Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình hoàn thuế tại cục thuế tỉnh đồng nai

Trong khi đó, quy trình hoàn thuế là những quy định thống nhất về nội dung về công việc, trình tự, thời hạn, cách thức thực hiện và phân công thực hiện đối với công chức thuế, bộ phận ch

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS HUỲNH ĐỨC LỘNG

Đồng Nai - Năm 2023

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình nghiên cứu và học tập tại trường Đại học Lạc Hồng, tôi đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình, để có thể có được kết quả như ngày hôm nay, không chỉ do sự cố gắng và nỗ lực của riêng bản thân tôi mà còn do sự dạy dỗ, động viên và hỗ trợ của rất nhiều người Sau đây, tôi xin chân thành gửi lời cám ơn tới: Quý thầy, cô khoa Sau Đại Học Trường Đại học Lạc Hồng đã dạy dỗ và truyền đạt những kiến thức, kinh nghiệm hữu ích cho tôi, trong khoảng thời gian mà tôi học tại trường và đặc biệt là thầy PGS.TS Huỳnh Đức Lộng đã tận tình chỉ dạy, hướng dẫn và góp ý chỉnh sửa bản thảo luận văn trong suốt quá trình thực hiện

Tiếp đó, tôi cũng xin gửi lời cám ơn đến Quý Lãnh đạo và các anh chị em đồng nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai đã tạo điều kiện, hỗ trợ và giúp đỡ tôi trong quá trình học tập cũng như trong suốt quá trình làm luận văn, để tôi có thể hoàn thành bài luận văn này

Cuối cùng, tôi xin gửi lời cám ơn đến gia đình và bạn bè đã cổ vũ và động viên tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu tại trường

Trong quá trình hoàn thành bài luận văn này, do thời gian có hạn và hạn chế về mặt kinh nghiệm nên bài luận văn này không thể tránh khỏi những thiếu sót, rất mong nhận được sự chỉ bảo và hướng dẫn của Quý thầy cô để bài luận văn này có thể ngày càng hoàn chỉnh

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Đồng Nai, ngày tháng năm 2023

Tác giả

Hoàng Mộng Thu

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn đề tài “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình

hoàn thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai” là kết quả nghiên cứu của riêng bản thân

tôi được sự hướng dẫn của PGS.TS Huỳnh Đức Lộng

Tôi xin cam đoan tất cả các số liệu, tài liệu và bảng biểu trong luận văn này

là hoàn toàn chính xác, trung thực và chưa từng được công bố ở các đề tài luận văn

khác

Đồng Nai, ngày tháng năm 2023

Tác giả

Hoàng Mộng Thu

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Đề tài luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình hoàn thuế tại

Cục Thuế tỉnh Đồng Nai” đã thực hiện phân tích và đánh giá được thực trạng hệ

thống KSNB tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai Đánh giá những ưu và nhược điểm, nguyên nhân nhược điểm của hệ thống để tìm ra những giải pháp giúp hoàn thiện hệ thống KSNB Qua đó, tác giả đề xuất, kiến nghị những giải pháp thực tế để góp phần nâng cao hiệu quả hệ thống KSNB tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã thực hiện được một số nội dung cơ bản như sau:

- Thứ nhất, nghiên cứu đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về hệ thống KSNB trong khu vực công và quy trình hoàn thuế

- Thứ hai, nghiên cứu đã mô tả và đánh giá thực trạng KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai, từ đó nêu được ưu và nhược điểm của các vấn đề còn tồn tại

- Cuối cùng, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

BCTC Báo cáo tài chính

BĐS Bất động sản

Bộ phận

KK&KTT Bộ phận Kê Khai Kế toán thuế

CNTT Công nghệ thông tin

COSO

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa

Kỳ về chống gian lận khi lập báo cáo tài chính

INTOSAI The International Organisation of

Supreme Audit Institutions

Tổ chức quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao

KCN Khu công nghiệp

KSNB Kiểm soát nội bộ

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

VSA Vietnam Audit Standards Chuẩn mực về kiểm toán của Việt Nam

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN

LỜI CAM ĐOAN

TÓM TẮT LUẬN VĂN

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT MỤC LỤC

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ, BẢNG PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lí do chọn đề tài 1

2 Các nghiên cứu có liên quan đến đề tài 2

3 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu: 5

3.1 Mục tiêu nghiên cứu: 5

3.2 Câu hỏi nghiên cứu: 5

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5

4.1 Đối tượng nghiên cứu 5

4.2 Phạm vi nghiên cứu: 5

5 Phương pháp nghiên cứu: 5

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 6

7 Kết cấu của đề tài: 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KSNB TRONG KHU VỰC CÔNG VÀ QUY TRÌNH HOÀN THUẾ 7

1.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ khu vực công 7

1.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển hệ thống KSNB khu vực công 7

1.1.2 Khái niệm về hệ thống KSNB 8

1.1.3 Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB 9

1.1.3.1 Môi trường kiểm soát 10

1.1.3.2 Đánh giá rủi ro 11

1.1.3.3 Hoạt động kiểm soát 12

1.1.3.4 Thông tin truyền thông 12

1.1.3.5 Giám sát 13

1.2 Quy trình hoàn thuế 13

1.2.1 Đặc điểm của quy trình hoàn thuế 13

1.2.2 Quy trình hoàn thuế 15

1.3 KSNB quy trình hoàn thuế 27

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 29

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUY TRÌNH HOÀN THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI 30

2.1 Giới thiệu tổng quát về Cục Thuế tỉnh Đồng Nai 30

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Cục thuế tỉnh Đồng Nai 30

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của Cục thuế tỉnh Đồng Nai 33

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 36

2.1.4 Kết quả hoạt động tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 37

2.1.5 Kết quả công tác hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 41

2.2 Thực trạng KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 42

2.2.1 Quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 42

2.2.2 Thực trạng KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 43

2.2.2.1 Giới thiệu về quá trình khảo sát và thu thập dữ liệu 43

2.2.2.2 Thực trạng môi trường kiểm soát 45

2.2.2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro 59

2.2.2.4 Thực trạng hoạt động kiểm soát 63

2.2.2.5 Thực trạng thông tin và truyền thông 67

2.2.2.6 Thực trạng giám sát 70

2.2.3 Ưu, nhược điểm trong KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 72

2.2.3.1 Về ưu điểm 72

2.2.3.2 Về nhược điểm 74

2.2.4 Những nguyên nhân tồn tại trong KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 76

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 78

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT QUY TRÌNH HOÀN THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI 79

3.1 Quan điểm hoàn thiện 79

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 80

3.2.1 Giải pháp về môi trường kiểm soát 80

3.2.2 Giải pháp về đánh giá rủi ro 81

3.2.3 Giải pháp về hoạt động kiểm soát 83

3.2.4 Giải pháp về thông tin truyền thông 84

3.2.5 Giải pháp về giám sát 86

3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 87

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 89

KẾT LUẬN CHUNG 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ, BẢNG

Hình 2.1: Hình ảnh Trụ sở làm việc của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai 29

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu bộ máy quản lý Cục Thuế tỉnh Đồng Nai 376

Bảng 2.1: Tổng hợp kết quả thu thuế từ năm 2020-2022 38

Bảng 2.2: Thống kê tình hình thu thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai 39

Bảng 2.3: Thống kê tình hình thu thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai 40

Bảng 2.4: Bảng khảo sát về triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo 45

Bảng 2.5: Bảng khảo sát về cơ cấu tổ chức 47

Bảng 2.6: Bảng khảo sát về chính sách nhân sự 50

Bảng 2.7: Bảng khảo sát về sự liêm chính và giá trị đạo đức cá nhân, chuyên môn của nhà lãnh đạo và của đội ngũ nhân viên 55

Bảng 2.8: Bảng khảo sát về năng lực nhân viên 57

Bảng 2.9: Bảng khảo sát về đánh giá rủi ro 59

Bảng 2.10: Bảng khảo sát về hoạt động kiểm soát 63

Bảng 2.11: Bảng khảo sát về thông tin và truyền thông 67

Bảng 2.12: Bảng khảo sát về giám sát 66

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lí do chọn đề tài

Hoàn thuế là hành vi của cơ quan có thẩm quyền thu thuế trả lại số tiền thuế đã thu của doanh nghiệp hoặc cá nhân trước đó do khoản thuế này bị thu sai hoặc quá mức thuế cần thu so với quy định của pháp luật hiện hành về thuế Mục đích của việc làm này nhằm đảm bảo quyền lợi của doanh nghiệp, cá nhân khi làm việc tại Việt Nam Đồng thời, khẳng định tính minh bạch, chính xác của những biện pháp thu thuế của Nhà nước đã đề ra Trong khi đó, quy trình hoàn thuế là những quy định thống nhất về nội dung về công việc, trình tự, thời hạn, cách thức thực hiện và phân công thực hiện đối với công chức thuế, bộ phận chức năng quản lý thuế thuộc cơ quan thuế các cấp trong việc tiếp nhận và giải quyết hoàn thuế cho người nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Hệ thống kiểm soát nội bộ căn cứ vào công việc hoàn thuế sẽ thiết lập các hoạt động kiểm soát nội bộ từ môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông và giám sát đối với công việc hoàn thuế này Trong quá trình kiểm soát hoàn thuế cũng sẽ phụ thuộc vào các yếu tố bên ngoài, đó là sự thay đổi chính sách, chế độ, các quy định quản lý tài chính trong từng thời kỳ, công tác hoàn thuế sẽ phải điều chỉnh và thích ứng với những thay đổi đó và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng phải điều chỉnh các phương pháp, chính sách để phù hợp và ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót, mang lại hiệu quả cho công tác hoàn thuế

