứ sáu: Về sổ chi tiết hàng hoá, công ty nên lập thêm bảng tổng hợp hàng hoá theo từng loại về tình hình nhập, xuất, tồn của mỗi mặt hàng Qua đó nắm đợc loại hàng hoá nào công ty tiêu thụ đợc nhiều nhất để có biện pháp khuyến khích mở rộng kinh doanh mặt hàng này.
Số Tên Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất trong tháng Tồn thứ tự hàng hoá SL Giá trị SL Giá trị SL Giá trị cuối tháng
Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Hồng
+ Thứ bảy: Công ty nên tiến hành xác định kết quả kinh doanh theo quí để kịp thời cung cấp thông tin cho nhà quản trị khắc phục những tồn đọng đã có ở quí trớc.
+ Thứ tám: Về nhân sự bộ máy kế toán: Với số lợng đội ngũ cán bộ kế toán hiện nay thì phải làm việc với cờng độ cao, thời gian nhiều thì mới có thể đáp ứng đ- ợc yêu cầu cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác và kịp thời cho nhà quản lý Bản thân em thiết nghĩ nên bổ xung thêm một kế toán viên vào bộ phận kế toán với chức năng và nhiệm vụ do kế toán trởng phân công.
Sau quá trình học tập tại trờng và thực tập tại công ty Xuất Nhập Khẩu
Kỹ Thuật, em đã đợc trang bị những kiến thức lý luận cũng nh một số kinh nghiệm thực tiễn về nghiệp vụ kinh doanh nhập khẩu hàng hoá Với những kiến thức có đợc đó, em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại công ty Xuất Nhập Khẩu Kỹ Thuật”.
Trong phạm vi chuyên đề, bài viết này em đã trình bày một số nội dung cơ bản sau:
