NGUYỄN VĂN HẢI Trang 3 LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành chương trình cao học và bài luận văn với đề tài “Kiểm tra tính tuân thủ thuế của người nộp thuế thông qua hoạt động thanh tra chống chuy
Tổng quan các đề tài đã nghiên cứu trong nước có liên quan
Tại Việt Nam cũng có rất nhiều đề tài nghiên cứu trong công tác hoàn thiện hệ thống quản lý thuế, dưới đây là một số trích dẫn tiêu biểu:
Trương Thanh Lam (2018) “Giải pháp hạn chế gian lận thuế Thu nhập Doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Rạch Giá, tỉnh Kiên Giang” Luận văn Thạc sĩ Kế toán Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Luận văn đi sâu phân tích hệ thống hóa một số vấn đề lý luận và thực tiễn cơ bản về công tác quản lý thuế TNDN, góp phần từng bước hạn chế tình trạng gian lận, trốn thuế TNDN thông qua việc kiểm tra phát hiện chấn chỉnh kịp thời và nâng cao mức độ tuân thủ về thuế của NNT từ đó bảo đảm nguồn thu cho NSNN và bảo vệ lợi ích chính đáng của NNT
Nguyễn Thị Trang (2017) “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác kiểm tra tại Chi cục Thuế thành phố Thủ Dầu Một” Luận văn Thạc sĩ Kế toán, Trường Đại học Thủ Dầu Một Luận văn làm rõ ý nghĩa của việc tăng cường kiểm soát nội bộ trong công tác kiểm tra thuế, đồng thời đề xuất các giải pháp và kiến nghị cần thiết tăng cường hiệu quả của hoạt động kiểm soát nội bộ trong công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Thủ Dầu Một Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp nghiên cứu định lượng
Phạm Vũ Thúy Hằng (2015), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác kiểm tra tại Chi cục Thuế Quận 9” Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Luận văn làm rõ ý nghĩa của việc tăng cường kiểm soát nội bộ và thực trạng kiểm soát nội bộ trong công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế Quận 9 từ đó đưa ra những giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế Quận 9 Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp nghiên cứu định lượng.
Mục tiêu nghiên cứu
Các hình thức chuyển giá được phát hiện bao gồm: thông qua hoạt động góp vốn đầu tư; thông qua mua bán các loại nguyên vật liệu, hàng hóa; chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ; thông qua quyền sử dụng tài sản vô hình (bí quyết công nghệ, thương hiệu, bí quyết kinh doanh…); chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh hoặc chi trả các khoản chi phí liên quan đến các giao dịch tài chính; chuyển giá thông qua tái cấu trúc hoạt động tập đoàn
Do đó, để đối phó với nguy cơ chuyển lợi nhuận và xói mòn cơ sở thuế, công tác thanh tra chống chuyển giá đã trở thành ưu tiên hàng đầu nhằm hướng tới tăng cường tính tuân thủ pháp luật của người nộp thuế; tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh giữa các DN, cũng như nâng cao hiệu quả hiệu lực của quản lý thuế
- Hoạt động thanh tra chống chuyển giá ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế trên địa bàn tỉnh Đồng Nai
- Những tồn tại hiện hữu trong hoạt động thanh tra chống chuyển giá tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai
- Những kiến nghị cần thiết đối với hoạt động thanh tra chống chuyển giá từ đó hoàn thiện việc kiểm tra tính tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai.
Đối tượng, phạm vi và thời gian nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Đề tài sẽ chọn đối tượng để tiến hành nghiên cứu: hoạt động thanh tra chuyển giá tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai
- Phạm vi nghiên cứu: Cục thuế tỉnh Đồng Nai
Nguồn dữ liệu thứ cấp:
Dữ liệu thứ cấp truy cập từ nguồn thông tin nội bộ: Báo cáo tổng hợp tình hình công tác của Cục thế tỉnh Đồng Nai hàng năm từ năm 2018 đến năm 2022; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của các DN trên địa bàn tỉnh Đồng Nai từ năm 2018 đến năm 2022; Báo cáo kết quả thanh tra của các DN FDI, lỗ liên tục nhiều năm có hoạt động liên kết, đã được Cục thuế tỉnh Đồng Nai thanh tra trong giai đoạn 2018-
Nguồn dữ liệu sơ cấp:
Chọn mẫu trong nhiên cứu định tính là chọn mẫu theo lý thuyết, nghĩa là không xác định trước quy mô mẫu, tác giả sẽ tiến hành phỏng vấn đến khi thông tin thu về đã bảo hòa thì sẽ dừng lại Trên cơ sở đó, tác giả tiến hành phỏng vấn các cán bộ thuế Cục thuế Đồng Nai trực tiếp quản lý và thanh tra tại DN với tư cách là những người hiểu rõ nhất về hạn chế và khó khăn họ gặp phải, bao gồm: ông Nguyễn Văn Viện (Trưởng phòng Thanh tra Giá chuyển nhượng); ông Vũ Anh Cường (Phó trưởng phòng Thanh tra Giá chuyển nhượng); ông Nguyễn Đức Hải (Chuyên viên phòng Thanh tra Giá chuyển nhượng -Trưởng đoàn thanh tra); bà Nguyễn Hoàng Uyên Phương (Chuyên viên phòng Thanh tra Giá chuyển nhượng)
Tác giả thiết kế dàn bài phỏng vấn sâu cho các đối tượng phỏng vấn Hình thức phỏng vấn được sử dụng là phỏng vấn trực tiếp Nội dung trả lời được ghi thành văn bản.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp phỏng vấn những đối tượng có liên quan trực tiếp trong công tác thanh tra chống chuyển giá (cán bộ của Cục thuế tỉnh Đồng Nai)
Phương pháp khảo sát và thống kê mô tả: trên cơ sở phân tích dữ liệu thứ cấp truy cập từ nguồn thông tin nội bộ
Đóng góp của luận văn
Trên cơ sở lí luận: Nghiên cứu này giúp cho cơ quan thuế vừa có thể tuyên truyền hỗ trợ một cách nhanh chóng để tạo điều kiện cho người nộp thuế tiếp cận những chính sách, pháp luật thuế được ban hành NNT sẽ có được cái nhìn khách quan, trung thực hơn về tình hình chấp hành luật thuế Điều đó có vai trò to lớn đến việc nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT
Trên cơ sở thực tiễn: Nghiên cứu này giúp phát hiện kịp thời và ngăn chặn các hành vi vi phạm chuyển giá và không để tái phạm, kiểm tra số lượng DN thanh kiểm tra, tổng số tiền truy thu, xử phạt không chỉ đối với các cuộc thanh kiểm tra thông thường mà còn các cuộc thanh tra giá chuyển nhượng, nâng cao ý thức tuân thủ thuế đối với các DN được thanh tra và đồng thời cũng có sức ảnh hưởng đáng kể đến các
DN chưa được thanh tra.
Kết cấu luận văn
Ngoài phần lời cảm ơn, lời cam đoan, tóm tắt luận văn, mục lục, danh mục viết tắt, danh mục các bảng, hình vẽ, tài liệu tham khảo, phụ lục Phần mở đầu, kết luận, nội dung của luận văn gồm 3 chương như sau:
Chương 1: Lý thuyết về tuân thủ thuế và chuyển giá
Chương 2: Kiểm tra tính tuân thủ thuế của người nộp thuế thông qua hoạt động thanh tra chống chuyển giá tại cục thuế tỉnh Đồng Nai
Chương 3: Các giải pháp, kiến nghị hoàn thiện tính tuân thủ của người nộp thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai.
LÝ THUYẾT VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ CHUYỂN GIÁ
Tuân thủ thuế
1.1.1 Khái niệm về tuân thủ thuế
Có nhiều định nghĩa khác nhau về như thế nào là tuân thủ thuế Nói một cách ngắn gọn, “tuân thủ thuế là mức độ NNT chấp hành nghĩa vụ thuế được quy định trong luật thuế” (Jame và Alley, 1999) Hay cụ thể hơn, Shingh (2003) cho rằng
“Tuân thủ thuế là hành động của người nộp tờ khai thuế, công khai chính xác tất cả các khoản thu nhập chịu thuế và thanh toán đầy đủ các khoản thuế phải nộp trong thời hạn quy định mà không phải chờ đợi hành động từ cơ quan thuế”
Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế (OECD, 2004) đã khái quát sự tuân thủ thuế:
“là phạm vị mà đối tượng nộp thuế phải hoàn thành các nghĩa vụ thuế của mình” Đồng thời, khái niệm tuân thủ thuế còn được xem xét, đánh giá dựa trên gốc độ thực hiện nghĩa vụ thuế một cách tự nguyện hoặc không tự nguyện Hầu hết các nhà quản lý thuế đều đánh giá mức độ tuân thủ của NNT với giả thiết cho rằng hầu như các NNT về bản chất là đều không tự nguyện tuân thủ vì nhiều lý do khác nhau mà cần có sự tác động đến từ CQT Jame và Alley (1999) có viết: “Câu hỏi đặt ra là sự tuân thủ có được là do hành vi tự nguyện hay bắt buộc? Nếu NNT tuân thủ chỉ vì sự đe dọa hoặc các biện pháp hành chính, hoặc do cả hai, thì điều này không được cho là hoàn cảnh tuân thủ ngay cả khi khoản thu từ thuế đạt 100% so với mức phải nộp theo luật định”
Như vậy, việc cưỡng chế DN tuân theo luật theo tác động của CQT chỉ là phương pháp tác động nhất thời làm NNT e sợ mà giảm mức độ trốn thuế Nhưng về lâu dài, việc cưỡng chế thực hiện này không thể nâng cao tính tuân thủ thuế Một khái niệm về định nghĩa tính tuân thủ thuế thích hợp hơn phải thể hiện được sự tuân thủ thuế của NNT khi mà CQT không cần sử dụng các biện pháp tác động nào
Mặt khác, yếu tố thời gian nên được sử dụng bổ sung vào để đánh giá sự tuân thủ thuế có được thực hiện một cách tự nguyện hay không Khi NNT thực hiện việc kê khai đầy đủ chính xác nghĩa vụ thuế của mình nhưng lại chậm trễ thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đó, ngay cả khi mà NNT chấp nhận chi trả các khoản tiền chậm nộp thì đó không thể được đánh giá là sự tuân thủ thuế một cách tự nguyện
Như vậy, có thể giải thích việc tuân thủ thuế là việc NNT tự nguyện nộp tờ khai, kê khai các yếu tố để xác nhận thu nhập thực tế và các khoản khấu trừ, miễn và giảm thuế một cách đầy đủ Đồng thời NNT phải nộp thuế đúng thời hạn theo quy định trong luật thuế
Tuy nhiên, khía cạnh “tự nguyện” theo định nghĩa trên còn bị tác động bởi nhiều yếu tố về tâm lý học và xã hội học ảnh hưởng đến hành vi ứng xử của NNT Đây là tiêu chuẩn để CQT phân biệt giữa việc tuân thủ bị động (tuân thủ thuế dưới sự sự cưỡng chế từ CQT) hay tuân thủ thuế chủ động (khi không cần hoặc ít cần đến sự cưỡng chế từ CQT) Đồng thời, bên cạnh việc khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của NNT cần phải thực hiện song song với việc ngăn ngừa những hành vi không có ý định tuân thủ
1.1.2 Không tuân thủ thuế Ở mỗi quốc gia khác nhau thì NNT có các nghĩa vụ về thuế khác nhau Nhưng theo tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế OECD (2004) thì có bốn nghĩa vụ thuế sẽ thực hiện ở bất cứ quốc gia nào, cụ thể:
- Nộp tờ khai và các thông tin cần thiết liên quan đến thuế đúng thời hạn;
- Báo cáo các thông tin đầy đủ và chính xác (kết hợp với việc lưu trữ sổ sách);
- Nộp nghĩa vụ thuế đúng hạn
Khi mà NNT không thể thực hiện một trong bốn nghĩa vụ được đề cập ở trên thì NNT có thể được xác định là không tuân thủ thuế Tuy nhiên, tùy vào tình hình số lượng nghĩa vụ không được hoàn thành thì mức độ không tuân thủ càng tăng (OECD,
2004) Ở góc độ QLT của nhà nước, sự không tuân thủ được xem xét theo hai chiều hướng: dự tính và không dự tính Đối với sự không tuân thủ không dự tính, NNT hoàn toàn tự nguyện tuân thủ nhưng do không biết cách thực hiện hoặc hiểu sai về nghĩa vụ thuế của bản thân hay thậm chí là hiểu sai luật Do đó, để ngăn ngừa, Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT của CQT có vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu sự không tuân thủ thuế không dự tính
Bên cạnh hành vi không tuân thủ không dự tính, còn có hành vi không tuân thủ dự tính, hành vi này thì được phân thành: hành vi “tránh thuế” và hành vi “trốn thuế” Rất khó để phân biệt giữa hành vi “tránh thuế” tức là vận dũng những khe hở của pháp luật để hạn chế đến mức tối thiểu việc nộp thuế và hành vi “trốn thuế” tức sự vi phạm pháp luật (Bird and Oliver, 1990);
Xét về quan điểm đạo đức xã hội thì cả hai đều không khác nhau (theo sandmo, A., 2004) Nếu đứng trên góc độ kinh tế vĩ mô, “tránh thuế” và “trốn thuế” đều là những hành vi mang lại tác động tiêu cực tương tự nhau đối với NSNN Còn xét theo cơ sở pháp lý, việc tuân thủ thuế nếu được nhìn từ góc độ từ hành vi “tránh thuế” hay đến hành vi “trốn thuế” sẽ mang theo những dấu hiệu pháp lý đặc trưng của chúng nên dẫn tới sự khác biệt rõ ràng Theo đó, việc “tránh thuế” là nói đến những phương pháp len lỏi qua những kẽ hở của pháp luật để làm giảm nghĩa vụ thuế một cách hợp lệ còn “trốn thuế” là nói đến những phương pháp vi phạm pháp luật (Jame và Alley, 1999).;
Như đã đề cập đến trong khái niệm tuân thủ thuế, tính “tự nguyện” trong việc tuân thủ thuế bị các yếu tố về tâm lý học và xã hội học ảnh hưởng Khi xét trên gốc độ tậm lý hành vi: do cơ sở về pháp lý có sự khác biệt rõ rệt, vì vậy lựa chọn hành vi trốn thuế hay tránh thuế đối với DN là hoàn toàn khác nhau và từ đó tác động đến lựa chọn hành vi tuân thủ thuế Về mức độ, trốn thuế được coi là hành vi tiêu cực hơn tránh thuế Theo Kircher, E., (2001): kiến thức về thuế của NNT càng cao thì “tránh thuế” sẽ là lựa chọn ưu tiên để có thể đảm bảo mức độ an toàn cho chính NNT Ngược lại, kiến thức về thuế càng hẹp thì NNT sẽ càng có xu hướng lựa chọn việc “trốn thuế” nhiều hơn
Như vậy, không tuân thủ thuế là việc không sẵn lòng tuân theo luật thuế hoặc khai báo không chính xác, thực hiện kê khai các khoản giảm trừ, miễn giảm thuế hoặc không thanh toán chính xác nghĩa vụ thuế, ngoài thời gian nộp thuế đã được quy định
1.1.3 Các mức độ tuân thủ và không tuân thủ
Theo Ahmed và Braithwaite (2005) thì căn cứ trên mức độ sẵn sàng và khả năng thực hiện các nghĩa vụ thuế của DN mà ta có thể phân chia cấp độ hay đo lường mức độ tuân thủ thuế của chính DN đó Điều này cũng thể hiện mức độ mối quan hệ giữa
Chuyển giá
Theo thông lệ quốc tế, chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ cũng như tài sản được giao dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo các tiêu chuẩn giá thị trường nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của các đơn vị thành viên trong tập đoàn trên toàn cầu hay giữa nhóm công ty liên kết
Thực tiễn cho thấy, chuyển giá là hành vi thiết lập giá giao dịch kinh doanh không tuân theo nguyên tắc “giá thị trường” giữa hai công ty có quan hệ liên kết nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ trong quan hệ với các bên liên kết Chuyển giá chỉ có ý nghĩa đối với các giao dịch (giao dịch nội bộ) được thực hiện giữa các chủ thể trong nhóm liên kết (các bên liên kết) Cơ sở để xác định mối quan hệ liên kết giữa các chủ thể là yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn Đây chính là những điều kiện quyết định sự ảnh hưởng, sự giao hòa về mặt lợi ích của các chủ thể Xét theo cơ sở này thì các doanh nghiệp liên kết có thể được hình thành trong cùng một quốc gia hoặc có thể ở nhiều quốc gia khác nhau Do đó, về nguyên tắc, hoạt động chuyển giá không chỉ diễn ra trong các hoạt động giao dịch quốc tế mà có thể cả trong trong nước
Thông thường các giao dịch nội bộ sẽ không chịu sự chi phối của các nguyên tắc thị trường như khi các bên độc lập thực hiện giao dịch với nhau Ta có thể định danh cho những giao dịch bị chi phối, những giao dịch không đáp ứng đầy đủ các chuẩn mực cơ bản của thị trường cạnh tranh là những giao dịch bị kiểm soát hoặc chi phối Một khi các giao dịch bị kiểm soát hoặc chi phối thì giao dịch đó sẽ không phản ánh được giá trị thực sự của mình một cách trung thực
Như vậy, Chuyển giá là việc sử dụng các chính sách về giá đối với các giao dịch nội bộ thực hiện bởi các bên có quan hệ liên kết (các bên liên kết) không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của tất cả các bên liên kết đó
1.2.2 Các đặc điểm chuyển giá
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, chuyển giá là hiện tượng diễn ra phổ biến, không những phát sinh tại các nước kém phát triển, đang phát triển mà thậm chí cả các nước phát triển và thiệt hại nhất vẫn là các nước tiếp nhận đầu tư Việc chuyển giá mang các đặc điểm sau:
Một là, trong nền kinh tế thị trường, các DN thực hiện đầu tư vào kinh doanh vì hướng tới mục tiêu lợi nhuận Và để tối đa hóa lợi nhuận đạt được, một số DN thực hiện hành vi chuyển giá để làm giảm thiểu tối đa số thuế phải nộp Trong khi công tác kiểm soát hành vi chuyển giá của CQT còn khá yếu kém, do vậy, nhiều DN đã lợi dụng điều đó để thực hiện hành vi chuyển giá;
Hai là, trong nền kinh tế thị trường hiện nay, các DN hoàn toàn có quyền tự chủ trong kinh doanh, quyền tự định đoạt giá thông qua các thỏa thuận với nhau về giá cả hàng hóa, tài sản, dịch vụ bằng các hình thức thỏa thuận, giao kèo hay hợp đồng giữa các bên liên quan Lợi dụng quyền này mà DN có cơ hội để thực hiện các hành vi chuyển giá;
Ba là, giữa các thành viên trong nhóm liên kết có một mối quan hệ gắn bó chung về lợi ích kinh tế tập thể Hành vi chuyển giá giữa các thành viên này sẽ làm lợi nhuận kinh tế trong nhóm gia tăng nhưng không làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế của cả nhóm liên kết Thông qua hành vi chuyển giá để thực hiện điều tiết nghĩa vụ thuế giữa các bên;
Bốn là, hệ thống pháp luật hiện hành quy định về việc xác định các hành vi chuyển giá còn tồn tại nhiều thiếu sót, chưa xây dựng đầy đủ cơ sở pháp lý cho việc áp dụng quản lý và chế tài;
Năm là, cơ chế giám sát việc kê khai và công tác thực hiện thanh tra, kiểm tra còn chưa đáp ứng được yêu cầu thực tế, không đủ khả năng phát hiện để xử lý triệt để các hành vi chuyển giá
1.2.3 Tác động của chuyển giá
1.2.3.1 Tác động đến tình hình tài chính của tập đoàn
Mục đích của chuyển giá là nhằm tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế tính chung trong tập đoàn nhằm tối đa hóa lợi nhuận của mình dựa vào chính sách ưu đãi thuế hoặc quy định thuế suất của mỗi vùng, miền hay mỗi quốc gia khác nhau
Như vậy, khi thực hiện hành vi chuyển giá thành công, các tập đoàn kinh tế, công ty đa quốc gia đã nâng được mức lợi nhuận của mình lên tương ứng với mức dộ chuyển giá trong tập đoàn Hành vi này đã tạo nguồn tài chính có thể giúp cho tập đoàn, công ty đa quốc gia có điều kiện thực hiện kế hoạch nhắm tới mục tiêu kinh doanh dễ dàng hơn Mặt khác, nó tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các chủ thể sản xuất kinh doanh, làm cho quá trình các công ty nhỏ lẻ, đơn nhất phá sản diễn ra nhanh hơn, dẫn tới việc độc quyền trong sản xuất, kinh doanh Theo đó, tập đoàn, công ty đa quốc gia nào có mức độ thực hiện hành vi chuyển giá thành công lớn (nghĩa vụ thuế thấp hơn) thì càng có lợi thế nhiều hơn
Bên cạnh những lợi ích do hành vi chuyển giá mang lại, các tập đoàn hay công ty đa quốc gia sẽ đối mặt với nguy cơ gánh chịu những hình phạt từ cơ quan thuế nếu hành vi chuyển giá bị phát hiện Khi đó, ngoài việc phải nộp tiền phạt, tiền thuế tăng thêm thì còn có thể bị xử lý thu hồi giấy phép kinh doanh Ngoài ra, uy tín của tập đoàn trên thương trường quốc tế bị giảm sút và trở thành đối tượng theo dõi trọng điểm của các CQT trên thế giới
1.2.3.2 Tác động đến nền kinh tế quốc gia
Do hành vi chuyển giá là hành vi tránh thuế để tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế tính chung trong tập đoàn, công ty đa quốc gia nên số thuế tổng hợp của các quốc gia sẽ giảm đi tương ứng Tuy nhiên, hành vi này lại có tác động khác nhau đến số thu ngân sách của mỗi quốc gia bằng cách chuyển toàn bộ hay một phần lợi nhuận trước thuế từ quốc qua có mức thuế suất cao sang quốc gia có mức thuế suất thấp
Đối với quốc gia nhận nguồn vốn đầu tư
Các yếu tố đầu vào hoạt động sản xuất kinh doanh được định giá cao hơn giá trị thực tế nhằm mục đích rút ngắn thời gian thu hồi vốn đầu tư tại công ty con về công ty mẹ Điều này đã đưa các luồng vốn đầu tư thay vì lưu chuyển bên trong lại có xu hướng chảy ngược ra khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư Cơ cấu vốn của nền kinh tế quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư sẽ bị hành vi chuyển giá này làm thay đổi Trường hợp, mức thuế suất TNDN tại các quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư thấp, các quốc gia này sẽ trở thành thiên đường về thuế, có lợi về số thu thuế thông qua chuyển giá Tuy nhiên, lợi thế này không bền vững khi mà các quốc gia khác có liên quan tăng cường công cuộc chuyển giá Về lâu dài sẽ dẫn tới khủng hoảng kinh tế tại các quốc gia này Ngoài ra, dựa vào lợi thế nguồn vốn đầu tư dồi dào, các công ty đa quốc gia thông qua các chiêu thức quảng cáo và khuyến mãi lớn, hạ thấp giá bán, dễ dàng thôn tính thị trường của các DN trong nước dẫn tới hậu quả là lũng đoạn thị trường Các DN trong nước không đủ tiềm lực tài chính để chạy đua cạnh tranh giá với các công ty đa quốc gia dần dần sẽ bị phá sản hoặc buộc phải chuyển đổi ngành nghề, sản phẩm kinh doanh Các DN mới muốn tham gia vào thị trường về sau cũng sẽ đối mặt với sức ép của các công ty đa quốc gia này Khi đó, vị thế độc quyền của các công ty đa quốc gia được thiết lập, độc quyền kiểm soát giá cả, thao túng thị trường trong quốc gia được đầu tư vốn
Đối với quốc gia xuất khẩu vốn đầu tư
Những bài học kinh nghiệm về tính tuân thủ thuế của hoạt động thanh tra chống chuyển giá tại các quốc gia trên thế giới
Ở hầu hết các nước, đối với các cơ quan quản lý, đặc biệt là cơ quan thuế, sự phức tạp trong quản lý chuyển giá phát sinh ở cả cấp độ chính sách quốc gia và cấp độ thực hành Tại cấp độ chính sách, các quốc gia cần xử lý hài hòa mối quan hệ giữa quyền của quốc gia được đánh thuế dựa trên lợi nhuận thu được của người nộp thuế Tại cấp độ thực hành, cơ quan thuế của các quốc gia đều gặp khó khăn trong việc truy cập các thông tin có liên quan ngoài phạm vi lãnh thổ để xác định tính hợp lý của tính thủ thuế giữa các thành viên liên kết của các tập đoàn đa quốc gia Dưới đây là một số trường hợp cụ thể:
Kinh nghiệm chống chuyển giá của Malaysia Để chống chuyển giá, Malaysia đã luật hóa bằng các quy định cụ thể về việc ban hành hai tờ khai về chuyển giá, một tờ khai dành cho các doanh nghiệp nước ngoài và một tờ khai dành cho các doanh nghiệp trong nước Hai tờ khai này được phát cho những đối tượng nộp thuế được chọn, sau khi khai đầy đủ, các doanh nghiệp này sẽ nộp tờ khai lại cho Cục Thuế Malaysia Sau đó, Cục Thuế quốc gia này sẽ xem xét, rà soát liệu có nên thanh tra DN này hay không Điểm nhấn đáng quan tâm nhất trong quy định này là Cục Thuế Malaysia muốn thấy ở tờ khai này là cấu trúc của tập đoàn, những chi phí mà công ty phải trả như chi phí bản quyền, chi phí quản lý doanh nghiệp, những bằng chứng chứng minh doanh nghiệp có hưởng những dịch vụ đó và trả đúng với những dịch vụ mà doanh nghiệp đã hưởng hay không Cơ quan Thuế ở Malaysia sẽ dùng các tờ khai này để thanh tra thuế và thanh tra chuyển giá đối với các công ty
Ngoài ra, phương thức áp dụng, xác định các DN có thực hiện chuyển giá hay không được Malaysia áp dụng đó là so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, phương pháp phân chia lợi nhuận, phương pháp lợi tức thuận từ giao dịch Cùng với đó, Malaysia không có quy định riêng về chế tài trong luật, mà tuân thủ mức phạt dao động từ 100 - 300% số thuế bị phát hiện gian lận Đồng thời, Malaysia cũng công khai danh tính những DN thực hiện chuyển giá, chiếm đoạt tiền thuế nhà nước
Kinh nghiệm chống chuyển giá của Trung Quốc
Trung Quốc gia tăng củng cố hệ thống thuế, trong đó đặt trọng tâm vào thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nhằm kiểm soát chuyển giá Cụ thể, Luật Thuế TNDN quy định như sau: các doanh nghiệp có các giao dịch tài sản hữu hình liên quan đến các bên liên kết có giá trị hàng năm trên 200 triệu Nhân dân tệ (NDT), hoặc có các giao dịch giữa các bên liên kết trên 40 triệu NDT phải chuẩn bị tài liệu đương thời giải trình rõ Các quy định chống chuyển giá của Trung Quốc được xây dựng dựa trên cở sở hướng dẫn của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) Việc điều chỉnh chuyển giá hiện nay của Trung Quốc đang áp dụng theo các : Luật Thuế TNDN (2007); Thực hiện Quy phạm pháp luật thuế TNDN (2007); Thông tư Guoshuifa số 2 (2009)
Cơ quan thuế Trung Quốc xây dựng các nguồn dữ liệu về các chỉ số mức nâng giá hợp lý từ việc so sánh bí mật Đồng thời cũng đưa ra các biện pháp xử phạt cụ thể đối với hành vi chuyển giá Điều 60-73 của Luật Quản lý thuế quy định, hành vi vi phạm luật có thể bị phạt tiền, và những vi phạm nghiêm trọng như trốn thuế, gian lận thuế có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự Luật Thuế TNDN Trung Quốc cũng nêu rõ, từ sau ngày 01/01/2008, các khoản thuế bị trả thiếu liên quan đến giao dịch giữa các bên liên kết sẽ phải chịu một khoản lãi phí Khoản lãi suất này được tính bằng lãi suất cho vay cơ bản NDT của Ngân hàng Nhân dân Trung Quốc cùng kỳ cộng 5% phí Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp cung cấp được các tài liệu và thông tin liên quan khác theo quy định, thì 5% phí tăng thêm này có thể được giảm bớt, hoặc loại bỏ hoàn toàn
Kinh nghiệm chống chuyển giá của Thái Lan
Luật Chống chuyển giá được ban hành và thực hiện cách đây đã hơn 10 năm Theo đó, cơ quan thuế quốc gia thiết lập được một cơ sở dữ liệu khá đầy đủ, dễ dàng đối chiếu Để đối phó với hiện tượng chuyển giá, ngay từ năm 2004, Thái Lan đã thiết lập cơ sở dữ liệu thông tin về các công ty đang là mục tiêu để tiến hành kiểm tra sổ sách và điều tra, đó là các công ty có các chỉ số “rủi ro cao”, như thua lỗ liên tục hơn
2 năm; tổng số lợi nhuận âm; không nộp thuế trong một giai đoạn; có các giao dịch đáng kể của cùng nhóm liên quan và khả năng sinh lãi thấp so với các đối thủ cạnh tranh Để ngăn chặn, xử lý tình trạng chuyển giá, cơ quan thuế của Thái Lan tập trung vào các chứng cứ giá cả chính xác, tất cả cần hợp lý để chứng tỏ sự minh bạch, tài liệu cập nhật để chỉ ra cơ cấu và mối liên hệ của nhóm các công ty, bao gồm tính chất của mỗi một kinh doanh, ngân sách của nó, kế hoạch kinh doanh và các chiến lược tài chính Cùng với đó là tài liệu giải thích doanh số của công ty, kết quả hoạt động, các giao dịch quốc tế của công ty với các tổ chức kinh doanh liên kết Các chính sách giá, khả năng sinh lãi của mỗi sản phẩm và thông tin thị trường, sự đóng góp lợi nhuận của mỗi bên nhận các chức năng thực hiện, các tài sản đã sử dụng và sự rủi ro Tất cả phải được đưa vào tính toán và có khả năng sử dụng cho việc khảo sát tường tận Đặc biệt, cơ quan thuế ở Thái Lan thanh tra, kiểm tra rất kỹ các chi phí trong nội bộ tập đoàn, chẳng hạn như chi phí quản lý, chi phí bản quyền Họ không chỉ xem công ty có hợp đồng nghiêm túc hoặc hóa đơn hợp lệ, mà còn nhìn vào bản chất giao dịch xem có giao dịch đó diễn ra hay không, hoặc đối với chi phí quản lý chung thì đó là chi phí thật sự hay là chi phí chia ra cho những người nắm giữ hợp đồng đó
Từ những bài học kinh nghiệm về chống chuyển giá của các nước trên thế giới, để triển khai tính tuân thủ thuế trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế, tránh tình trạng chuyển giá, chúng tôi rút ra một số bài học để áp dụng trong điều kiện Việt Nam như sau:
Thứ nhất, phải nghiên cứu và tìm hiểu lịch sử phát triển kinh tế của các quốc gia phát triển đi trước, cũng như các quốc gia trong khu vực có những nét tương đồng về kinh tế Chúng ta phải tiếp thu những kinh nghiệm quý báu và những thành công kinh tế mà các quốc gia này đạt được để áp dụng vào kinh tế Việt Nam, giúp cho kinh tế Việt Nam phát triển nhanh và đón đầu kinh tế thế giới Song đồng thời phải tránh những sai lầm mà các quốc gia đã vấp phải để rút ngắn thời gian phát triển kinh tế
Thứ hai, nghiên cứu hướng dẫn của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) công bố, cập nhật hằng năm về chuyển giá nhằm hạn chế hành vi tránh thuế của các công ty đa quốc gia để hoàn thiện khung chính sách quốc gia tùy theo điều kiện cụ thể của Việt Nam Có chính sách thuế phù hợp với tình hình trong nước, đáp ứng với yêu cầu của hội nhập và xu thế chung của thế giới, đảm bảo mục tiêu công bằng về quyền lợi và nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế, tạo nguồn thu cho ngân sách, đồng thời kích thích thu hút vốn đầu tư nước ngoài
Thứ ba, cần xây dựng một hệ thống chế tài chống chuyển giá nghiêm minh và tổ chức thực hiện nghiêm túc hệ thống chế tài đối với những hành vi không tuân thủ kê khai về giá chuyển giao khi có giao dịch với các bên có quan hệ liên kết theo thủ tục, trình tự quy định của pháp luật
Thứ tư, trong kiểm soát hoạt động chuyển giá, cần đặc biệt chú trọng đến quy định về trách nhiệm kê khai thông tin liên quan về các mối quan hệ kinh tế liên kết, việc xuất trình các tài liệu minh chứng; tạo lập các cơ sở dữ liệu về thông tin thuế, hải quan để so sánh đối chiếu trong nội bộ quốc gia, cũng như tăng cường trao đổi thông tin quốc tế; đẩy nhanh tiến trình xây dựng Chính phủ điện tử, đảm bảo sự kết nối và trao đổi thông tin tự động giữa cơ quan thuế và các cơ quan quản lý nhà nước khác
Thứ năm, chuẩn bị nguồn nhân lực chất lượng cao nhằm phục vụ cho việc quản lý nguồn vốn đầu tư nước ngoài Nguồn nhân sự này phải được thường xuyên cập nhật kiến thức về kinh tế, kinh nghiệm quản lý kinh tế, kinh nghiệm về hoạt động chuyển giá của các tập đoàn đa quốc gia tại các quốc gia trên thế giới
Nội dung chương này trình bày các lý thuyết liên quan đến nghiên cứu: các khái niệm liên quan và lý thuyết tuân thủ thuế và hành vi chuyển giá
Chuyển giá là hành vi tránh thuế, một trong nhưng hành vi không tuân thủ thuế
Lý do dẫn tới chuyển giá cũng chịu tác động tương tự với các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của NNT như: các nguyên nhân khách quan (Thuế suất; Hệ thống thuế; Hiệu quả hoạt động của CQT; Hoạt động thanh kiểm tra của CQT) và các nguyên nhân chủ quan của NNT (Kiến thức về thuế; Cách nhìn nhận về vi phạm và hình phạt; Tình trạng tài chính) Đồng thời thấy được tác động của chuyển giá đối với các bên chịu ảnh hưởng bởi nó
KIỂM TRA TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THÔNG QUA HOẠT ĐỘNG THANH TRA CHỐNG CHUYỂN GIÁ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI
Tổng quan về Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
Cục thuế tỉnh Đồng Nai là cơ quan trực thuộc Tổng cục Thuế được thành lập và chính thức đi vào hoạt động từ ngày 01/01/1990 Địa chỉ trụ sở cơ quan: Số 1/888, đường Nguyễn Ái Quốc, Khu phố 4, phường Quang Vinh, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai Điện thoại : 0251.3846.718
Website: https://dongnai.gdt.gov.vn/wps/portal
Hình 2.1: Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
(Nguồn: Tác giả tự chụp tháng 4/2023)
Thực trạng thanh tra chống chuyển giá tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
*Cơ cấu bộ máy của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu bộ máy của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai
(Nguồn: Văn phòng thuộc Cục Thuế tỉnh Đồng Nai) Các Phòng tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai thực hiện các chức năng, nhiệm vụ được quy định theo Quyết định số 211/QĐ-TCT ngày 12/03/2019 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế
Hiện nay, NNT căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán để làm cơ sở tự kê khai, tự tính số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế vào NSNN trong thời hạn quy định của luật quản lý thuế Cơ quan thuế có trách nhiệm hỗ trợ, hướng dẫn NNT hiểu về chính sách, quyền và nghĩa vụ của NNT Đồng thời, cơ quan thuế thực hiện giám sát, phát hiện kịp thời những hành vi vi phạm về thuế thông qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế Do vậy, chức năng thanh tra, kiểm tra thuế trở thành chức năng quan trọng hàng đầu trong công tác quản lý thuế tại Cục Thuế Đồng Nai
Cục thuể tỉnh Đồng Nai xác định công tác thanh tra kiểm tra là nhiệm vụ hết sức quan trọng, nhằm chống thất thu NSNN cũng như ngăn chặn các hành vi vi phạm thuế mà còn có tác dụng tăng cường giáo dục ý thức chấp hành chính sách pháp luật về thuế cho NNT
Hệ thống thanh tra kiểm tra tại Cục thuế Đồng Nai gồm 05 phòng thanh tra kiểm tra Đặc biệt 2016-2018 Cục thuế Đồng Nai có phòng thanh tra giá chuyển nhượng, tuy nhiên đến năm 2019 đổi tên thành phòng thanh tra kiểm tra 3 ngoài việc thực hiện thanh tra kiểm tra thông thường như các phòng thanh tra kiểm tra khác còn thực hiện chức năng thanh tra kiểm tra giá chuyển nhượng đối với các Công ty có giao dịch liên kết Từ năm 2016 đến năm 2018, do xuất phát từ thực tế quản lý về chống chuyển giá, Tổng cục Thuế - cơ quan trực thuộc Bộ tài chính đã có nhiều văn bản hướng dẫn và bố trí tổ chưc nhân sự thành lập 05 phòng thanh tra giá đối với hoạt động chuyển nhượng tại 04 tỉnh có quy mô các công ty vốn nước ngoài lớn gồm: Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, Đồng Nai, Bình Dương và 01 phòng thuộc Vụ thanh tra Tổng cục Thuế Đây là một điểm khác biệt đặc trưng trong công tác tổ chức của Cục thuế Đồng Nai với đa số Cục thuế các tỉnh khác Đến tháng 01/2019, thực hiện cải tổ hành chính trên cả nước, Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng được giải thể Phòng thanh tra kiểm tra 3 được thành lập trên cơ sở của phòng thanh tra giá chuyển nhượng và kế thừa chức năng thực hiện các cuộc thanh tra kiêm tra về xác định giá thị trường đối với hàng hóa và dịch vụ chuyển giao trong giao dịch liên kết đối với các doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết
Phòng thanh tra kiểm tra 3 Cục thuế Đồng Nai chính thức được thành lập vào năm 2019, với tổng cộng 23 cán bộ, trong đó, có 16 người trình độ Đại học và 06 người trình độ trên đại học Qua năm 2021 giảm đi 02 thành viên nâng tổng số thành
21 cán bộ Năm 2022 và năm 2023 không có sự điều động mới về nhân sự phòng, tổng số thành viên là 21 cán bộ làm công tác về công ty có giao dịch liên kết
Bảng 2.1: Cơ cấu nhân sự công tác thanh tra giá chuyển nhượng giai đoạn
Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng
% Thanh tra kiểm tra thông thường 2 9% 6 29% 6 29%
Thanh tra kiểm tra thông thường và đào tạo về chuyển giá
(Nguồn: Cục thuế tỉnh Đồng Nai)
Tính đến năm 2022, nguồn nhân lực trong Phòng thanh tra giá chuyển nhượng Cục thế Đồng Nai còn khá thấp chỉ với 21/239 cán bộ (chiếm 9%) Trong đó, số lượng cán bộ mới chưa có kinh nghiệm trong công tác thanh tra kiểm tra giá chuyển nhượng và chưa được tham gia các lớp đào tạo kỹ năng về chống chuyển giá chiếm 29% trong số 21 cán bộ
Nhằm đảm bảo công tác đào tạo cán bộ các kiến thức về chuyển gia, Tổng Cục thuế đã phối hợp vơi tổ chức hợp tác phát triển kinh tế thế giới, OECD và cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản, JICA tổ chức các buổi hội thảo tập huấn kiến thức về chuyển giá Ngoài ra, trường nghiệp vụ thuế thuộc Tổng cục Thuế tại tỉnh Thừa Thiên Huế cũng mở lớp đào tạo về chuyển giá Tuy nhiên, số lớp tập huấn huấn chưa thường xuyên còn hạn hẹp về thời gian, chỉ từ 3-5 ngày và số lượng cán bộ tham dự còn còn thấp Do đó, công tác đào tạo về chuyển giá hiện tại chưa đáp ứng được nhu cầu của toàn ngành thuế Việt Nam nói chung và Cục thuế Đồng Nai nói riêng
2.2.2 Công tác quản lý, thanh tra chống chuyển giá
2.2.2.1 Trong lĩnh vực chính sách
Quy định về giá chuyển nhượng được quy định lần đầu tiên tại Thông tư số 74 TC/TCT ngày 20/10/1997 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nước ngoài
Thông tư số 89/1999/TT-BTC của Bộ Tài chính được ban hành vào ngày 16/07/1999, Thông tư số 13/2001/TT-BTC của Bộ Tài chính được ban hành ngày 08/03/2001 đã sửa đổi, bổ sung các nội dung của Thông tư số 74 TC/TCT được ban hành Trong suốt khoản thời gian từ năm 1996 đến năm 2005, nhìn chung các quy định về giá chuyển nhượng chỉ ở mức độ đơn giản, thiếu các hướng dẫn chi tiết nên chưa sát với thực tiễn Các thông tư trên đã bộc lộ những mặt tồn tại hạn chế, khó khăn trong việc giải quyết đối với các trường hợp chuyển giá tránh thuế như:
Quy định xác định quan hệ liên kết giữa các bên còn chung chung, chưa cụ thể, rõ ràng nên dẫn tới kết quả xác định của CQT không thống nhất với NNT
Không quy định nghĩa vụ kê khai và điều chỉnh đối với các giao dịch mua bán sản phẩm không theo giá thị trường đối với các cá nhân, tổ chức có giao dịch kinh doanh với bên liên kết
Do vậy không khuyến khích tính tự giác tuân thủ thuế và minh bạch trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT
Ngày 19/12/2005, Thông tư số 117/2005/TT-BTC của Bộ Tài chính ra đời và có hiệu lực từ năm 2006, “Hướng dẫn thực hiện việc xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết” Chính sách về quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá giữa DN Việt Nam với các bên có quan hệ liên kết với nội dung khá phù hợp với thông lệ quốc tế và hướng dẫn của OECD Thông tư này được xây dựng theo tư duy quản lý mới, đó là việc các thông tin giao dịch liên kết của NNT được kê khai với CQT khi NNT thực hiện kê khai quyết toán thuế TNDN năm; Cung cấp và chứng minh việc xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết khi có yêu cầu của CQT có thẩm quyền; CQT tập hợp thông tin, phân tích lựa chọn rủi ro, yêu cầu NNT giải trình và chỉ thực hiện thanh tra khi cần thiết hoặc khi có biểu hiện không hợp tác từ NNT Đây là cơ sở pháp lý góp phần khuyến khích NNT tuân thủ thuế một cách tự giác
Tuy nhiên, dù các hướng dẫn khá chi tiết đã được đưa ra cho NNT nhưng do phạm vi tác động còn hẹp, đồng thời chưa quy định rõ cơ sở xác định các vấn đề rủi ro trong kê khai các giao dịch liên kết của NNT dành cho CQT có đảm bảo tính trung thực hay chưa, nên hiệu quả đạt được còn hạn chế
Nhằm sửa đổi chặt chẽ hơn về kỹ thuật nghiệp vụ, ngày 22/4/2010 Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC quy định việc xác định giá thị trường trong giao dịch liên kết Thông tư này ra đời và thay thế Thông tư 117/2005/TT-BTC, được xem là văn bản pháp lý về chống chuyển giá được áp dụng cho tất cả loại hình doanh nghiệp, cả DN FDI và các DN khác Bên cạnh, những quy định trong quy trình thanh, kiểm tra thuế đã được thay đổi cơ bản, Thông tư còn được sửa đổi, bổ sung để phù hợp hơn với thông lệ quốc tế Việc này biểu hiện cho sự quyết tâm của CQT đến vấn đề xác định giá chuyển giao của các công ty đa quốc gia hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam
Kết quả và khó khăn của hoạt động thanh tra chống chuyển giá tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai
Nhìn chung, công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế nhận thức, thực hiện nghĩa vụ xác định và kê khai các giao dịch với các bên liên kết trên địa bàn tỉnh Đồng Nai đã đạt được những kết quả tích cực trong thời gian vừa qua
2.3 Kết quả và nguyên nhân khó khăn của hoạt động thanh tra chống chuyển giá tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai
Về công tác tuyên truyền chính sách và hỗ trợ NNT, Cục thuế tỉnh Đồng Nai thực hiện một cách phong phú, đa dạng thông qua nhiều kênh phương tiện thông tin đại chúng: Báo điện tử, đài truyền hình và đài phát thanh tỉnh Đồng Nai cũng như trang thông tin điện tử riêng của Cục thuế Đồng Nai, Mở các cuộc đối thoại lấy ý kiến của NNT và tuyên truyền, hướng dẫn các chính sách, văn bản pháp luật thuế mới bao gồm cả về nội dung thanh tra giá chuyển nhượng
Về công tác thanh tra kiêm tra thông thường, Cục thuế tỉnh Đồng Nai thực hiện công khai rõ ràng minh bạch các số liệu về thanh kiểm tra như số lượng DN thanh kiểm tra, tổng số tiền truy thu, xử phạt không chỉ đối với các cuộc thanh kiểm tra thông thường mà còn các cuộc thanh tra giá chuyển nhượng; từ đó, NNT sẽ có được cái nhìn khách quan, trung thực hơn về tình hình chấp hành luật thuế Điều đó có vai trò to lớn đến việc tuyên truyền nâng vào tính tuân thủ thuế của NNT
Thực hiện tốt cải cách hành chính với mô hình “một cửa”, cơ chế “tự khai tự nộp thuế” Thường xuyên kiểm tra, nhắc nhở NNT kê khai đầy đủ thông tin trên tờ khai quyết toán Đặc biệt là các phụ lục thông tin về các giao dịch liên kết trong tập đoàn: hình thức liên kết, giá trị giao dịch với các bên liên kết vè doanh thu và chi phí,…
Về công tác thanh tra giá chuyển nhượng, Cục thuế tỉnh Đồng Nai chú trọng vì tầm quan trọng của nó Thực hiện xử lý sau thanh tra một cách công khai, minh bạch khách quan và triệt để đối với các hành vi phạm trong công tác chống chuyển giá Xử lý không nương tay đối với các DN FDI lớn trong địa bàn khi xảy ra vi phạm Từ đó, phát hiện kịp thời và ngăn chặn các hành vi vi phạm và không để tái phạm, nâng cao ý thức tuân thủ thuế đối với các DN được thanh tra và đồng thời cũng có sức ảnh hưởng đáng kể đến các DN chưa được thanh tra
Bên cạnh việc thanh tra tại trụ sở người nộp thuế, Cục thuế Đồng Nai cũng tiến hành kiểm tra từ xa và mời NNT lên làm việc tại Cục thuế Đồng Nai để có thể phát hiện chính xác và kịp thời các vi phạm xảy ra
2.3.3 Những nguyên nhân khó khăn trong công tác thanh tra giá chuyển nhượng
2.3.3.1 Nguyên nhân khó khăn đến từ đặc điểm DN và ý thức tuân thủ thuế của DN Ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế của một số NNT chưa cao, NNT chưa chủ động tìm hiểu chính sách pháp luật về thuế, không ít NNT cố tình tìm cách để trốn thuế, né thuế, chiếm dụng tiền thuế Đối với các DN hoạt động lâu năm thì trình độ hiểu biết về thuế của chủ đầu tư cũng như bộ phận kế toán DN càng tốt hơn Đồng thời, với các DN FDI thì ngoài hệ thống kế toán trong nội bộ công ty, các DN này luôn có sự hỗ trợ và giám sát đến từ các công ty kiểm toán lớn và có tiếng Các vi phạm thông thường về thuế giảm hẳn Tuy nhiên, với sự hiểu biết về thuế của DN ngày càng cao và sự hỗ trợ tư vấn của công ty kiểm toán, các DN FDI tìm cách len lỏi qua các lỗ hổng của pháp luật thuế dẫn đên các hành vi vi phạm ngày một tăng cao về chuyển giá
2.3.3.2 Nguyên nhân khó khăn đến từ hệ thống văn bản pháp lý
Hiện nay, nhiều nước trong khu vực châu Á và trên thế giới đã xây dựng cho mình một hệ thống luật chống chuyển giá khá hoàn thiện Vd như: Trung Quốc đã áp dụng luật thuế TNDN mới vào năm 2008 trong đó tập trung nhiều về chuyển giá, thực hiện giám sát một cách nghiêm mặt hơn các giao dịch thực hiện với các bên liên kết đồng thời, tại điều 60 đến điều 73 trong luật quản lý thuế Trung Quốc quy định các biện pháp xử phạt cụ thể đối với các vi phạm về chuyển giá; ở Mỹ, từ thời điểm thế chiến lần thứ nhất (với khởi đầu là phần 482 của luật thu nhập nội bộ, IRC ban hành năm 1968) các quy định về chuyển giá đã trở thành một phần trong luật thuế của Mỹ;… Tuy nhiên, ở Việt Nam, Hệ thống pháp lý về chống chuyển giá mới chỉ dừng ở Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 quy định về quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có giao dịch liên kết chưa xây dựng thành hệ thống luật riêng cho chống chuyển giá Điều này tạo nhiều khó khăn trong quá trình xác định DN có hành vi chuyển giá hay không
Bên cạnh đó, về quy trình thanh tra cũng như xử phạt vi phạm thuế về thanh tra giá chuyển nhượng thì thông tư đã được ban hành của Bộ tài chính cho tới nay chưa đưa ra hướng dẫn cụ thể Cho đến nay vẫn chưa có Cơ quan thuế nào ban hành văn bản chính thức về một quy trình thực hiện công tác thanh tra giá chuyển nhượng rõ ràng, vẫn chỉ áp dụng theo quy trình thanh tra thông thường được quy định trước đây và cũng chưa được quy định việc xử phạt hành vi vi phạm về thuế mà chủ yếu hiện nay chỉ xử lý dưới hình thức tính tiền chậm nộp tiền thuế khi điều chỉnh và phạt do kê khai sai Điều này làm giảm tác dụng răn đe vi phạm của DN Ở Việt Nam những năm qua, quy định pháp lý và chế tài liên quan đến vấn đề vi phạm về giá chuyển nhượng chưa kín kẽ, cụ thể, rõ ràng nên Việt Nam cũng từng được OECD khi nói về chuyển giá ở châu Á được diễn tả là một thiên đường để DN tránh thuế
2.3.3.3 Nguyên nhân hó khăn đến từ cơ sở dữ liệu
Công tác thanh tra chống chuyển giá đang gặp nhiều khó khăn từ việc hạn chế nguồn thông tin công khai, minh bạch Tình hình thông tin tài chính của các công ty có giao dịch liên kết (hầu hết là các công ty chưa lên sàn chứng khoán) là thông tin bảo mật Các nước đang đi đầu trong công tác chống chuyển giá có hiệu quả một phần do họ có các thông tin mua được từ các nguồn cung cấp dịch vụ thông tin tài chính
DN và nguồn thông tin này hiện nay ngành thuế Việt Nam vẫn chưa tiếp cận được Cục thuế Đồng Nai đang xử dụng nguồn thông tin trong nội bộ ngành Thuế Việt Nam để là cơ sở so sánh Tuy nhiên, nguồn thông tin này bị giới hạn và thu hẹp trong phạm vi tương đối nhỏ
Ngoài ra, việc lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh là một vấn đề phức tạp không chỉ riêng với cơ quan thuế và còn với cả DN Cơ sở chống chuyển giá là nắm được thống tin giá giao dịch theo nguyên tắc giá thị trường là bao nhiêu Nhưng thực tế, cơ quan thuế khó có thể xác định giá thị trường tương đồng của linh kiện khi phần lớn linh kiện đó chỉ được mua bán qua lại trong nội bộ các công ty trong cùng tập đoàn với nhau chứ không bán ra thị trường (chỉ luận chuyển nội bộ) VD: bột nguyên liệu sản xuất nước ngọt Coca Cola Đi kèm theo đó, có những những tài sản khó định giá như công nghệ, thương hiệu, chi phí nghiên cứu vì không có tài sản nào tương đồng để đánh giá
DN còn gặp nhiều khó khăn khi thưc hiện theo thông tư hướng dẫn trong việc lập hồ sơ giá thị trường một cách chính xác và phù hợp Và về phía CQT cũng sẽ gặp khó khăn trong việc kiểm tra tính trung thực, khách quan và chính xác của hồ sơ xác định giá thị trường khi mà kinh nghiệm của cơ quan thuế và DN đối với công tác này còn khá khiêm tốn
Bên cạnh, việc hệ thống các dịch vụ hỗ trợ như: dịch vụ kê khai thuế , dịch vụ tư vấn, lập hồ sơ giá thị trường,… đối với công tác xác định giá thị trường còn thiếu các bên cung cấp Hiện nay, ở Việt Nam chỉ có một số ít nhà cung cấp về những dịch vụ này, được biết phổ biến nhất với Big4 (4 công ty kiểm toán lớn nhất thế giới, xét về quy mô và doanh thu) Tuy nhiên, dich vụ hỗ trợ mà Big4 đang cung cấp cho DN vẫn còn hạn chế trong khi mức phí rất cao
Ngoài ra, năng lực chuyên môn của hệ thống kế toán DN và trình độ của cán bộ quản lý thuế đối với công tác thanh tra giá chuyên nhượng cũng là một điều cần quan tâm vì khó mà có thể thay đổi ngay mà cần trải qua một quá trình hoàn thiện lâu dài Một số DN không tham gia các buổi hội nghị, tập huân về chính sách thuế về công tác chống chuyển giá và xác định giá thị trường đối với hoạt động liên quan đến các bên có quan hệ liên kết do Cục thuế tổ chức, mặc dù đã phát giấy mời và đôn đốc nhắc nhở qua điện thoại