Cục thuế tỉnh Đồng Nai là cơ quan tổ chức thực hiện và quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Đồng Nai, địa bàn nằm trong khu tam giác kinh tế trọng điểm phía Nam, nên

có vị trí chiến lược quan trọng về chính trị, kinh tế, văn hóa, xã hội, quốc phòng và

an ninh của khu vực Đông Nam Bộ và cả nước Năm 2022, Cục thuế tỉnh Đồng Nai

đã hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp với số tiền hơn 20.000 tỷ đồng, chiếm đến 14% tỷ trọng cả nước, đối với thuế TNCN cơ quan thuế đã chi hoàn gần 200 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng 8.3% của cả nước Để góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính để tái đầu tư sản xuất kinh doanh, ngành Thuế tỉnh đang đẩy nhanh công tác hoàn thuế kịp thời, đúng hạn, đảm bảo quyền lợi chính đáng cho doanh nghiệp Ngoài ra, Cơ quan thuế cũng phải có trách nhiệm trong quá trình tuyên truyền, hướng dẫn, kiểm tra và xử lý các sai phạm trong quá trình hoàn thuế

Tuy nhiên, qua công tác thanh tra, kiểm tra hoàn thuế, đặc biệt là thuế GTGT, Cục thuế đã phát hiện nhiều vụ việc vi phạm pháp luật và đã chuyển hồ sơ sang công

an điều tra Một số hành vi vi phạm điển hình như sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để

kê khai, khấu trừ thuế của NSNN hoặc quay vòng hàng hóa để xuất khẩu nhiều lần hay mượn hàng hóa để lập khống hồ sơ hoàn thuế nhằm mục đích trốn thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT, gây thất thu cho NSNN

Trước tình hình trên, Bộ Tài chính đã có những chỉ đạo cơ quan thuế các cấp có những thực hiện các biện pháp đồng bộ để tăng cường quản lý thuế, để tránh những tình trạng gây tổn thất nguồn thu cho NSNN Tuy nhiên vẫn còn nhiều bất cập và khó khăn trong việc quản lý công tác hoàn thuế, các quy trình KSNB trong quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai đã không còn phù hợp với tình hình kinh tế hiện nay

Từ đó, ảnh hưởng trực tiếp đến công tác hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

Do vậy, việc xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu, vững mạnh, nhằm nâng cao hiệu quả hơn nữa trong việc hoàn thuế là điều cần thiết

Từ những phân tích nêu trên, việc hoàn thiện KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế là điều cần thiết để thực hiện nghiên cứu, đó cũng là lý do tác giả lựa chọn đề tài

“Hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình hoàn thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai”

để thực hiện luận văn thạc sĩ của mình

2 Các nghiên cứu có liên quan đến đề tài:

Nghiên cứu tại nước ngoài:

Trong cuốn sách “Tax Risk Management: From risk to opportunity” của các tác giả Anuschka Bakker, Sander Kloosterhof đã bàn về vai trò của thuế; TCF

- một hệ thống để nhận dạng rủi ro, giảm thiểu rủi ro về thuế, kiểm soát và báo cáo rủi ro về thuế với mục tiêu quan trọng của hệ thống này là xây dựng hệ thống quản lý thuế hiệu quả và minh bạch, và một số kinh nghiệm quản trị rủi ro trong công tác thu thuế của nhiều nước trên thế giới như Úc, Canada, Pháp, Ireland,

Trong nghiên cứu “The effect of internal control on tax avoidance: the case

of Indonesia” của các tác giả Irenius Dwinanto Bimo, Christianus Yudi Prasetyo

và Caecilia Atmini Susilandari đã phân tích tác động của kiểm soát nội bộ đối với

việc trốn thuế, phân tích các yếu tố bên trong và bên ngoài đối với hiệu quả của kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa trốn thuế Kết quả của nghiên cứu này cho thấy kiểm

soát nội bộ làm tang tính tuân thủ các quy định, chính sách nên doanh nghiệp phải thiết kế và triển khai kiểm soát nội bộ một cách có hiệu quả nhằm ngăn chặn các hoạt động trốn thuế, vi phạm pháp luật về thuế

Nghiên cứu trong nước:

Cơ sở, lý thuyết thực trạng và một số đề xuất hoàn thiện chế định hoàn thuế của tác giả Nguyễn Văn Tuyến và tác giả Trần Anh Tuấn Bài được đăng trên Tạp

chí Tài chính Kỳ 1 - Tháng 7/2020, qua việc nghiên cứu cơ sở lý thuyết của chế định hoàn thuế, tác giả đưa ra khái quát về định nghĩa mới về hoàn thuế, tiếp đó dựa vào việc nghiên cứu về cơ chế và thủ tục hoàn thuế, để nêu ra một số điểm hạn chế còn tồn tại liên quan đến khái niệm hoàn thuế và quyền, chủ thể được hoàn, từ đó nêu rõ

về việc luật thuế GTGT nên được sửa đổi, bổ sung để tránh việc gian lận hoàn thuế GTGT xảy ra

Hoàn thiện kiểm soát nội bộ về quy trình hoàn thuế GTGT tại Chi cục thuế Khu vực Biên Hòa - Vĩnh Cửu, tỉnh Đồng Nai của tác giả Hồng Thị Tuyết Hằng năm 2020 Luận văn thạc sĩ Kế toán, Trường Đại học Lạc Hồng Qua nghiên cứu, tác

giả trình bày một số vấn đề chung về hệ thống KSNB, công tác hoàn thuế GTGT tại Chi cục và trình bày về mối quan hệ giữa hệ thống KSNB với công tác hoàn thuế GTGT Tiếp đó, bằng phương pháp nghiên cứu định tính, thông qua khảo sát đối tượng là lãnh đạo, cán bộ công chức thực hiện công tác hoàn thuế GTGT tại Chi cục Thuế khu vực Biên Hòa – Vĩnh Cửu, nghiên cứu mô tả, phân tích thực trạng hệ thống KSNB trong công tác hoàn thuế GTGT, nêu ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân của hạn chế trong hệ thống KSNB công tác hoàn thuế GTGT Chi cục Thuế khu vực Biên Hòa – Vĩnh Cửu Phần cuối, tác giả tập trung trình bày các giải pháp hoàn thiện KSNB của công tác hoàn thuế GTGT và trình bày quan điểm hoàn thiện KSNB của công tác hoàn thuế GTGT tại Chi cục thuế khu vực Biên Hòa – Vĩnh Cửu cũng như đề xuất các kiến nghị liên quan khác nhằm có thể hỗ trợ được Chi cục trong công tác hoàn thuế GTGT

Các nhân tố thuộc hệ thống kiểm soát nội bộ tác động đến việc hoàn thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai của tác giả Trần Quảng Ninh năm 2020 Bài

được đăng trên Tạp chí Công thương ngày 20/07/2020, qua nghiên cứu về lý thuyết các nền tảng và COSO 1992, COSO 2013, bằng phương pháp nghiên cứu định tính

kết hợp định lượng, bài viết nghiên cứu các nhân tố thuộc hệ thống kiểm soát nội bộ tác động đến việc hoàn thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai và mối quan hệ giữa các nhân tố này Kết quả của nghiên cứu này giúp ta hiểu rõ hơn về các nhân tố có mối quan hệ tương tác lẫn nhau từ đó xác định rõ các nhân tố, mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến việc hoàn thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ Chi cục thuế Thuận An - Bình Dương của tác giả Trần Quốc Lâm năm 2020 Luận văn thạc sĩ Kế toán, Trường Đại học

Lạc Hồng Qua nghiên cứu, tác giả trình bày một số vấn đề chung về kiểm soát nội

bộ, trình bày một số vấn đề tổng quan về thuế, sau đó tác giả rút ra những đặc điểm của cơ quan thuế ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ Ở phần tiếp theo, bằng phương pháp nghiên cứu định tính, tác giả mô tả thực trạng hệ thống kiểm soát nội

bộ Chi cục thuế Thuận An - Bình Dương để đánh giá các thành phần của hệ thống kiểm soát và từ đó rút ra được những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế Sau cùng, tác giả xác định những quan điểm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và nghiên cứu lần lượt để đề xuất các giải pháp hoàn thiện cũng như kiến nghị khác liên quan đến các cơ quan ban ngành nhằm góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Chi cục

Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai của tác giả Phan Tiến Dũng năm 2023 Luận văn thạc

sĩ Kế toán, Trường Đại học Lạc Hồng Qua nghiên cứu về lý thuyết, các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến đề tài KSNB trong khu vực hành chính công, tác giả nêu ra những mặt tích cực và hạn chế của các đề tài trên, từ đó nêu ra được khe hổng nghiên cứu và xác định vấn đề cần được nghiên cứu Tiếp đó, tác giả

đã trình bày hệ thống lý luận về vấn đề kiểm soát nội bộ trong tổ chức trên nền tảng của INTOSAI nhằm giúp cho các tổ chức trong khu vực công có thể dựa vào đó làm căn cứ đánh giá hệ thống KSNB một cách chính xác Thông qua các phương pháp định tính và định lượng tác giả đã chỉ ra rằng mô hình và các thang đo được sử dụng trong nghiên cứu là có ý nghĩa và tác giả đã đề xuất ra những giải pháp nhằm nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

3 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu:

3.1 Mục tiêu nghiên cứu:

Mục tiêu tổng quát của đề tài là nhằm mô tả và phân tích hệ thống kiểm soát nội

bộ quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai và đề xuất những giải pháp đi sâu nhằm hoàn thiện KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế

Mục tiêu nghiên cứu cụ thể của đề tài:

- Phân tích và đánh giá được thực trạng về kiểm soát nội bộ quy trình hoàn thuế trong giai đoạn vừa qua tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai, xác định được những ưu và nhược điểm, nêu rõ nguyên nhân của những hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

- Đề xuất những giải pháp để hoàn thiện KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

3.2 Câu hỏi nghiên cứu:

Để đạt được những mục tiêu nghiên cứu đã đề ra, đề tài cần phải trả lời những câu hỏi nghiên cứu sau:

- Thực trạng về KSNB quy trình hoàn thuế trong giai đoạn vừa qua tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai như thế nào?, có những ưu, nhược điểm gì?

- Làm thế nào để có thể hoàn thiện được KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu:

KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

5 Phương pháp nghiên cứu:

Đề tài sử dụng các phương pháp để thu thập tài liệu, thông tin về kiểm soát nội

bộ quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai như:

- Luận văn sử dụng phương pháp phỏng vấn các đối tượng bằng phiếu câu hỏi

và sử dụng phương pháp thu thập tài liệu và phân loại, phân tích tài liệu để hệ thống hóa những vấn đề cơ bản về KSNB trong khu vực công và quy trình hoàn thuế

- Đề tài sử dụng các phương pháp xử lý thông tin về kiểm soát nội bộ quy trình hoàn thuế GTGT tại Chi cục Thuế khu vực Biên Hòa – Vĩnh Cửu như: phương pháp

so sánh, đối chiếu; phương pháp phân tích; phương pháp tính toán…

- Luận văn sử dụng phương pháp tổng hợp phân tích suy luận để đề xuất những giải pháp hoàn thiện KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài:

Qua nghiên cứu, đề tài xác định được những ưu điểm, hạn chế, cũng như những nguyên nhân của những hạn chế này trong hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hoàn thuế của cơ quan; từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hoàn tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai, góp phần đảm bảo các mục tiêu của cơ quan luôn tuân thủ theo quy định của pháp luật, báo cáo trung thực hợp lý và

sử dụng hiệu quả tài sản công

Bên cạnh đó, luận văn còn là tài liệu tham khảo dành cho các cán bộ công chức tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai và các Cục thuế khác có điều kiện tương đồng trong việc thiết lập và vận hành hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình hoàn thuế tại đơn

vị Đồng thời, luận văn cũng là tài liệu tham khảo cho các tác giả quan tâm nghiên cứu đến đề tài này

7 Kết cấu của đề tài:

Chương 1: Cơ sở lí luận về hệ thống KSNB trong khu vực công và quy trình hoàn thuế

Chương 2: Thực trạng KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai Chương 3: Hoàn thiện KSNB quy trình hoàn thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KSNB TRONG KHU VỰC

CÔNG VÀ QUY TRÌNH HOÀN THUẾ 1.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ khu vực công

1.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển hệ thống KSNB khu vực công

Hiện nay, trong lĩnh vực công, KSNB là hoạt động được các kiểm toán viên nhà nước đặc biệt quan tâm Các hoạt động tài chính trong lĩnh vực công đều liên quan đến ngân sách và việc sử dụng các khoản tiền này được cộng đồng đặc biệt quan tâm Một số quốc gia như Mỹ, Canada đã có những công bố chính thức về KSNB áp dụng cho các cơ quan hành chính sự nghiệp Chuẩn mực về kiểm toán của Tổng kế toán nhà nước Hoa Kỳ (GAO) 1999 có đề cập đến vấn đề KSNB đặc thù trong tổ chức hành chính sự nghiệp GAO đưa ra năm yếu tố về KSNB trong đơn vị hành chính sự nghiệp bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

Năm 1992, Tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) đã ban hành hướng dẫn về chuẩn mực của KSNB áp dụng cho khu vực công (INTOSAI 1992) Năm 2001, (INTOSAI 1992) được cập nhập và tích hợp với khái niệm KSNB của báo cáo COSO và được công bố vào năm 2004 (INTOSAI 2004) INTOSAI 2004 không chỉ cập nhập lý luận chung về KSNB mà còn xây dựng hệ thống KSNB phù hợp với đặc điểm của khu vực công Bộ tài liệu này cung cấp các khuôn mẫu KSNB trong khu vực công và cung cấp các tiêu chuẩn cơ bản để đánh giá KSNB hữu hiệu INTOSAI (2013) đưa ra hai nhóm chuẩn mực cụ thể:

- Chuẩn mực chung INTOSAI GOV 9100 - bao gồm khái niệm, các thành phần của KSNB và cung cấp vai trò, trách nhiệm của những thành phần tham gia

- Chuẩn mực cụ thể: các quy định về báo cáo, cách đánh giá chính sách, quản

lý tài sản, sổ sách, quản trị rủi ro

Tại Việt Nam, nhìn chung quá trình hình thành và phát triển của hệ thống KSNB gắn liền với sự ra đời và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập

Năm 1991, Công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam thành lập (VACO&AASC)

Năm 1994, Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập và lập Cơ quan kiểm toán Nhà nước; Bộ Tài chính chính thức ban hành Quy chế Kiểm tra nội bộ áp dụng cho các doanh nghiệp Nhà nước

Năm 1996, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam là thành viên chính thức của INTOSAI (trang Website: www.kiemtoanvn.gov.vn)

Năm 1997, Việt Nam tham gia Tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao châu Á (Asian Organization of Supreme Audit Institutions – ASOSAI)

Năm 1999, Bộ Tài chính ban hành 4 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đầu tiên

Năm 2001, Bộ Tài chính ban hành chuẩn mực kiểm toán VSA 400 “Đánh giá

rủi ro và KSNB” và đưa ra định nghĩa về KSNB Đến năm 2012, Bộ Tài chính ban

hành VSA 315 thay thế cho VSA 400

1.1.2 Khái niệm về hệ thống KSNB

Hướng dẫn INTOSAI (1992) đưa ra khái niệm về KSNB như sau: “KSNB là cơ

cấu của một tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình và các biện pháp của người lãnh đạo nhằm đảm bảo sự hợp lý để đạt được các mục tiêu của tổ chức”

Tài liệu hướng dẫn của INTOSAI (2013) cập nhật cho rằng: “KSNB là một quá

trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức” So với quan điểm của báo cáo COSO

1992, INTOSAI 2013 đã thêm vào một nội dung mới là tầm quan trọng của hành vi đạo đức cũng như sự phòng ngừa, ngăn chặn và phát hiện rủi ro trong trong khu vực công

Tại Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán số 315 - VSA315 giải thích thuật ngữ

“Kiểm soát nội bộ: là quy trình do Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của kiểm soát nội bộ” (Chuẩn mực kiểm toán số 315: Xác định

và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán

và môi trường của đơn vị Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày

06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 thay thế chuẩn mực 400)

Luật Kế toán số 88/2015/QH13 quy định “Kiểm soát nội bộ là việc thiết lập và

tổ chức thực hiện trong nội bộ đơn vị kế toán các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ phù hợp với quy định của pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra” (Điều 39 Luật Kế toán

số 88/2015/QH13, có hiệu lực từ 01/01/2017)

Như vậy có nhiều khái niệm về kiểm soát nội bộ, mỗi khái niệm được nhấn mạnh một khía cạnh khác nhau nhưng nhìn chung có thể thấy kiểm soát nội bộ được hiểu là quy trình, nguyên tắc trong hoạt động của tổ chức nhằm đảm bảo những mục tiêu như kiểm soát rủi ro, hoạt động hiệu quả, tuân thủ pháp luật, đảm bảo độ tin cậy của thông tin, phòng ngừa và phát hiện những rủi ro kiểm soát

Bên cạnh đó, theo INTOSAI (1992) thì những mục tiêu chung của hệ thống KSNB sẽ bao gồm các mục tiêu sau đây:

- Thúc đẩy các hoạt động hữu hiệu, hiệu quả và nâng cao chất lượng dịch vụ, sản phẩm phù hợp với nhiệm vụ của tổ chức

- Bảo vệ các nguồn lực không bị lãng phí, tham ô, gian lận và các vi phạm pháp luật khác

- Khuyến khích tuân thủ luật pháp, quy định nhà nước

- Phát triển, duy trì các dữ liệu quản lý, tài chính đáng tin cậy và báo cáo kịp thời

Trong bản hướng dẫn cập nhật, INTOSAI (2013) đưa ra mục tiêu chung của hệ thống KSNB trong tổ chức như sau:

- Thúc đẩy các hoạt động hữu hiệu, hiệu quả, kinh tế và đạo đức

- Thực hiện trách nhiệm giải trình

- Tuân thủ luật pháp và các quy định

- Bảo vệ các nguồn lực chống lại việc thất thoát, phá hủy

So với hướng dẫn INTOSAI (1992), INTOSAI (2004) đã thêm khía cạnh đạo đức và trách nhiệm giải trình Mục tiêu chính của KSNB đã được điều chỉnh với việc nhấn mạnh tầm quan trọng của hành động đạo đức, nhận diện và ngăn ngừa các gian lận và tham nhũng trong khu vực công

1.1.3 Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB

Theo INTOSAI (2013), hệ thống KSNB bao gồm năm thành phần: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

1.1.3.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là nền tảng cho tất cả các yếu tố khác trong KSNB, tạo lập một nề nếp kỷ cương, đạo đức và cơ cấu tổ chức Môi trường kiểm soát tạo nên sắc thái chung cho một tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của các nhân viên Theo INTOSAI (2013), môi trường kiểm soát bao gồm:

Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo:

Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo được thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ khi điều hành công việc của người lãnh đạo Nhận thức về KSNB của các thành viên trong tổ chức tùy thuộc rất nhiều vào sự quan tâm nhà lãnh đạo để xây dựng hệ thống KSNB tốt Ngược lại, nếu các thành viên trong tổ chức nhận thức rằng KSNB không quan trọng thì cũng có nghĩa là lãnh đạo chưa quan tâm đúng mức đến KSNB Điều này cho thấy KSNB chỉ là hình thức chứ không có ý nghĩa thực sự, dẫn đến nhiệm vụ và mục tiêu của đơn vị không còn đạt kết quả như mong đợi

