Kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng 179

z TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  KHOA KẾ TOÁN  ************************ CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần xây dựng 179 Họ tên sinh viên : Trịnh Thị Hồng Huệ Lớp, MSSV : LT11B, LT113079 Giáo viên hướng dẫn :Th.sĩ Đặng Thị Thúy Hằng Hà Nội, 08/2012 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU…………………………………………………………… CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179……………………………… 1.1 ĐẶC ĐIỂM NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179…………………………………………………… 1.1.1 Danh mục nguyên vật liệu…………………………… 1.1.2 Phân loại, phân nhóm, mã hố nguyên vật liệu……… 1.2 ĐẶC ĐIỂM LUÂN CHUYỂN NGUYÊN VẬT LIỆU CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179…………………………… 10 1.2.1 Các phương thức hình thành…………………………… 10 1.2.2 Các phương thức sử dụng……………………………… 12 1.3 TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU……………………………… 14 1.3.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho……………………… 14 1.3.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho……………………… 15 1.4 TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179……………………………………… 16 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179…………………………………… 19 2.1 THỦ TỤC NHẬP – XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU………… 19 2.1.1 Thủ tục nhập kho………………………………………… 19 2.1.2 Thủ tục xuất kho………………………………………… 30 2.2 KẾ TỐN CHI TIẾT NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179……………………………………… 34 2.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179……………………………………… 46 2.3.1 Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu………………… 46 2.3.2 Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu………………… 59 CHƯƠNG III: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179…………………………………… 72 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179………… 72 3.1.1 Ưu điểm………………………………………………… 73 3.1.2 Nhược điểm…………………………………………… 75 3.2 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN…………………………… 77 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179……………… 78 3.3.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu…………………… 78 3.3.2 Về tài khoản sử dụng phương pháp tính giá………… 79 3.3.3 Về chứng từ luân chuyển chứng từ………………… 79 3.3.4 Về sổ kế toán chi tiết…………………………………… 80 3.3.5 Về sổ kế toán tổng hợp………………………………… 81 3.3.6 Về báo cáo kế toán liên quan đến nguyên vật liệu…… 83 KẾT LUẬN ……………………………………………………………… 84 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT STT Ký hiệu Từ viết tắt NVL Nguyên Vật Liệu BTC Bộ Tài Chính TK Tài khoản VAT, GTGT Thuế Giá Trị Gia Tăng NSNN Ngân Sách Nhà Nước XDCB Xây Dựng Cơ Bản BQP Bộ Quốc Phịng QĐ Qn Đồn CT Cơng Trình 10 HĐKT Hợp Đồng Kinh Tế 11 VT Vật Tư 12 SXKD Sản Xuất Kinh Doanh 13 KKĐK Kiểm Kê Định Kỳ 14 VLC Vật Liệu Chính DANH MỤC BẢNG BIỂU STT Tên bảng biểu Số trang Bảng 1.1 Bảng tổng hợp vật tư công trình Nhà Bảo Mật QĐ Bảng 2.1 Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ 42 Bảng 2.3 Trích bảng tổng hợp xuất vật tư 66 Bảng 2.4 Bảng phân bổ vật liệu 67 Biểu 2.1 Hoá đơn GTGT ngày 15/05/2012 số 538 21 Biểu 2.2 Phiếu nhập kho ngày 15/05/2012 số 182 22 Biểu 2.3 Hoá đơn GTGT ngày 15/05/2012 số 140 23 Biểu 2.4 Phiếu nhập kho ngày 15/05/2012 số 183 24 Biểu 2.5 Hoá đơn GTGT ngày 20/05/2012 số 143 25 10 Biểu 2.6 Phiếu nhập kho ngày 20/05/2012 số 184 26 11 Biểu 2.7 Phiếu xuất kho ngày 20/05/2012 số 151 29 12 Biểu 2.8 Phiếu xuất kho ngày 20/05/2012 số 186 31 13 Biểu 2.9 Phiếu xuất kho ngày 20/05/2012 số 193 32 14 Biểu 2.10 Phiếu xuất kho ngày 20/05/2012 33 15 Biểu 2.11 Thẻ kho 37 16 Biểu 2.12 Sổ chi tiết vật liệu 39 17 Biểu 2.13 44 Sổ chi tiết toán với người bán (Chị Thảo ) 18 Biểu 2.14 Sổ chi tiết toán với người bán (Anh Đạt ) 45 19 Biểu 2.15 Hợp đồng kinh tế 49 20 Biểu 2.16 Chứng từ ghi sổ số 01 53 21 Biểu 2.17 Chứng từ ghi sổ số 02 54 22 Biểu 2.18 Chứng từ ghi sổ số 03 55 23 Biểu 2.19 Chứng từ ghi sổ số 04 56 24 Biểu 2.20 Chứng từ ghi sổ số 002 57 25 Biểu 2.21 Chứng từ ghi sổ số 288 58 26 Biểu 2.22 Chứng từ ghi sổ số 011 60 27 Biểu 2.23 Chứng từ ghi sổ số 012 61 28.Biểu 2.24 Tờ kê chi tiết 62 29.Biểu 2.25 Chứng từ ghi sổ số 016 63 30 Biểu 2.26 Yêu cầu vật tư 64 31 Biểu 2.27 Chứng từ ghi sổ số 022 65 32 Biểu 2.28 Chứng từ ghi sổ số 289 68 33 Biểu 2.29 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 69 34 Biểu 2.30 Sổ 70 35 Biểu 3.1 81 Sổ danh điểm vật liệu DANH MỤC SƠ ĐỒ STT Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1 Sơ đồ cung ứng vật tư 11 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ thủ tục nhập kho 20 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ thể trình tự luân chuyển chứng từ 35 Sơ đồ 3.1 Trình tự kế tốn theo phương pháp KKĐK 82 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B LỜI NÓI ĐẦU a Lý chọn đề tài Trong trình sản xuất kinh doanh chế thị trường nay, để tồn phát triển địi hỏi doanh nghiệp phải tìm biện pháp để không ngừng hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh, tăng tích luỹ Do đó, doanh nghiệp phải thực mục tiêu sản xuất kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường, chế hạch tốn kinh doanh địi hỏi doanh nghiệp khơng bù đắp chi phí sản xuất mà phải có lãi Vì vậy, vấn đề đặt doanh nghiệp q trình sản xuất phải tính chi phí sản xuất bỏ cách xác, đầy đủ, kịp thời Hạch tốn xác chi phí sản xuất sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ giúp doanh nghiệp tìm cách để hạ thấp chi phí sản xuất mức tối đa, hạ thấp tiết kiệm chi phí sản xuất biện pháp để hạ thấp yếu tố trình sản xuất như: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lương, chi phí quản lý…để từ hạ giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp xây lắp Chi phí vật liệu yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh, thơng thường chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn khoảng từ 70% giá trị cơng trình xây lắp Vì cơng tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp có ý nghĩa vơ quan trọng, thơng qua cơng tác quản lý nguyên vật liệu làm tăng giảm giá thành cơng trình Từ đó, buộc doanh nghiệp phải quan tâm tới việc tiết kiệm triệt để chi phí nguyên vật liệu, cho giá thành giảm mà đảm bảo chất lượng Bởi vậy, làm tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu, công cụ dụng cụ nhân tố định làm hạ thấp chi phí, giảm giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho doanh nghiệp, yêu cầu thiết thực, vấn đề quan tâm nhiều q trình thi cơng xây lắp doanh nghiệp xây lắp Như biết, xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập có chức tái sản xuất tài sản cố định cho tất ngành cho kinh tế quốc dân Nó Trịnh Thị Hồng Huệ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B tạo nên sở vật chất kỹ thuật cho sản xuất , tăng tiềm lực kinh tế Quốc phòng đất nước Góp phần quan trọng việc xây dựng sở hạ tầng phục vụ cho cơng cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước Tuy nhiên, so với ngành khác, ngành xây dựng có đặc điểm kinh tế kĩ thuật khác, điều thể trình tạo sản phẩm ngành, sản phẩm xây lắp Sản phẩm xây lắp cơng trình, vật liệu kiến trúc…có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất kéo dài, việc tổ chức quản lý hạch tốn thiết phải có dự tốn thiết kế, thi cơng… Sản phẩm xây lắp thường cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt cơng trình, từ mà cơng tác quản lý, sử dụng, hạch toán vật tư, tài sản trở nên phức tạp Quá trình từ khởi cơng cơng trình đến cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng khoảng thời gian tương đối dài, phụ thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp kỹ thuật cơng trình Q trình thi cơng chia làm nhiều giai đoạn, giai đoạn lại bao gồm nhiều công việc khác Các cơng việc chủ yếu thực ngồi trời nên chịu ảnh hưởng lớn điều kiện thiên nhiên, thời tiết làm ảnh hưởng đến tiến độ thi cơng cơng trình, q trình tập hợp chi phí kéo dài, chi phí khơng ổn định phụ thuộc vào giai đoạn thi công Sản phẩm xây lắp đa dạng lại mang tính đơn Mỗi cơng trình tiến hành thi cơng theo đơn đặt hàng cụ thể, phụ thuộc vào yêu cầu khách hàng theo thiết kế kỹ thuật công trình Khi thực đơn vị xây lắp phải bàn giao tiến độ, thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lượng cơng trình Sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá trị dự toán giá thoả thuận với chủ đầu tư từ kí kết hợp đồng, tính chất hàng hố sản phẩm xây lắp thể Trịnh Thị Hồng Huệ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B không rõ Nếu quản lý tốt chi phí doanh nghiệp giảm chi phí tăng lợi nhuận Tại công ty Cổ phần xây dựng 179 doanh nghiệp sản xuất thuộc ngành xây lắp với đặc điểm nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm việc sử dụng hợp lý tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành sản phẩm xây lắp, tăng lợi nhuận cho cơng ty, vật tất yếu cơng ty phải quan tâm đến khâu hạch tốn chi phí nguyên vật liệu Nhận thức rõ tầm quan trọng vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh công ty đồng thời qua nghiên cứu thực tế cơng tác kế tốn cơng ty Cổ phần xây dựng 179 lý khiến em định chọn sâu vào nghiên cứu đề tài :“ Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công ty cổ phần xây dựng 179 ” thời gian thực tập b Kết cấu chuyên đề Đề tài với tên gọi : “Hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần xây dựng 179” phần mở đầu, kết luận, bảng biểu phụ lục danh mục tài liệu tham khảo, báo cáo gồm chương : Chương I : Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu công ty cổ phần xây dựng 179 Chương II : Thực trạng kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần xây dựng 179 Chương III : Hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần xây dựng 179 Trịnh Thị Hồng Huệ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B Chứng từ ghi Ngày Diễn giải tháng ghi sổ Số tiền TK sổ Số Ngày hiệu tháng đối ứng Đồng chí Hùng nhập kho 111 Nợ Có 12.500.000 cơng ty Nhập vật tư vào kho cơng ty 111 195.000 Đồng chí Hùng nhập kho 311 8.800.000 công ty 31/05 289 31/05 Xuất vật tư cho cơng trình 621 190.000.000 Xuất vật tư cho cơng trình 627 51.000.000 Xuất vật tư cho cơng trình 642 4.586.000 Cộng số phát sinh 210.195.000 245.586.000 Số dư cuối tháng 10.349.000 - Sổ có…trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… - Ngày mở sổ… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Trịnh Thị Hồng Huệ 71 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B CHƯƠNG III HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179 Chúng ta biết phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng, tiêu nguyên vật liệu quan trọng Nó thành phần định hiệu lợi nhuận trình xây lắp Do q trình xây lắp khơng tiến hành tháng mà cịn liên quan đến vài năm, chi phí vật liệu phát sinh lại khơng có tính ổn định cịn phụ thuộc vào giai đoạn thi cơng việc lựa chọn ngun vật liệu, lựa chọn giá chất lượng vật liệu cần thiết, ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng cơng trình xây lắp gián tiếp tới doanh nghiệp xây lắp có quy mô hoạt động lớn công ty cổ phần xây dựng 179 Vấn đề lợi nhuận liên quan đến phát triển uy tín kinh doanh vấn đề đặt lên hàng đầu cơng ty, để q trình hoạt động ( thi cơng, lắp đặt cơng trình) phải đảm bảo yêu cầu kĩ thuật, tránh thất thoát, lãng phí phải tiết kiệm chi phí vật liệu Do , với phát triển công ty, cơng tác kế tốn ngun vật liệu xí nghiệp ngày phải cải thiền phát triển để trở thành công cụ đắc lực, đáp ứng nhu cầu quản lý, hạch toán định cho phù hợp công ty đảm bảo tạo lợi ích kinh tế cho xã hội cho thân cơng ty 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TAI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179 Trịnh Thị Hồng Huệ 72 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B Trong thời gian thực tập công ty cổ phần xây dựng 179, em có dịp học tập nhiều kinh nghiệm thực tế cơng tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng Em xin mạnh dạn đưa số ý kiến sau: 3.1.1 Ưu Điểm Trước hết tổ chức máy kế tốn, cơng ty có máy kế tốn gọn nhẹ, đảm bảo tính chun mơn hố cơng việc Với trình độ nghiệp vụ, ý thức nghề nghiệp, nhạy bén tinh thần trách nhiệm cao cơng việc, phận kế tốn cơng ty ln hồn thành tốt nhiệm vụ mình: Cung cấp thơng tin kịp thời, xác cho lãnh đạo cơng ty quan quản lý cấp tình hình tài chính, thực trạng hoạt động kinh doanh cơng ty Nhờ đó, ban lãnh đạo đưa định đắn, kịp thời phục vụ cho hoạt động kinh doanh công ty ngày đạt hiệu cao Ngồi ra, cán kế tốn trọng việc học để nâng cao trình độ đáp ứng yêu cầu ngày khắt khe cơng việc Mơ hình kế tốn tập trung cơng ty hồn tồn phù hợp với quy mơ đặc điểm sản xuất thân công ty Theo đó, phịng kế tốn có nhiệm vụ thực tồn cơng tác hạch tốn từ thu nhận, xử lý chứng từ, vào sổ kế tốn, phân tích tình hình sản xuất kinh doanh cơng ty Với khối lượng công việc lớn, điều kiện công nghệ thông tin phát triển nay, công ty trang bị hệ thống máy vi tính đầy đủ với phần mềm kế toán sử dụng, điều giúp cho việc thu thập xử lý ghi chép thơng tin kinh tế diễn nhanh chóng, xác giảm bớt áp lực công việc cho nhân viên kế tốn phịng Với hình thức kế tốn Chứng Từ Ghi Sổ áp dụng cơng ty cổ phần xây dựng 179 tương đối dễ hiểu, dễ sử dụng Hệ thống theo phần hành tổ chức cách hợp lý, từ chứng từ gốc kế tốn ghi chép vào sổ chi Trịnh Thị Hồng Huệ 73 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B tiết theo từ tài khoản bảng kê tài khoản, theo dõi đối tượng, tạo điểu kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu công ty phản ánh xác Các sổ kế tốn lập tương đối đầy đủ phản ánh toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Về cơng tác hạch tốn vật liệu, kế tốn cơng ty tổ chức hạch tốn vật liệu theo cơng trình, hạng mục cơng trình, tháng, q rõ ràng Một năm cơng ty hạch tốn vào q, q tháng hạch toán cách đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý vật liệu Hàng tuần, đội phải lập kế hoạch mua vật tư thể qua bảng dự trù vật tư Sau duyệt xong, công ty cung cấp vật tư tiền vốn cho đội, đội phải tự tổ chức trình thi cơng vừa đảm bảo giám sát chặt chẽ chi phí vật tư vừa đảm bảo linh hoạt hoạt động đội Việc công ty giao cho đội mua sắm loại vật tư nhỏ, không quan trọng mà công ty trực tiếp ký hợp đồng mua bán vật tư có giá trị lớn, quan trọng giúp công ty nắm vững thị trường giá cả, thuận lợi cho việc lập kế hoạch lần sau Đồng thời, cơng ty cịn trực tiếp đề biện pháp giảm chi phí vật tư qua việc chọn nguồn hàng mua với giá phù hợp, có điều kiện thiết lập quan hệ với nhà cung cấp Tuy nhiên, đội