CÁC GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THÔNG QUA HOẠT ĐỘNG THANH
Quan điểm hoàn thiện
Các văn bản pháp lý hiên tại chưa có các quy định cụ thể về việc xác định điều kiện và trách nhiệm của NNT trong việc thực hiện tuân thủ thuế đối với hành vi chuyển giá Và vì cũng chưa xây dựng các quy chế xử phạt, nên việc xử lý đối với cá vi phạm về chuyển giá chỉ xử phạt chung theo các hành vi vi phạm thông thường khác nên không đủ sức răn đe và chưa được kiểm soát một cách hiệu quả Các hướng dẫn và quy định tại Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 tới nay bộc bộ một số thiếu sót trong khi thực tế hoạt động chuyển giá rất đa dạng và diễn ra ở nhiều loại hình kinh doanh khác Muốn công tác thanh tra chống chuyển giá thực hiện tốt thì phải:
Cần xây dựng một bộ luật chống chuyển giá hoàn chỉnh song song với các luật thuế TNDN, TNCN ,GTGT và thuế tiêu thụ đặc biệt hiện có;
Cần xây dựng quy trình thanh tra, kiểm tra giá chuyển nhượng cụ thể và tách biệt rõ ràng với công tác thanh tra kiểm tra thuế thông thường;
Cần ban hành các quy định việc xử phạt hành vi vi phạm về thuế trong hoạt động chuyển giá nhằm tăng tính răn đe, tăng tính tuân thủ thuế đối với các DN vi phạm và DN chưa được thanh tra kiểm tra Theo kinh nghiệm chống chuyển giá ở các nước thuộc OECD thì tỷ lệ phạt trên các khoản chênh lệch chuyển giá rất cao (từ 25% -40%) trong khi tại Việt Nam mức xử phạt chỉ ở mức 10% và 20%);
Về luật thuế TNDN hiện hành, cần xem xét thu hẹp lại các ưu đãi về thuế như thuế suất ưu đãi và các ưu đãi khác như miễn giảm thuế Vì chênh lệch thuế suất thuế TNDN là tiền đề để các DN hướng tới hành vi chuyển giá Hiện nay, mức thuế suất TNDN việt Nam là từ 20% -22% vẫn còn khá cao hơn một số nước như Singapore, Britan,…chỉ từ 17% đến 0%
Thực tế, tại các cuộc hội thảo về vấn đề chống chuyển giá và trong các đợt đóng góp ý kiến xây dựng nội dung Nghị định 132/2020/NĐ-CP về giao dịch liên kết, Cục thuế Đồng Nai luôn đề xuất kiến nghị xây dựng một bộ luật hoàn chỉnh về hoạt động chống chuyển giá và đây cũng là ý kiến chung của nhiều Cục thuế lớn có hoạt động chống chuyển giá Đối với các mức xử phạt vi phạm cụ thể, chúng ta có thể tham khảo một số cách thức xử phạt thành công ở các nước như: ở Anh, phạt một lần số thuế bị truy thu khi các DN không tuân thủ các quy định về chuyển giá; hay ở Trung Quốc, DN sẽ bị phạt
3 lần số thuế bị truy thu (5 lần đối với trường hợp nghiêm trọng)
Nhằm thu hút vốn đầu tư FDI cũng như những mục tiêu nhất định khác thì việc thực hiện ưu đãi thuế là đều tất yếu song chúng ta cần cân nhắc những phương thức khác để thực hiện những mục tiêu cần dạt được, chỉ nên sử dụng ưu đãi thuế trong những trường hợp mang lại lợi ích lớn nhất so với các hình thức khác như hỗ trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng,…và hạn chế các chính sách về ưu đãi thuế.
Các giải pháp hoàn thiện Error! Bookmark not defined
Để việc kiểm tra giám sát hoạt động chuyển giá được thực hiện tốt thì ngoài hệ thống văn bản pháp luật thì yếu tố con người mang tính chất quyết định đối với sự thành công cho công tác chống chuyển giá Nói cụ thể hơn nhân lực được nhắc đến là các cán bộ, chuyên viên, kiểm tra viên ngành thuế đang hoạt động trong công tác chống chuyển giá Họ là những người đại diện nhà nước thực thi pháp luật về thuế, vận dụng các chính sách chủ trương vào trong tình hình thực tế Do đó, yêu cầu chính bản thân cán bộ này phải am hiểu một cách thấu đáo, rõ ràng và cặn kẽ luật và các chính sách pháp luật liên quan để có thể hướng dẫn cho DN cùng thực hiện
Cần có chiến lược thực hiện nâng cao năng lực cho cán bộ, kể cả những người đang chuyên trách trong công tác chống chuyển giá và không chuyên trách Định kỳ, thực hiện đào tạo, tập huấn nhằm cập nhật các chính sách thuế mới để hoàn thiện hơn kiến thức về chống chuyển giá Ngoài năng lực về chuyên môn, những người làm công tác thanh tra chuyển giá cũng cần có những kỹ năng mềm, trình độ ngoại ngữ Trong các buổi hội thảo trao đổi kinh nghiệm chuyển giá, việc trao đổi trực tiếp với các chuyên gia đến từ tổ chức OECD hay đến các tài liệu nghiên cứu bằng ngoại ngữ đòi hỏi trình độ thông thạo ngoại ngữ của cán bộ quản lý thuế
Một vấn đề chung hay gặp ở Việt Nam nói chung và ở Đồng Nai nói riêng, cán bộ thực hiện công tác quản lý thuế thường am hiểu về chuyên môn kế toán và chính sách thuế nhưng kỹ nằng về ngoại ngữ lại kém vì vậy gặp nhiều khó khăn trong việc giao tiếp và nghiên cứu tài liệu nước ngoài hay ngược lại một số cán bộ giỏi ngoại ngữ nhưng chuyên môn nghiệp vụ vẫn chưa đáp ứng đươc yêu cầu Do đó, khi bố trí nhân sự cần chú ý cân bằng vấn đề này một cách hợp lý.
Các kiến nghị hoàn thiện cơ sở dữ liệu về chuyển giá
Qua thực tế khai thác các ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý thuế đối với các DN có giao dịch liên kết, có thể nhận thấy các ứng dụng liên quan như TPH, KTDL, TPR, BCTC, khaithueonline (các chương trình ứng dụng hỗ trợ khai thác thông tin NNT hiện có của ngành thuế) là các ứng dụng độc lập, chưa có sự kết nối, phân tán, không tập trung, dữ liệu không đầy đủ và chưa đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế đối với các DN liên kết Để đảm bảo có đủ nguồn thông tin phục vụ công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá, ngoài việc kết xuất dữ liệu kê khai thông tin về giao dịch liên kết từ hệ thống dữ liệu ngành thuế có thể nghiên cứu mua CSDL thương mại để hỗ trợ cho việc tìm kiếm, phân tích và lựa chọn giao dịch đảm bảo đầy đủ điều kiện theo quy định để thực hiện so sánh
Ngoài ra, cần xây dựng ứng dụng riêng (tương tự như ứng dụng TPR) để quản lý việc kê khai thông tin giao dịch liên kết, hỗ trợ phân tích rủi ro tự động thay vì việc phân tích thủ công như hiện nay.
Giải pháp tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra giá chuyển nhượng
Cần tiếp tục tập trung phân tích rủi ro, xác định các DN có rủi ro lớn về chuyển giá để lập kế hoạch thanh tra; Đồng thời việc xây dựng kế hoạch thanh tra phải dựa trên ứng dụng phân tích rủi ro theo chỉ tiêu (TPR) để đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng theo đúng chỉ đạo của Tổng cục Thuế, đúng tiến độ và thời gian quy định
Các đoàn thanh tra phải được được phân công đồng đều về trình độ chuyên môn, nghiệp vụ Đối với DN FDI có quy mô lớn, Cục Thuế cần bố trí cán bộ thực hiện nhiệm vụ thanh tra có năng lực, trình độ chuyên môn nghiệp vụ giỏi, đảm bảo tính thuyết phục cao trong công tác đấu tranh với những người nộp thuế không hợp tác, cố tình trốn tránh thuế, cũng như hạn chế việc khiếu nại, khiếu kiện từ phía người nộp thuế và tránh để cuộc thanh tra, kiểm tra kéo dài
Trước khi thực hiện thanh tra tại DN, các đoàn thanh tra phải sớm ban hành thông báo cung cấp hồ sơ, tài liệu từ phía các DN được lựa chọn để phân tích, ban hành quyết định đầy đủ cơ sở pháp lý theo quy định
Trong trường hợp vướng mắc về chính sách, nghiệp vụ về giá chuyển nhượng, Cục Thuế cần báo cáo kịp thời về Tổng cục Thuế để được hỗ trợ kịp thời
Cục thuế Đồng Nai luôn xem trọng công tác thanh tra giá chuyển nhượng ở các
DN FDI bởi đây là nhiệm vụ rất khó khăn, phức tạp và đầy thách thức trong khi các điều kiện về nguồn nhân lực làm công tác này còn hạn chế Do đó khi các DN nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN theo quy định, Cục Thuế cần tiến hành rà soát các thông tin được DN kê khai, thu thập thêm thông tin cần thiết về DN có giao dịch liên kết để có thể đánh giá chính xác tình hình thực tế và đưa vào kế hoạch thanh tra trong năm khi cần thiết.