Chính sách nhân sự:

Chính sách nhân sự thể hiện về sự tuyển dụng, đánh giá, bổ nhiệm, khen thưởng hay kỷ luật, Mỗi một cá nhân trong một tổ chức đều có vai trò quan trọng trong KSNB Do đó, việc thực hiện về chính sách nhân sự là một phần quan trọng trong môi trường kiểm soát Theo đó, khi ra quyết định tuyển dụng đòi hỏi phải đảm bảo

về tư cách đạo đức, kinh nghiệm để thực hiện công việc được giao Như vậy, nhà lãnh đạo cần thực hiện chính sách khen thưởng kịp thời hay kỷ luật nghiêm minh để việc KSNB mang lại hiệu quả tốt

Sự liêm chính và giá trị đạo đức cá nhân, chuyên môn của nhà lãnh đạo và của đội ngũ nhân viên:

Cung cách điều hành và thái độ của người quản lý sẽ quyết định toàn bộ tổ chức trong việc thiết lập các chính sách về tài chính và kế toán đối với một đơn vị

Đồng thời, phải cho nhân viên thấy được tinh thần này trong sứ mệnh, trong tiêu chuẩn đạo đức của tổ chức thông qua hình thức bằng các văn bản chính thức

Sự liêm chính, tôn trọng giá trị đạo đức của nhà lãnh đạo và của đội ngũ nhân viên trong công việc được thể hiện qua thái độ cư xử chuẩn mực của họ Việc chấp hành các điều lệ, quy định và đạo đức về cách ứng xử của họ thể hiện qua tinh thần đạo đức trong công việc

Năng lực nhân viên:

Năng lực nhân viên thể hiện ở trình độ hiểu biết, kỹ năng làm việc để đảm bảo cho công việc được thực hiện trôi chảy, có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm và hữu hiệu, thể hiện sự am hiểu đúng đắn về trách nhiệm của mình trong việc xây dựng hệ thống KSNB Đào tạo là để nâng cao trình độ cho các nhân viên trong tổ chức, đó là hướng dẫn về mục tiêu KSNB và là phương pháp giải quyết những tình huống khó

xử trong công việc Lãnh đạo và nhân viên cần có những kỹ năng cần thiết để đánh giá, phân tích những rủi ro nảy sinh trong thực hiện công việc Đồng thời, mỗi cá nhân trong tổ chức đều giữ một vai trò trong hệ thống KSNB, vì đó là trách nhiệm của họ và họ phải luôn duy trì trình độ để đảm bảo việc xây dựng thực hiện, duy trì của KSNB

1.1.3.2 Đánh giá rủi ro

Hệ thống KSNB hữu hiệu là để đạt mục tiêu của tổ chức, tuy nhiên mục tiêu của

tổ chức thường thay đổi theo từng thời kì nhất định Đánh giá rủi ro là quá trình nhận diện, phân tích và đánh giá những rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu vì vậy việc đánh giá rủi ro theo từng thời kì là vô cùng quan trọng

Việc đánh giá rủi ro thực hiện dựa trên mục tiêu của tổ chức bao gồm nhận dạng rủi ro, phân tích và đánh giá rủi ro, xác định biện pháp xử lý phù hợp

- Xác định mục tiêu tổ chức: Cần xác định mục tiêu tổng quát, mục tiêu chi tiết, mục tiêu ngắn hạn, trung hạn và dài hạn trong từng lĩnh vực

- Nhận dạng rủi ro: Cần nhận diện và xác định được từng loại rủi ro từ bên trong và bên ngoài tổ chức

- Phân tích và đánh giá rủi ro: Cần thực hiện tốt quy trình phân tích và đánh giá rủi ro để xác định được mức độ ảnh hưởng của rủi ro đến mục tiêu của tổ chức, xác định rủi ro nào nên tránh, rủi ro nào cần giảm thiểu hoặc chấp nhận vì không thể

loại bỏ tất cả rủi ro Có nhiều phương pháp đánh giá rủi ro nhưng cần lưu ý phải đánh giá rủi ro có hệ thống

- Xác định biện pháp đối phó: Có bốn biện pháp đối phó với rủi ro: phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh né rủi ro và xử lý hạn chế rủi ro

Rủi ro ảnh hưởng đến sự tồn tại của mỗi đơn vị, đến sự thành công, tình hình tài chính, hình ảnh của đơn vị Không có cách nào để triệt tiêu rủi ro vì vậy nhà quản

lý phải quyết định một cách thận trọng mức rủi ro như thế nào là có thể chấp nhận được và cố gắng duy trì rủi ro ở mức cho phép

Môi trường hoạt động của tổ chức luôn có sự thay đổi của các yếu tố như chế

độ pháp luật của nhà nước, điều kiện kinh tế, khoa học – công nghệ vì vậy việc đánh giá rủi ro cũng cần được xem xét lại thường xuyên khi môi trường hoạt động có sự thay đổi

1.1.3.3 Hoạt động kiểm soát

Các hoạt động kiểm soát là các chính sách, quy trình, thủ tục đảm bảo giảm thiểu rủi ro và tạo điều kiện cho tổ chức đạt được mục tiêu đặt ra Hoạt động kiểm soát hiệu quả cần phải phù hợp, nhất quán giữa các thời kỳ, tiết kiệm chi phí, hợp lý,

dễ hiểu, đáng tin cậy và liên quan trực tiếp đến mục tiêu kiểm soát

Hoạt động kiểm soát bao gồm kiểm soát phòng ngừa và phát hiện rủi ro Cân bằng giữa thủ tục kiểm soát phát hiện và phòng ngừa là phối hợp các hoạt động kiểm soát để hạn chế, bổ sung lẫn nhau giữa các thủ tục kiểm soát

Các hoạt động kiểm soát thường bao gồm:

- Thủ tục phân quyền và phê duyệt

- Phân chia trách nhiệm đầy đủ, ủy quyền hợp lý

- Đảm bảo an toàn cho tài sản vật chất, thông tin và ghi nhận vào sổ sách

- Soát xét việc thực hiện

- Kiểm tra hoạt động, quy trình, việc thực hiện

- Giám sát việc phân công, kiểm tra, sự phê chuẩn

1.1.3.4 Thông tin truyền thông

Thông tin trong một tổ chức nghiên cứu nhằm phục vụ cho quá trình ra quyết định điều khiển các hoạt động của đơn vị Thông tin là một dạng cơ bản của truyền thông, đáp ứng mong đợi của nhóm và cá nhân để thực hiện được trách nhiệm của

họ Không phải bát ký tin tức nào cũng trở thành thông tin cần thiết mà phải đáp ứng được các yêu cầu: tính chính xác, tính kịp thời, tính đầy đủ và hệ thống, tính bảo mật Thông tin được cung cấp qua nhiều hệ thống thông tin Trong đó hệ thống thông tin kế toán là một phần quan trọng

Truyền thông là một phần của hệ thống thông tin nhưng nhấn mạnh vai trò của việc truyền đạt thông tin Truyền thông hữu hiệu là việc cung cấp thông tin xuyên suốt bên trong tổ chức và giữa bên trong với bên ngoài của tổ chức Các kênh truyền thông bao gồm từ cấp trên xuống cấp dưới hoặc từ cấp dưới lên cấp trên hoặc ngang hàng giữa các bộ phận, thông tin xuyên suốt toàn bộ tổ chức Ngoài ra cũng cần có

sự truyền thông hiệu quả từ bên ngoài tổ chức bởi vì truyền thông bên ngoài cung cấp các yếu tố đầu vào và có ảnh hưởng cao đến việc đạt mục tiêu của tổ chức

1.1.3.5 Giám sát

Giám sát là một trong những khía cạnh quan trọng của hệ thống KSNB trong các tổ chức, là quá trình mà người quản lý đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ theo thời gian Mục tiêu chính của việc giám sát là nhằm đảm bảo chất lượng của hệ thống KSNB luôn hữu hiệu, do vậy hoạt động giám sát cần được thực hiện thường xuyên hoặc định kì

Giám sát bao gồm giám sát thường xuyên và giám sát định kỳ nhằm xác định được những yếu điểm của kiểm soát nội bộ và sửa đổi cho phù hợp với từng thời kì

- Giám sát thường xuyên được thiết lập cho những hoạt động thông thường và lặp lại của tổ chức Bao gồm cả những hoạt động giám sát và quản lý mang tính chất định kỳ ngay trong cả quá trình thực hiện của các nhân viên trong công việc hàng ngày

- Giám sát định kỳ: Phạm vi và tần suất giám sát định kỳ phụ thuộc vào đánh giá mức độ rủi ro và hiệu quả của thủ tục giám sát thường xuyên Nếu hoạt động giám sát thường xuyên càng hữu hiệu thì giám sát định kỳ sẽ giảm đi

1.2 Quy trình hoàn thuế

1.2.1 Đặc điểm của quy trình hoàn thuế

Ngày 01/07/2011, Tổng Cục Thuế đã ban hành Quy trình hoàn thuế TCT để thay thế cho quy trình hoàn thuế cũ và cho đến ngày nay, trên cả 63 tỉnh thành phố vẫn đang áp dụng theo quy trình này

905/QĐ-Trước khi ban hành quy trình này, để đảm bảo tính khả thi và sát với thực tế, thì Tổng cục Thuế đã ra công văn yêu cầu các đơn vị thuộc Tổng cục tham gia góp ý kiến vào quy trình để đảm bảo được tính thống nhất và nội dung công việc trình tự thực hiện, thời gian, cách thức thực hiện và phân công thực hiện đối với từng công chức, bộ phận chức năng quản lý thuế thuộc cơ quan thuế các cấp trong việc tiếp nhận, giải quyết hoàn thuế cho người nộp thuế