có khả cơng ty giao cho đội mua vật tư có giá trị lớn tuỳ vào trường hợp Những vật tư mua đội phụ trách phải qua duyệt tạm ứng đảm bảo trình sử dụng vật tư phù hợp với dự toán Đồng thời, vật tư công ty ký, đội phải cử người lĩnh nhập kho công trường thi công nên giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Về tổ chức kho bảo quản: Nhằm đảm bảo không bị hao hụt, cơng ty có kho bảo quản vật liệu theo cơng trình kho Như giúp cho kế toán thuận Trịnh Thị Hồng Huệ 74 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B tiện q trình hạch tốn giúp cho việc kiểm tra trình thu mua, dự trữ bảo quản, sử dụng dễ dàng Việc đánh giá thực tế vật liệu nhập, xuất kho có tác dụng: Thơng qua giá thực tế vật liệu biết chi phí thực tế NVL sản xuất, phản ánh đầy đủ chi phí vật liệu giá thành sản phẩm, xác định đắn chi phí đầu vào, biết tình hình thực định mức tiêu hao vật liệu Thơng qua biết hao phí lao động q khứ giá thành sản phẩm 3.1.2 Nhược Điểm Bên cạnh điểm mạnh phát huy được, công tác kế tốn vật liệu cơng ty khơng tránh khỏi hạn chế cần khắc phục, là: Do sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất lao động, máy móc…phải di chuyển theo địa điểm đặt cơng trình, từ mà cơng tác quản lý, sử dụng, hạch toán vật tư, tài sản trở nên phức tạp Quá trình luân chuyển chứng từ, từ phát sinh đến kế toán thu nhận lên sổ khoảng thời gian không ngắn Sở dĩ có cách biệt địa lý nơi phát sinh chi phí ( cơng trường thi cơng ) nơi tổng hợp sổ sách (phịng kế tốn) Chứng từ ban đầu phụ thuộc vào đội nộp chậm, kế tốn tổng hợp vào cơng trình không qua khâu nhập – xuất vật tư, nên tính chất cơng việc Chưa đánh giá thực chất khối lượng cơng việc, hàng q phịng kế hoạch, kỹ thuật chưa tổng hợp khối lượng cụ thể, chi tiết vật liệu mà dựa vào lời, báo cáo tổ, đội thi công báo Việc tổ chức máy quản lý gọn nhẹ cần thiết, yêu cầu thị trường nay, cơng trình cơng ty xây dựng phải đảm bảo chất lượng, Trịnh Thị Hồng Huệ 75 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B tiến độ thi công nhanh, hạ giá thành, cơng trình hồn thành bàn giao có giá trị lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lúc kế toán thủ kho kiêm thủ quỹ số Có thể thời gian đội, cơng ty thi cơng từ đến cơng trình, địa bàn nằm vị trí khác Do vậy, việc bố trí gọn nhẹ làm cho cơng tác kế tốn vật liệu đội thi cơng nhiều cơng trình thiếu xác, chưa đáp ứng u cầu cơng tác quản lý sản xuất nói chung giám đốc cần sớm quan tâm giải cho hài hoà đảm bảo quy định tổ chức cơng tác kế tốn Do đặc điểm vật liệu cơng ty, vật liệu khơng nhập tồn vào kho cơng trường mà có số vật liệu có khối lượng cát, đá, vơi…thường đưa thẳng tới chân cơng trình khơng tránh khỏi mát, hao hụt, kho tàng hạn chế chưa đủ dự trữ có biến động thị trường Việc phân loại nguyên vật liệu công ty ký hiệu mã vật tư khác chưa lập sổ danh điểm vật tư Sản phẩm làm dở cơng trình cơng ty bao gồm: số lượng giá trị nguyên vật liệu xuất kho kỳ chưa sử dụng hết, vật liệu cịn tồn chân cơng trình Trong trường hợp loại vật liệu xuất dùng cho nhiều nội dung công việc, xuất kho theo dõi yếu tố sản xuất dùng cho sản xuất công việc cụ thể Nhưng đến cuối kỳ không xác định số nguyên vật liệu thừa lại bao nhiêu, cách làm công ty tính ln vào sản phẩm cơng trình làm cho chi phí tăng lên, thiếu tính xác Tuy cơng ty có sử dụng phần mềm kế tốn giúp cho cơng tác kế tốn tiến hành nhanh hơn, cịn có vấn đề hình thức mẫu bảng biểu, báo cáo chưa hợp lý, mẫu biểu cịn cồng kềnh khơng thuận tiện cho việc đọc cách tổng quát Trịnh Thị Hồng Huệ 76 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B 3.2 PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN Để cơng ty đứng vững phát triển kinh tế thị trường có cạnh tranh đòi hỏi nhà quản lý phải qn triệt chất lượng tồn cơng tác quản lý Hạch toán kinh tế phận cấu thành công cụ quản lý điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đồng thời công cụ đắc lực phục vụ cho nhà nước quản lý lãnh đạo, đạo kinh doanh Từ thực đầy đủ chức năng, phản ánh giám sát hoạt động kinh tế, trị - kế tốn phải thực quy định cụ thể, thống phù hợp với tính tốn khách quan nội dung yêu cầu chế quản lý định Việc nghiên cứu cải tiến vào hồn thiện cơng tác hạch toán vật liệu doanh nghiệp vấn đề thiết công ty cổ phần xây dựng 179 đơn vị hạch toán kinh doanh tự chủ điều trở nên thiết cần thực nguyên tắc sau: - Thứ nhất: Kế toán vật liệu phải nắm vững chức năng, nhiệm vụ hạch toán vật liệu phận chuyên ngành Trong hạch toán sản xuất kinh doanh, kế toán vật liệu phải đảm bảo lúc hai chức phản ánh giám đốc trình nhập – xuất vật liệu phải nhanh chóng, kịp thời, cung cấp thơng tin xác phục vụ cho quản lý - Thứ hai: Xuất phát từ đặc trưng cụ thể doanh nghiệp để tổ chức hạch toán vật liệu cách hữu hiệu, khách quan tiết kiệm Kế toán phải ghi chép hạch toán theo quy định vận dụng nguyên lý vào đơn vị - Thứ ba: Kế tốn phải vào mơ hình chung hạch toán, qui định ghi chép luân chuyển chứng từ doanh nghiệp để hoàn thiện sơ đồ hạch toán, ghi chép kế toán - Thứ tư: Đảm bảo nguyên tắc phục vụ yêu cầu hạch toán vật liệu theo thể chế luật lệ kế toán mà nhà nước ban hành Trịnh Thị Hồng Huệ 77 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 179 3.3.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu Việc quản lý nguyên vật liệu công ty cổ phần xây dựng 179 tương đối chặt chẽ đảm bảo nguyên tắc nhập – xuất vật liệu, nhiên qua thực tế đội xây lắp, ta nhận thấy việc quản lý cịn vài thiếu sót, gây lãng phí vật tư loại vật tư mua chuyển thẳng tới chân cơng trình như: cát, sỏi, vôi đá…để thuận tiện cho việc xuất dùng Chỗ để vật liệu thường xuyên chuyển đổi, việc giao nhận loại vật tư thường không cân đong đo đếm kỹ lưỡng nên dẫn đến thất thoát lượng vật tư tương đối lớn Giải pháp: Ở công trường cần chuẩn bị đủ nhà kho để chứa vật liệu, chuẩn bị chỗ để vật tư dễ bảo vệ thuận tiện cho q trình thi cơng, xây dựng cơng trình việc đong đếm phải tiến hành chặt chẽ làm giảm bớt việc thất thoát cách vô ý không chịu trách nhiệm Trong công tác thu mua vật liệu, đội ký hợp đồng mua chân cơng trình, mặt tốt giảm bớt lượng công việc cán làm công tác tiếp liệu, nhiên giá không thống nhất, cần phải tham khảo kỹ, cố gắng khai thác nguồn cung cấp có giá hợp lý, chất lượng, khối lượng đảm bảo chọn nhà cung cấp có khả dồi dào, cung cấp vật tư, vật liệu cho đội, xí nghiệp với thời hạn toán sau Đảm bảo cho việc thi cơng xây dựng cơng trình khơng bị gián đoạn thiếu vật tư Đồng thời, với công tác trên, phịng kế tốn cơng ty tăng cường cơng tác kiểm tra giám sát tới cơng trình việc dự tốn thi cơng, lập kế hoạch mua sắm, dự trữ nguyên vật liệu, kiểm tra sổ sách, Trịnh Thị Hồng Huệ 78 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B kiểm tra báo cáo kế toán NVL tránh trường hợp vật tư nhập kho lại không đủ chứng từ gốc 3.3.2 Về tài khoản sử dụng phương pháp tính giá Về phương pháp hạch tốn chi tiết theo hình thức thẻ song song có nhược điểm sử dụng doanh nghiệp có danh điểm vật tư, phương pháp dễ ghi trùng lắp kho phịng kế tốn số lượng vật Giải pháp: Công ty nên lựa chọn phương pháp sổ số dư thích hợp phương pháp giảm khối lượng ghi chép trùng lắp, cơng việc kế tốn dàn kỳ, phương pháp thích hợp với cơng ty xây lắp có cấu chủng loại vật tư nhiều, tình hình nhập – xuất diễn thường