Giải pháp áp dụng ngưỡng an toàn
Theo hướng dẫn chung của OECD, ngưỡng an toàn là một nội dung trong chính sách quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá Dưới góc độ quản lý, ngưỡng an toàn được hiểu là một giải pháp để đơn giản hóa các thủ tục và quản lý, tuân thủ Chính sách ngưỡng an toàn được xây dựng để áp dụng đối với NNT có rủi ro thấp, với mục đích là tạo điều kiện cho công tác quản lý thuế của CQT, đồng thời hỗ trợ NNT trong việc tuân thủ pháp luật thuế So với các quy định chung về chuyển giá, việc áp dụng ngưỡng an toàn đem lại cho CQT và NNT những lợi ích cơ bản sau:
Giảm thiểu rủi ro về số thu, giảm thiểu chi phí quản lý và phân bổ nguồn lực tối ưu hơn để quản lý những NNT có rủi ro cao về thuế
+ Đơn giản hóa và giảm thiểu chi phí tuân thủ Cụ thể, nếu NNT đáp ứng các quy định về ngưỡng an toàn, sẽ không phải kê khai giao dịch liên kết và chuẩn bị tài liệu để chứng minh giá sản phẩm trong các giao dịch liên kết theo giá thị trường;
+ Được miễn trừ thanh tra, kiểm tra giá sản phẩm trong các giao dịch đối với các bên liên kết nếu giá hoặc tỷ suất lợi nhuận của chúng nằm trong biên độ giá hoặc biên độ lợi nhuận theo quy định
Trên thế giới, ngưỡng an toàn đã được nhiều nước như Mỹ, Nhật Bản, Thụy Sĩ, Úc, Niu Di lân, Trung Quốc, Singapore, Đài Loan, Ấn Độ, Bra-xin, Mê-hi-cô vận dụng theo các mô hình thực tế khác nhau, mức độ khác nhau tùy thuộc vào mục tiêu quản lý của mỗi nước Theo kết quả do OECD thống kê (năm 2010) về việc áp dụng quy định ngưỡng an toàn cho thấy: trong số 33 quốc gia (chủ yếu là các nước OECD và một số nước khác) khảo sát thì có 16 quốc gia thực hiện quy định về ngưỡng an toàn Trong đó, hình thức miễn trừ áp dụng các quy định về chuyển giá hoặc ấn định đối với một nhóm NNT hoặc giao dịch nhất định chiếm tỷ lệ cao nhất (35%); tiếp đến là hình thức vận dụng cách thức xác định chuyển giá đã được đơn giản hóa và sử dụng biên độ giá/tỷ suất sinh lời được quy định trước chiếm tỷ lệ 26%; ngưỡng an toàn đối với tỷ lệ lãi tiền vay chiếm tỷ lệ 13% Về cơ bản, CQT áp dụng ngưỡng an toàn với hai mục đích: (1) miễn trừ nghĩa vụ chuẩn bị tài liệu đối với NNT; (2) không ấn định (điều chỉnh) thu nhập chịu thuế đối với NNT Ví dụ:
Tại Trung Quốc, NNT được miễn trừ chuẩn bị tài liệu chứng minh giá thị trường trong các trường hợp sau: (1) nắm giữ quyền sở hữu vốn với mọi hình thức dưới 50% và tất cả các hoạt động thực hiện với bên liên kết là các công ty cư trú tại Trung Quốc;
(2) các giao dịch mua/bán hàng hóa với bên liên kết dưới 200 triệu nhân dân tệ (đối với nhận gia công theo hợp đồng được xác định căn cứ vào Tờ khai Hải quan đối với nguyên liệu và thành phẩm nhận gia công) và tất cả các giao dịch khác có trị giá dưới
40 triệu nhân dân tệ (bao gồm dịch vụ, lãi tiền vay và tiền bản quyền), trừ các giao dịch thuộc phạm vi điều chỉnh của APA
Tại Úc, CQT sẽ không thực hiện điều chỉnh thu nhập chịu thuế đối với các dịch vụ cung cấp nội bộ có tính chất phụ trợ (không trực tiếp gắn với các hoạt động sinh lời của tập đoàn) do bên liên kết cung cấp cho công ty mẹ tại Úc từ nước ngoài với điều kiện chi phí mà công ty mẹ trả để thực hiện đối với các dịch vụ này được tính không vượt quá 15% tổng chi phí của công ty mẹ tại Úc và không vượt quá 500.000 đô la Úc/năm
Tại Ấn Độ, trong lĩnh vực công nghệ thông tin, hàng năm CQT sẽ công bố biên độ tỷ suất lợi nhuận gộp trên tổng chi phí đối với hoạt động cung cấp dịch vụ phần mềm, dịch vụ quản lý điều hành nội bộ (thường là từ 11 – 13%) trước thời điểm quyết toán thuế TNDN và sẽ không thực hiện điều chỉnh thu nhập chịu thuế của NNT nếu tỷ suất lợi nhuận của họ nằm trong biên độ trên
Tại Mê-hi-cô, CQT đã áp dụng quy định ngưỡng an toàn đối với các doanh nghiệp xuất khẩu (maquiliadora) được thành lập trong những năm 1960 với mục đích tạo thuận lợi cho các hoạt động kinh tế trong lĩnh vực gia công và sử dụng nhiều lao động tại Mê-hi-cô Các doanh nghiệp gia công xuất khẩu là các công ty con của một công ty mẹ nước ngoài tại Mê-hi-cô và thực hiện gia công theo đơn đặt hàng hoặc các dịch vụ đóng gói được miễn thuế TNDN với tư cách là cơ sở thường trú của công ty mẹ ở nước ngoài theo quy định tại các hiệp định thuế mà Mê-hi-cô đã ký với các nước Tuy nhiên, để được miễn thuế, các doanh nghiệp gia công hàng xuất khẩu phải đáp ứng các điều kiện: (a) 6,9% tài sản gồm tài sản cố định và hàng tồn kho được sử dụng vào các hoạt động gia công của doanh nghiệp gia công xuất khẩu kể cả các tài sản thuộc sở hữu của công ty mẹ ở nước ngoài hoặc (b) 6,5% chi phí phát sinh từ các hoạt động gia công của doanh nghiệp gia công xuất khẩu Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất và chi phí quản lý được tính dựa trên các chuẩn mực kế toán của Mê-hi-cô Các loại chi phí này không bao gồm chi phí khấu hao của các tài sản thuộc sở hữu của công ty mẹ ở nước ngoài, các chi phí lãi vay, lỗ tỷ giá và các điều chỉnh do lạm phát
Tại Việt Nam, mặc dù chưa có quy định về ngưỡng an toàn, nhưng trong chính sách thuế hiện hành, CQT cũng đang áp dụng phương pháp tính thuế theo phương pháp khoán đối với cá nhân kinh doanh (căn cứ theo doanh thu để xác định nghĩa vụ nộp thuế của cá nhân) Về cơ bản, phương pháp khoán thuế và ngưỡng an toàn có đặc điểm tương đồng là đơn giản hóa nghĩa vụ tuân thủ của NNT và giảm thiểu chi phí quản lý cho CQT
Khác biệt chủ yếu giữa hai phương pháp này là đối tượng áp dụng (một bên là đối với cá nhân và một bên là đối với doanh nghiệp) và phạm vi điều chỉnh của ngưỡng an toàn có thêm yếu tố nước ngoài
Do đó việc nghiên cứu, áp dụng quy định ngưỡng an toàn tại Đồng Nai là thiết thực, khả thi, và phù hợp với định hướng chung trong Chiến lược cải cách và hiện đại hóa ngành thuế giai đoạn 2020 – 2030 và Nghị quyết của Chính phủ về việc cải thiện môi trường kinh doanh (giảm thời gian thực hiện thủ tục hành chính thuế, giảm chi phí hành chính) Cục thuế Đồng Nai có thể căn cứ trên nguồn cơ sở dữ liệu thu thập tại các DN trong tỉnh Đồng Nai, xây dựng một ngưỡng an toàn của các ngành và công khai đến toàn bộ NNT trong địa bàn tỉnh Đồng Nai Căn cứ các ngưỡng an toàn này là cơ sở để NNT điều chỉnh hoặc có cơ sở để giải trình nếu có sự khác biệt khi có yêu cầu từ CQT
3.6 Giải pháp xây dựng sổ tay thanh tra chuyển giá
Như đã phân tích ở trên về khó khăn đến từ việc thiếu một quy trình thanh tra chuyển giá cụ thể Trong thời gian chờ có một quy trình được quy định cụ thể bằng các văn bản pháp quy, CQT có thể xây dựng và ban hành sổ tay nghiệp vụ thanh tra chuyển giá Việc xây dựng cuốn sổ tay nhằm mục đích: (1) đảm bảo bổ sung và chuẩn hóa quy trình quy trình thanh tra thuế, hướng dẫn chi tiết quy trình thực hiện một cuộc thanh tra, minh họa các tình huống cụ thể để cán bộ thuế dễ dàng vận dụng trong quá trình thực hiện thanh tra góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quả hoạt động quản lý thuế, bảo vệ lợi ích của Nhà nước; (2) là tài liệu tham khảo trợ giúp cán bộ thanh tra trong quá trình tác nghiệp được thuận lợi, đảm bảo tính thống nhất, tính hiệu quả, đúng quy định của pháp luật, góp phần nâng cao năng lực cho các cán bộ làm công tác thanh tra
Về cơ bản, nội dung Sổ tay nghiệp vụ thanh tra chuyển giá được chia thành ba giai đoạn:
1) Trước khi tiến hành thanh tra (cơ sở lựa chọn đối tượng thanh tra; các công việc cần chuẩn bị; xây dựng kế hoạch thanh tra thuế tại trụ sở NNT;