Điểm đặc biệt của quy trình hoàn thuế này là đã hướng dẫn rõ và cụ thể hơn đối với bước tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế qua giao dịch điện tử, đảm bảo điện tử hoá một cách tối đa các bước công việc cần thực hiện; danh mục hóa các trạng thái hồ sơ hoàn thuế, mã lỗi, phân công xử lý, giải quyết hồ sơ hoàn thuế… để hỗ trợ công tác giải quyết hoàn thuế Hơn nữa, quy trình còn tập trung vào việc phân tích hồ sơ, xác định điều kiện được hoàn, đi sâu vào bản chất của số thuế đề nghị hoàn với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, quy định các nguyên tắc nghiệp vụ thực hiện trên cơ sở ứng dụng CNTT trong công tác quản lý hoàn thuế, đảm bảo ghi nhận, kiểm soát, hạch toán đúng, đầy đủ kịp thời thông tin hồ sơ hoàn thuế, quyết định, lệnh hoàn trên hệ thống TMS

Bên cạnh đó, quy trình đã được thực hiện trên nền tảng tự động hoá tối đa các bước công việc nhằm đảm bảo kiểm soát tiến độ giải quyết hoàn thuế, trách nhiệm của từng cá nhân trong hoàn thuế, kiểm soát công tác quyết toán hoàn thuế Quy trình

đã có sự kết nối, đồng bộ giữa các quy trình quản lý thuế khác có liên quan trên cơ

sở quản lý rủi ro, ứng dụng thanh tra, kiểm tra, ứng dụng về kiểm tra nội bộ trong công tác kiểm soát hoàn thuế

Quy trình cũng quy định việc lưu hành văn bản (gồm văn bản công nhận và các thông báo trong quá trình giải quyết thủ tục hành chính cho người nộp thuế) bằng hình thức điện tử nhằm đáp ứng yêu cầu về chủ trương lưu hành văn bản điện tử của Chính phủ và đẩy mạnh giao dịch điện tử với người nộp thuế của cơ quan Thuế các cấp

Đối với hoàn thuế thu nhập cá nhân của cá nhân tự quyết toán, để giải quyết, quy trình cũng đã triển khai ban hành quyết định hoàn thuế thì toàn bộ dữ liệu của người nộp thuế phải cân khớp, đảm bảo chính xác số thuế thu nhập cá nhân nộp thừa; phân công cụ thể bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế đối với hoàn thuế thu nhập cá nhân là bộ phận quản lý thu nhập cá nhân

Đối với hồ sơ hoàn đối với các trường hợp tổ chức là doanh nghiệp, quy trình quy định việc phối hợp giữa các bộ phận trong cơ quan Thuế trong việc tiếp nhận, phân loại, giải quyết hoàn thuế theo hướng tránh trùng lặp trong xử lý của cơ quan Thuế, giảm thủ tục cho người nộp thuế

Quy trình cũng đã bỏ một số nội dung không còn phù hợp và sửa đổi, bổ sung

về thời gian giải quyết hồ sơ, chế độ báo cáo, tổ chức thực hiện và mẫu biểu quy trình

để phù hợp với việc sửa đổi, bổ sung quy trình

1.2.2 Quy trình hoàn thuế

Ngày 01/07/2011, Tổng Cục thuế đã ban hành Quy trình hoàn thuế số TCT Quy trình này quy định cụ thể các bước trong việc hoàn thuế kể cả thuế GTGT

905/QĐ-và các loại thuế hoàn nộp thừa

Đối với hoàn thuế GTGT, bắt đầu từ các bước sau:

Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế

Việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của NNT được thực hiện theo quy định của Quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc về chính sách thuế, quản lý thuế và giải quyết các thủ tục hành chính thuế của NNT theo cơ chế “một cửa” ban hành kèm theo Quyết định số 78/2007/QĐ-BTC Cụ thể như sau:

1 Hồ sơ hoàn thuế gửi qua đường bưu chính, bộ phận HCVT tiếp nhận hồ sơ thực hiện:

- Đăng ký văn bản “đến” theo quy định

- Nhập vào chương trình ứng dụng QHS của ngành Thuế

- Chuyển hồ sơ đến bộ phận “một cửa” ngay sau khi hoàn thành nhập dữ liệu vào ứng dụng QHS

2 Hồ sơ hoàn thuế nộp trực tiếp tại bộ phận “một cửa” và hồ sơ do bộ phận HCVT chuyển đến, bộ phận “một cửa” thực hiện:

- Kiểm tra tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp của hồ sơ hoàn thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật

- Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, đúng thủ tục:

+ Hồ sơ hoàn thuế nhận trực tiếp từ NNT: Hướng dẫn, cung cấp mẫu biểu cho NNT để bổ sung, điều chỉnh hồ sơ hoàn thuế theo quy định

+ Hồ sơ hoàn thuế nhận qua đường bưu chính: Lập Thông báo hồ sơ chưa đủ thủ tục (mẫu số 01/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này) chuyển bộ phận HCVT

gửi NNT Thời gian thực hiện chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc, kể từ ngày nhận được hồ sơ hoàn thuế

- Trường hợp hồ sơ hoàn thuế nhận trực tiếp tại bộ phận “một cửa” đã đầy đủ, đúng thủ tục, thực hiện:

+ Đăng ký văn bản “đến” theo quy định

+ Nhập vào chương trình ứng dụng QHS của ngành Thuế

+ Lập và in Phiếu hẹn trả kết quả giải quyết hồ sơ hoàn thuế cho NNT từ chương trình ứng dụng QHS của ngành Thuế để gửi NNT và lưu 01 bản; thời gian hẹn trả kết quả giải quyết là 15 (mười lăm) ngày kể từ ngày CQT nhận đủ hồ sơ hoàn thuế theo quy định và ghi thêm dòng “Trường hợp hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau, CQT sẽ có thông báo gửi NNT ngay sau khi có kết quả phân loại hồ sơ”

Thời gian thực hiện các công việc nêu trên là ngay khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của NNT

3 Hồ sơ hoàn thuế gửi đến qua giao dịch điện tử: Bộ phận “một cửa” tiếp nhận hồ sơ thực hiện tiếp nhận, kiểm tra thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử theo quy định

Hồ sơ NNT gửi đến CQT thông qua giao dịch điện tử phải tuân thủ đúng các quy định của pháp luật về giao dịch điện tử

- Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, đúng thủ tục theo quy định thì lập

và gửi thư điện tử cho NNT thông báo hồ sơ chưa đầy đủ thủ tục (mẫu số 01/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này)

- Trường hợp hồ sơ hoàn thuế đầy đủ, đúng thủ tục theo quy định thì lập và gửi thư điện tử cho NNT Phiếu hẹn trả kết quả giải quyết hồ sơ hoàn thuế cho NNT từ chương trình ứng dụng QHS của ngành Thuế; thời gian hẹn trả kết quả giải quyết là

15 (mười lăm) ngày kể từ ngày CQT nhận đủ hồ sơ hoàn thuế theo quy định và ghi thêm dòng “Trường hợp hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau, CQT sẽ có thông báo gửi NNT ngay sau khi có kết quả phân loại hồ sơ”

Thời gian thực hiện các công việc nêu trên là ngay khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của NNT

4 Bộ phận tiếp nhận hồ sơ nêu trên có trách nhiệm chuyển hồ sơ đã đầy đủ, đúng thủ tục đến bộ phận có liên quan ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là đầu giờ ngày làm việc tiếp theo kể từ khi nhận được hồ sơ hoàn thuế của NNT tại CQT, cụ thể:

- Hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân chuyển đến bộ phận có chức năng quản lý thuế thu nhập cá nhân để thực hiện phân loại hồ sơ hoàn thuế

- Hồ sơ hoàn thuế khác chuyển đến bộ phận phân loại hồ sơ hoàn thuế theo chức năng quy định

5 CQT không trả lại hồ sơ hoàn thuế kể cả trường hợp có đề nghị của NNT khi các

bộ phận tiếp nhận hồ sơ nêu trên đã chuyển hồ sơ đến bộ phận phân loại hồ sơ hoàn thuế

Bước 2: Phân loại hồ sơ hoàn thuế

Bộ phận phân loại hồ sơ hoàn thuế thực hiện:

- Kiểm tra, đối chiếu với quy định hiện hành để phân loại hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước, hoàn thuế sau

Trong quá trình phân loại nếu xác định hồ sơ không thuộc trường hợp được hoàn thuế: Dự thảo Thông báo về việc không được hoàn thuế (mẫu số 02/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC) kèm theo toàn bộ hồ sơ, trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT

- Lập Phiếu phân loại hồ sơ hoàn thuế (mẫu số 02/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này)

- Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau: Chuyển đến bộ phận giải quyết

hồ sơ hoàn thuế trước, kiểm tra sau

- Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau: Dự thảo Thông báo hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau (mẫu số 01/HT-TB ban hành kèm theo Thông

tư số 28/2011/TT-BTC, trong đó ghi rõ thời hạn giải quyết hồ sơ) kèm theo hồ sơ, trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT và chuyển đến bộ phận giải quyết hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau

Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ do bộ phận tiếp nhận hồ sơ chuyển đến

Bước 3: Giải quyết hồ sơ hoàn thuế

1 Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau:

Bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế:

a) Phân tích hồ sơ hoàn thuế:

- Căn cứ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của NNT và số liệu kê khai của NNT có tại CQT, như:

+ Đối chiếu thông tin trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu đăng ký thuế trên hệ thống tin học của CQT;