xuyên liên tục 3.3.3 Về chứng từ luân chuyển chứng từ Để giảm bớt tình trạng luân chuyển chứng từ chậm giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn vào cuối tháng, đảm bảo ghi sổ cập nhật chứng từ xác việc xuống kho lấy chứng từ cần tiến hành thường xun Các chủ cơng trình ứng tiền trả đủ chi phí lần tạm ứng trước phải xác định rõ thời hạn toán Làm nâng cao trách nhiệm chủ cơng trình với chứng từ chi phí việc nộp chứng từ lên phịng kế toán theo thời hạn quy định Đồng thời tạo điều kiện cho công tác kiểm tra tiêu hao vật tư theo định mức, từ kịp thời điều chỉnh tránh thất vật tư tình hình thực kế hoạch xác Có thể cụ thể hố quy trình ln chuyển chứng từ theo phương thức sau: Chứng từ phát sinh xí nghiệp thường kế toán đội xây dựng lưu giữ, có kế tốn đội nên việc ln chuyển chứng từ công ty chậm lại Để Trịnh Thị Hồng Huệ 79 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B đẩy nhanh tốc độ luân chuyển, công ty cổ phần xây dựng 179 nên bố trí đội xây dựng nên có thêm hai kế tốn cơng trình nhằm theo dõi bám sát cơng việc Qui định đến ngày lần, kế toán cơng trình phải thu thập chứng từ đầy đủ chuyển cơng ty Đối với cơng trình xa, tất nhiên việc luân chuyển khó khăn, nên bố trí nam giới làm việc này, vừa đảm bảo cho phịng kế tốn cơng ty cập nhật chứng từ thời gian, lại vừa ngăn chặn gian lận kế tốn cơng trình khơng có người theo dõi 3.3.4 Về sổ kế tốn chi tiết Lượng NVL cơng ty có số lượng lớn, có tính sử dụng khác nhau, cơng tác quản lý gặp nhiều khó khăn Thêm vào đó, cơng ty lại khơng sử dụng sổ Danh điểm vật tư nên khó khăn tăng thêm Các NVL công ty quản lý theo mã vật tư theo chữ số mà không dựa vào đặc điểm vật tư nên khó nhận biết, đặc biệt vật tư nhắc đến nhìn mã vật tư khơng hiểu vật tư tính Giải pháp: Cơng ty nên xây dựng sổ danh điểm NVL, sổ thống tên gọi, mã hiệu, quy cách, phẩm chất, đơn vị tính…cho tất phận sử dụng, tạo điều kiện thuận lợi chó quản lý hạch tốn chi tiết, tránh nhầm lẫn nâng cao hiệu làm việc Sổ danh điểm sử dụng bốn nơi như: Phịng kinh doanh, phịng kế tốn phân xưởng, đội xây lắp Sổ phải thường xuyên cập nhật có loại NVL mới, đồng thời phận sử dụng phải đối chiếu với để đảm bảo tính thống Mẫu sổ danh điểm NVL sau: Trịnh Thị Hồng Huệ 80 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B Biểu 3.1: SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU Loại: Nguyên vật liệu 152.1 ĐVT: đồng Danh điểm STT Nhãn Danh Đơn vị Đơn tính giá Ghi điểm 152.1.01 NVL kho A 152.1.01.1 Thép 10 kg 5.020 152.1.01.2 Thép 12 kg 5.120 152.1.02 NVL kho B 152.1.02.1 Tên vật tư Xi măng kg Lô 300 1.350 Lô 400 1.370 3.3.5 Về sổ kế toán tổng hợp Về hệ thống sổ kế toán tổng hợp, cơng ty áp dụng hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên em thiết nghĩ công ty nên áp dụng phương pháp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK đơn giản nhanh gọn Bởi vì, nguyên vật liệu mua không cần thiết phải qua kho mà mua đến đâu xuất đến Lượng mua vừa đủ cho cơng trình nên chứng từ Trịnh Thị Hồng Huệ 81 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B nhập – xuất phịng kế tốn thủ tục không ảnh hưởng lớn tới việc quản lý ngun vật liệu kho Vì vậy, phịng kế toán phải phản ánh khoản riêng, Tk 611 “mua hàng” Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho không vào kết kiểm kê Tiếp trị giá hàng xuất kho không trực tiếp vào chứng từ xuất kho để tổng hợp phân loại đối tượng sử dụng ghi sổ mà vào kết kiểm kê giá trị vật tư mua vào kỳ Với cách ghi sổ kế tốn cơng ty tiến hành sau: + Kế toán tổng hợp mở TK 611 ( chi tiết cho đội xây lắp, cơng trình) + Căn ghi Nợ: Các hoá đơn mua đội gửi lên + Căn