+ Đối chiếu số thuế đề nghị hoàn và các số liệu liên quan đến số thuế hoàn trên

hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu khai thuế hàng tháng của NNT có liên quan trên hệ thống ứng dụng tin học của CQT (chương trình ứng dụng QLT, ) như: số thuế đầu ra, số thuế đầu vào (lưu ý phân bổ số thuế GTGT đầu vào), số thuế đã nộp, số thuế đề nghị hoàn kỳ này (chỉ tiêu [42] trên Tờ khai thuế GTGT có liên quan), số thuế còn được khấu trừ,

- Phối hợp với bộ phận QLN để xác định số nợ tiền thuế, tiền phạt của NNT tại thời điểm hoàn thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế được hoàn trong trường hợp còn

nợ tiền thuế, tiền phạt, cụ thể:

+ Bộ phận giải quyết hồ sơ lập Phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế của NNT (mẫu

số 04/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này), chuyển bộ phận QLN; trường hợp NNT thuộc Cục Thuế quản lý trực tiếp nhưng tiền thuê đất, tiền sử dụng đất do Chi cục Thuế quản lý hoặc NNT do Chi cục Thuế này quản lý nhưng có dự án sử dụng đất hoặc được thuê đất ở huyện, thị xã, quận khác trong cùng một tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thì phải chuyển Phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế đến Chi cục Thuế nơi phát sinh khoản thu tiền thuê đất, tiền sử dụng đất

+ Bộ phận QLN, Chi cục Thuế xác nhận số tiền thuế, tiền phạt còn nợ, tính chất

nợ (tính đến thời điểm xác nhận nợ) và chuyển cho bộ phận đã đề nghị đối chiếu nợ Thời hạn bộ phận QLN, Chi cục Thuế phải chuyển kết quả đối chiếu nợ cho bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế chậm nhất không quá 01 (một) ngày làm việc đối với trường hợp cùng CQT và 02 (hai) ngày làm việc đối với trường hợp khác, kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị đối chiếu nợ

Phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế của NNT và kết quả xác nhận tình trạng nợ thuế của NNT đã được cấp có thẩm quyền duyệt ký được gửi qua đường thư điện tử gắn chữ ký số Trường hợp chưa sử dụng chữ ký số thì ngay sau đó phải gửi văn bản bằng giấy

Trường hợp NNT vẫn còn nợ tiền thuế, tiền phạt nhưng không đề nghị bù trừ thì dự thảo Thông báo tạm dừng hoàn thuế (mẫu số 05/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này, nêu rõ lý do dừng hoàn theo quy định tại Điểm 6.4.1 Mục I Phần B Thông tư số 128/2008/TT-BTC, thời hạn dừng hoàn không quá 10 ngày kể từ ngày

CQT có thông báo dừng hoàn, thời hạn này không tính vào tổng số thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định), trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT Hết thời hạn ghi trên Thông báo tạm dừng hoàn thuế, nếu NNT không xuất trình được chứng từ nộp thuế hoặc chưa lập giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN và ghi

rõ nội dung đề nghị bù trừ khoản phải nộp gửi CQT thì xử lý bù trừ và tiếp tục giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định

Trường hợp NNT cam kết không nợ thuế nhưng trên Sổ theo dõi thu nộp thuế

và Sổ theo dõi nợ thuế của từng NNT tại CQT vẫn còn nợ thuế, bộ phận giải quyết

hồ sơ phối hợp với bộ phận QLN xác định nợ chờ điều chỉnh và vẫn giải quyết hoàn thuế, đồng thời thông báo NNT đối chiếu nợ thuế với CQT

- Trong quá trình phân tích hồ sơ hoàn thuế:

+ Đối với số thuế chưa đủ điều kiện được hoàn thuế, còn thiếu thông tin cần giải trình, bổ sung tài liệu: Dự thảo Thông báo giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu (mẫu

số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC), trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT

Trường hợp NNT giải trình trực tiếp tại CQT: Lập Biên bản làm việc (mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC) theo quy định; Thông báo cho bộ phận tiếp nhận hồ sơ để theo dõi, ghi nhận thời hạn giải trình bổ sung của NNT

Trường hợp NNT đã giải trình bổ sung mà chưa đủ theo yêu cầu của CQT thì

dự thảo Thông báo giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu (lần 2), trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT (Thời hạn NNT giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo hướng dẫn tại Khoản 1(b) Điều 55 Thông tư số 28/2011/TT-BTC: không quá 10 ngày làm việc đối với thông báo lần một và 10 ngày làm việc đối với thông báo lần hai, kể từ ngày CQT có thông báo yêu cầu giải trình bổ sung; Thời gian chờ NNT giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu không tính trong tổng số thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế của CQT)

+ Đối với số thuế đã xác định đủ điều kiện được hoàn thuế: Lập Phiếu đề xuất hoàn thuế (mẫu số 06/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này) và thực hiện tiếp các công việc nêu tại Điểm 1(b) Bước này để giải quyết hoàn thuế ngay

Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc

- Trường hợp hết thời hạn theo Thông báo mà NNT không giải trình bổ sung theo yêu cầu, hoặc giải trình, bổ sung (lần 2) nhưng không chứng minh được số thuế khai là đúng thì thực hiện:

+ Lập Phiếu nhận xét hồ sơ hoàn thuế (mẫu số 03/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này);

+ Dự thảo Thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau (mẫu số 01/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC), trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT;

+ Chuyển hồ sơ đến bộ phận giải quyết hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau có liên quan để tiếp tục giải quyết hoàn thuế

Thời gian thực hiện các công việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn giải trình bổ sung hoặc kể từ ngày nhận được văn bản giải trình bổ sung (lần 2) của NNT nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng

b) Đề xuất hoàn thuế:

- Dự thảo Quyết định hoàn thuế mẫu số 01/QĐHT ban hành kèm theo Thông tư

số 28/2011/TT-BTC hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN mẫu số 02/QĐHT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC đối với số thuế được hoàn (kèm theo thông tin số tài khoản, ngân hàng/KBNN nơi NNT mở tài khoản đối với trường hợp lựa chọn hình thức hoàn trả bằng chuyển khoản hoặc số CMND/hộ chiếu, ngày cấp, nơi cấp đối với trường hợp lựa chọn hình thức hoàn trả bằng tiền mặt và địa chỉ của NNT để bộ phận KK&KTT có đủ căn cứ lập lệnh hoàn trả), và/hoặc Thông báo về việc không được hoàn thuế (mẫu số 02/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC)

- Chuyển toàn bộ hồ sơ đề nghị thẩm định đến bộ phận Pháp chế để thẩm định theo quy định hiện hành

- Sau khi nhận được ý kiến thẩm định của bộ phận Pháp chế: Bộ phận giải quyết

hồ sơ tổng hợp ý kiến và thực hiện:

+ Nếu kết quả thẩm định nhất trí với nội dung dự thảo: trình thủ trưởng CQT duyệt, ký quyết định hoàn thuế

+ Nếu kết quả thẩm định không nhất trí với nội dung dự thảo: tổng hợp ý kiến

và đề xuất hướng xử lý trình thủ trưởng CQT xem xét quyết định

Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 01 (một) ngày làm việc

2 Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau:

Bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế:

a) Kiểm tra hồ sơ tại CQT:

- Phối hợp với bộ phận QLN, Chi cục Thuế để xác định nợ thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế được hoàn trong trường hợp còn nợ tiền thuế, tiền phạt theo quy định tại Điểm 1(a) Bước này

- Kiểm tra sơ bộ hồ sơ hoàn thuế và dự thảo Quyết định kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT (mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC), trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT

- Đối chiếu với kế hoạch thanh tra để tránh trùng lặp

Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau do bộ phận phân loại hồ sơ hoặc bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế trước, kiểm tra sau chuyển đến

b) Kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT:

- Thực hiện các công việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT theo đúng quy định tại Quy trình Kiểm tra thuế của Tổng cục Thuế, trong đó xác định rõ số thuế được hoàn

và số thuế không được hoàn; số nợ tiền thuế, tiền phạt

c) Đề xuất hoàn thuế:

- Căn cứ kết luận kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT, gồm: biên bản kiểm tra; quyết định xử lý kết quả kiểm tra, kết quả xác nhận nợ và các tài liệu có liên quan (nếu có), lập Phiếu đề xuất hoàn thuế (mẫu số 06/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này)

Trường hợp số nợ tiền thuế, tiền phạt trên biên bản kiểm tra hoàn thuế có chênh lệch với kết quả xác nhận nợ của bộ phận QLN, Chi cục Thuế thì thực hiện đối chiếu lại với bộ phận QLN, Chi cục Thuế có liên quan

- Thực hiện các bước công việc như quy định tại Điểm 1(b) Bước này để trình cấp có thẩm quyền quyết định hoàn thuế

Thời gian thực hiện công việc nêu trên chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày có kết luận kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT

d) Trường hợp qua kiểm tra trước hoàn thuế tại trụ sở của NNT, nếu CQT xác định NNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; hoặc CQT đã có kế hoạch thanh tra NNT, hoặc nhận được đơn khiếu nại, tố cáo NNT, hoặc nhận được yêu cầu phải thanh tra thuế của cơ quan nhà nước có thẩm quyền liên quan thì CQT ra thông báo về việc tạm dừng giải quyết hồ sơ hoàn thuế để tiến hành thanh tra thuế gửi cho NNT và CQT

sẽ tiếp tục giải quyết hồ sơ hoàn thuế ngay sau khi có kết luận thanh tra Việc thực hiện thanh tra thuế tại trụ sở NNT theo đúng quy định tại Quy trình Thanh tra thuế của Tổng cục Thuế, trong đó xác định rõ số thuế được hoàn và số thuế không được hoàn; số nợ tiền thuế, tiền phạt

Trường hợp việc giải quyết hồ sơ hoàn thuế do một bộ phận thuộc CQT thực hiện toàn bộ các bước công việc từ phân loại hồ sơ đến khi trình đề nghị thủ trưởng CQT quyết định hoàn thuế thì bộ phận đó phải lập đầy đủ các nội dung, in và ký Phiếu

đề xuất hoàn thuế (mẫu số 06/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này), không phải

in Phiếu phân loại hồ sơ hoàn thuế và Phiếu nhận xét hồ sơ hoàn thuế

Trường hợp việc thực hiện phân loại hồ sơ hoàn thuế và giải quyết hồ sơ hoàn thuế thuộc diện “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” do một bộ phận thuộc CQT thực hiện, trong quá trình giải quyết hồ sơ nếu xác định hồ sơ hoàn thuế thuộc diện “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” chuyển sang diện “kiểm tra trước, hoàn thuế sau” phải chuyển cho bộ phận khác thực hiện thì lập đầy đủ các nội dung, in và ký Phiếu nhận xét hồ

sơ hoàn thuế (mẫu số 03/QTr-HT ban hành kèm theo Quy trình này), không phải in Phiếu phân loại hồ sơ hoàn thuế làm căn cứ trình thủ trưởng CQT ra thông báo hồ sơ

thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau và chuyển kèm theo hồ sơ đến bộ phận có liên quan

Bước 4: Thẩm định pháp chế

- Bộ phận Pháp chế thực hiện thẩm định về pháp chế đối với hồ sơ hoàn thuế theo nội dung thẩm định quy định tại Quy chế thẩm định dự thảo văn bản quy phạm pháp luật và văn bản hành chính tại CQT các cấp của Tổng cục Thuế, trong đó bao gồm các nội dung như: thủ tục hồ sơ đề nghị hoàn thuế, căn cứ pháp lý xác định đối tượng và trường hợp hoàn thuế, thẩm quyền và trình tự ban hành quyết định hoàn thuế

- Bộ phận Pháp chế chuyển trả kết quả thẩm định kèm theo toàn bộ hồ sơ đến

bộ phận đã đề nghị thẩm định

- Thời gian thẩm định chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc, kể từ ngày nhận được hồ sơ đề nghị thẩm định hoàn thuế

Bước 5: Quyết định hoàn thuế

1 Phê duyệt hoàn thuế:

Thủ trưởng CQT duyệt hồ sơ hoàn thuế, ký quyết định hoàn thuế và các văn bản

có liên quan theo thẩm quyền quy định

Thời gian thực hiện chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc, kể từ ngày nhận được hồ sơ trình

2 Lưu hành văn bản hoàn thuế:

a) Bộ phận HCVT thực hiện:

- Thực hiện thủ tục đăng ký văn bản “đi” theo quy định

- Nhập vào chương trình ứng dụng QHS của ngành Thuế đối với hồ sơ của NNT hoặc QLCV đối với trường hợp khác theo quy định

- Chuyển quyết định hoàn thuế và các văn bản có liên quan như sau:

+ Gửi quyết định hoàn thuế và các văn bản có liên quan (nếu có) qua đường bưu chính cho NNT đối với trường hợp NNT không đến nhận trực tiếp tại CQT theo phiếu hẹn trả kết quả; trường hợp NNT đến nhận trực tiếp tại CQT theo phiếu hẹn trả kết quả thì Bộ phận HCVT chuyển cho Bộ phận “một cửa” trả kết quả giải quyết hồ sơ cho NNT

+ Chuyển quyết định hoàn thuế và các văn bản có liên quan đến các bộ phận có liên quan thuộc CQT và lưu trữ theo chế độ quy định Trường hợp Chi cục Thuế ban

hành quyết định hoàn thuế GTGT đối với NNT không còn nợ tiền thuế, tiền phạt của các loại thuế khác và sau khi bù trừ mà NNT vẫn còn số tiền thuế được hoàn thì phải chuyển 01 bản chính quyết định hoàn thuế về Cục Thuế để lập lệnh hoàn trả Trong mọi trường hợp hoàn thuế nêu trên, bộ phận KK&KTT được nhận 01 bản chính quyết định hoàn thuế để lập lệnh hoàn trả theo quy định

+ Gửi các văn bản có liên quan (nếu có) cho các cơ quan có liên quan qua đường bưu chính

b) Bộ phận “một cửa” trả kết quả giải quyết hồ sơ cho NNT đến nhận trực tiếp tại CQT theo Phiếu hẹn trả kết quả

Trường hợp quá thời trả kết quả theo đường bưu chính mà NNT chưa nhận được kết quả giải quyết hoàn thuế thì NNT liên hệ trực tiếp với CQT và trả kết quả tại bộ phận “một cửa”

Thời gian thực hiện các công việc nêu trên ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là đầu giờ ngày làm việc tiếp theo kể từ khi nhận được quyết định hoàn thuế và các văn bản có liên quan đã được thủ trưởng CQT ký

3 Lập và lưu hành lệnh hoàn trả khoản thu NSNN:

Căn cứ quyết định hoàn thuế (kèm theo thông tin số tài khoản, ngân hàng/KBNN nơi NNT mở tài khoản đối với trường hợp lựa chọn hình thức hoàn trả bằng chuyển khoản hoặc số CMND/hộ chiếu, ngày cấp, nơi cấp đối với trường hợp lựa chọn hình thức hoàn trả bằng tiền mặt và địa chỉ của NNT do bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế cung cấp), bộ phận KK&KTT thực hiện:

- Dự thảo Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN (mẫu số 01/LHT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC) trong trường hợp không còn nợ tiền thuế, tiền phạt hoặc có số tiền còn được hoàn trả sau khi đã bù trừ nợ thuế Đối với hồ sơ hoàn thuế GTGT của NNT do Chi cục Thuế quản lý trực tiếp thì Chi cục Thuế không phải lập lệnh hoàn trả

Căn cứ phương thức hoàn trả, quy trình hoàn thuế và bù trừ nợ, trả lãi do chậm giải quyết hoàn thuế, hình thức chi trả cho NNT như: trả bằng tiền mặt, trả vào tài khoản tại KBNN hoặc ngân hàng, hoàn trả tại KBNN khác địa bàn, để lập lệnh hoàn trả đảm bảo các đối tượng liên quan có đủ chứng từ để theo dõi, hạch toán và đối chiếu thanh toán theo quy định tại Điều 53 Thông tư số 28/2011/TT-BTC

- Trình thủ trưởng CQT duyệt, ký lệnh hoàn trả

- Phối hợp với bộ phận HCVT để thực hiện thủ tục đăng ký văn bản “đi” theo quy định (lệnh hoàn trả phải được đánh số thứ tự theo dõi riêng)

- Chuyển lệnh hoàn trả kèm theo 01 bản sao quyết định hoàn thuế cho KBNN

Đối với hoàn thuế TNCN và các loại thuế, khoản thu khác thuộc NSNN nộp thừa, quy trình 905 cũng quy định rõ ràng trình tự các bước như sau:

Quy trình hoàn các loại thuế khác, về cơ bản thực hiện như Quy trình hoàn thuế GTGT quy định tại Mục I/A nêu trên, riêng một số nội dung khác với Quy trình hoàn thuế GTGT được thực hiện cụ thể như sau:

1 Hoàn thuế thu nhập cá nhân

- Hồ sơ đề nghị hoàn thuế thu nhập cá nhân, không bao gồm các loại thuế khác, chuyển đến bộ phận có chức năng, nhiệm vụ giải quyết hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân có liên quan để phân loại, giải quyết hồ sơ hoàn thuế (hoàn thuế trước, kiểm tra sau và kiểm tra trước, hoàn thuế sau)

- Thu thập thông tin, tài liệu, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế của NNT tại CQT và đề nghị các đơn vị có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu, số liệu có liên quan để đối chiếu, xác minh số liệu kê khai của NNT liên quan đến hồ sơ đề nghị hoàn thuế (nếu có);

- Đối với NNT là cá nhân không kinh doanh có hồ sơ đề nghị hoàn thuế thu nhập cá nhân thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thì bước công việc giải quyết

hồ sơ hoàn thuế liên quan đến kiểm tra hồ sơ tại CQT được thực hiện như sau: + Đối với nội dung chưa rõ liên quan đến số thuế chưa đủ điều kiện hoàn thuế:

Dự thảo văn bản đề nghị NNT đến làm việc trực tiếp tại trụ sở CQT, trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT Trên cơ sở kết quả làm việc với NNT để thực hiện đề xuất hoàn thuế

+ Đối với số thuế đã xác định đủ điều kiện được hoàn thuế: thực hiện tiếp các công việc đề xuất hoàn thuế

+ Riêng hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công thực hiện hoàn thuế trước, kiểm tra sau và tạm thời không phải qua bộ phận QLN xác nhận nợ thuế

- Đối với cá nhân kinh doanh thì thực hiện giải quyết hồ sơ hoàn thuế như đối với giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT nêu trên

2 Hoàn các loại thuế, khoản thu khác thuộc NSNN nộp thừa

Bộ phận tiếp nhận hồ sơ, sau khi thực hiện các công việc tiếp nhận hồ sơ, có trách nhiệm chuyển hồ sơ đã đầy đủ, đúng thủ tục đến Bộ phận giải quyết hồ sơ ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là đầu giờ ngày làm việc tiếp theo kể từ khi nhận được hồ sơ hoàn thuế của NNT tại CQT

Trường hợp trong hồ sơ hoàn thuế, khoản thu khác thuộc NSNN nộp thừa đã có xác nhận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc kết quả quyết toán thuế của CQT

có ghi rõ số thuế, khoản thu khác thuộc NSNN nộp thừa; qua phân tích hồ sơ, CQT

đã xác định số thuế, khoản thu khác thuộc NSNN đủ điều kiện được hoàn thì thực hiện đối chiếu nợ thuế của NNT đến thời điểm đề nghị hoàn và thực hiện ngay các công việc đề xuất hoàn thuế, khoản thu khác thuộc NSNN