ghi Có: Biên kiểm kê vật liệu cuối kỳ Sơ đồ 3.1: Trình tự kế toán sau Kết chuyển giá trị vật liệu đầu kỳ đội TK 331 TK 611 Mua NVL chưa trả người bán (hoá đơn đội gửi lên ) TK 111,112,141 TK 152 Kiểm kê NVL cuối kỳ đội TK621,627,642,335 Mua NVL trả tiền hay Giá trị vật dùng cho SXKD mua tiền tạm ứng đội theo công trình Cuối kỳ theo kiểm kê cơng trường thừa vật liệu gái trị vật liệu thừa vật liệu tồn kho cuối kỳ Nếu không thừa chứng tỏ dùng hết cho cơng trình Trịnh Thị Hồng Huệ 82 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B Căn biên kiểm kê vật liệu đội kế toán lập chứng từ ghi sổ Điều kiện để thực kiến nghị là: kế toán chi tiết mở sổ chi tiết nay, cuối kỳ số liệu dùng vào sản xuất kinh doanh có chênh lệch với số liệu sổ chi tiết phải quy trách nhiệm cho người quản lý vật liệu cơng trình 3.3.6 Về báo cáo kế toán liên quan đến nguyên vật liệu Nên lập báo cáo nhập – xuất – tồn vật tư hàng tháng, báo cáo vật liệu tồn bảng tổng hợp nhập – xuất vật tư, qua báo cáo cho biết số lượng vật tư tồn để điều chỉnh phù hợp với nhu cầu cơng ty, tránh lãng phí Trên số ý kiến em công tác kế tốn ngun vật liệu q trình tìm hiểu công ty cổ phần xây dựng 179 Tuy nhiên, lực hạn chế, kinh nghiệm thực tiễn thân cịn ít, nên ý kiến đề xuất chưa phải phương án tối ưu, mà có tính chất tham khảo, góp phần nhỏ bé với cơng ty việc nâng cao tính hiệu cơng tác kế tốn ngun vật liệu Trịnh Thị Hồng Huệ 83 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B KẾT LUẬN Trong trình sản xuất, nguyên vật liệu yếu tố thiếu để cấu thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu đóng vai trị quan trọng, vừa đối tượng lao động, vừa sở vật chất trực tiếp tạo sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn trình sản xuất Trong chuyển đất nước, doanh nghiệp ln tìm cách để đạt chi phí thấp thơng qua việc giảm chi phí ngun vật liệu Để làm điều từ khâu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng phải tiến hành cách khoa học, chặt chẽ Trong thời gian thực tập phịng kế tốn cơng ty Cổ phần xây dựng 179, em tiếp cận với thực tiễn cơng tác kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty, hệ thống chứng từ hệ thống sổ sách kế tốn Báo cáo tài cơng ty Từ em hiểu sâu sắc kiến thức học trình học tập có số kinh nghiệm thực tiễn Giai đoạn thực tập tai công ty giúp em nhận thấy vai trị kế tốn ngun vật liệu quản lý nguyên vật liệu nói riêng quản lý sản xuất nói chung, đồng thời em thấy cần phải vận dụng lý thuyết vào thực tiễn để đạt hiệu cao Trong trình thực tập, em tìm hiểu thu thập số liệu có liên quan đến kế tốn ngun vật liệu Tuy nhiên khuôn khổ chuyên đề tốt nghiệp chắn không tránh khỏi hạn chế thiếu sót Kính mong nhận thơng cảm ý kiến đóng góp thầy giáo Em xin trân trọng cảm ơn thầy cô giáo khoa Kế tốn trường Đại học kinh tế quốc dân Cơng ty cổ phần xây dựng 179 Đặc biệt hướng dẫn bảo cô Đặng Thị Thúy Hằng, giúp đỡ ủng hộ em suốt trình thực đề tài Em xin chân thành cảm ơn Trịnh Thị Hồng Huệ 84 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lớp LT11B DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Đặng Thị Loan 2006 Giáo trình kế tốn doanh nghiệp.Hà Nội: NXB ĐH Kinh Tế Quốc Dân PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Giáo trình lý thuyết thực hành kế tốn tài Hà Nội: NXB Tài Chính PGS TS Võ Văn Nhị.2007 Kế tốn Tài Chính Hà Nội: NXB Bộ Tài Chính Đinh Quốc Khánh 2007.Hệ thống chuẩn mực văn hướng dẫn thi hành Hà Nội: NXB Bộ Tài Chính Chế độ kế toán Việt Nam Hà Nội: NXB Lao Động Xã Hội Các chuẩn mực kế toán Việt Nam Hà Nội: NXB Thời Đại Chuẩn mực kế tốn quốc tế Hà Nội: NXB Chính Trị Quốc Gia Trịnh Thị Hồng Huệ 85