Tổng thời gian giải quyết hoàn các loại thuế, khoản thu khác thuộc NSNN nộp thừa chậm nhất không quá 05 (năm) ngày làm việc kể từ ngày CQT nhận được đủ hồ

sơ theo quy định

Tại thời điểm ra Quyết định về quy trình hoàn thuế này, thì đây là một trong những văn bản góp phần hoàn thiện quy trình hoàn trong hệ thống văn bản chính sách của ngành Thuế, Quyết định xác định cụ thể nội dung và trình tự công việc tại các cơ quan thuế, hướng dẫn giải quyết từng bước đối với hồ sơ hoàn đối với cả công chức

và người nộp thuế

Quyết định này đảm bảo kiểm soát tiến độ giải quyết hoàn thuế của từng phòng ban, các đơn vị khác nhau, quy định trách nhiệm của từng cán bộ công chức trong quy trình hoàn thuế và kiểm soát công tác quyết toán hoàn thuế, đảm bảo ghi nhận, kiểm soát, hạch toán đúng, đầy đủ kịp thời thông tin hồ sơ hoàn thuế, quyết định, lệnh hoàn trên hệ thống TMS Ngoài ra, quy trình có sự kết nối và phối hợp giữa các bộ phận trong cơ quan thuế trong việc tiếp nhận, phân loại, giải quyết hoàn thuế theo hướng tránh trùng lắp trong xử lý của cơ quan Thuế, giảm thủ tục cho người nộp thuế

Tuy nhiên, sau khi Luật Quản lý thuế số 38/QH14 ban hành, có hiệu lực từ ngày 1/7/2020, Bộ Tài chính được giao quy định chi tiết về tiếp nhận và phản hồi thông tin

hồ sơ hoàn thuế, phân loại hồ sơ hoàn thuế, thẩm quyền quyết định hoàn thuế, trình

tự và thủ tục hoàn thuế Tổng cục Thuế đã ban hành Thông tư số 80/2021/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 có hiệu lực từ ngày 1/1/2022 Để có thể phù hợp với yêu cầu quản lý thuế mới, gắn công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng với ứng dụng công nghệ thông tin và dựa trên cơ sở dữ liệu quản lý thuế của ngành, cần thiết phải xây dựng dự thảo quy trình hoàn thuế thay thế quy trình ban hành kèm Quyết định 905/QĐ-TCT của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

1.3 KSNB quy trình hoàn thuế

Ở Việt Nam hiện nay, quy trình hoàn thuế được tổ chức theo phương thức NNT

tự xác định, kê khai và nộp bảng biểu cho Cơ quan thuế quản lý để theo dõi và kiểm tra và xác minh lại Sau đó, cơ quan thuế sẽ phân loại và xử lý hồ sơ Đối với những

hồ sơ không có rủi ro thì sẽ được hoàn thuế trước và kiểm tra sau, còn đối với những

bộ hồ sơ có rủi ro thì sẽ thực hiện kiểm tra trước hoàn sau để tránh những trường hợp gây tổn thất, thất thoát và chiếm đoạt nguồn thu của nhà nước Trên thực tế hiện nay, vẫn có rất nhiều vụ việc xảy ra làm thất thoát tài sản của Nhà nước Do nhận biết được tầm quan trọng của việc này, hệ thống KSNB chính là phương pháp để phòng ngừa, phát hiện và ngăn chặn những rủi ro có thể tồn tại xảy ra với quy trình hoàn thuế và sẽ có những biện pháp xử lý đúng đắn được thực hiện bởi hệ thống KSNB Một trong những mục tiêu hàng đầu của các cơ quan thuế trên khắp Việt nam là phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ thu mà NSNN đã đề ra, thì việc xây dựng thể chế, chính sách pháp luật về quản lý thuế cũng là một trong nhiều mục tiêu mà Tổng Cục Thuế đã ban hành Nếu các cơ quan thuế xây dựng được một hệ thống KSNB hoàn chỉnh và vững mạnh thì sẽ sớm phát hiện ra những rủi ro trong quy trình hoàn để có thể kịp thời ngăn chặn và xử lý, tránh gây lãng phí cho nhà nước, còn có thể giảm bớt rủi ro do những sai sót không đáng có của NNT, làm cho quy trình hoàn thuế ngày càng tinh gọn hơn, giảm bớt áp lực hơn cho các cán bộ thuế khi có thể phát hiện những sai sót ngay từ đầu

Hệ thống KSNB sẽ căn cứ vào quy trình hoàn thuế để tạo lập các hoạt động kiểm soát nội bộ như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, hệ thống thông tin, truyền thông và giám sát đối với các công việc trong quy trình hoàn

thuế Trong quá trình kiểm soát quy trình hoàn cũng sẽ bị ảnh hưởng bởi những yếu

tố khách quan như các chính sách pháp luật, tình hình kinh tế trong từng thời kì, sự đổi mới từng ngày của hệ thống CNTT thì quy trình hoàn thuế cũng sẽ phải thay đổi

để phù hợp hơn với môi trường thực tế và tất nhiên kèm theo đó là sự thay đổi của hệ thống KSNB, hệ thống phải liên tục cập nhập những chính sách có hiệu lực, hệ thống

về công nghệ điện tử để có thể giảm thiểu các sai sót và mang lại kết quả tốt nhất cho các cơ quan thuế, đó chính là quản lý được các khoản chi hoàn thuế

Từ những phân tích phía trên, có thể thấy hệ thống KSNB là phương pháp dùng

để ngăn chặn rủi ro trong quy trình hoàn thuế hay còn có thể tạo điều kiện để hoàn thành tốt nhất các mục tiêu mà Tổng Cục thuế đã đề ra Vì thế, tác giả nhận định rằng

hệ thống KSNB và kiểm soát hoàn thuế có tác động tương hỗ qua lại lẫn nhau, bởi vì

hệ thống KSNB giúp cho quy trình kiểm soát hoàn thuế trở nên chặt chẽ hơn, còn quy trình hoàn thuế lại chính là điều kiện giúp hệ thống KSNB đạt được mục tiêu cao nhất

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Nội dung chương này tác giả đề cập về cơ sở lý luận của KSNB của quy trình hoàn thuế Cụ thể, trước hết tác giả trình bày một số vấn đề chung về KSNB như tổng quan về lịch sử, khái niệm, các bộ phận cấu thành của KSNB

Tiếp đó, tác giả trình bày nội dung về đặc điểm của quy trình hoàn thuế và giới thiệu qua Quy trình hoàn thuế 905/QĐ-TCT ngày 01/07/2011 của Tổng Cục Thuế Cuối cùng, nghiên cứu trình bày về mối quan hệ giữa KSNB với quy trình hoàn thuế Mặt khác, ở Việt Nam các văn bản Luật chính thức quy định về vấn đề quản lý công tác hoàn thuế mới được hình thành những năm gần đây, hiện nay hệ thống văn bản quy phạm pháp luật khác về lĩnh vực này còn chưa đầy đủ và còn nhiều bất cập trong thực thi nhiệm vụ của công chức, viên chức thuế

Như vậy, với mỗi một khu vực công đều có những đặc điểm riêng của nó, do

đó nếu muốn xây dựng tốt KSNB thì hệ thống cần phải phù hợp với công tác quản lý thu thuế KSNB sẽ mang lại hiệu quả cao nhất khi thực hiện tốt 05 yếu tố cấu thành

đó là: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Giám sát

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUY TRÌNH HOÀN

THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI 2.1 Giới thiệu tổng quát về Cục Thuế tỉnh Đồng Nai

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Cục thuế tỉnh Đồng Nai

Cục Thuế tỉnh Đồng Nai nằm tại địa chỉ Số 1888/1, đường Nguyễn Ái Quốc, phường Quang Vinh, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai là tổ chức trực thuộc Cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước thuộc

phạm vi nhiệm vụ của ngành Thuế trên

địa bàn tỉnh Đồng Nai theo quy định của

pháp luật

Cục thuế tỉnh Đồng Nai là tổ chức

trực thuộc Tổng Cục Thuế, chịu trách

nhiệm trước Tổng Cục trưởng Tổng Cục

Thuế và chủ tịch UBND tỉnh Đồng Nai

thực hiện chức năng quản lý nhà nước

đối với các khoản thu nội địa, bao gồm:

thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác

của Ngân sách nhà nước trên địa bàn tỉnh

Đồng Nai; tổ chức thực hiện quản lý thuế

theo quy định của pháp luật; thực hiện

các nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm

theo quy định của Luật Quản lý thuế, các

luật thuế, các quy định pháp luật khác có liên quan

Ngày 1/10/1990 Cục thuế tỉnh Đồng Nai được thành lập trên cơ sở sáp nhập các

tổ chức: Chi cục thuế Công thương nghiệp, Chi cục thuế Nông Nghiệp và Phòng thu Quốc doanh của tỉnh Tổ chức bộ máy lúc này gồm văn phòng Cục thuế và 09 chi cục thuế trực thuộc (trong đó có 3 huyện thuộc Bà rịa - Vũng Tàu), năm 1991 Đồng Nai bàn giao 03 Chi cục thuế cho tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu Số thu nội địa trên địa bàn năm

1990 là: 99,46 tỷ đồng, với cơ sở vật chất của ngành ban đầu nghèo nàn, lạc hậu Đến nay cơ sở vật chất đã từng bước được hiện đại hoá, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ quản

lý thuế hiện nay

Hình 2.1: Hình ảnh Trụ sở làm việc của

Cục Thuế tỉnh Đồng Nai

(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Đồng Nai)